plik

www.gazetapodatkowa.pl

Gazeta Podatkowa nr 49 • 19.06.2008 r.

RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO

Podatkowa księga

przychodów i rozchodów

Umowa sponsoringu należy do umów cywilnoprawnych nienazwanych, do których

stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 Kodeksu cywilnego – Dz. U. z 1964 r.

nr 16, poz. 93 ze zm.). Umowa sponsoringu zobowiązuje strony zawierające taką umowę

do wzajemnych świadczeń i polega na tym, że określony podmiot gospodarczy (sponsor)

przekazuje pieniądze, rzeczy, wykonuje usługi na rzecz innego podmiotu, czy kon-

kretnej osoby fizycznej (sponsorowanego), w zamian za reklamę swojej firmy przez

sponsorowanego.

Sponsorowanie ma kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę

na rynku. Zwiększenie popularności może mieć wpływ na wzrost przychodów.

Ujmując w księgach rachunkowych operacje dotyczące sponsoringu należy uwzględnić

obowiązujące przepisy ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.). Przekazanie

sponsorowanemu rzeczy czy usług oraz wzajemne świadczenie polegające na reklamie

sponsora podlega opodatkowaniu VAT. Z przepisów ustawy o VAT wynika, że w sytuacji,

gdy należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa

towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku VAT (art. 29 ust. 3 ustawy o VAT).

Jeżeli przykładowo w zamian za usługę reklamy sponsor nabywa, a następnie przekazuje

sponsorowanemu określone w umowie sponsoringu rzeczy, wówczas tego typu wzajemne

świadczenia powinny być udokumentowane fakturami VAT. W swoich księgach rachun-

kowych sponsor ujmie:

a) zakup rzeczy określonych w umowie sponsoringu,

b) przychód z tytułu odsprzedaży sponsorowanemu rzeczy, o których mowa w pkt a)

oraz ich wartość w cenie zakupu,

c) nabycie usługi reklamy od sponsorowanego.

Z kolei sponsorowany w swoich księgach rachunkowych wykaże:

a) nabycie rzeczy od sponsora,

b) przychód z tytułu realizacji usługi reklamy sponsora.

Przykład

Założenia

1. „Alfa” sp. z o.o. zawarła umowę sponsoringu z Klubem Sportowym „Perła” sp. z o.o.,

zgodnie z którą Klub Sportowy w zamian za otrzymany sprzęt sportowy od „Alfa” zobowią-

zał się do jej reklamy podczas meczu piłki nożnej poprzez umieszczenie na stadionie – na

banerach reklamowych – informacji o „Alfa” i jej produktach.

2. Wartość zakupionego sprzętu sportowego, który następnie został przekazany (odsprze-

dany) klubowi sportowemu wyniosła zgodnie z fakturą wystawioną przez „Alfa” sp. z o.o.

brutto 3.660 zł (w tym 22% podatek VAT wynoszący 660 zł).

3. Wartość usługi reklamy zrealizowanej przez klub sportowy została udokumentowana

fakturą VAT wystawioną przez klub; wartość ta odpowiada cenie rynkowej nabytego sprzętu

sportowego i wynosiła 3.660 zł brutto (w tym 22% podatek VAT wynoszący 660 zł).

4. W umowie sponsoringu zapisano, że wzajemne wierzytelności stron umowy podlegają

kompensacie.

Dekretacja w księgach sponsora – „Alfa” sp. z o.o.

1. Faktura VAT dokumentująca nabycie sprzętu sportowego

a) wartość netto

3.000 zł

–

Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

b) podatek naliczony VAT podlegający odliczeniu

660 zł

–

Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) wartość brutto

3.660 zł

–

Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Konto imienne dostawcy).

2. WB – uregulowanie zapłaty:

3.660 zł

–

Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Konto imienne dostawcy),

–

Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”.

3. PZ – przyjęcie do magazynu nabytego sprzętu sportowego:

3.000 zł

–

Wn konto 31 „Materiały”,

–

Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

4. Faktura VAT – odsprzedaż sprzętu klubowi sportowemu:

a) wartość netto

3.000 zł

–

Ma konto 74-0 „Sprzedaż materiałów”,

b) podatek należny VAT

660 zł

–

Ma konto 22-2 „Rozrachunki z tytułu VAT należnego”,

c) należność od klubu sportowego

3.660 zł

–

Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Klub Sportowy „Perła”).

5. WZ – wydanie sprzętu klubowi sportowemu:

3.000 zł

–

Wn konto 74-1 „Wartość sprzedanych materiałów”,

–

Ma konto 31 „Materiały”.

6. Faktura VAT – dokumentująca zrealizowaną usługę reklamy:

a) wartość netto

3.000 zł

–

Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

b) VAT podlegający odliczeniu

660 zł

–

Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) zobowiązanie wobec klubu sportowego

3.660 zł

–

Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Klub Sportowy „Perła”),

d) zarachowanie w koszty zrealizowanej usługi reklamy

3.000 zł

– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów”

(w analityce: Usługi obce),

– Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

7. PK – kompensata wzajemnych wierzytelności:

3.660 zł

–

Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Klub Sportowy „Perła”),

–

Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Klub Sportowy „Perła”).

