Wszelkie prawa zastrzeżone. Nieautoryzowane rozpowszechnianie całości lub fragmentu niniejszej
publikacji w jakiejkolwiek postaci jest zabronione. Wykonywanie kopii metodą kserograficzną,
fotograficzną, a także kopiowanie książki na nośniku filmowym, magnetycznym lub innym
powoduje naruszenie praw autorskich niniejszej publikacji.
Wszystkie znaki występujące w tekście są zastrzeżonymi znakami firmowymi bądź towarowymi
ich właścicieli.
Autor oraz Wydawnictwo HELION dołożyli wszelkich starań, by zawarte w tej książce informacje
były kompletne i rzetelne. Nie biorą jednak żadnej odpowiedzialności ani za ich wykorzystanie, ani
za związane z tym ewentualne naruszenie praw patentowych lub autorskich. Autor oraz
Wydawnictwo HELION nie ponoszą również żadnej odpowiedzialności za ewentualne szkody
wynikłe z wykorzystania informacji zawartych w książce.
Redaktor prowadzący: Barbara Gancarz-Wójcicka
Projekt okładki: Anna Mitka
Pozycja przygotowana jest w oparciu o stan prawny na dzień 1 lutego 2013 r.
Fotografia na okładce została wykorzystana za zgodą Shutterstock.
Wydawnictwo HELION
ul. Kościuszki 1c, 44-100 GLIWICE
tel. 32 231 22 19, 32 230 98 63
e-mail: onepress@onepress.pl
WWW: http://onepress.pl (księgarnia internetowa, katalog książek)
Drogi Czytelniku!
Jeżeli chcesz ocenić tę książkę, zajrzyj pod adres
http://onepress.pl/user/opinie?poksip
Możesz tam wpisać swoje uwagi, spostrzeżenia, recenzję.
ISBN: 978-83-246-6347-7
Copyright © Helion 2013
Printed in Poland.
•
Kup książkę
•
Poleć książkę
•
Oceń książkę
•
Księgarnia internetowa
•
Lubię to! » Nasza społeczność
Spis tre"ci
Wst p ......................................................................................................... 15
Rozdzia# 1. ABC dzia#alno$ci gospodarczej ................................................ 17
ABC dzia!alno"ci gospodarczej osoby fizycznej.......................................... 17
Definicja dzia!alno"ci gospodarczej.................................................................... 17
Wa#ne orzeczenia: dzia!alno"% gospodarcza ....................................................... 18
Dzia!alno"% gospodarcza osoby fizycznej a inne formy prowadzenia dzia!alno"ci.... 20
Definicja ma!ego podatnika ............................................................................... 20
Definicja mikroprzedsi&biorcy ........................................................................... 21
Siedziba przedsi&biorcy ...................................................................................... 22
Urz'd skarbowy przedsi&biorcy .......................................................................... 22
Nazwa przedsi&biorcy ........................................................................................ 22
Klasyfikacja dzia!alno"ci przedsi&biorcy ............................................................. 23
„Jedno okienko”, czyli CEIDG........................................................................... 23
Wnioski do CEIDG ........................................................................................... 25
Zg!oszenia do urz&dów przedsi&biorcy ............................................................... 26
Zezwolenia, koncesje, inne podatki i op!aty....................................................... 27
Rachunek bankowy przedsi&biorcy..................................................................... 28
Ksi'#ka kontroli przedsi&biorcy.......................................................................... 29
Komunikacja elektroniczna przedsi&biorcy......................................................... 29
Przegl'd form rozliczania podatku dochodowego....................................... 31
Formy rozliczania PIT w skrócie........................................................................ 31
Karta podatkowa................................................................................................ 32
Rycza!t od przychodów ewidencjonowanych ...................................................... 34
Podatkowa ksi&ga przychodów i rozchodów ....................................................... 36
Pe!na ksi&gowo"% ............................................................................................... 37
Terminy i limity przedsi&biorcy ................................................................ 38
Stosowanie terminów ........................................................................................ 38
Identyfikacja pism i deklaracji ........................................................................... 38
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
4
Terminy liczone od zdarzenia ............................................................................ 39
Terminy w cyklach miesi&cznych ...................................................................... 39
Terminy w cyklach kwartalnych........................................................................ 40
Terminy w cyklach rocznych ............................................................................. 40
Wa#ne limity kwotowe ...................................................................................... 42
Zawieszenie dzia!alno"ci........................................................................... 43
Rozdzia# 2. Prowadzenie ksi gi .................................................................. 45
Podstawowe zasady prowadzenia ksi&gi..................................................... 45
Najwa#niejsze przepisy ...................................................................................... 45
Kto prowadzi ksi&g& podatkow' ......................................................................... 45
Kto jest zwolniony z prowadzenia ksi&gi ............................................................ 46
Za!o#enie ksi&gi i zawiadomienie US................................................................. 47
Rzetelny i niewadliwy sposób prowadzenia ksi&gi .............................................. 48
Wa#ne orzeczenia: rzetelna ksi&ga ..................................................................... 49
Poprawianie b!&dów w ksi&dze ........................................................................... 50
Formalne i techniczne wymogi prowadzenia ksi&gi ............................................ 50
Terminy zamieszczania zapisów w ksi&dze........................................................ 51
Zapisy w ksi&dze z kasy fiskalnej ....................................................................... 53
Ksi&ga prowadzona komputerowo ...................................................................... 54
Przechowywanie ksi&gi ...................................................................................... 55
Ksi&gi dla przedsi&biorstwa wielozak!adowego ................................................... 56
Prowadzenie ksi&gi przez biuro rachunkowe ...................................................... 57
Rozliczanie przychodów............................................................................ 58
