plik

Serwis

podatkowy

VAT

NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH • ORZECZNICTWO

maj 2014/nr 66

issn 1899-9905

E k s p e r t r a d z i

W każdą środę w godz. 11.00–13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników.

Szczegóły na odwrocie.

KONKRETNE PRZYKŁADY • PYTANIA I ODPOWIEDZI • WZORY DOKUMENTÓW

V A T w b r a n ż a c h

Do przyspieszonego

zwrotu konieczne jest

uregulowanie należności

w danym okresie

Pakietowa usługa

konferencyjna

dla podatnika z UE

nie podlega VAT

Obowiązek podatkowy

od usługi budowlanej

powstaje z chwilą

wystawienia faktury

Brak sprzedaży

opodatkowanej wydłuża

termin zwrotu nadwyżki 21

SPOSÓB UŻYWANIA SAMOCHODU DECYDUJE O WYSOKOŚCI
ODLICZENIA VAT

Od 1 kwietnia 2014 r. od samochodów osobowych

wykorzystywanych w celach służbowych i prywatnych można odliczyć
50% VAT. Pełne odliczenie przysługuje od aut używanych wyłącznie
w działalności gospodarczej.

str. 3

PEŁNE ODLICZENIE VAT OD SAMOCHODU OSOBOWEGO TYLKO
Z EWIDENCJĄ POJAZDU

Podatnicy wykorzystujący auta osobowe wyłącznie

do celów służbowych mogą odliczać cały VAT. Warunkiem jest jednak
prowadzenie ewidencji pojazdu. Jej brak oznacza utratę tego prawa.

str. 4

PRZEPISY DOTYCZĄCE ROZLICZANIA APORTÓW NADAL NIE SĄ
JEDNOLICIE INTERPRETOWANE

Podatnicy decydujący się na aport

rzeczowy po 31 grudnia 2013 r. wciąż mają wątpliwości, jak ustalać
podstawę opodatkowania od tych transakcji. Rozliczania aportów nie
ułatwia sprzeczne orzecznictwo sądów administracyjnych.

str. 10

PODATNIK NIE POPRAWI WNIOSKU O ZWROT VAT Z NIEKTÓRYCH
KRAJÓW UE

Przedsiębiorcy nabywający towary i usługi na terytorium

innych krajów UE mogą ubiegać się o zwrot VAT naliczonego przy
tych zakupach. Wniosek można złożyć tylko przez Internet. Trzeba
jednak uważać przy jego wypełnianiu, gdyż niektóre kraje nie zezwalają
na jego korektę.

str. 14

O d p o w i e d z i e k s p e r t ó w

Data wystawienia faktury na WNT
wyznacza powstanie obowiązku
podatkowego

2 9

O wielkości odliczenia decyduje
sposób wykorzystania pojazdu

3 1

Podatnik odliczy VAT od wydatków
na organizację imprezy jubileuszowej

3 2

K o m e n t a r z m i e s i ą c a

WARTOŚĆ OTRZYMANEGO BARTERU WYZNACZA
PODSTAWĘ OPODATKOWANIA

Umowy zawierane między

stronami mogą przewidywać, że zapłata będzie określona
w formie innego towaru lub usługi. W takich przypadkach
dochodzi do tzw. transakcji barterowych. O sposobie ich
rozliczenia w VAT decydują szczegóły umowy.

4 0

Drogi Czytelniku!

Podatnicy mają duże problemy z rozliczaniem VAT po

1 stycznia 2014 r. Najbardziej kłopotliwe są kwestie ustalania

podstawy opodatkowania i określania momentu powstania

obowiązku podatkowego. A są to – jak wiadomo – kluczowe

zagadnienia wpływające na poprawność rozliczeń. W tym

numerze poradnika znajdziecie Państwo omówienie wielu zagadnień związa-

nych z tą właśnie tematyką. Należy pamiętać także, że od 1 kwietnia 2014 r.

obowiązują nowe zasady odliczania VAT od samochodów. Oznacza to, że

maj jest miesiącem, w którym podatnicy rozliczający się miesięcznie złożą po

raz pierwszy deklaracje VAT, w których wykażą podatek naliczony od aut na

nowych zasadach.

