PODATKI
PRAWIDŁOWE
OKREŚLENIE
MIEJSCA ŚWIADCZENIA
USŁUG W 2010 r.
PRAKTYCZNE PORADY I WSKAZÓWKI,
JAK UNIKNĄĆ BŁĘDÓW PODCZAS
OKREŚLANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA
USŁUG NA NOWYCH ZASADACH
OBOWIĄZUJĄCYCH OD 1 STYCZNIA 2010 r.
PRAWIDŁOWE
OKREŚLENIE
MIEJSCA ŚWIADCZENIA
USŁUG W 2010 r.
PRAKTYCZNE PORADY I WSKAZÓWKI,
JAK UNIKNĄĆ BŁĘDÓW PODCZAS
OKREŚLANIA MIEJSCA ŚWIADCZENIA
USŁUG NA NOWYCH ZASADACH
OBOWIĄZUJĄCYCH OD 1 STYCZNIA 2010 r.
2
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Spis treści
Usługi na rzecz podatników (zasada ogólna) ............................................................. 3
Usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami .................................................. 5
Usługi pośrednictwa ........................................................................................ 5
Usługi związane z nieruchomościami ..................................................................... 6
Usługi niematerialne ........................................................................................ 8
Inne usługi ................................................................................................... 9
Autor
Elżbieta Malinowska
Pracownik organów skarbowych
Kierownik Grupy Wydawniczej
Anna Wikło
Wydawca
Anna Kozioł
Redakcja
Katarzyna Brzozowska
Korekta
Zespół
CBP 314 ISBN 978-83-7677-997-3
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2010
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,
www.wip.pl
tel. 0 22 518 29 29, faks 0 22 617 60 10
Praktyczny raport „Prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług w 2010 r.” chroniony jest
prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w raporcie „Prawidłowe określenie
miejsca świadczenia usług w 2010 r.” – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy
cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Niniejszy raport został przygotowany z zacho-
waniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadcze-
nia. Zaproponowane w raporcie „Prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług w 2010 r.”
wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym
przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania
nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych.
W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie
zawartych w raporcie „Prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług w 2010 r.” wskazówek,
przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.
3
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Niezwykle istotne do prawidłowego rozliczenia VAT jest określenie miejsca świadczenia danej
usługi. Ma to kluczowe znaczenie, gdyż miejsce świadczenia to miejsce opodatkowania danej
czynności. Oznacza to, że od prawidłowego określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane
świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu VAT w Polsce, czy też może obowiązek podat-
kowy z tytułu danej czynności opodatkowanej powstanie w innym państwie. Poniżej prezen-
tujemy jak prawidłowo określić miejsce świadczenia usług.
Usługi na rzecz podatników (zasada ogólna)
W myśl obowiązującej do 31 grudnia 2009 r. ogólnej zasady określającej miejsce świadczenia usług
(art. 27 ust. 1 ustawy o VAT) było nim miejsce, gdzie świadczący usługę (czyli wykonawca) posiada
siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi. W przypadku nato-
miast braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności za miejsce świadczenia
usług uznawało się miejsce stałego zamieszkania podatnika (z zastrzeżeniami zawartymi w ust. 2–6
i art. 28 ustawy o VAT). Zauważ, że przy ustalaniu miejsca świadczenia usług należy wziąć pod uwagę
formę prawną, pod jaką działa osoba świadcząca usługi. Osoba prawna czy podmiot zbiorowy nigdy nie
będą miały miejsca stałego zamieszkania, a osoby fizyczne świadczące usługi nie mogą mieć siedziby.
A zatem w odniesieniu do osób prawnych i podmiotów zbiorowych miejscem świadczenia usług
było ich stałe miejsce prowadzenia działalności, skąd świadczył te usługi, a w przypadku braku tegoż
miejsca – siedziba usługodawcy. Natomiast w sytuacji osób fizycznych zasadniczo ich miejscem świad-
czenia usług było stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego usługi są świadczone, a w razie
jego braku – miejsce stałego zamieszkania usługodawcy.
Powinieneś przy tym pamiętać, że ustawodawca przewidywał od ww. zasady ogólnej liczne wyjątki,
według których miejsce świadczenia mogło być uzależnione od miejsca faktycznego wykonywania
tych usług, od rodzaju lub przedmiotu związanego ze świadczonymi usługami czy też od nabywcy
danej usługi i jego siedziby. Oznacza to, że zasada ogólna ustalania miejsca świadczenia obowiązuje
wtedy, gdy niemożliwe jest ustalenie miejsca świadczenia usługi na podstawie przepisów szczególnych.
