Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 4 (723) z dnia 2011-02-01
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
www.czasopismaksiegowych.pl
Dotacja do kosztów - w wietle przepisów podatkowych i bilansowych
1) W wyniku powodzi uszkodzeniu uleg nasz rodek trwa y. Na jego napraw spó ka otrzyma a dotacj
z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony rodowiska i Gospodarki Wodnej (WFO iGW). Czy spó ka mo e odliczy
VAT od wydatków poniesionych na napraw tego rodka trwa ego? Czy od warto ci otrzymanej dotacji nale y
naliczy VAT nale ny?
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na remont rodka trwa ego, sfinansowanych otrzyman dotacj , przys uguje spó ce
na zasadach ogólnych. Ustawodawca nie uzale ni bowiem prawa do odliczania tego podatku od sposobu finansowania danego
wydatku. W zwi zku z tym spó ka b dzie mog a odliczy VAT naliczony w takim zakresie, w jakim poniesione wydatki b
wykorzystywane do wykonywania czynno ci opodatkowanych. Je eli wi c poniesione wydatki:
s
y wy cznie czynno ciom opodatkowanym - spó ka b dzie mog a odliczy VAT naliczony z faktur dokumentuj cych te
wydatki w pe nym zakresie,
nie b
s
y czynno ciom opodatkowanym - prawo do odliczenia VAT naliczonego w stosunku do tych wydatków nie b dzie
przys ugiwa o,
s
y dzia alno ci mieszanej - spó ce b dzie przys ugiwa o prawo do odliczenia VAT naliczonego za pomoc wska nika
proporcji, ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.
W kwestii natomiast konieczno ci wykazania VAT nale nego od warto ci otrzymanej dotacji zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 ustawy
o VAT. Jak z niego wynika, podstaw opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota nale na z tytu u sprzeda y, pomniejszona o kwot
nale nego podatku. Kwota nale na obejmuje ca
wiadczenia nale nego od nabywcy. Obrót zwi ksza si o otrzymane dotacje,
subwencje i inne dop aty o podobnym charakterze maj ce bezpo redni wp yw na cen (kwot nale
) towarów dostarczanych lub
us ug wiadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwot nale nego podatku.
W zwi zku z powy szym, opodatkowaniu VAT podlegaj wy cznie takie dotacje, które w bezpo redni sposób wp ywaj na cen
sprzedawanych towarów lub us ug. Natomiast dotacje, dotycz ce ogólnego funkcjonowania podmiotu gospodarczego, np. dotacje na
pokrycie kosztów bie
cej dzia alno ci gospodarczej (np. na remont rodka trwa ego) albo dotacje na zakup rodków trwa ych, w ogóle
nie podlegaj ustawie o VAT. Podobnie uzna Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 22 listopada
2010 r., nr ITPP1/443-898/10/BK:
"(...) Do podstawy opodatkowania zaliczane s tylko takie dotacje, które s bezpo rednio przeznaczone na dofinansowanie
konkretnego towaru czy te konkretnego rodzaju us ugi. Nie jest wi c obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dop ata o podobnym
charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwi zana z dostaw towaru lub wiadczeniem us ugi. W przypadku natomiast, gdy podatnik
otrzyma dofinansowanie, które b dzie zwi zane z dostaw lub wiadczeniem us ug, jako pokrycie cz
ci ceny konkretnego
wiadczenia lub rekompensat z tytu u wykonania okre lonego wiadczenia po cenach obni onych, p atno
taka b dzie zaliczana
do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i us ug. (...)"
A zatem, skoro otrzymana przez spó
dotacja na remont rodka trwa ego nie stanowi obrotu, to nie podlega
opodatkowaniu VAT. W zwi zku z tym spó ka nie ma obowi zku wykazania VAT nale nego od jej warto ci.
2) Czy dotacja otrzymana z WFO iGW korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego? Czy takie same skutki
w podatku dochodowym rodzi otrzymanie dotacji na modernizacj
rodka trwa ego?
Wojewódzkie Fundusze Ochrony rodowiska i Gospodarki Wodnej dzia aj w oparciu o ustaw z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo
ochrony rodowiska (Dz. U. z 2008 r. nr 25, poz. 150 ze zm.). S one samorz dowymi osobami prawnymi w rozumieniu art. 9 pkt 14
ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1240 ze zm.). rodki finansowe WFO iGW pochodz
ównie z op at za korzystanie ze rodowiska i administracyjnych kar pieni
nych pobieranych na podstawie ustawy Prawo ochrony
rodowiska oraz przepisów szczególnych. Przychodami ww. funduszy mog by równie dobrowolne wp aty, zapisy, darowizny,
wiadczenia rzeczowe i wp ywy pochodz ce z fundacji oraz wp ywy z przedsi wzi
organizowanych na rzecz ochrony rodowiska
www.czasopismaksiegowych.pl
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130559,dotacja-do-kos...
1 z 3
2011-03-29 13:07
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
i gospodarki wodnej oraz inne przychody okre lone w art. 401 ustawy Prawo ochrony rodowiska.
Co do zasady, otrzymane dotacje stanowi przychody podatkowe (jako otrzymane pieni dze, warto ci pieni
ne). W niektórych
przypadkach dotacje korzystaj ze zwolnienia od podatku dochodowego. Przyk adowo, wolne od podatku dochodowego s dotacje
otrzymane z bud etu pa stwa lub bud etu jednostki samorz du terytorialnego, z wyj tkiem dop at do oprocentowania kredytów
bankowych w zakresie okre lonym w odr bnych ustawach (art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o PDOP).