Rafał Kuciński

redaktor prowadzący magazynu

„Serwis Podatkowy VAT”

Zapraszamy do korzystania

z Telefonicznego Pogotowia Księgowego

Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu podatków i rachunkowości odbędą się:

7, 14, 21 i 28 maja 2014 r. pod numerem 22 318 07 36.

Instytut Allerhanda zaprasza na

II POLSKI KONGRES PRAWA PODATKOWEGO 2014.

Największe wydarzenie z dziedziny prawa podatkowego w tym

roku odbędzie się 8 kwietnia w Warszawie w hotelu Polonia Palace.

Tegoroczna edycja to trzy pasjonujące sesje tematyczne, siedem

godzin gorącej dyskusji, piętnastu znakomitych prelegentów oraz

kilkudziesięciu uczestników.

Szczegóły i zapisy na

www.tax.allerhand.pl

Patronat medialny:

Tygodnik

Biznes i Prawo

oraz magazyn

Prawo i Podatki

Kup książkę

Aktualności

Maj 2014

Znowelizowana ustawa o VAT obniżyła limit

możliwego do odliczenia podatku naliczonego

przy zakupie lub leasingu samochodu osobowe-

go z 60 na 50%. Uchyliła jednak również limit

kwotowy odliczenia, wynoszący do końca mar-

ca 2014 roku 6.000 zł. Zyskają na tym przede

wszystkim podatnicy kupujący droższe pojaz-

dy (o wartości w przybliżeniu powyżej 52.000

zł netto). Zmniejszone do 50% odliczenie ma

zastosowanie także do towarów i usług związa-

nych z eksploatacją firmowych samochodów. Do

końca marca 2014 roku wydatki przykładowo na

naprawę samochodu osobowego wykorzystywa-

nego do działalności gospodarczej, mimo braku

prawa do odliczenia VAT od paliwa, mogły być

odliczane w całości.

Ograniczenie w odliczaniu VAT dotyczy pojaz-

dów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprze-

kraczającej 3,5 tony, które są wykorzystywane

do działalności mieszanej (czyli zarówno na

potrzeby związane z opodatkowaną działalnoś-

cią gospodarczą, jak i umożliwianie pracowni-

kom korzystania z firmowych pojazdów w celu

dojazdu do pracy). Podatnicy użytkujący takie

pojazdy nie odliczą również podatku naliczo-

nego przy zakupie paliwa do ich napędu. Moż-

liwość ta została wstrzymana do końca czerwca

2015 roku. Po tej dacie przedsiębiorcy będą mogli

odliczyć 50% podatku od paliwa.

Pułapka na podatników

Jak zauważa Mirosław Siwiński, radca prawny

i doradca podatkowy z kancelarii prof. Witolda

Modzelewskiego, art. 12 ustawy nowelizującej

(przepis wskazujący pojazdy z zawieszoną możli-

wością odliczania VAT od paliwa) nie zgadza się

w tym zakresie z listą samochodów wyłączonych

z ograniczeń w odliczaniu VAT przy ich naby-

ciu (a także paliwa do ich napędu i wydatkach

eksploatacyjnych) zawartą w nowym art. 86a

ust. 6 ustawy o VAT. Zdaniem eksperta jest to

pułapka interpretacyjna zastawiona na podatni-

ków. Przepis przejściowy nie pozwala bowiem

na odliczanie VAT od paliwa do samochodów

osobowych, a tego pojęcia ani art. 86a, ani art. 2

pkt 34 ustawy o VAT nie definiują (w przepisach

tych mowa jest o pojeździe samochodowym).

