dotacja bezzwrotna jak rozliczyć

Jak poprawnie rozliczy

udzielon

przedsi

biorstwu bezzwrotn

dotacje?

Nasza firma otrzymała

bezzwrotn

dotacje

wspieraj

finansowo projekt którego realizacje

zaplanowali

my na 2011 r. Jak uj

ąć

tak

dotacje w ksi

gach

i jakie

skutki podatkowe

ma dla

nas jej otrzymanie?

Dotacja to

bezzwrotna pomoc finansowa

udzielana ze

rodków publicznych instytucji, organizacji,

przedsi

biorstwu w celu finansowego wsparcia okre

lonego przedsi

wzi

cia lub prowadzenia bie

Ŝą

cej

działalno

ci. W

zale

ci od przeznaczenia

dotacji b

dzie ona

ró

nie ujmowana w ksi

gach

Otrzymywane przez przedsi

biorców dotacje mog

wykorzystywane na ró

nego rodzaju potrzeby

zwi

zane z prowadzon

działalno

, mo

e to by

zakup towarów,

rodków trwałych, wyposa

enia i

finansowanie pozostałych wydatków - m.in. składki ZUS, koszty zwi

zane z przystosowaniem

pomieszczenia na cele prowadzonej działalno

ci (inwestycja w obcym

rodku trwałym)itp. Otrzymanie

takiej dotacji rodzi jednak w

tpliwo

ci co do rozlicze

podatkowych - cz

sto nie wiemy, czy uzyskana

dotacja stanowi

przychód z tytułu prowadzonej działalno

ci gospodarczej

i czy poniesione wydatki

stanowi

koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalno

ci gospodarczej, ustawa o podatku

dochodowym inaczej bowiem traktuje dotacje na zakup

rodków trwałych (lub warto

niematerialnych i prawnych), a inaczej na zakup materiałów, towarów czy usług.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych -
ustawa o PIT (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) dalej updof,

opodatkowaniu

podatkiem dochodowym

podlegaj

wszelkiego rodzaju dochody, z wyj

tkiem dochodów wymienionych

w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku.

W my

l art. 14 ust. 2 pkt 2 updof,

przychodem z działalno

ci gospodarczej

równie

dotacje,

subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne

wiadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot

wydatków, z wyj

tkiem gdy przychody te s

zwi

zane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem

we własnym zakresie

rodków trwałych lub warto

ci niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z

art. 22a-22o updif, dokonuje si

odpisów amortyzacyjnych.

Maj

c na uwadze brzmienie powy

szego przepisu, nale

y stwierdzi

, i

ustawodawca ró

nicuje skutki

podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych

wiadcze

w zale

ci od celu, na jaki zostały

one przeznaczone.

Dotacje, subwencje, dopłaty

i inne nieodpłatne

wiadczenia otrzymane na cele inne ni

nabycie lub

wytworzenie

rodków trwałych b

warto

ci niematerialnych i prawnych zaliczane s

do przychodów

z działalno

ci gospodarczej.

Natomiast dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez
podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie

rodków trwałych lub warto

niematerialnych i prawnych, od których dokonuje si

odpisów amortyzacyjnych - nie stanowi

przychodu z działalno

ci gospodarczej.

Zatem otrzymana dotacja w zwi

zku z ponoszon

inwestycj

, od której b

dokonywane

odpisy amortyzacyjne, nie jest przychodem z prowadzonej działalno

ci gospodarczej i nie

podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawy o podatkach dochodowych przewiduj

jednak

wiele zwolnie

od podatku dochodowego,

które

mog

zastosowane do

rodków pomocowych, m.in. dla bezzwrotnej pomocy z bud

etu Unii

Europejskiej, dotacji z bud

etu pa

stwa, dotacji od agencji rz

dowych (art. 21 ust. 1 pkt 46, 47c i 129

updof).

Te dochody to:

1) dochody otrzymane przez podatnika, je

eli:

a) pochodz

od rz

dów pa

stw obcych, organizacji mi

dzynarodowych lub mi

dzynarodowych

instytucji finansowych ze

rodków bezzwrotnej pomocy, w tym ze

rodków programów ramowych

bada

, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na

podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi pa

stwami, organizacjami lub

instytucjami przez Rad

Ministrów, wła

ciwego ministra, agencje rz

dowe lub agencje wykonawcze, w

tym równie

w przypadkach gdy przekazanie tych

rodków jest dokonywane za po

rednictwem

podmiotu upowa

nionego do rozdzielania

rodków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpo

rednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie

ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpo

rednio realizuj

cy cel

programu zleca - bez wzgl

du na rodzaj umowy - wykonanie okre

lonych czynno

ci w zwi

zku z

realizowanym przez niego programem;

c) kwoty otrzymane od agencji rz

dowych lub agencji wykonawczych, je

li te agencje otrzymały te

rodki na ten cel z bud

etu pa

stwa,

d) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z bud

etu pa

stwa lub

bud

etów jednostek samorz

du terytorialnego.

