plik

sprawozdawczości

Nowe

standardy

Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF

16 – 30 listopada 2014

issn 1895-2844

AKTUALNOŚCI

Limit do prowadzenia
ksiąg rachunkowych

1–2

Warunki do założenia
biura rachunkowego

SPRAWOZDANIA FINANSOWE

Inwentaryzacja
metodą weryfikacji

1–4

Spis z natury środków trwałych

MSSF W PRAKTYCE

Standardy w zakresie
cen regulowanych

EKSPERT ODPOWIADA

Ewidencja nieodpłatnych
części zamiennych

Składki ZUS
jako koszty podatkowe

Wycena przychodów
ze sprzedaży

Nabycie licencji
do programów komputerowych

Określanie wartości rezydualnej

Likwidacja środków trwałych

PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF

UoR i MSR 24, MSR 26,
MSR 28

w n u m e r z e

ciąg dalszy na stronie 4

ciąg dalszy na stronie 2

T y l k o d l a s t a ł y c h C z y t e l n i k ó w

BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
„Twój e-book” na www.emsr.pl
RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji nd@wip.pl
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę

Po przekroczeniu limitu przychodów trzeba

prowadzić księgi rachunkowe

Przy ustaleniu limitu przychodów, których przekroczenie powoduje koniecz-

ność prowadzenia ksiąg rachunkowych, między przepisami prawa bilansowego

i podatkowego jest sporo rozbieżności. Sprawdź, na co zwrócić uwagę.

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek

cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek part-

nerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji

finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość

w walucie polskiej 1.200.000 euro (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości,

dalej: uor). W tym przepisie wymienione są przychody netto ze sprzedaży towa-

rów i produktów oraz przychody z operacji finansowych, np. sprzedaży papierów

wartościowych czy aktualizacji ich wartości. Nie ma natomiast wymienionych

przychodów ze sprzedaży materiałów, ponieważ rachunkowość traktuje je mar-

ginalnie – materiały powinny być zużyte na potrzeby prowadzonej działalności

i tylko w wyjątkowych sytuacjach sprzedane.

Porównanie zapisów w księgach z dokumentacją

warto zaplanować na ostatni kwartał

Weryfikację powinno się przeprowadzić w terminie umożliwiającym uję-

cie jej wyników w sprawozdaniu finansowym. Inwentaryzacja tą metodą

powinna być przeprowadzona między początkiem IV kwartału a 15. dniem

następnego roku.

Metodą porównania zapisów w księgach rachunkowych z dokumentacją inwentary-

zujemy wiele często różniących się od siebie pozycji aktywów i pasywów. Tabela na

str. 5 zawiera zestawienie celów i metod stosowanych przy weryfikacji.

Aktualności

Szanowny Czytelniku

MSSF 14 jest określany jako tzw.
standard tymczasowy i stanowi część
większego projektu dotyczącego
działalności o regulowanych cenach.

Celem tego standardu jest zwiększenie porównywalno-
ści sprawozdań finansowych jednostek zaangażowanych

w działalność podlegającą regulacji cen. Standard ten
pozwala jednostkom, które sporządzają sprawozdanie
finansowe zgodnie z MSSF po raz pierwszy do ujmowa-
nia kwot wynikających z działalności o regulowanych
cenach, zgodnie z dotychczas stosowanymi zasadami
rachunkowości. Zastosowanie MSSF 14 jest dozwolone
natomiast wtedy, gdy jednostka prowadzi działalność
objętą regulacjami cen i w sprawozdaniach finansowych

sporządzanych zgodnie z wcześniej stosowanymi zasadami
rachunkowości ujmowała kwoty kwalifikujące się do
uznania za „salda pozycji odroczonych”.

Lidia Pogodzińska

redaktor prowadząca

Po przekroczeniu limitu przychodów trzeba prowadzić księgi rachunkowe

polskiej 1.200.000 euro (art. 2 ust. 1 pkt 2

ustawy o rachunkowości, dalej: uor). W tym

przepisie wymienione są przychody netto

ze sprzedaży towarów i produktów oraz

przychody z operacji finansowych, np.

sprzedaży papierów wartościowych czy

aktualizacji ich wartości. Nie ma natomiast

wymienionych przychodów ze sprzedaży

materiałów, ponieważ rachunkowość trak-

tuje je marginalnie – materiały powinny

być zużyte na potrzeby prowadzonej dzia-

łalności i tylko w wyjątkowych sytuacjach

sprzedane.

W art. 2 ust. 1 pkt 2 uor nie są wymienione

także pozostałe przychody operacyjne,

czyli przychody pośrednio związane z dzia-

łalnością operacyjną. W szczególności

są to przychody ze sprzedaży środków

trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych, nieruchomości zaliczonych

do inwestycji, przychody z działalności

socjalnej, otrzymane darowizny niezali-

czane do rozliczeń międzyokresowych

przychodów, kary i odszkodowania, a także

wartość rozwiązanych rezerw czy odpisów

aktualizujących. W niektórych sytuacjach

wartość tych pozostałych przychodów jest

kwotą bardzo istotną.