Zauważ, że podstawowa modyfikacja przepisów ustawy o VAT w zakresie miejsca świadczenia, która
zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2010 r., polega na tym, że usługi – jeśli świadczone na rzecz podat-
ników – opodatkowane są zasadniczo w miejscu, gdzie usługobiorca (czyli nabywca usługi) ma swoją
siedzibę (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). W konsekwencji oznacza to, że dotychczasowa zasada ogólna,
według której miejscem świadczenia usługi było miejsce siedziby świadczącego tę usługę – ulega
odwróceniu.
Zgodnie z nowymi przepisami miejscem opodatkowania usługi będzie zasadniczo miejsce siedziby
kupującego usługę.
Błędy w fakturach VAT mogą kosztować Cię fortunę!
Wystawiając i przyjmując faktury VAT, musisz być niezwykle ostrożny.
Za błąd w fakturze
może zapłacić nie tylko Twoja firma, ale i Ty osobiście! Niekiedy mogą to być ogromne
sumy! W złej sytuacji znajdzie się też firma, która przyjęła błędnie wystawioną fakturę.
Teraz możesz temu zapobiec!
Sięgnij po poradnik
– znajdziesz w nim wszystkie potrzebne infor-
macje, porady i instrukcje postępowania.
4
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Od tej zasady ustawodawca przewidział oczywiście liczne wyjątki, których część omawiamy w dalszej
części tego opracowania. Pamiętaj zatem, że nowa zasada ogólna dotyczy wyłącznie usług świadczonych
na rzecz podatników. Podkreślenia wymaga przy tym, że w nowo dodanym art. 28a ustawy o VAT znaj-
duje się definicja podatnika, stosowana na potrzeby rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia usług.
W myśl tego przepisu podatnikiem jest:
•
podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, określoną art. 15 ust. 2, lub dzia-
łalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności bez względu na cel czy rezultat takiej działal-
ności (z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 – czyli z wyłączeniem organów władzy publicznej niewy-
konujących czynności na podstawie umów cywilnoprawnych),
•
osoba prawna niebędąca podatnikiem (o którym mowa wyżej), zidentyfkowana do celów VAT lub
podatku o podobnym charakterze.
Zwróć uwagę, że za podatnika w odniesieniu do świadczonych na jego rzecz usług (zgodnie z nowe-
lizacją) uznaje się także taki podmiot, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji do-
stawy towarów lub świadczenia usług nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu VAT. Jak więc
widzisz, praktycznie wszystkie usługi wykonywane na rzecz zagranicznych podatników nie będą
podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce. Z drugiej strony w przypadku niektórych nabywców usług
może zwiększyć się liczba transakcji deklarowanych jako import usług w Polsce. Niemniej jednak
w przypadku większości podatników nie będzie to miało wpływu na ich pozycję w zakresie VAT. Inaczej
będzie jednak w sytuacji podmiotów prowadzących działalność zwolnioną z VAT (np. usługi finansowe,
medyczne czy edukacyjne), gdyż może to doprowadzić do zwiększenia obciążenia tym podatkiem.
Powinieneś także zwrócić uwagę, że omawiane zmiany przewidują również sytuację, w której usłu-
godawca (czyli wykonawca) świadczy usługi dla stałego miejsca prowadzenia działalności usługo-
biorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba. Będzie to zatem istotne wtedy, gdy siedziba
będzie w jednym państwie, a stałe miejsce prowadzenia działalności w innym.
W takim przypadku, zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, miejscem opodatkowania tej usługi będzie
stałe miejsce prowadzenia działalności usługobiorcy (nabywcy). Natomiast w sytuacji, gdy usługo-
biorca (nabywca usługi) nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, wówczas
uznaje się, że miejscem opodatkowania tej usługi jest miejsce jego stałego zamieszkania lub zwykłe
miejsce pobytu (art. 28b ust. 3).
PRZYKŁAD
Twoja firma jako spedytor organizuje transport towarów z Rosji na Litwę, na zlecenie kontrahenta
niemieckiego – podatnika VAT. Przewóz towarów zlecasz jednak innej firmie transportowej. Miejscem
świadczenia dla Twojej usługi spedycyjnej, która nie korzysta ze szczególnych zasad ustalania miejsca
świadczenia, będzie terytorium tego państwa, w którym swoją siedzibę posiada niemiecki usługobiorca.