Utrudnione rozliczenie pełnego VAT

Wprowadzona od 1 kwietnia 2014 r. noweliza-

cja ustawy o VAT zakłada, że pełne odliczenie

podatku przysługuje (oprócz pojazdów o prze-

znaczeniu specjalnym wymienionych w znowe-

lizowanym art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT)

tylko w przypadku wydatków związanych

z pojazdami wykorzystywanymi przez podat-

nika wyłącznie do działalności gospodarczej.

Następuje to wtedy, gdy:

■

Sposób wykorzystywania pojazdu (zwłaszcza

określony w ustalonych przez podatnika zasa-

dach używania auta), dodatkowo potwierdzo-

ny prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu,

wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych

z działalnością gospodarczą.

■

Konstrukcja pojazdu wyklucza użycie go do

celów niezwiązanych z działalnością gospo-

darczą lub powoduje, że takie użycie jest

nieistotne.

Odliczenie obwarowane restrykcjami

Nowe zasady odliczania podatku naliczonego od

firmowych samochodów osobowych wykorzy-

stywanych wyłącznie w działalności gospodarczej

Sposób używania samochodu decyduje o wysokości

odliczenia VAT

Od 1 kwietnia 2014 r. od samochodów osobowych wykorzystywanych w celach służbowych

i prywatnych można odliczyć 50% VAT. Pełne odliczenie przysługuje od aut używanych wyłącz-

nie w działalności gospodarczej.

Kup książkę

Aktualności

Serwis podatkowy VAT

mają w założeniu umożliwić przedsiębior-

com odliczenie pełnego VAT. Skorzystanie z tej

możliwości nie jest jednak proste. Wprowadzo-

ne regulacje przewidują bowiem szeroki katalog

wymogów, których niespełnienie skutkuje zarów-

no utratą prawa do pełnego odliczenia VAT, jak

i jest zagrożone wysokimi sankcjami karnymi

skarbowymi (grzywna nawet do ponad 16 mln zł).

Chodzi tu przede wszystkim o konieczność zło-

żenia w urzędzie skarbowym informacji o tych

pojazdach oraz prowadzenia szczegółowej ewi-

dencji przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówki).

Zdaniem Mirosława Siwińskiego wprowadzo-

ne zmiany są niekorzystne w szczególności dla

tych podatników, którzy albo nie mogą wyka-

zać, że użytkują pojazd wyłącznie na potrzeby

działalności gospodarczej, albo ich pojazdy nie

są przez nowe przepisy uznane za te, które mogą

być wykorzystywane wyłącznie na potrzeby takiej

działalności. Odliczą oni bowiem jedynie 50%

podatku.

PODSTAWA PRAWNA:

Ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podat-

ku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw

(Dz.U z 2014 r. poz. 312).

Autor: Rafał Kuciński

prawnik, specjalista z zakresu VAT

Wydatki

Odliczanie VAT od aut osobowych

do 31 marca 2014 r.

Odliczanie VAT od aut osobowych

od 1 kwietnia 2014 r.

Zakup, leasing

najem itp.

60%, ale nie więcej niż 6.000 zł

50% bez limitu kwotowego

Paliwo

Bez odliczenia

Bez odliczenia do 30 czerwca 2015 r.; po

tej dacie 50%

Eksploatacja W całości bez limitu

50%

Pełne odliczenie VAT od samochodu osobowego

tylko z ewidencją pojazdu

Podatnicy wykorzystujący auta osobowe wyłącznie do celów służbowych mogą odliczać

cały VAT. Warunkiem jest jednak prowadzenie ewidencji pojazdu. Jej brak oznacza utra-

tę tego prawa.

Od 1 kwietnia 2014 r. przedsiębiorcy mogą odli-

czać cały VAT od firmowych pojazdów wykorzy-

stywanych wyłącznie do potrzeb prowadzonej

działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT).