Z kolei w świetle ustawy o PIT decyduje

przekroczenie limitu przychodów z dzia-

łalności gospodarczej. Do takich zaliczamy,

zgodnie z art. 14 ustawy o PIT, wszelkie

przysporzenia (także kwoty należne), które

mają związek z działalnością gospodarczą.

Są to więc nie tylko przychody ze sprze-

daży towarów i produktów, ale też

przykładowo ze sprzedaży materiałów,

przychody z najmu, podnajmu, dzierża-

wy, poddzierżawy oraz z innych umów

o podobnym charakterze, składników

majątku związanych z działalnością gospo-

darczą, przychody z odpłatnego zbycia

wykorzystywane na potrzeby związane

z działalnością gospodarczą.

Zalicza się tu też otrzymane odszkodo-

wania za szkody dotyczące składników

majątku związanych z prowadzoną dzia-

łalnością, dotacje, subwencje, dopłaty

i inne nieodpłatne świadczenia otrzyma-

ne na pokrycie kosztów albo jako zwrot

wydatków (z wyjątkiem tych dotyczących

środków trwałych i WNIP – podobnie jak

w rachunkowości). Zalicza się do tych

przychodów otrzymane kary umowne,

wartość umorzonych lub przedawnio-

nych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3

pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kre-

dytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzo-

nych pożyczek z Funduszu Pracy, które są

w rachunkowości pozostałymi przycho-

dami operacyjnymi.

Podobnie jak w rachunkowości kwotę limi-

tu tworzą różnice kursowe. Różnica między

rachunkowością a podatkami dotyczy

także wartości otrzymanych świadczeń

w naturze i innych nieodpłatnych świad-

czeń. Wartość otrzymanych świadczeń

w naturze w rachunkowości jest pozosta-

łym przychodem operacyjnym, natomiast

wartość świadczeń otrzymanych nieod-

płatnie nie jest w rachunkowości w ogóle

ujmowana. Obie te kategorie stanowią

przychody z działalności gospodarczej

w podatku dochodowym.

Przychodem podatkowym są także

zwrócone wierzytelności lub rozwiązane

odpisy aktualizujące wierzytelności, jeśli

uprzednio stanowiły one koszty uzyskania

przychodów. Jak zatem widać, katalog

przychodów, które w rachunkowości nie

są w ogóle przychodami, a w podatku

dochodowym nimi są, jest dość obszerny.

Podatnicy muszą jednak pamiętać, że

skoro księgi rachunkowe są podstawowym

źródłem informacji do ustalenia podsta-

wy opodatkowania, to muszą je założyć,

nawet jeśli limit przychodów wynikający

z prawa bilansowego nie został jeszcze

przekroczony.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 wrze-

śnia 2014 r., nr ITPB1/415-691/14/MP

ciąg dalszy ze strony 1

W interpretacji o nr. ITPB1/415-691/14/MP

opisano sytuację, w której przedsiębiorca

w 2014 roku sprzedał grunt wraz ze znaj-

dującą się na nim halą. Łączna wartość

sprzedaży, w tym ze sprzedaży środka

trwałego oraz sprzedaży towarów i usług,

spowoduje osiągnięcie przychodu prze-

kraczającego 1.200.000 euro.

Podatnik zapytał ministra finansów, czy

wartość przychodu z tytułu sprzedaży

składnika majątku trwałego ma wpływ na

przychód liczony do obowiązku prowa-

dzenia ksiąg rachunkowych od 2015 roku.

Organ podatkowy wyjaśnił, że przychód

ze sprzedaży środków trwałych (z wyjąt-

kiem nieruchomości mieszkalnych) jest

przychodem z działalności gospodar-

czej. W konsekwencji w przypadku gdy

podatnik w 2014 roku osiągnie przy-

chód, w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT,

stanowiący co najmniej równowartość

1.200.000 euro, będzie miał obowią-

zek prowadzenia ksiąg rachunkowych,

począwszy od 1 stycznia 2015 r.

Pytanie do eksperta:

Jakie są rozbież-

ności między przepisami prawa

bilansowego i podatkowego w zakre-

sie rodzaju przychodów, których

przekroczenie powoduje konieczność

prowadzenia ksiąg rachunkowych?

dr Katarzyna Trzpioła

specjalista prawa podatkowego

i bilansowego

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachun-

kowych dotyczy osób fizycznych, spółek

cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych

osób fizycznych oraz spółek partnerskich,

jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży

towarów, produktów i operacji finanso-

wych za poprzedni rok obrotowy wynio-

sły co najmniej równowartość w walucie

Kup książkę

Aktualności

Sprawdź już dziś

Wszystkie wydania publikacji

w jednym miejscu:

www.emsr.pl

zakładka „archiwum numerów”

DARMOWE

ARCHIWUM

Biuro rachunkowe można założyć po spełnieniu określonych warunków

Przedsiębiorca, który zamierza otworzyć biuro rachunkowe, musi posiadać

odpowiednie zaświadczenie, że nie był skazany prawomocnym wyrokiem sądu za

przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi gospo-

darczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo

skarbowe oraz za przestępstwa określone w rozdziale 9 ustawy o rachunkowości.

