Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688)  z dnia  2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Nieruchomość zakupiona jako towar handlowy

"(…)  Z  przedstawionego  opisu  stanu  faktycznego  wynika,  iż  spółka  jawna  zajmuje  się  budową  i  sprzedażą  lokali
mieszkalnych  i  użytkowych.  W  dniu  30.03.2009  r.  dokonała  zakupu  nieruchomości  (działka  rolna),  która  zostanie
sprzedana po wybudowaniu na niej budynków mieszkalnych wraz z udziałem w gruncie.

Przepis § 17 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów  i  rozchodów  (Dz.  U.  nr  152,  poz.  1475  ze  zm.).  stanowi,  iż  zakup  materiałów  podstawowych  oraz  towarów
handlowych  musi  być  wpisany  do  księgi,  z  zastrzeżeniem  §  30,  niezwłocznie  po  ich  otrzymaniu,  najpóźniej  przed
przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Jeżeli  w roku  podatkowym,  w  którym podatnik  zakupił  grunty nie  osiągnął  przychodu z  ich  zbycia,  jest on  zobowiązany
do ujęcia wartości gruntu w spisie z natury na koniec roku.

Stosownie bowiem do art. 27 § 1 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu
z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów
gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego,
na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów
wspólników lub likwidacji działalności.

Natomiast, zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągających dochody
z  działalności  gospodarczej  i  prowadzących  księgi  przychodów  i  rozchodów  dochodem  z  działalności  jest  różnica
pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu
końcowego  i  początkowego  towarów  handlowych,  materiałów  (surowców)  podstawowych  i  pomocniczych,  półwyrobów,
wyrobów  gotowych,  braków  i  odpadków,  jeżeli  wartość  remanentu  końcowego  jest  wyższa  niż  wartość  remanentu
początkowego,  lub  pomniejszona  o  różnicę  pomiędzy  wartością  remanentu  początkowego  i  końcowego,  jeżeli  wartość
remanentu początkowego jest wyższa.

Tym  samym,  wartość  gruntu  objęta  remanentem,  wyłączona  zostanie  z  kosztów  uzyskania  przychodów  w  roku
podatkowym, w którym nie osiągnięto przychodu z tytułu jego sprzedaży.

W  świetle  powyższego  u  podatników  prowadzących  podatkową  księgę  przychodów  i  rozchodów,  niesprzedane  towary
poprzez różnice remanentowe powiększają kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany rok podatkowy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, iż wydatek
na  zakup  gruntu  stanowić  będzie  koszt  w  momencie  przeniesienia  własności  na  kupującego,  tj.  wnioskodawcę  w  dniu
sporządzenia aktu notarialnego. A zatem wartość gruntu określoną w akcie notarialnym należy ująć w podatkowej księdze
przychodów i rozchodów. (…)"

(interpretacja  indywidualna  Dyrektora  Izby  Skarbowej  w  Warszawie  z  19  listopada  2009  r.,  nr  IPPB1/415-578/09-5/AM,
zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)