Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Od jakich zakupów można odliczyć VAT?

Podstawowa  zasada  dotycząca  prawa  podatnika  do  obniżenia  podatku  należnego  o  podatek  naliczony  wyrażona  została
w art. 86 ust. 1 ustawy z  dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr  54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej
ustawą o VAT.

Z  przepisu  tego  wynika,  iż  najistotniejszym  warunkiem  umożliwiającym  podatnikowi  VAT  skorzystanie  z  prawa
do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jeżeli związek  taki występuje, wówczas podatnik  ma prawo do obniżenia  podatku należnego o kwotę  podatku naliczonego
wynikającą z otrzymanych faktur z tytułu nabycia towarów i usług, a także tych faktur, które potwierdzają dokonanie przedpłaty
(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Podatnik ma również  prawo do odliczenia podatku naliczonego  wynikającego z faktury wystawionej przez  komitenta z tytułu
dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu.

Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi także:

suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej (w przypadku importu),

zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT (w przypadku nabywcy produktów rolnych
od rolnika ryczałtowego),

kwota podatku należnego od importu usług,

kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz

kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ustawodawca przewidział również przypadki, gdy pomimo, iż wydatek nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi, to
i tak podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT, tj. gdy importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1) dostawy towarów lub świadczenia przez podatnika usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być
odliczone, gdyby czynności  te były wykonywane na  terytorium kraju, a podatnik posiada  dokumenty, z których
wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT),

2)  czynności,  o  których  mowa  w  art.  7  ust.  3-7  ustawy  o  VAT  (związanych  z  zakupem  prezentów  o  małej
wartości, próbek, materiałów reklamowych i informacyjnych), których przekazanie nie podlega opodatkowaniu,

3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT (tj. nieodpłatnego przekazania przez
producenta produktów spożywanych na cele charytatywne, która to czynność jest zwolniona od podatku).

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub
nabyte towary i usługi dotyczą czynności wykonywanych na terytorium kraju, a mianowicie:

1) transakcji ubezpieczeniowych  i re​

asekuracyjnych, w tym świadczonych  przez brokerów ubezpieczeniowych

i agentów ubezpieczeniowych,

2) udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę,

3)  pośrednictwa  lub  wszelkich  działań  w  zakresie  gwarancji  kredytowych  lub  jakiegokolwiek  innego
zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę,

4)  transakcji,  w  tym  pośrednictwa,  dotyczących  rachunków  terminowych  i  bieżących,  płatności,  przelewów,
długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu,

5)  transakcji,  w  tym  pośrednictwa  dotyczącego  walut,  banknotów  i  monet  używanych  jako  prawne  środki
płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety
ze złota, srebra oraz innych metali lub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a
także monety o wartości numizmatycznej,

6)  transakcji,  w  tym  pośrednictwa,  z  wyłączeniem  zarządzania  i  przechowywania,  których  przedmiotem  są
akcje,  udziały  w  spółkach  i  stowarzyszeniach,  obligacje  i  inne  papiery  wartościowe,  z  wyłączeniem
dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:

a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,

b)  praw  rzeczowych  dających  ich  posiadaczowi  prawo  użytkowania  w  stosunku
do nieruchomości,

c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku
do nieruchomości lub jej części

- w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio
towarów  eksportowanych, pod  warunkiem  że podatnik  posiada  dokumenty,  z których  wynika  związek odliczonego  podatku
z tymi czynnościami (art. 86 ust. 9 ustawy o VAT).

Wymienione  czynności  są  w  Polsce  czynnościami  zwolnionymi  z VAT,  więc  podatnikowi  nie  powinno  przysługiwać  prawo
do  odliczenia podatku  naliczonego  z  nimi związanego.  Jeżeli  jednak miejscem  świadczenia  tych  czynności (w  rozumieniu
ustawy o VAT) będzie terytorium państwa spoza Wspólnoty, wówczas, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik ma
prawo do odliczenia podatku naliczonego.