10
www.gazetapodatkowa.pl
Gazeta Podatkowa nr 8 • 28.01.2008 r.
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Podatkowa księga
przychodów i rozchodów
Odsetki za nieterminową wypłatę wynagrodzeń
Czy odsetki od nieterminowej zapłaty wynagrodzenia można ująć w księ-
dze podatkowej? Jeśli tak, to w której kolumnie księgi – 12 czy 13?
Odsetki od nieterminowo wypłaconego wynagrodzenia mogą być zaliczone do kosz-
tów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy
o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Mogą zatem zostać ujęte w księdze
podatkowej. Przy czym kwota odsetek powinna zostać wpisana do księgi pod datą ich
zapłaty, jako że nie uważa się za koszty podatkowe naliczonych, lecz niezapłaconych
albo umorzonych odsetek od zobowiązań (art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof).
Pozostaje rozstrzygnąć, w której kolumnie księgi podatkowej ująć odsetki za nie-
terminową wypłatę wynagrodzenia.
W kolumnie 12 „Wynagrodzenia w gotówce i w naturze” ewidencjonuje się wynagro-
dzenia brutto wypłacane pracownikom (w gotówce i w naturze). Przez wynagrodzenie
należy jednak rozumieć m.in. wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. premie, dodatki stażowe i funkcyjne), na-
grody (np. nagrody jubileuszowe), a także wynagrodzenia wypłacane w naturze, takie
jak np. deputaty. Nie można natomiast uznać za wynagrodzenie odsetek wypłaconych
pracownikowi w związku z jego nieterminową wypłatą. Jest to pozostałe świadczenie
pieniężne, które przysługuje pracownikowi w związku z niewypłaceniem przez pra-
codawcę wynagrodzenia w terminie określonym w umowie o pracę.
Dlatego wpisu odsetek za nieterminową wypłatę wynagrodzenia należy dokonać
w kolumnie 13 księgi podatkowej „Pozostałe wydatki”.
Dodajmy, że kwota odsetek wypłaconych pracownikowi z tytułu nieterminowej
wypłaty wynagrodzenia jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21
ust. 95 ustawy o pdof.
Dorota Przybyszewska
W rachunku zysków i strat sporządzanym według wariantu porównawczego wynik ze
sprzedaży (zysk lub stratę) wykazuje się w wierszu C. Wynik ten ustala się przeciwsta-
wiając przychodom netto ze sprzedaży produktów i zrównanym z nimi (wiersz A) koszty
działalności operacyjnej (wiersz B).
W ostatnich dwóch numerach Gazety Podatkowej omówiono zasady ujmowania kosztów
działalności operacyjnej i przychodów ze sprzedaży w rachunku zysków i strat sporzą-
dzanym według wariantu porównawczego. Wskazywano na obowiązek wykazywania
w kosztach działalności operacyjnej wszystkich kosztów rodzajowych ujętych na kontach
zespołu 4 (koszty według rodzajów) oraz wartości sprzedanych towarów i materiałów
w wielkości wynikającej z kont: 73-1 „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu
(nabycia)” oraz 74-1 „Wartość sprzedanych materiałów”.
Jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym obowią-
zane są wykazać w przychodach:
– przychody netto ze sprzedaży produktów (w wielkości wynikającej z konta 70-0
„Sprzedaż produktów”),
– zmianę stanu produktów (zwiększenie – wartość dodatnia, zmniejszenie – wartość
ujemna),
– koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby (na podstawie danych ujętych na
kontach 79-0 „Obroty wewnętrzne” i 79-1 „Koszt obrotów wewnętrznych”),
– przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów (wynikające z kont 73-0
„Sprzedaż towarów” i 74-0 „Sprzedaż materiałów”).
Najwięcej problemów sprawia jednostkom ustalanie zgodności kręgu kosztów i zmiany
stanu produktów. Dlatego też zagadnienie to przedstawiono w poniższym przykładzie.
Przykład
Założenia
Z ksiąg rachunkowych jednostki produkcyjnej wynikają następujące dane za 2007 r.:
1. Koszty według rodzajów (zespół 4):
100.000 zł.
2. Koszty rozliczone na miejsca powstawania:
a) konto 50 „Koszty działalności produkcyjnej”
70.000 zł,
b) konto 55 „Koszty zarządu”
20.000 zł,
c) konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” – remont magazynu 10.000 zł.
3. Wartość produkcji w toku (saldo Wn konta 50):
a) na dzień 1.01.2007 r.
10.000 zł,
b) na dzień 31.12.2007 r.
15.000 zł.
4. Zapas wyrobów gotowych wycenianych według rzeczywistego kosztu
wytworzenia (saldo Wn konta 60):
a) na dzień 1.01.2007 r.
5.000 zł,
b) na dzień 31.12.2007 r.
2.000 zł.
5. Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych (saldo Ma konta 70-0):
120.000 zł.
6. Wartość sprzedanych produktów według kosztów wytworzenia
(saldo Wn konta 70-1):
64.000 zł.
7. Wydanie z magazynu wyrobów gotowych na rzecz budowy środka
trwałego – wartość według kosztów wytworzenia:
4.000 zł.
8. Ustalenie zmiany stanu produktów na dzień 31.12.2007 r.:
Lp.
Wyszczególnienie
Stan
na 1.01.2007 r.
Stan
na 31 12.2007 r.
