Zwrot VAT w terminie 25 dni
W sytuacji gdy podatnik stara się o zwrot nadwyŜki podatku naliczonego nad naleŜnym w terminie 25 dni od dnia
złoŜenia deklaracji - naleŜności z wszystkich faktur ujętych w tej deklaracji powinny być opłacone i to z uwzględnieniem
art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 ze zm.),
czyli za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w przypadku gdy stroną transakcji jest inny przedsiębiorca
a jednorazowa wartość transakcji przekracza równowartość 15.000 euro. Nie jest moŜliwe, tak jak to opisano w pytaniu,
wykazanie w deklaracji wszystkich faktur i Ŝądanie przyspieszonego zwrotu w stosunku do niektórych.
JeŜeli podatnik ma zamiar skorzystać z przyspieszonego zwrotu moŜe jednak zastosować pewien zabieg, dzięki któremu
zwrot ten moŜe uzyskać, jednak będzie on dokonany w nieco niŜszej kwocie, niŜ wynikałoby to z pierwotnie złoŜonej
deklaracji.
Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za
miesiąc otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych miesięcy. JeŜeli zatem w ewidencji zakupu za dany miesiąc
podatnik ma np. kilka faktur nieopłaconych, moŜe przesunąć ich rozliczenie do deklaracji za jeden z dwóch następnych
miesięcy. Spowoduje to co prawda zmniejszenie nadwyŜki podatku naliczonego nad naleŜnym, ale równocześnie da
prawo do Ŝądania zwrotu tej (zmniejszonej) nadwyŜki w przyspieszonym terminie.
Przykład
Spółka Alfa w ewidencji zakupu za sierpień ujęła 200 faktur, z których VAT wyniósł łącznie 9.000 zł. Spółka prowadzi
działalność głównie w zakresie transportu międzynarodowego, stąd VAT naleŜny za sierpień wyniósł zaledwie 1.200 zł.
NadwyŜka podatku naliczonego wyniosła zatem 7.800 zł.
Spośród faktur zakupu nie opłacono jedynie kilku. VAT naliczony z tych faktur wyniósł 900 zł.
•
Jeśli spółka wykaŜe w deklaracji wszystkie faktury zakupu, wówczas będzie miała prawo do Ŝądania zwrotu
nadwyŜki podatku naliczonego nad naleŜnym w kwocie:
9.000 zł - 1.200 zł = 7.800 zł,
lecz zwrot ten przysługiwał będzie w terminie 60 dni. Zakładając, Ŝe deklaracja za sierpień zostanie złoŜona w dniu 21
września - zwrot będzie dokonany w terminie do 20 listopada.
•
JeŜeli jednak spółka w deklaracji za sierpień wykaŜe jedynie faktury opłacone, to co prawda nadwyŜka podatku
naliczonego nad naleŜnym zmaleje do kwoty:
9.000 zł - 1.200 zł - 900 zł = 6.900 zł,
lecz podatnik - składając wraz z deklaracją stosowny wniosek - otrzyma zwrot juŜ w terminie do 16 października.
Ponadto pozostała kwota podatku naliczonego zostanie rozliczona w kolejnym miesiącu i - jeśli do tego czasu faktury te
zostaną opłacone - równieŜ w stosunku do tej kwoty moŜe przysługiwać przyspieszony zwrot
W sytuacji gdy podatnik złoŜył Ŝądanie przyspieszonego zwrotu, mimo Ŝe nie miał do tego prawa z uwagi na fakt, Ŝe nie
wszystkie faktury ujęte w deklaracji zostały przez niego opłacone, naleŜałoby dokonać stosownej korekty,
w szczególności jeśli zwrot ten nie został jeszcze dokonany. Korekty moŜna dokonać na dwa sposoby. MoŜna bowiem
zmienić termin zwrotu z 25 na 60 dni wpisując w deklaracji VAT-7 kwotę zwrotu w rubryce 60 zamiast 59. MoŜna teŜ
postąpić tak, jak to wskazano w przykładzie, pomniejszając kwotę podatku naliczonego i zmieniając odpowiednio
wartości nadwyŜki w rubrykach 57, 58 i 59 deklaracji VAT-7.
NaleŜy zauwaŜyć, iŜ zgodnie z powszechną w tym względzie praktyką, w sytuacji gdy podatnik składa deklarację
korygującą, termin zwrotu w stosunku do deklaracji pierwotnej ulega przesunięciu. Takie rozstrzygnięcie odnajdujemy
np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2009 r., nr IPPP1/443-
2024/08-2/AP. JeŜeli zatem deklaracja korygująca za sierpień zostanie złoŜona np. 1 października, to zwrot nadwyŜki
dokonany w terminie 25 dni będzie miał miejsce do dnia 26 października.