Zwróć uwagę, że w myśl przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2009 r. miejscem opodatkowania
tej usługi jest siedziba usługodawcy – czyli Polska. Pamiętaj jednak, że omawiane zmiany nie dotyczą
sytuacji, gdy świadczone usługi są przeznaczone do osobistego użytku podatnika lub personelu.
Nowy art. 28b ust. 4 w takim przypadku każe uznać, że usługi tego typu nie są świadczone dla podat-
ników, a zatem zasada ogólna nie może mieć zastosowania. Wtedy zastosowanie znajdzie art. 28c ust. 4
(opodatkowanie w miejscu siedziby usługodawcy – czyli wykonawcy usługi), które omawiamy poniżej.
przestaniesz
obawiać się zmian przepisów, a zaczniesz ich wyczekiwać jako
szansy, by zaoszczędzić mnóstwo pieniędzy.
5
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Jak już wiesz, nowe zasady określone w art. 28b ustawy o VAT dotyczą wyłącznie usług świadczo-
nych na rzecz podatników. Natomiast reguły obowiązujące przy ustalaniu miejsca świadczenia usług
na rzecz niepodatników (ostatecznych konsumentów) określa nowo dodany art. 28c ustawy o VAT.
W zasadzie dla tej grupy odbiorców usługi mają być opodatkowane podobnie jak dotychczas, czyli
w miejscu, gdzie siedzibę ma usługodawca. Oczywiście również i w tym przypadku ustawodawca
proponuje liczne wyjątki od zasady ogólnej.
Jeśli usługodawca (wykonawca) świadczy usługi ze stałego miejsca prowadzonej działalności, znaj-
dującego się w innym miejscu niż jego siedziba – wówczas miejscem świadczenia takiej usługi jest
miejsce stałego prowadzenia działalności (art. 28c ust. 2 ustawy o VAT). Gdyby jednak usługodawca
nie posiadał siedziby ani stałego miejsca prowadzonej działalności, wtedy miejscem opodatkowania
wykonanej usługi będzie to miejsce, gdzie ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu
(art. 28c ust. 3 ustawy o VAT).
PRZYKŁAD
Twoja firma spedycyjna ma siedzibę w Polsce. Organizujesz transport towarów z Rosji na Litwę, na
zlecenie osoby fizycznej – obywatela litewskiego. Przewóz towarów zleciłeś innemu podmiotowi
transportowemu. Miejscem opodatkowania tej usługi spedycyjnej – według nowych przepisów uptu
– jest Polska, tj. kraj, w którym znajduje się siedziba Twojej firmy – czyli usługodawcy.
Usługi pośrednictwa
Obowiązujący do 31 grudnia 2009 r. sposób opodatkowania usług pośrednictwa był dość skompli-
kowany. Wprowadzona w tym zakresie zmiana ma uprościć opodatkowanie tych usług. I tak, nowo
dodany art. 28d ustawy o VAT wskazuje, że miejsce świadczenia usług wykonywanych przez pośred-
ników na rzecz podmiotów niebędących podatnikami to miejsce, w którym dokonywana jest podsta-
wowa transakcja, dla której miejsce świadczenia ustalone zostaje zgodnie z przepisami określonymi
w rozdziale 3 działu V ustawy o VAT. Natomiast usługi wykonywane przez pośredników na rzecz po-
datników opodatkowane będą według nowej zasady ogólnej (z art. 28b) – czyli w miejscu siedziby
usługobiorcy.
PRZYKŁAD
Twoja firma pośredniczy w świadczeniu usług polegających na krótkoterminowym wynajmie samo-
chodów. Wypożyczalnia samochodów znajduje się w Hiszpanii. Za wykonane usługi Twoja firma wy-
stawi fakturę VAT bez naliczonego podatku i potraktuje tę usługę jako niepodlegającą opodatkowaniu.
Miejscem świadczenia dla podstawowej transakcji – czyli krótkoterminowego wynajmu środków trans-
portu – jest bowiem miejsce, gdzie środki te są faktycznie oddawane do dyspozycji. W tym przypadku
to więc terytorium Hiszpanii. Pośrednictwo opodatkowane jest w ten sam sposób co usługa podstawowa.
•
kompleksowe omówienie VAT w jednym miejscu,
•
zmniejszenie ryzyka popełnienia błędu w codziennej pracy,
•
comiesięczne, telefoniczne dużury z R. Kubackiem,
•
oszczędność czasu,
•
możliwość zadawania indywidualnych pytań ekspertom z zakresu VAT.
