Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Podstawowy termin odliczania VAT

Podstawowym  terminem  odliczenia  podatku  naliczonego  jest  miesiąc  (kwartał),  w  którym  otrzymano  fakturę  albo
dokument celny. Jednak w sytuacji, kiedy podatnik nie dokonał odliczenia  w tym terminie, może to zrobić w deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Wynika to z art. 86 ust. 10 i 11 o VAT. 
 

Przykład

Dnia  10  czerwca  2010  r.  podatnik  otrzymał  fakturę  VAT  wraz  z  towarem.  Zakup  związany  jest  z  wykonywaniem  czynności
opodatkowanych. Podatnik miał prawo do odliczenia VAT z tej faktury w czerwcu br. Jeżeli jednak w tym miesiącu podatnik nie dokonał
odliczenia VAT, będzie mógł obniżyć podatek należny o podatek naliczony w rozliczeniu za lipiec lub sierpień br.

W praktyce może się zdarzyć tak, że podatnik nie dokonał jednak odliczenia w żadnym z powyższych terminów. Wówczas -
korzystając  z  możliwości,  jaką  daje  art.  86  ust.  13  ustawy  o  VAT  -  może  tego  dokonać  poprzez  sporządzenie  korekty
deklaracji za okresy, w których przysługiwało mu prawo do odliczenia. Taka korekta może być dokonana jednak nie później
niż  w  ciągu  5  lat,  licząc  od  początku  roku,  w  którym  wystąpiło  prawo  do  obniżenia  podatku  należnego.  Termin
przedawnienia  do  dokonania  korekty  zaczyna  więc  biec  od  początku  roku,  w  którym  przypada  termin  rozliczenia  podatku
naliczonego  za  dany  okres  rozliczeniowy,  a  więc  jeszcze  zanim  podatnik  nabędzie  prawo  do  dokonania  odliczenia.
Zakończenie tego terminu należy określić na podstawie art. 12 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
(Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia
w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który
poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.

Trzeba  jednocześnie  pamiętać,  że  w  takim  przypadku  skorygowanie  deklaracji  następuje  poprzez  złożenie  deklaracji
korygującej wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyny jej złożenia. 
 

Przykład

W lutym br. podatnik otrzymał fakturę za zakup towarów. Dokonując rozliczenia VAT za luty, podatnik przeoczył otrzymaną fakturę i nie
ujął jej w składanej deklaracji. Nie uczynił tego także w deklaracji składanej za marzec i kwiecień br.

W  celu  skorzystania  z  odliczenia  VAT  z  tej  faktury  podatnik  może  złożyć  korektę  deklaracji  za  luty  br.  Ostateczny  termin  na
sporządzenie i przekazanie do urzędu skarbowego tej korekty upłynie wraz z końcem 2014 r.