10

www.gazetapodatkowa.pl

Gazeta Podatkowa nr 90 • 9.11.2009 r.

RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO

Wpłata na fundusz promocji mięsa w księgach 

jednostki prowadzącej skup i sprzedaż żywca

Prowadzę skup i sprzedaż żywca (wieprzowego i wołowego). Zakupu 

dokonuję od rolników ryczałtowych, którym wystawiam faktury VAT RR. 

Zakupiony żywiec sprzedaję następnie do firm zajmujących się ubojem. Firmy 

te pobierają wpłatę na fundusz promocji mięsa wieprzowego i wołowego, 

pomniejszając należność przekazywaną na mój rachunek bankowy. Jak ująć 

w księgach wpłatę na fundusz promocji mięsa pobraną przez ubojnię?

Przedsiębiorca, który prowadzi skup zwierząt rzeźnych od rolników ryczałtowych, 

nie jest obowiązany do naliczenia i pobrania wpłat na fundusze promocji mięsa wie-

przowego i wołowego od dostawców będących rolnikami ryczałtowymi. Wpłaty na 

te fundusze obciążą tego przedsiębiorcę w momencie sprzedaży skupionego żywca 

wieprzowego i wołowego do ubojni.

Do naliczenia, pobrania i odprowadzenia wpłat na wymienione fundusze są obo-

wiązani:

a)  przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie uboju świń, bydła i cieląt,

b)  przedsiębiorcy będący podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu 

ustawy o VAT, którzy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie wywozu poza 

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żywych zwierząt, o których mowa w lit. a).

Wynika to z art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o funduszach promocji artykułów rolno- 

-spożywczych (Dz. U. z 2009 r. nr 97, poz. 799).

Przedsiębiorcy prowadzący ubojnię obowiązani są naliczyć i pobrać od podmiotów, 

które zbywają na ich rzecz żywiec wieprzowy i wołowy, wpłaty na fundusze promocji 

z należności za te towary na podstawie faktur, nie później niż w terminie 14 dni od 

dnia ich wystawienia. Ponadto są oni obowiązani potwierdzić pobranie wpłaty, wysta-

wiając pisemne oświadczenie zawierające dane wymienione w art. 3 ust. 5 pkt 1 lit. b) 

wymienionej ustawy, tj. w szczególności:

–  nazwę,  siedzibę  i  adres  albo  imię,  nazwisko,  miejsce  zamieszkania  i  adres 

podmiotu obowiązanego do wpłat na dany fundusz promocji oraz podmiotu, od 

którego naliczono i pobrano tę wpłatę,

–  określenie wartości i rodzaju towaru, stanowiącego podstawę wpłaty,

–  kwotę pobraną z tytułu wpłaty na dany fundusz promocji od zbytego towaru.

Pobraną przez ubojnię wpłatę na fundusz promocji mięsa wieprzowego i wołowego 

zbywca zalicza do kosztów działalności operacyjnej i ujmuje zapisami:

– 

Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Podatki i opłaty) lub konto 

zespołu 5,

– 

Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (w analityce: Ubojnia).

Ewa Kowalska

Celem badania sprawozdania finansowego jest wy-

rażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz 

z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest 

zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno 

przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki. 

To, jakie konkretnie informacje powinny zawierać opinia i raport, określa szczegółowo 

art. 65 ustawy o rachunkowości.

Podmiot dokonujący badania sprawozdania musi spełniać łącznie dwa podstawowe 

warunki:

1)  posiadać uprawnienia do badania sprawozdań finansowych oraz

2)  być bezstronnym i niezależnym wobec badanej jednostki.

Podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych może być wyłącznie 

jednostka, w której czynności rewizji finansowej wykonują biegli rewidenci, wpisana 

na listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych i prowadząca 

działalność w jednej z form wskazanych w art. 47 ustawy o biegłych rewidentach… Listę 

podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych prowadzi Krajowa Rada 

Biegłych Rewidentów. Lista jest prowadzona w formie elektronicznej i jest dostępna na 

stronie internetowej Krajowej Izby Biegłych Rewidentów (www.kibr.org.pl). Oczywiste 

jest, że wybór podmiotu nieposiadającego uprawnień do badania powoduje, że badanie 

sprawozdania nie jest ważne pod względem prawnym.