Dotacje wyp acane przez WFO iGW nie s dotacjami wyp acanymi z bud etu pa stwa czy z bud etu jednostek samorz du
terytorialnego, w zwi zku z tym, naszym zdaniem, powy sze zwolnienie nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Podobnie wypowiedzia si Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2010 r., nr IBPBI/2
/423-1116/10/JD, odnosz cej si do dotacji otrzymanej z NFO iGW:
"(...) Przechodz c do oceny charakteru tych rodków nale y przede wszystkim stwierdzi , e zgodnie z art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27
kwietnia 2001 r. Prawo ochrony rodowiska (t.j. Dz. U. z 2008 r. nr 25, poz. 150 ze zm.), Narodowy Fundusz Ochrony rodowiska
i Gospodarki Wodnej, zwany dalej "Narodowym Funduszem", jest pa stwow osob prawn w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia
27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1240). Od dnia 1 stycznia 2010 r. Narodowy Fundusz nie posiada
statusu funduszu celowego.
Jak stanowi art. 126 powo anej wcze niej ustawy o finansach publicznych, dotacje s to podlegaj ce szczególnym zasadom
rozliczania rodki z bud etu pa stwa, bud etu jednostek samorz du terytorialnego oraz z pa stwowych funduszy celowych
przeznaczone na podstawie ustawy o finansach publicznych, odr bnych ustaw lub umów mi dzynarodowych, na finansowanie lub
dofinansowanie realizacji zada publicznych.
Maj c na wzgl dzie, e rodki wyp acane przez Narodowy Fundusz nie pochodz ani z bud etu pa stwa, ani bud etu jednostki
samorz du terytorialnego (art. 401 ustawy Prawo ochrony rodowiska), jak równie to, e Narodowy Fundusz nie jest funduszem
celowym, nale y stwierdzi , e otrzymane przez Spó
rodki pieni
ne nie mog by uznane za dotacj w rozumieniu przepisów
ustawy o finansach publicznych. (...)"
Nie b dzie tu mia o równie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP, zwalniaj ce od podatku
kwoty otrzymane od agencji rz dowych lub agencji wykonawczych, je eli agencje otrzyma y rodki na ten cel z bud etu pa stwa,
z wyj tkiem dop at do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie okre lonym w odr bnych ustawach.
Tak e zwolnienie, okre lone w art. 17 ust. 1 pkt 54 ustawy o PDOP, w naszej opinii nie dotyczy omawianej sytuacji. Na podstawie tego
przepisu ustawodawca zwolni od podatku przychody uzyskane m.in. z tytu u odszkodowania wyp acanego stosownie do przepisów
ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub
uszkodzonych w wyniku dzia ania ywio u (Dz. U. nr 84, poz. 906 oraz z 2010 r. nr 149, poz. 996). Poniewa spó ka otrzyma a dotacj ,
a nie odszkodowanie, to powy szy przepis nie ma w jej przypadku zastosowania. Przypomnijmy, e zwolnienia wymienione w art. 17 ust.
1 ustawy o PDOP maj charakter wyj tkowy i nie nale y interpretowa ich rozszerzaj co.
A zatem otrzymana przez spó
dotacja na remont rodka trwa ego nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego,
ale jednocze nie wydatki poniesione na remont sfinansowane z tych dotacji stanowi koszty uzyskania przychodów.
Takie same, naszym zdaniem, by yby skutki podatkowe, gdyby spó ka otrzyma a dotacj z WFO iGW na modernizacj
rodka trwa ego.
Nie b dzie tu mia zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP. Na jego podstawie, wolne od podatku dochodowego s dotacje
otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków zwi zanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we w asnym
zakresie rodków trwa ych lub warto ci niematerialnych i prawnych, od których dokonuje si odpisów amortyzacyjnych. Przepis ten nie
dotyczy zatem dotacji otrzymanych na modernizacj (czy remont) u ytkowanego ju
rodka trwa ego.
Podobnie uzna Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2010 r., nr IBPBI/2/423-1116/10/JD:
"(...) Norma prawna zawarta w tym przepisie (art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP - przyp. red.), wskazuj ca rodzaje przychodów
zwolnionych z opodatkowania musi by interpretowana ci le z jej literalnym brzmieniem. Zwolnienia przedmiotowe, jako wyj tek od
zasady powszechno ci opodatkowania, nie mog by bowiem interpretowane w sposób rozszerzaj cy.
Brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop dopuszcza mo liwo
zwolnienia z opodatkowania dotacji, subwencji, dop at i innych
nieodp atnych wiadcze jedynie w sytuacji, gdy rodki pieni
ne otrzymano na zakup lub wytworzenie rodków trwa ych
podlegaj cych amortyzacji, zgodnie z przepisami art. 16a-16m ww. ustawy.
Przeznaczenie ww. rodków na inny cel ni zakup lub wytworzenie rodków trwa ych, w tym m.in. na modernizacj sk adników maj tku
trwa ego, skutkuje konieczno ci ich opodatkowania. (...)"
3) W jaki sposób uj
w ksi gach rachunkowych otrzymanie dotacji na remont rodka trwa ego?
Wp yw dotacji (otrzymanej na remont rodka trwa ego) na rachunek bankowy spó ka mo e uj
w swoich ksi gach zapisem:
www.czasopismaksiegowych.pl
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130559,dotacja-do-kos...
2 z 3
2011-03-29 13:07
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