Od 2010 roku

w art. 21 ust. 1 dodano nowe punkty 136 i 137

, które zwalniaj

z podatku

dochodowego:

- płatno

ci na realizacj

projektów w ramach programów finansowanych z udziałem

rodków

europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wył

czeniem płatno

ci otrzymanych

przez wykonawców;

rodki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu

finansowanego z udziałem

rodków europejskich, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o

finansach publicznych (Dz.U. Nnr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. nr 28, poz. 146).

Nie stanowi

przychodu podatkowego dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot

wydatków zwi

zanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie

rodków trwałych (lub warto

ci niematerialnych i prawnych), od których dokonuje si

odpisów

amortyzacyjnych. Natomiast dotacja przeznaczona na zakup np. materiałów czy usług jest
przychodem podatkowym, ale korzystaj

cym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 updof ze

zwolnienia podatkowego. A zatem równie

dotacje z funduszy unijnych s

, co do zasady,

przychodem z pozarolniczej działalno

ci gospodarczej.

Przykład:

Podatnik otrzymał dotacj

jako wsparcie podstawowe przeznaczon

na wspomaganie prowadzonej

działalno

ci w cz

ęś

ci przeznaczonej na zakup wyposa

enia oraz innych przedmiotów niezb

dnych do

prowadzenia działalno

ci gospodarczej nieb

cych

rodkami trwałymi . Dotacj

otrzymuje co miesi

i pokrywa ni

bie

Ŝą

ce wydatki firmy.

Dotacja ta stanowi przychód z pozarolniczej działalno

ci gospodarczej, ale wolny od podatku

dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 updof.

Natomiast sfinansowane z tych przychodów wydatki nie b

stanowiły kosztu uzyskania przychodów

tej działalno

ci na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 updof.

Zgodnie z ogóln

zasad

wyra

w art. 22 ust. 1 updof,

kosztami uzyskania przychodów

wszelkie koszty poniesione w celu osi

gni

cia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia

ródła przychodów, z wyj

tkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Poniewa

dotacja zasadniczo jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym, to

jednocze

nie wydatki bezpo

rednio sfinansowane tak

dotacj

nie s

zaliczane do kosztów uzyskania

przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 56 updof). Przepis ten wył

cza bowiem z kosztów podatkowych wydatki

sfinansowane z dochodów (przychodów) wolnych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a,
47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137- a wi

c zwolnionych z podatku dochodowego.

Równie

23 ust. 45 updof wskazuje,

e nie uwa

a si

za koszty uzyskania przychodów odpisów z

tytułu zu

ycia

rodków trwałych oraz warto

ci niematerialnych i prawnych, od tej cz

ęś

ci ich warto

ci,

która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych

rodków lub warto

ci niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem

dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W zwi

zku z tym

dokonywane odpisy amortyzacyjne

od tej cz

ęś

rodka trwałego, która została

sfinansowana ze

rodków unijnych, nie b

stanowiły kosztów uzyskania przychodów, a tym samym

nie b

pomniejszały podstawy obliczenia podatku dochodowego.

eli zatem podatnik do czasu otrzymania dotacji obci

ąŜ

ał koszty podatkowe odpisami

amortyzacyjnymi, musi dokona

stosownej korekty kosztów.

Przepisy nie precyzuj

jednoznacznie, kiedy nale

y dokona

korekty, dlatego w praktyce dominuje

stanowisko,

e w miesi

cu otrzymania dotacji nale

y pomniejszy

bie

Ŝą

ce koszty podatkowe o

warto

ść

odpowiadaj

tej cz

ęś

ci dokonanych w poprzednich miesi

cach odpisów amortyzacyjnych,

jaka proporcjonalnie przypada na dotacj

w cało

ci warto

ci pocz

tkowej. Nale

y wi

c skorygowa

koszty w rozliczeniu bie

Ŝą

cym

, a pocz

wszy od kolejnego okresu równomiernie zmniejsza

koszty

podatkowe o odpowiadaj

dotacji cz

ęść

dego kolejnego odpisu amortyzacyjnego.

Dopiero w momencie faktycznego otrzymania dotacji podatnik musi wył

czy

z kosztów

uzyskania przychodów odpowiedni

ęść

odpisów amortyzacyjnych, licz

c od rozpocz

cia

amortyzacji do miesi

ca poprzedzaj

cego miesi

c otrzymania dofinansowania.

Potwierdzeniem powy

szego jest m.in. interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Warszawie

z 23 wrze

nia 2009 r., nr IPPB1/415-495/09-2/ES.

Wydatki zwi

zane z pozyskiwaniem i rozliczaniem dotacji

kosztem podatkowym, bez w

tpienia

zachodzi bowiem w ich wypadku zwi

zek z przychodami opodatkowanymi, wymagany przez art. 22

ust. 1 updof.

Krystyna D

browska,

doradca podatkowy

li chcesz wiedzie

•

Czy fakt otrzymania dotacji rodzi bezpo

rednie skutki w podatku VAT?

•

Jak zapisa

w ksi

gach rachunkowych otrzyman

dotacj