Czynności rewizji finansowej przeprowadza biegły rewident spełniający warunki 

do wyrażenia bezstronnej i niezależnej opinii lub raportu (art. 56 ustawy o biegłych 

rewidentach…). Bezstronność i niezależność nie jest zachowana, m.in. jeżeli biegły re-

wident:

a)  posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce, w której wykonuje 

czynności rewizji finansowej, lub w jednostce z nią powiązanej;

b)  jest  lub  był  w  ostatnich  3  latach  przedstawicielem  prawnym  (pełnomocnikiem), 

członkiem organów nadzorujących, zarządzających, administrujących lub pracow-

nikiem jednostki, w której wykonuje lub wykonywał czynności rewizji finansowej, 

albo jednostki z nią powiązanej;

c)  w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg rachunkowych lub sporzą-

dzaniu sprawozdania finansowego jednostki, w której wykonywał czynności rewizji 

finansowej;

d) osiągnął chociażby w jednym roku, w ciągu ostatnich 5 lat, co najmniej 40% przy-

chodu rocznego z tytułu świadczenia usług na rzecz jednostki, w której wykonywał 

czynności rewizji finansowej, lub jednostki z nią powiązanej; nie dotyczy to pierw-

szego roku działalności biegłego rewidenta;

e)  jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do drugiego stopnia lub 

jest związany z tytułu opieki, przysposobienia lub kurateli z osobą będącą członkiem 

organów nadzorujących, zarządzających lub administrujących jednostki, w której 

wykonuje czynności rewizji finansowej, albo zatrudnia do wykonywania czynności 

rewizji finansowej takie osoby.

Zasady te stosuje się odpowiednio do podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań 

finansowych, a także członków zarządu i organów nadzorczych tych podmiotów lub innych 

osób wykonujących czynności rewizji finansowej oraz do sieci (struktury, w jakiej działać 

mogą biegli rewidenci). Badanie sprawozdania finansowego przeprowadzone z narusze-

niem zasad bezstronności i niezależności jest nieważne z mocy prawa. Stanowi o tym 

art. 66 ust. 6 ustawy o rachunkowości.

Przepisy ustawy o rachunkowości nie nakazują, aby co jakiś czas zmieniać podmiot 

dokonujący badania sprawozdania. Powszechnie uważa się, że wybór wciąż tego samego 

podmiotu umożliwia bardziej dogłębne poznanie przez biegłego rewidenta specyfiki jed-

nostki, co zwiększa efektywność badania. Kodeks etyki biegłych rewidentów postuluje 

jednak, by w przypadku badania przeprowadzanego na rzecz tego samego podmiotu 

za kolejne lata następowała „racjonalna zmiana” uczestniczących w wykonywaniu 

usług biegłych rewidentów oraz osób kierujących i nadzorujących to badanie.

Uchwała w sprawie wyboru biegłego rewidenta

Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do wyko-

nywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwier-

dzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążące 

jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej (art. 66 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Organem 

zatwierdzającym sprawozdanie jest przykładowo:

–  w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – właściciel,

–  w spółce cywilnej oraz w spółkach osobowych prawa handlowego – wspólnicy,

–  w spółce komandytowo-akcyjnej – walne zgromadzenie,

–  w spółce z o.o. – zwyczajne zgromadzenie wspólników,

–  w spółce akcyjnej – zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy.

Z możliwości scedowania tego obowiązku na inny organ korzystają najczęściej duże 

jednostki, np. spółki akcyjne, spółki z o.o., określając w statucie lub umowie spółki, że 

wyboru biegłego rewidenta dokonuje rada nadzorcza. Może im to oszczędzić dodatkowych 

kosztów zwoływania zgromadzenia akcjonariuszy czy wspólników. Natomiast wyboru 

biegłego rewidenta nie może dokonać zarząd. 

Wybór podmiotu do badania powinien być udokumentowany np. w formie uchwały, 

która może brzmieć następująco:

„Jaskier” Sp. z o.o. 

Poznań, 20.10.2009 r.

ul. Jasna 2, Poznań

UCHWAŁA NR 15/2009

z dnia 20 października 2009 r.

w sprawie wyboru podmiotu do przeprowadzenia badania  

sprawozdania finansowego spółki za rok obrotowy 2009

§ 1

Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. „Jaskier” z siedzibą w Poznaniu na podstawie § 14 ust. 5 

umowy spółki wybrało Kancelarię Biegłych Rewidentów Sp. z o.o., ul. Nowa 1, Poznań (nr wpisu 

na listę podmiotów uprawnionych: 5421), reprezentowaną przez Idę Wrzesińską, do przeprowa-

dzenia badania sprawozdania finansowego spółki za rok 2009.