W tym celu muszą jednak prowadzić ewiden-

cję przebiegu pojazdu. Ewidencjonowanie należy

rozpocząć z chwilą wykorzystania auta na potrze-

by wyłącznie firmowe. Podatnik ma również

obowiązek poinformowania naczelnika urzę-

du skarbowego o takich pojazdach (wykorzy-

stywanych wyłącznie do potrzeb firmowych).

Służy do tego deklaracja VAT-26. Należy zło-

żyć ją najpóźniej 7. dnia od momentu, w którym

zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany

z tym pojazdem (zakup auta, nabycie paliwa czy

wydatek na naprawę).

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

■

numer rejestracyjny pojazdu;

■

dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia

ewidencji;

■

stan licznika przebiegu pojazdu samocho-

dowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia

Kup książkę

Aktualności

Maj 2014

ewidencji na koniec każdego okresu rozli-

czeniowego oraz na dzień zakończenia pro-

wadzenia ewidencji;

■

wpis osoby kierującej pojazdem obejmują-

cy: kolejny nr wpisu, datę i cel wyjazdu, opis

trasy, liczbę przejechanych kilometrów oraz

imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

– potwierdzony przez podatnika na koniec

każdego okresu rozliczeniowego w zakresie

autentyczności wpisu osoby kierującej pojaz-

dem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

■

liczbę przejechanych kilometrów na koniec

każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień

zakończenia prowadzenia ewidencji.

W konsekwencji poprawna ewidencja będzie

przypominała tzw. kilometrówkę stosowaną

w podatkach dochodowych. Przedsiębiorcy

muszą pamiętać, że począwszy od 1 kwietnia

2014 r., samo ujęcie samochodu w ewidencji

środków trwałych i wprowadzenie go do mająt-

ku trwałego firmy już nie wystarczy do pełnego

odliczenia VAT. Do tego potrzebna jest ewiden-

cja pojazdu.

Z obowiązku prowadzenia tej dokumentacji

(oprócz podatników z częściowym odliczeniem)

zwolnieni są przedsiębiorcy, którzy posiadają

pojazdy: przeznaczone do odprzedaży, sprze-

daży – w przypadku pojazdów wytworzonych

przez podatnika, oddania w odpłatne użytko-

wanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy,

leasingu lub innej umowy o podobnym charak-

terze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub odpłatne

użytkowanie tych samochodów stanowi przed-

miot działalności podatnika.

Mirosław Siwiński, radca prawny i doradca

podatkowy z kancelarii prof. Witolda Modze-

lewskiego, przypomniał, że forma prowadzo-

nej ewidencji jest dowolna. Musi ona jednak

potwierdzać, że wykorzystywanie firmowych

pojazdów przez podatnika wyklucza ich użycie

do celów niezwiązanych z działalnością gospo-

darczą, jeżeli ich konstrukcja tego nie zapew-

nia. Zdaniem eksperta prowadzenie ewidencji

jest obowiązkowe, mimo że ustawa o VAT nie

określa wprost sankcji za jej nieprowadzenie.

W przypadku stwierdzenia braku ewidencji

fiskus z pewnością zakwestionuje pełne odli-

czenie od wydatków związanych z danym pojaz-

dem. Jeżeli podatnik nie udowodni przy tym

innymi dowodami, że wykorzystywał pojazd

wyłącznie służbowo, to nie obroni swojego pra-

wa do pełnego odliczenia. W konsekwencji cze-

ka go korekta podatku naliczonego.

PODSTAWA PRAWNA:

Ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podat-

ku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw

(Dz.U. z 2014 r. poz. 312).

Autor: Rafał Kuciński

prawnik, specjalista z zakresu VAT

Odliczenie VAT od aut osobowych

do 31 marca 2014 r.

Odliczenie VAT od aut osobowych

od 1 kwietnia 2014 r.

