Artykuł pochodzi z dodatku:
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 5 (688) z dnia 2010-02-10
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Przekazanie towarów handlowych na potrzeby własnej produkcji
Prowadzimy głównie działalność w zakresie handlu materiałami budowlanymi. Czasami jednak zajmujemy się również
produkcją (np. więźb na dachy, łat) z materiałów, które wcześniej zakupiliśmy jako towary handlowe. Czy fakt
przekazania zakupionych towarów handlowych na potrzeby produkcji powinniśmy w jakiś sposób ewidencjonować
w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Przekazanie zakupionego przez Czytelników towaru handlowego na potrzeby wykonania przez nich wyrobu gotowego własnej
produkcji (np. w postaci więźby na dach lub łaty) niewątpliwie powoduje zmianę kwalifikacji towaru handlowego na materiał
podstawowy. Czynność ta nie wymaga jednak odrębnego księgowania, a co za tym idzie - korygowania zapisów uprzednio
dokonanych w kolumnie 10 księgi podatkowej.
W myśl bowiem objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 10 tej księgi jest przeznaczona zarówno
do wpisywania zakupu towarów handlowych, jak i zakupu materiałów, przy czym zasady ewidencjonowania zakupu
materiałów podstawowych są takie same, jak w przypadku zakupu towarów handlowych.
Fakt przekazania towaru handlowego do wytworzenia wyrobu gotowego można natomiast odnotować w kolumnie 16 księgi
"Uwagi" - nie jest to jednak obowiązek wynikający z przepisów prawa podatkowego.
Z kolei przychód ze sprzedaży wyrobu gotowego własnej produkcji Czytelnicy powinni wpisać w kolumnie 7 podatkowej księgi
przychodów i rozchodów "Wartość sprzedanych towarów i usług".
W przypadku zaś, gdy wyprodukowane przez Czytelników wyroby gotowe nie zostaną przez nich sprzedane przed
sporządzeniem spisu z natury, to powinny zostać uwzględnione w tym spisie. W spisie z natury uwzględnia się również
półwyroby, to jest niegotowe jeszcze produkty własnej produkcji. Terminy i sposób sporządzenia spisu z natury oraz jego
wycenę regulują przepisy § 27-29 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Dodać przy tym należy, że dochód z działalności gospodarczej, u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów
i rozchodów, ustalany jest zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o PDOF i stanowi różnicę pomiędzy przychodem w rozumieniu art.
14 tej ustawy a kosztami uzyskania:
1) powiększoną o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego - jeżeli wartość
remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego,
lub
2) pomniejszoną o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego - jeżeli wartość
remanentu początkowego jest wyższa.
W efekcie takiej konstrukcji ustalania dochodu przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów,
niesprzedane towary (w tym wyroby gotowe i półwyroby) poprzez różnice remanentowe powiększają kwotę dochodu
podlegającą opodatkowaniu.
Podsumowując:
W przypadku zakupu określonych towarów i pierwotnie zakwalifikowania ich jako towary handlowe, a dopiero
później uznanie ich za materiały podstawowe i wykonanie z nich określonego produktu (np. w postaci więźby
na dach lub łaty), nie powoduje konieczności dokonywania zmian poczynionych wcześniej zapisów po stronie
kosztowej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