Działalność usługowego prowadzenia

ksiąg rachunkowych mogą wykonywać

przedsiębiorcy, pod warunkiem że czyn-

ności z tego zakresu będą wykonywane

przez osoby, które:

1) mają pełną zdolność do czynności

prawnych;

2) nie były skazane prawomocnym wyro-

kiem sądu za przestępstwo przeciwko

wiarygodności dokumentów, mieniu,

obrotowi gospodarczemu, obrotowi

pieniędzmi i papierami wartościowy-

mi, za przestępstwo skarbowe oraz za

przestępstwa określone w rozdziale 9

ustawy o rachunkowości.

Wynika to z art. 76a ust. 3 ustawy z 29

września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.

z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Biuro Informacyjne Krajowego Rejestru

Karnego, wchodzące w skład Minister-

stwa Sprawiedliwości, z siedzibą przy ul.

Czerniakowskiej 100 w Warszawie, jest

podmiotem wykonującym zadania zwią-

zane z prowadzeniem Krajowego Rejestru

Karnego, określone w ustawie z 24 maja

2000 r. o Krajowym Rejestrze Karnym (Dz.U.

z 2012 r. poz. 654 ze zm.) i wydanych na

jej podstawie przepisach wykonawczych

oraz w ustawach odrębnych.

Informację z Krajowego Rejestru Karnego

(w tym tzw. zaświadczenie o niekaralności)

można uzyskać:

w Biurze Informacyjnym Krajowego

Rejestru Karnego,

w Punktach Informacyjnych Krajo-

wego Rejestru Karnego przy sądach

powszechnych na terenie kraju.

Aby uzyskać informację z Krajowego

Rejestru Karnego o osobie lub podmiocie

zbiorowym, należy posłużyć się odpo-

wiednim formularzem. Są one dostępne

też na stronie internetowej http://bip.

ms.gov.pl/pl/rejestry-i-ewidencje/krajo-

wy-rejestr-karny/.

Za udzielenie informacji z Krajowego

Rejestru Karnego trzeba wnieść opła-

tę w wysokości 30 zł. Opłatę uiszcza się

w jeden z następujących sposobów:

w formie znaków opłaty sądowej,

gotówką w kasie Ministerstwa Spra-

wiedliwości,

gotówką w kasie sądu,

na rachunek bankowy Ministerstwa

Sprawiedliwości:

Ministerstwo Sprawiedliwości, Al. Ujaz-

dowskie 11, 00-950 Warszawa, NBP

O/O Warszawa PL 77 1010 1010 0400

1922 3100 0000

Narodowy Bank Polski Oddział Okręgowy

Warszawa, plac Powstańców Warszawy 4,

00-950 Warszawa.

W tytule przelewu podajemy imię i nazwi-

sko osoby lub nazwę podmiotu zbioro-

wego, których dotyczyć ma informacja

z Krajowego Rejestru Karnego, oraz datę

oznaczoną we wniosku lub zapytaniu jako

data wystawienia.

Wypełniony i opłacony formularz zapyta-

nia można złożyć osobiście w Biurze Infor-

macyjnym Krajowego Rejestru Karnego

lub w jednym z punktów informacyjnych

KRK bądź przesłać pocztą. Dowód wniesie-

nia opłaty należy dołączyć do formularza.

Składając wniosek osobiście, należy oka-

zać dokument pozwalający na ustalenie

tożsamości.

Od 1 lipca 2014 r. istnieje możliwość skie-

rowania wniosku lub zapytania za pośred-

nictwem systemu teleinformatycznego.

W takim przypadku opłata za wydanie

informacji o osobie lub o podmiocie zbio-

rowym wynosi 20 zł.

Przewidziano elektroniczną formę wno-

szenia opłaty za pomocą mechanizmów

gwarantujących zainicjowanie procedury

nieodwracalnego opłacenia wniosku lub

zapytania. Jeżeli podmiotem kierującym

zapytanie jest podmiot wpisany do Kra-

jowego Rejestru Karnego (KRS), dane

identyfikujące ten podmiot podaje się

na podstawie aktualnego odpisu z KRS,

a w przypadku gdy dane wpisane do KRS

nie odpowiadają aktualnemu stanowi

prawnemu oraz w przypadku podmiotu

niewpisanego do KRS, dane identyfikujące

podmiot podaje się na podstawie innego

dokumentu zawierającego te dane.

W podpisie powinna figurować osoba

bądź osoby uprawnione do reprezen-

tacji podmiotu. Jeżeli zapytanie składa

inna osoba, niż wymieniona w Krajowym

Rejestrze Sądowym, powinna posiadać

stosowne pełnomocnictwo.

Podstawa prawna:

Ustawa z 24 maja 2000 r. o Krajowym

Rejestrze Karnym (Dz.U. z 2012 r. poz. 654

ze zm.).
Art. 76a ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r.

o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330

ze zm.).

dr Katarzyna Trzpioła

Wydział Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego

Kup książkę

Document Outline