Zmiana stanu
produktów
1. Produkcja w toku (konto 50)
10.000
15.000
(+) 5.000
2. Wyroby gotowe (konto 60)
5.000
2.000
(-) 3.000
3. Rozliczenia międzyokresowe
kosztów (konto 64)
—
10.000
(+) 10.000
4. Zmiana stanu produktów
X
X
(+) 12.000
Dekretacja
1. Koszty rodzajowe poniesione w 2007 r.:
100.000 zł
– Wn konto 40
„Koszty według rodzajów”,
–
Ma konta zespołu0, 1, 2, 3, 8.
2. Koszty według miejsc powstawania:
– Wn konto 50
„Koszty działalności produkcyjnej”
70.000 zł,
– Wn konto 55
„Koszty zarządu”
20.000 zł,
– Wn konto 64
„Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
10.000 zł,
– Ma konto 49
„Rozliczenie kosztów”
100.000 zł.
3. Przyjęcie wyrobów gotowych do magazynu według rzeczywistego
kosztu wytworzenia:
65.000 zł
– Wn konto 60
„Produkty gotowe”,
– Ma konto 50
„Koszty działalności produkcyjnej”.
4. Faktury VAT – sprzedaż wyrobów gotowych:
a) wartość brutto
146.400 zł
–
Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”
b) podatek należny VAT według stawki 22%
26.400 zł
–
Ma konto 22 „Rozrachunki z tytułu VAT należnego”
c) wartość netto
120.000 zł
– Ma konto 70-0
„Sprzedaż produktów”.
5. Rozchód sprzedanych wyrobów według rzeczywistego kosztu
wytworzenia:
64.000 zł
–
Wn konto 70-1 „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”,
– Ma konto 60
„Produkty gotowe”.
6. Wyroby gotowe zużyte do budowy środka trwałego:
4.000 zł
–
Wn konto 79-1 „Koszty obrotów wewnętrznych”,
– Ma konto 60
„Produkty gotowe”,
oraz równolegle
–
Wn konto 08 „Środki trwałe w budowie”,
– Ma konto 79-0
„Obroty wewnętrzne”.
7. Przeniesienie przychodów na wynik finansowy na dzień 31.12.2007 r.:
a) przychody ze sprzedaży produktów
120.000 zł
– Wn konto 70-0
„Sprzedaż produktów”,
–
Ma konto 86 „Wynik finansowy”,
b) obroty wewnętrzne
4.000 zł
– Wn konto 79-0
„Obroty wewnętrzne”,
–
Ma konto 86 „Wynik finansowy”.
8. Przeniesienie kosztów na dzień 31.12.2007 r.:
a) koszty według rodzajów
100.000 zł
–
Wn konto 86 „Wynik finansowy”,
Zysk (strata) ze sprzedaży w porównawczym
rachunku zysków i strat
– Ma konto 40
„Koszty według rodzajów”,
b) koszty zarządu
20.000 zł
– Wn konto 49
„Rozliczenie kosztów”,
– Ma konto 55
„Koszty zarządu”,
c) wartość sprzedanych produktów według kosztu wytworzenia
64.000 zł
– Wn konto49
„Rozliczenie kosztów”,
–
Ma konto 70-1 „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”,
d) koszty obrotów wewnętrznych
4.000 zł
– Wn konto49
„Rozliczenie kosztów”,
–
Ma konto 79-1 „Koszty obrotów wewnętrznych”.
9. Przeksięgowanie zmiany stanu produktów na wynik finansowy:
12.000 zł
– Wn konto 49
„Rozliczenie kosztów”,
– Ma konto 86 „Wynik finansowy”.
Księgowania
Konto zespołu 0, 1, 2, 3, 8
Konto 08 „Środki trwałe
w budowie”
Konto 20 „Rozrachunki
z odbiorcami”
100.000 (1
6) 4.000
4a) 146.400
Konto 22 „Rozrachunki z ty-
tułu należnego podatku VAT”
Konto 40
„Koszty według
rodzajów”
Konto 49
„Rozliczenie
kosztów”
26.400 (4b
1) 100.000
100.000 (8a
8b) 20.000
100.000 (2
8c) 64.000
8d) 4.000
9) 12.000
100.000
100.000
Konto 50
„Koszty działalno-
ści produkcyjnej”
Konto 55
„Koszty zarządu”
Konto 60
„Produkty go-
towe”
B.O.) 10.000
65.000 (3
2) 20.000
20.000 (8b
B.O.) 5.000
64.000 (5
2) 70.000
3) 65.000
4.000 (6
80.000
65.000
70.000
68.000
S.k.) 15.000
S.k.) 2.000
Konto 64
„Rozliczenia mię-
dzyokresowe kosztów”
Konto 70-0
„Sprzedaż
produktów”
Konto 70-1 „Koszt wytworze-
nia sprzedanych produktów”
2) 10.000
7a) 120.000
120.000 (4c
5) 64.000
64.000 (8c
Konto 79-0
„Obroty we-
wnętrzne”
Konto 79-1 „Koszt obrotów
wewnętrznych”
Konto 86 „Wynik finan-
sowy”
7b) 4.000
4.000 (6
6) 4.000
4.000 (8d
8a) 100.000
120.000 (7a
4.000 (7b
12.000 (9
100.000
136.000
36.000 (S.k.
W porównawczym rachunku zysków i strat sporządzonym na dzień 31.12.2007 r.
jednostka wykaże w wierszu:
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi
136.000 zł,
A.I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
120.000 zł,
A.II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie-wartość dodatnia)
(+) 12.000 zł,
A.III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby
4.000 zł,
B. Koszty działalności operacyjnej
100.000 zł,
C. Zysk ze sprzedaży (A-B)
36.000 zł.
Ewa Gruchot