Definicja przychodu........................................................................................... 58
Przychody w spó!ce osobowej............................................................................. 58
Przychody to nie tylko sprzeda# ......................................................................... 59
Co nie jest przychodem ..................................................................................... 60
Przychody z innych *róde! ................................................................................. 60
Przychody zwolnione ......................................................................................... 61
Dzie+ osi'gni&cia przychodu.............................................................................. 62
Zap!ata „z góry” a zaliczka................................................................................. 64
Zwrot towarów, rabaty a przychody ................................................................... 64
Przychody nieodp!atne....................................................................................... 65
Przychody w walutach obcych............................................................................ 67
Rozliczanie kosztów.................................................................................. 67
Definicja kosztu................................................................................................. 67
Pierwszy warunek: celowo"% wydatku ................................................................ 67
Drugi warunek: wy!'czenia z katalogu nkup...................................................... 68
Trzeci warunek: dokumentacja.......................................................................... 68
Dzie+ poniesienia i potr'cenia kosztu ............................................................... 70
Koszty bezpo"rednie i po"rednie......................................................................... 71
Zwrot towarów, rabaty a koszty ......................................................................... 72
Poleć książkę
Kup książkę
S p i s t r e # c i
5
Koszty w walutach obcych ................................................................................. 72
Koszty na podstawie duplikatów ........................................................................ 73
Korekty kosztów niezap!aconych ....................................................................... 74
Metody prowadzenia ksi&gi ....................................................................... 75
Stosowanie wybranej metody............................................................................. 75
Metoda memoria!owa........................................................................................ 75
Metoda uproszczona (kasowa) ........................................................................... 77
Metody prowadzenia ksi&gi: analizy przypadków ............................................... 77
Przej"cie z ksi'g rachunkowych na metod& uproszczon'.................................... 79
;rodki trwa!e i amortyzacja....................................................................... 79
Definicja "rodka trwa!ego .................................................................................. 79
Co nie podlega amortyzacji................................................................................ 81
Wyodr&bnienie "rodków trwa!ych ...................................................................... 82
Ustalenie warto"ci pocz'tkowej ......................................................................... 82
Oddanie do u#ytkowania ................................................................................... 85
Klasyfikacja "rodków trwa!ych ........................................................................... 86
Definicja amortyzacji......................................................................................... 87
Przypisywanie stawek amortyzacji ..................................................................... 87
Rozpocz&cie amortyzacji .................................................................................... 88
Obliczanie amortyzacji liniowej ......................................................................... 88
Podwy#szanie stawek amortyzacji...................................................................... 89
Obni#anie stawek amortyzacji ........................................................................... 91
Amortyzacja degresywno-liniowa....................................................................... 91
Amortyzacja indywidualna ................................................................................ 92
Amortyzacja jednorazowa .................................................................................. 94
„Niskocenne” "rodki trwa!e ............................................................................... 94
Zaliczenie do "rodków trwa!ych po roku u#ywania ............................................ 95
Zaprzestanie u#ywania ...................................................................................... 96
Remont czy ulepszenie?..................................................................................... 96
Ulepszenia "rodków trwa!ych ............................................................................ 97
Cz&"ciowa likwidacja "rodka trwa!ego................................................................ 98
Warto"ci niematerialne i prawne ....................................................................... 99
Amortyzacja warto"ci niematerialnych i prawnych .......................................... 100
Podró#e przedsi&biorcy............................................................................ 100
Cechy podró#y s!u#bowej przedsi&biorcy.......................................................... 100
Diety za czas wykonywania zlecenia ................................................................ 102
Diety za weekendy........................................................................................... 102
Diety za czas wyjazdów na szkolenie ............................................................... 102
Diety osób wspó!pracuj'cych ........................................................................... 103
Przejazdy z miejsca zamieszkania do siedziby .................................................. 103
Obliczanie diet................................................................................................. 103
Inne wydatki podczas podró#y ......................................................................... 105
Nowe rozporz'dzenie....................................................................................... 105
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
6
Szczególne rodzaje kosztów i przychodów w ksi&dze ............................... 106
Abonament RTV ............................................................................................. 106