§ 2

Zawarcie  umowy  o  przeprowadzenie  badania  sprawozdania  finansowego  za  rok  obrotowy 

2009 powierza się Zarządowi Spółki z o.o. „Jaskier” w terminie do dnia 31 października 2009 r.

§ 3

Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia.

Jan Nowak

(podpis Przewodniczącego Zgromadzenia Wspólników)

Zawarcie umowy o badanie sprawozdania

Umowa z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych powinna być 

zawarta w terminie umożliwiającym mu udział w inwentaryzacji znaczących składników 

majątkowych. Stanowi tak art. 66 ust. 5 ustawy o rachunkowości. Z tego względu wyboru 

podmiotu przeprowadzającego badanie sprawozdania finansowego za 2009 r. i podpisania 

z nim umowy o badanie powinno się dokonać najpóźniej w czwartym kwartale 2009 r.

Umowę o badanie sprawozdania finansowego zawiera kierownik jednostki. W za-

leżności od formy prawnej badanej jednostki, umowę będą zawierać:

–  w przedsiębiorstwie osoby fizycznej – właściciel,

–  w spółkach cywilnych i jawnych – wspólnicy prowadzący sprawy spółki,

–  w spółkach partnerskich – wspólnicy prowadzący sprawy spółki albo zarząd,

–  w spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych – komplementariusze pro-

wadzący sprawy spółki,

–  w spółkach z o.o. i akcyjnych – zarząd.

Po podpisaniu umowy warto dokonać wstępnych ustaleń z biegłym rewidentem. W szcze-

gólności należy powiadomić go o terminach inwentaryzacji. Dzięki obserwacji inwenta-

ryzacji biegły rewident ma możliwość sprawdzenia, czy ujęte w sprawozdaniu finansowym 

składniki majątku rzeczywiście istnieją, a także upewnienia się, czy są pełnowartościowe. 

Można również ustalić zakres danych, przygotowania których biegły będzie oczekiwał. 

Zwróćmy uwagę, że kierownik badanej jednostki powinien zapewnić udostępnienie biegłemu 

rewidentowi, przeprowadzającemu badanie sprawozdania finansowego, ksiąg rachunkowych 

oraz dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów oraz wszelkich innych 

dokumentów, jak również udzielenie wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń 

– niezbędnych do wydania opinii (art. 67 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Koszty wykonania czynności rewizji finansowej ponosi jednostka (art. 66 ust. 5 ustawy 

o rachunkowości). Obciążają one koszty działalności operacyjnej jednostki w roku 

wykonania usługi badania sprawozdania – bezpośrednio lub poprzez rozliczenie re-

zerwy utworzonej w roku poprzednim na koszty tego badania. Decyzję w sprawie tworzenia 

rezerwy podejmuje kierownik jednostki uwzględniając zasadę współmierności i istotności. 

Dane o wynagrodzeniu biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawo-

zdań finansowych, wypłaconym lub należnym za rok obrotowy, należy wykazać w dodatko-

wych informacjach i objaśnieniach, będących częścią sprawozdania finansowego.

Rozwiązanie zawartej umowy o badanie sprawozdania jest możliwe jedynie w sytuacji 

zaistnienia uzasadnionej podstawy. Różnice poglądów w sprawie stosowania zasad rachun-

kowości lub standardów rewizji finansowej nie stanowią podstawy ku temu. O rozwiązaniu 

umowy o badanie sprawozdania finansowego kierownik jednostki oraz podmiot uprawniony 

do badania informują niezwłocznie Komisję Nadzoru Audytowego (art. 66 ust. 7 ustawy 

o rachunkowości).

Przedstawione w niniejszym artykule zasady dotyczą jednostek, które mają obowiązek 

badania sprawozdania finansowego na podstawie art. 64 ustawy o rachunkowości. Jednak 

przepisy art. 65, art. 66 ust. 4, 5 i 7 oraz art. 67 stosuje się odpowiednio do badania sprawozdań 

finansowych innych niż określone w art. 64 ustawy (do dobrowolnego badania sprawozdań).

Podstawa prawna:

– ustawazdnia29.09.1994r.orachunkowości(Dz.U.z2009r.nr152,poz.1223zezm.),

– ustawazdnia7.05.2009r.obiegłychrewidentachiichsamorządzie,podmiotachuprawnionychdo

badaniasprawozdańfinansowychorazonadzorzepublicznym(Dz.U.nr77,poz.649).

Dorota Przybyszewska

Wybór biegłego rewidenta do badania 

sprawozdania finansowego za 2009 r.

Porady eksPerta