6
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Usługi związane z nieruchomościami
W myśl ustawy o VAT usługi związane z nieruchomościami są opodatkowane w miejscu położenia
nieruchomości (art. 28e). Ważne jest również to, że regulacje te dotyczą zarówno usług świadczonych
dla podatników, jak i ostatecznych konsumentów (podmiotów niebędących podatnikami). Dokonana
w zakresie opodatkowania tego rodzaju usług zmiana polega na precyzyjniejszym określeniu pojęcia
usług związanych z nieruchomościami. Z nowych przepisów wprost już wynika, że do tego typu usług
powinieneś zaliczyć również usługi:
•
zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki
wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
•
użytkowania i używania nieruchomości,
•
przygotowywania i koordynowania prac budowlanych.
Zwróć przy tym uwagę, że usługi te dotyczą usług świadczonych przez wszystkich rzeczoznawców,
a nie jak było to przed nowelizacją – wyłącznie tych majątkowych.
PRZYKŁAD
Twoja firma wynajęła swoim pracownikom pokoje hotelowe w Niemczech. Właściciel hotelu wystawił
Ci fakturę z niemieckim VAT. Opodatkowanie tej usługi w Niemczech jest zgodne z art. 28e (miejsce
położenia nieruchomości) i nie stanowi dla Twojej frmy (nabywcy) importu usług.
Usługi transportowe
W przypadku usług transportowych nowe przepisy (art. 28f) wprowadzają odrębne reguły w zakre-
sie ustalania miejsca ich opodatkowania, w zależności od tego, czego transport dotyczy i gdzie się
odbywa – czyli odrębnie dla transportu pasażerów, towarów oraz transportu towarów na terytorium
Wspólnoty. W zasadzie transport pasażerów opodatkowany jest po zmianach w ten sam sposób co
usługi transportowe w obowiązującym do końca 2009 r. stanie prawnym (art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy
o VAT) – czyli w miejscu, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Zasada
ta obowiązuje bez względu na to, czy usługobiorcą jest podatnik, czy też podmiot niebędący podat-
nikiem.
PRZYKŁAD
Twoja firma świadczy usługi przewozu osób na terytorium kraju oraz poza jego granicami (Niemcy).
W przypadku transportu na trasie Polska – Niemcy miejscem świadczenia usługi transportowej jest
miejsce, gdzie odbywa się ten transport. Nie ma przy tym znaczenia, kto zleca wykonanie usługi i czy
zlecający podał swój numer VAT UE, a także czas wykonywania usługi. Zatem wykonawszy usługę
transportową na trasie Polska – Niemcy, będziesz zmuszony opodatkować w Polsce odcinek wykonany
w kraju, natomiast część usługi wykonaną na terytorium Niemiec – opodatkować w Niemczech,
uznawszy, że jest to część usługi niepodlegająca w Polsce opodatkowaniu.
Natomiast w przypadku transportu towarów sposób opodatkowania zależy od tego, czy usługa będzie
świadczona na rzecz podatnika, czy też na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, i tak:
•
jjeżeli usługa transportu towarów świadczona będzie na rzecz podmiotu niebędącego podatni-
kiem i będzie to usługa wykonana na terytorium jednego kraju Wspólnoty lub będzie to usługa
transportu międzynarodowego, wówczas – zgodnie z wprowadzonymi zmianami do ustawy o VAT
– będzie ona opodatkowana w miejscu, w którym odbywa się transport – z uwzględnieniem poko-
nanych odległości,
•
jeśli usługa ta rozpoczyna się i kończy odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw człon-
kowskich (wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów) i wykonywana jest na rzecz pod-
7
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
miotu niebędącego podatnikiem, wówczas miejscem świadczenia będzie miejsce, gdzie transport
się rozpoczyna,
•
jeżeli natomiast usługa transportu towarów będzie wykonywana na rzecz podatnika VAT, wów-
czas zastosowanie znajdzie zasada ogólna, co oznacza, że miejsce świadczenia będzie wyznaczone
przez kraj siedziby usługobiorcy.
Zwróć uwagę, że kolejne ustępy dodanego do ustawy o VAT art. 28f definiują pojęcie rozpoczęcia
i zakończenia transportu wewnątrzwspólnotowego. Według tych przepisów miejscem jego rozpo-
częcia jest więc miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów niezależnie od poko-
nanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary.