Amortyzacja .................................................................................................... 106
Aukcje internetowe.......................................................................................... 107
Badania i pakiety medyczne, okulary, odzie# robocza....................................... 109
Darowizny ....................................................................................................... 110
Dekoracje, kwiaty ............................................................................................ 110
Dotacje, dofinansowania.................................................................................. 111
Faktura wcze"niej ni# towar............................................................................. 113
Kary, upomnienia, grzywny i odsetki ............................................................... 114
Korekty, zwroty ............................................................................................... 116
Leasing operacyjny i finansowy (kapita!owy).................................................... 117
Leasing: op!ata wst&pna................................................................................... 117
Leasing: wcze"niejsze rozwi'zanie umowy ....................................................... 118
Leasing: wykup przedmiotu leasingu................................................................ 119
Ma!#e+stwo a "rodki trwa!e ............................................................................. 119
Materia!y powierzone ...................................................................................... 120
Mieszkanie przedsi&biorcy: czynsz, media........................................................ 120
Naprawy powypadkowe ................................................................................... 122
Obiady z kontrahentami, pocz&stunki ............................................................. 122
Odszkodowania ............................................................................................... 123
Op!aty bankowe, prowizje i odsetki ................................................................. 124
Op!aty pocztowe .............................................................................................. 126
Paragon: dowód zakupu a koszty ..................................................................... 126
Podró#e s!u#bowe pracowników....................................................................... 127
Podatki i op!aty urz&dowe w kosztach.............................................................. 129
Podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsi&biorcy ...................................... 131
Polisy ubezpieczeniowe.................................................................................... 133
Premie pieni&#ne ............................................................................................. 134
Prezenty........................................................................................................... 135
Przekazanie "rodków trwa!ych na cele osobiste lub darowizn& ......................... 136
Przekazanie towarów na cele osobiste lub darowizn& ....................................... 136
Przekazanie towarów na wewn&trzne cele przedsi&biorstwa ............................. 137
Przekazanie maj'tku osobistego na cele s!u#bowe ............................................ 137
Przychody nieodp!atne..................................................................................... 138
Reklama i dzia!ania marketingowe .................................................................. 138
Reprezentacja .................................................................................................. 139
Ró#nice kursowe.............................................................................................. 141
Ró#nice kursowe: analiza przypadku................................................................ 142
Samochód osobowy — definicja ....................................................................... 142
Samochód s!u#bowy ........................................................................................ 145
Samochód prywatny w dzia!alno"ci.................................................................. 146
Samochód leasingowany w kosztach dzia!alno"ci............................................. 147
Poleć książkę
Kup książkę
S p i s t r e # c i
7
Samochód wynajmowany w kosztach dzia!alno"ci........................................... 148
Samochód przekazany na cele dzia!alno"ci ...................................................... 149
Samochód przekazany na cele prywatne........................................................... 150
Sk!adki na ubezpieczenia spo!eczne i FP .......................................................... 151
Sk!adki na ubezpieczenie zdrowotne................................................................ 151
Sk!adki na rzecz organizacji ............................................................................. 151
Sponsoring....................................................................................................... 152
Sprzeda# "rodka trwa!ego................................................................................. 152
Straty w "rodkach trwa!ych.............................................................................. 153
Straty w towarach ............................................................................................ 154
;rodek trwa!y zakupiony z dotacji.................................................................... 156
;rodki na rozpocz&cie dzia!alno"ci gospodarczej............................................... 156
Ulga na zakup kasy fiskalnej............................................................................ 157
Telefon prywatny w kosztach dzia!alno"ci ....................................................... 158
Telefon s!u#bowy u#ywany do rozmów prywatnych......................................... 158
Towar wcze"niej ni# faktura ............................................................................ 158
Wierzytelno"ci przedawnione, umorzone ......................................................... 159
Wydatki przed rozpocz&ciem dzia!alno"ci ........................................................ 161
Wydatki w czasie zawieszenia dzia!alno"ci ...................................................... 162
Wynagrodzenie p!atnika .................................................................................. 162
Wynagrodzenia bliskich cz!onków rodziny....................................................... 163
Wynagrodzenia: szczególny moment zaliczenia do kosztów............................. 164
Wyposa#enie.................................................................................................... 166
viaTOLL .......................................................................................................... 167
