Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Brak prawa do odliczenia VAT z faktur VAT RR

Niekiedy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT, jeżeli spełnione są określone warunki. Przykładowo - jak wynika
z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT - podatnik ma prawo do odliczenia VAT z faktury VAT RR pod warunkiem, że:

nabycie produktów rolnych związane jest z dostawą opodatkowaną;

zapłata  należności  za  produkty  rolne,  obejmująca  również  kwotę  zryczałtowanego  zwrotu  podatku,  nastąpiła  na
rachunek  bankowy rolnika  ryczałtowego nie  później niż  14.  dnia, licząc  od dnia  zakupu, z  wyjątkiem przypadku,  gdy
rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;

w  dokumencie  stwierdzającym  dokonanie  zapłaty  należności  za  produkty  rolne  zostaną  podane  numer  i  data
wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych
podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Co  do  pierwszego  z  powyższych  warunków  nie  ma  wątpliwości,  że  jeżeli  zakup  nie  jest  związany  z  działalnością
opodatkowaną,  VAT  nie  podlega  odliczeniu,  a  kwota  nieodliczonego  podatku  może  być  zarachowana  w  ciężar  kosztów
podatkowych.

Wątpliwości może jednak budzić zaliczenie VAT naliczonego do kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy podatnik nie
dokonał zapłaty  za produkty rolne  w odpowiednim terminie  lub gdy na  fakturze lub dokumencie  stwierdzającym dokonanie
zapłaty nie podał wymaganych danych. Wątpliwości te rozwiał Urząd Skarbowy w Wadowicach w postanowieniu z 7 sierpnia
2007 r., nr PD1A/415-19/07, który uznał, że:

„(…)  kwota  zryczałtowanego  podatku  od  towarów  i  usług  zapłacona  przez  Panią  rolnikowi  ryczałtowemu  w  związku
z  nabyciem  produktów  rolnych  i  wykazana  w  wystawionej  fakturze  VAT  RR  stanowi  koszt  uzyskania  przychodów,
ponieważ  z  powodu  niespełnienia  wszystkich  przesłanek  ustawowych  nie  nabyła  Pani  prawa  do  powiększenia  o  tę
kwotę podatku naliczonego (podkreśl. red.). (…)”

Uwaga! Przypominamy o korzystnym wyroku NSA z 11 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 267/09 w sprawie odliczania VAT z faktur
VAT RR, w którym uznano, że pomimo niedopełnienia warunków formalnych podatnik ma prawo do odliczenia VAT z faktury
VAT RR (szczegółowo na ten temat pisaliśmy w rozdziale II w pkt zatytułowanym „Odliczanie VAT z faktur VAT RR”). Wprawdzie
wyrok  ten  odnosi  się  do  prawa  do  odliczania  VAT,  lecz  ze  względu  na  fakt,  iż  w  przypadku,  gdy  podatnik  ma  prawo
do  odliczenia  podatku  naliczonego,  VAT  nie  może  być  zaliczony  w  koszty  podatkowe,  to  wyrok  ten  może  mieć  znaczenie
również w zakresie rozliczenia podatku dochodowego.