PRZYKŁAD
Twoja firma ma wykonać usługę transportu towarów z Niemiec do Francji dla obywatela Niemiec
niebędącego podatnikiem VAT. Jako przewoźnik w celu wykonania tej usługi rozpoczynasz transport
z Polski – jedziesz do Niemiec, gdzie ładujesz towary, a następnie wywozisz je do Francji. W tym przy-
padku masz do czynienia z usługą transportu wewnątrzwspólnotowego, który zgodnie z art. 28f ust. 3
ustawy o VAT opodatkowany jest w miejscu rozpoczęcia transportu towarów. Jednocześnie w myśl
art. 28f ust. 4 miejscem rozpoczęcia transportu towarów jest w tym przypadku miejsce, gdzie faktycz-
nie rozpoczyna się ich transport – czyli terytorium Niemiec bez względu na to, że Twoja firma (prze-
woźnik) wyjechał po te towary z Polski.
Natomiast według przepisów miejscem zakończenia transportu wewnątrzwspólnotowego jest miejsce,
gdzie faktycznie kończy się transport towarów. W prezentowanym powyżej przykładzie będzie to,
więc terytorium Francji, pomimo że Twoja firma (przewoźnik) po rozładunku powróci do Polski
i zakończy transport w kraju. Transport towarów kończy się zatem w tym państwie, gdzie je rozładowano.
Podkreślenia wymaga tu jednak, że w nowych przepisach nie uwzględniono zapisu obowiązującego
do końca 2009 r. (art. 28 ust. 2 ustawy o VAT), zgodnie z którym transportem wewnątrzwspólnoto-
wym jest transport krajowy, jeśli bezpośrednio wiąże się z transportem wewnątrzwspólnotowym.
Usługi pomocnicze do usług transportowych i usług na majątku ruchomym
Pamiętaj, że do 31 grudnia 2009 r. w przypadku świadczenia usług pomocniczych do usług transpor-
towych, takich jak: załadunek, rozładunek, przeładunek i podobnych czynności (a także w odniesie-
niu do usług wyceny majątku rzeczowego ruchomego oraz usług wykonywanych na tym majątku)
– miejsce świadczenia tych usług ustalałeś w tym miejscu, gdzie zostały faktycznie wykonane (art. 27
ust. 2 pkt 3 lit. b, c i d ustawy o VAT).
Nowe przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług nie przewidują zmiany zasad ustalania miejsca
świadczenia dla tej grupy usług – jeśli tylko świadczone są dla podmiotów niebędących podatnikami
VAT (art. 28h). Jeżeli jednak usługi te świadczone będą dla podatników, wówczas powinieneś stoso-
wać ogólną zasadę ustalania miejsca świadczenia usług. W konsekwencji ich opodatkowanie nastąpi
w miejscu, gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy (nabywcy).
PRZYKŁAD
Twoja firma (producent) będąca podatnikiem VAT zleciła firmie serwisowej z Polski naprawę urzą-
dzenia na terytorium Niemiec. Urządzenie należy do niemieckiego przedsiębiorstwa, które kupiło je od
Ciebie. Usługa ta opodatkowana będzie w miejscu, gdzie znajduje się siedziba Twojego podmiotu
(usługobiorcy) – czyli w Polsce.
8
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
Usługi niematerialne
Według przepisów obowiązujących do końca 2009 r. w stosunku do usług niematerialnych (art. 27
ust. 4 uptu) obowiązywał szczególny sposób określania miejsca świadczenia (opodatkowania). I tak,
w przypadku gdy usługi te świadczone są na rzecz: osób fizycznych i prawnych oraz jednostek orga-
nizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na tery-
torium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium
Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – wówczas miejscem ich świadczenia
było miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla któ-
rego dana usługa jest świadczona. W razie natomiast braku stałego miejsca prowadzenia działalności
był to stały adres lub miejsce zamieszkania. Oznacza to, że jeżeli polski podatnik świadczy jedną
z usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT na rzecz podmiotów spoza Wspólnoty niebędą-
cych podatnikami lub podatników z terytorium Wspólnoty – wówczas miejscem opodatkowania wyko-
nanych usług był kraj usługobiorcy.
