Artykuł pochodzi z dodatku:
Zasady odliczania VAT naliczonego
Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 25 (708) z dnia 2010-09-01
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
VAT należny od importu towaru jako podatek naliczony
Dokument SAD będący podstawą odliczania
Podatnicy dokonujący importu zobowiązani są do obliczania i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku
z uwzględnieniem obowiązujących stawek VAT (za wyjątkiem stosowania w imporcie procedury uproszczonej, o czym mowa
poniżej). Zapłacony podatek od importu staje się podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu (jeżeli wydatek związany
jest z działalnością opodatkowaną i spełnione są warunki określone w art. 86 ustawy o VAT).
Odliczenie VAT może być zrealizowane w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny lub
w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Zatem w przypadku importu towarów podatnik
najpierw zobowiązany jest do zapłaty podatku do urzędu celnego, a dopiero potem - poprzez deklarację VAT - dokonuje
odliczenia podatku naliczonego (z wyjątkiem, gdy podatnik stosuje procedurę uproszczoną).
Odliczanie VAT poprzez deklarację VAT
Od 1 grudnia 2008 r. podatnicy stosujący uproszczone procedury celne mają możliwość rozliczania VAT od importu
w deklaracji VAT (podobnie jak przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów). Regulacje w tym zakresie zostały zawarte
w art. 33a ustawy o VAT i dotyczą przypadków, o których mowa w 76 ust. 1 lit. b) lub c) rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92
z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. Uproszczone procedury, o których mowa w tym
przepisie, to uproszczone zgłoszenie celne (tj. złożenie zamiast zgłoszenia w formie pisemnej dokumentu handlowego lub
urzędowego wraz z wnioskiem o objęcie procedurą uproszczoną) oraz wpis towarów do ewidencji. W tym przypadku organy
celne mogą zwolnić zgłaszającego z obowiązku przedstawienia towarów organom celnym.
Jeżeli podatnik rozlicza VAT od importu poprzez deklarację VAT, zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 10 pkt 2a ustawy o VAT,
zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o VAT naliczony w rozliczeniu za
okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów. Oznacza to, że stosując
procedurę uproszczoną, VAT należny i naliczony od importu zostaje wykazany w jednej deklaracji VAT.
Jeżeli jednak podatnik nie dokona odliczenia w ww. terminie, może tego dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów
rozliczeniowych lub poprzez korektę deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiło prawo do odliczenia VAT.
VAT wykazany w deklaracji importowej
Podatnik, który stosuje pojedyncze pozwolenie, zobowiązany jest do złożenia naczelnikowi urzędu celnego deklaracji
importowej oraz do zapłaty podatku w terminie do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał
obowiązek podatkowy z tytułu importu, nie później niż przed dniem złożenia deklaracji podatkowej (za wyjątkiem, gdy towary
zostaną objęte procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 33a ustawy o VAT, omówionej w poprzednim punkcie tego
opracowania).
Podatek zapłacony na podstawie deklaracji importowej podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy w podatku należnym, lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Oznacza to, że VAT
naliczony od importu może być wykazany w deklaracji VAT za ten sam okres rozliczeniowy, za który została złożona deklaracja
importowa.
Powyższe regulacje powodują, że podatnik nie wykaże w deklaracji VAT podatku naliczonego od importu wcześniej, niż
dokona zapłaty VAT należnego.
Przykład