Księgowania

Konto 13-0 „Rachunek

bieżący”

Konto 20 „Rozrachunki

z odbiorcami” (w analityce:

Klub Sportowy „Perła”)

Konto 21 „Rozrachunki

z dostawcami” (w analityce:

Konto imienne dostawcy)

S.p.) X

3.660 (2

4c) 3.660

3.660 (7

2) 3.660

3.660 (1c

Sponsoring – ujęcie w księgach

sponsora i sponsorowanego

Konto 21 „Rozrachunki

z dostawcami” (w analityce:

Klub Sportowy „Perła”)

Konto 22-1 „VAT

naliczony i jego

rozliczenie”

Konto 22-2 „Rozrachunki

z tytułu VAT należnego”

7) 3.660

3.660 (6c

1b) 660

660 (4b

6b) 660

Konto 30 „Rozliczenie

zakupu”

Konto 31 „Materiały”

Konto 40 „Koszty według

rodzajów” (w analityce:

Usługi obce)

1a) 3.000

3.000 (3

3) 3.000

3.000 (5

6d) 3.000

6a) 3.000

3.000 (6d

6.000

Konto 74-0 „Sprzedaż materiałów”

Konto 74-1 „Wartość sprzedanych

materiałów”

3.000 (4a

5) 3.000

Dekretacja w księgach sponsorowanego – Klubu Sportowego „Perła” sp. z o.o.

1. Faktura VAT dokumentująca nabycie sprzętu sportowego:

a) wartość netto faktury

3.000 zł

–

Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

b) VAT naliczony, podlegający odliczeniu – jeżeli nabycie sprzętu sportowego jest

związane z działalnością opodatkowaną

660 zł

–

Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) wartość brutto sprzętu sportowego (a + b)

3.660 zł

–

Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: „Alfa”).

2. Faktura VAT dokumentująca realizację usługi reklamy „Alfa”:

a) wartość netto faktury

3.000 zł

–

Ma konto 70-0 „Sprzedaż usług”,

b) podatek VAT należny

660 zł

– Ma konto 22-2 „Rozrachunki z tytułu VAT należnego”,

c) należność od „Alfa” sp. z o.o. (a + b)

3.660 zł

– Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: „Alfa”).

3. PK – kompensata wzajemnych wierzytelności:

3.660 zł

– Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: „Alfa”),

– Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: „Alfa”).

Księgowania

Konto 20 „Rozrachunki

z odbiorcami”

(w analityce: „Alfa”)

Konto 21 „Rozrachunki

z dostawcami” (w analityce:

„Alfa”)

Konto 22-1 „VAT

naliczony i jego

rozliczenie”

2c) 3.660

3.660 (3

3) 3.660

3.660 (1c

1b) 660

Konto 22-2 „Rozrachunki

z tytułu VAT należnego”

Konto 30 „Rozliczenie

zakupu”

Konto 70-0 „Sprzedaż

usług”

660 (2b

1a) 3.000

3.000 (2a

Ewa Gruchot

Półroczna prenumerata prasy

Wykupiłem prenumeratę prasy podatkowej na II połowę 2008 r. W dniu

12 czerwca 2008 r. otrzymałem fakturę za prenumeratę wystawioną 3 czerwca

2008 r. Pod jaką datą ująć w księdze podatkowej koszt z tej faktury?

Z pytania nie wynika, jaką metodę ewidencji kosztów w księdze przyjął podat-

nik.

Ewidencjonując koszty zgodnie z metodą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof

(Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), zwaną kasową, uproszczoną, podatnik wpisuje

koszty do księgi w dacie ich poniesienia.

Podobnie w dacie poniesienia ujmować powinien koszty pośrednio związane

z przychodem (jak prenumerata prasy fachowej) podatnik księgujący koszty zgodnie

z metodą określoną w art. 22 ust. 5-5c i 6 ustawy o pdof, zwaną memoriałową. Przy

czym, jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest moż-

liwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku

stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego

dotyczą. Jednak w przypadku prenumeraty na II połowę roku 2008 koszt „mieści się”

w jednym roku podatkowym (prenumerata od lipca do grudnia 2008 r.). Zatem przy

metodzie „memoriałowej” koszt półrocznej prenumeraty powinien również zostać

wpisany pod datą poniesienia.

W przypadku podatników prowadzących księgę podatkową, za dzień poniesienia

kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub

innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy

o pdof). A więc koszt z tytułu półrocznej prenumeraty czasopism fachowych

zarówno podatnik prowadzący księgę podatkową metodą „kasową”, jak i podat-

nik stosujący metodę „memoriałową” wpisze pod datą faktury za prenumeratę,

tj. 3 czerwca 2008 r.

Koszt prenumeraty prasy podatkowej należy zaliczyć się do „Pozostałych wydat-

ków” ujmowanych w kolumnie 13 księgi.

UWAgA!

Więcej na temat sposobu określania daty wpisywania do księgi podatkowej

kosztów uzyskania przychodów, zarówno przez podatników prowadzących

księgę metodą „kasową”, jak i „memoriałową”, znaleźć można na płycie CD

pt. „Księga podatkowa – niezbędnik podatnika”, dodanej do dzisiejszego

wydania gazety Podatkowej.

Dorota Przybyszewska