Musisz wiedzieć, że według nowych przepisów miejsce opodatkowania usług niematerialnych nie
uległo w zasadzie zmianie. Zwróć jednak uwagę na fakt, że nowy art. 28l ustawy o VAT odrębnie
określa miejsce świadczenia dla tego typu usług w sytuacji, gdy są świadczone na rzecz podmiotów
niebędących podatnikami, mających siedzibę albo stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego
pobytu poza terytorium Wspólnoty. Zgodnie z generalną zasadą świadczenie usług na rzecz podmio-
tów niebędących podatnikami opodatkowane powinno być w miejscu, gdzie usługodawca ma sie-
dzibę. Jednakże usługi niematerialne z uwagi na swój szczególny charakter i specyficzną grupę od-
biorców potraktowane zostały odmiennie. Otóż miejscem opodatkowania usług niematerialnych
w takim przypadku będzie miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę albo stałe miejsce zamiesz-
kania lub zwykłe miejsce pobytu.
Pamiętaj, że do usług niematerialnych powinieneś zaliczyć usługi:
•
sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów,
praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego
albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
•
reklamy;
•
doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe oraz usługi podobne do tych usług, w tym w szcze-
gólności:
– usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1),
– usługi doradztwa w zakresie programowania (PKWiU 72.2),
– usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w za-
kresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1),
– usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.2) – z zastrzeżeniem dotyczącym usług zwią-
zanych z konkretnymi nieruchomościami,
– usługi w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3);
•
przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usługi tłumaczeń;
•
bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją – z wyjątkiem wynajmu sejfów przez
banki;
•
dostarczania (oddelegowania) personelu;
•
wynajmu, dzierżawy lub inne o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome
– z wyjątkiem środków transportu; za środki transportu uznaje się również przyczepy i naczepy
oraz wagony kolejowe;
•
telekomunikacyjne;
•
nadawcze radiowe i telewizyjne;
•
elektroniczne;
•
polegające na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych;
•
przesyłowe:
– gazu w systemie gazowym,
9
PRAWIDŁOWE OKREŚLENIE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUG W 2010 R.
– energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;
•
bezpośrednio związane z usługami wymienionymi w dwóch wcześniejszych punktach (zapewnie-
nie dostępu i przesył gazu i energii elektrycznej);
•
polegające na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania
się prawem, o których mowa we wszystkich powyższych punktach
Inne usługi
Pamiętaj, że ustawa o VAT przewiduje również szczególny sposób określenia miejsca świadczenia
usług dla usług w dziedzinie kultury i sztuki, sportu i nauki, usług restauracyjnych i cateringowych,
wynajmu środków transportu, usług elektronicznych, usług telekomunikacyjnych oraz usług turystyki
co jednak nie stanowi przedmiotu powyższego opracowania.
Więcej porad ekspertów znajdziesz w poradniku
„Vademecum VAT”!
Przekonaj się jak bardzo jest on przydatny w Twojej pracy.
• Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny zarzucanego Ci przestępstwa
skarbowego?
• Czy wiesz, jak postępować z fakturami otrzymywanymi od małych
podatników?
• Kiedy warto zapłacić za wszystkie faktury rozliczane w danym miesiącu?
• Kiedy nie musisz na fakturze umieszczać dokładnej daty sprzedaży?
• Czy masz szansę uzyskać zwrot VAT w 25 dni?
• Co zrobić z fakturą zakupu, której nie rozliczyłeś w terminie?
• Czy wniosek o wcześniejszy zwrot VAT trzeba składać razem z deklaracją?
• Czy można odliczyć VAT od zakupów, które były finansowane dotacją?
• Jakie są nowe zasady obliczania terminów i kiedy w świetle nowych
przepisów termin jest zachowany?
• Czy wniesienie aportu do spółki wpłynie na Twoje prawo do odliczenia
podatku naliczonego?
• Jak poprawić błędy w ewidencji prowadzonej za pomocą kas fiskalnych?
Z poradnikiem „Vademecum VAT”
otrzymasz:
NA PŁYCIE CD:
„Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług
2004 i 2008”
INFORMATOR:
„Jak możesz wykazać, że jesteś niewinny
zarzucanego Ci przestępstwa skarbowego”
Wystawiając i przyjmując faktury VAT, musisz być niezwykle ostrożny.
Za błąd w fakturze może zapłacić nie tylko Twoja firma, ale i Ty osobiście! Niekiedy mogą to być ogromne sumy!
W złej sytuacji znajdzie się też firma, która przyjęła błędnie wystawioną fakturę.
Teraz możesz temu zapobiec!
W poradniku „Vademecum VAT” znajdziesz wszystkie potrzebne
informacje, porady i instrukcje postępowania.
Prezenty dla Ciebie!
Dowiesz się m.in.:
Pamiętaj, błędy w fakturach VAT mogą kosztować Cię fortunę!
zamów na bezpłatny test!