Odliczenie częściowe 60% maksymalnie 6.000 zł

także przy wykorzystaniu pojazdu wyłącznie do

celów firmowych

Przy wykorzystaniu pojazdu wyłącznie do celów

firmowych 100% odliczenie VAT pod warunkiem

prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu

Eksperci magazynu czekają na pytania Czytelników

Pytania można wysyłać na adres: VAT@wip.pl

Kup książkę

Aktualności

Serwis podatkowy VAT

Bankowóz i wóz pogrzebowy z pełnym odliczeniem VAT

Przepisy ustawy o VAT obowiązujące od 1 kwietnia 2014 r. zezwalają ministrowi finansów na

określenie w rozporządzeniu innych niż wymienione w art. 86a ust. 9 tej ustawy pojazdów

samochodowych, uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.

Z delegacji tej resort finansów skorzystał.

Minister finansów wydał rozporządzenie

z 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samo-

chodowych uznawanych za wykorzystywane

wyłącznie do działalności gospodarczej. Roz-

porządzenie rozszerza katalog pojazdów spe-

cjalnych o auta o przeznaczeniach: pogrzebowy

i bankowóz typu A lub B. Warunkiem uznania

tych samochodów za pojazdy specjalne z peł-

nym odliczeniem VAT jest jednak, aby miały one

jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa

całkowita była większa niż 3 tony. Samochody te

z uwagi na ich wymagania konstrukcyjne mogą

– zdaniem resortu finansów – zostać uznane za

pojazdy, których konstrukcja wyklucza ich uży-

cie do potrzeb prywatnych podatnika (względnie

takie wykorzystanie będzie nieistotne).

Dodatkowo pojazdy o przeznaczeniu pogrze-

bowym będą musiały spełniać wymagania

określone w § 4 pkt 1 rozporządzenia ministra

zdrowia z 27 grudnia 2007 r. w sprawie wydawa-

nia pozwoleń i zaświadczeń na przewóz zwłok

i szczątków ludzkich (Dz.U. nr 249, poz. 1866).

Z kolei bankowozy typu A i B będę musiały

spełniać kryteria określone w załączniku 3 lub

4 rozporządzenia ministra spraw wewnętrznych

i administracji z 7 września 2010 r. w sprawie

wymagań, jakim powinna odpowiadać ochrona

wartości pieniężnych przechowywanych i trans-

portowanych przez przedsiębiorców i inne jed-

nostki organizacyjne (Dz.U. nr 166, poz. 1128

ze zm.).

Ustawodawca pominął w rozporządzeniu ban-

kowozy typu C. Nie oznacza to jednak, że podat-

nicy użytkujący takie pojazdy nie będą mogli

odliczać pełnego VAT. Warunkiem takiego odli-

czenia będzie jednak wykorzystywanie tych

pojazdów wyłącznie do działalności gospodar-

czej, a udowodnienie tego faktu będzie spoczy-

wało na przedsiębiorcy. Rozporządzenie wejdzie

w życie 1 kwietnia 2014 r.

PODSTAWA PRAWNA:

Rozporządzenie ministra finansów z 27 marca 2014 r.

w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za

wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodar-

czej podatnika (Dz.U. z 2014 r. poz. 407).

Autor: Rafał Kuciński

prawnik, specjalista z zakresu VAT

Sprzedawcy nie można zmusić do skorygowania

prawidłowo wystawionej faktury

Mimo że to sprzedawca odpowiada za treść faktury i odprowadzenie podatku należnego, to

nabywca jest w gorszej sytuacji w momencie natrafienia na uchybienia w fakturze. Wszystko

przez ograniczone możliwości poprawienia takiej pomyłki.

Posługiwanie się nierzetelną fakturą zarów-

no przez nabywcę, jak i sprzedawcę to czyn

zabroniony. Jednak tylko sprzedawca może

samodzielnie poprawić każdy element tego doku-

mentu. Nabywca ma do dyspozycji tylko notę

korygującą, którą poprawia się mało znaczące

Kup książkę