Zaliczki, zadatki i kaucje ................................................................................. 168
Dowody ksi&gowe ................................................................................... 170
Dowody ksi&gowe — zasady wed!ug rozporz'dzenia ........................................ 170
Bilet za autostrad& ........................................................................................... 171
Bilet na przejazd .............................................................................................. 172
Dowód op!aty .................................................................................................. 173
Dowód przesuni&% ........................................................................................... 173
Dowody wewn&trzne........................................................................................ 174
Dowód wewn&trzny: diety i delegacje............................................................... 175
Dowód wewn&trzny: parkowanie ..................................................................... 175
Dowód wewn&trzny: wydatki na czynsz i media .............................................. 176
Dowód wewn&trzny: zakupy ............................................................................ 176
Ewidencja przebiegu pojazdu............................................................................ 177
Faktura ............................................................................................................ 177
Faktura: anulowanie sprzeda#y ........................................................................ 178
Faktura do paragonu ........................................................................................ 179
Faktura duplikat .............................................................................................. 180
Faktura elektroniczna ...................................................................................... 180
Faktura koryguj'ca .......................................................................................... 181
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
8
Faktura procedura mar#y ................................................................................. 181
Faktura VAT-MP, czyli metoda kasowa........................................................... 182
Faktura RR ...................................................................................................... 182
Faktura uproszczona........................................................................................ 183
Faktura proforma............................................................................................. 183
Faktura wewn&trzna ........................................................................................ 184
Faktura zagraniczna — zakup .......................................................................... 184
Faktura zaliczka............................................................................................... 185
Kompensata..................................................................................................... 185
Lista p!ac ......................................................................................................... 185
Nota koryguj'ca............................................................................................... 186
Nota ksi&gowa ................................................................................................. 186
Odpisy amortyzacyjne ..................................................................................... 187
O"wiadczenie: przekazanie .............................................................................. 187
O"wiadczenie: korekty b!&dów ......................................................................... 188
Paragon: dowód sprzeda#y ............................................................................... 188
Paragon: zakup materia!ów.............................................................................. 189
Paragon: zakup zagraniczny ............................................................................. 191
Przyj&cie towarów ............................................................................................ 191
Rachunek ........................................................................................................ 192
Raport fiskalny ................................................................................................ 193
Raport fiskalny „zerowy” ................................................................................. 193
Raport kasowy ................................................................................................. 193
Ró#ne kategorie przychodów lub kosztów na jednym dokumencie................... 194
Ró#nice kursowe.............................................................................................. 194
SAD................................................................................................................. 195
Umowa kupna-sprzeda#y................................................................................. 195
Wyci'gi bankowe ............................................................................................. 196
Zestawienia ..................................................................................................... 196
Zeszyt korekt................................................................................................... 197
Zasady wype!niania poszczególnych kolumn ksi&gi ................................ 198
Kolumna 1. Liczba porz'dkowa ....................................................................... 198
Kolumna 2. Data zdarzenia gospodarczego ...................................................... 199
Kolumna 3. Numer dowodu ksi&gowego .......................................................... 200
Kolumna 4. i 5. Dane kontrahenta .................................................................. 200
Kolumna 6. Opis zdarzenia gospodarczego....................................................... 200
Kolumna 7. Warto"% sprzedanych towarów i us!ug .......................................... 201
Kolumna 8. Pozosta!e przychody ..................................................................... 201
Kolumna 9. Razem przychód ........................................................................... 202
Kolumna 10. Zakup towarów i materia!ów...................................................... 202
Kolumna 11. Koszty uboczne zakupu .............................................................. 205
Kolumna 12. Wynagrodzenia w gotówce i w naturze ....................................... 205
Kolumna 13. Pozosta!e wydatki....................................................................... 206
Poleć książkę
Kup książkę
S p i s t r e # c i
9
Kolumna 15..................................................................................................... 208
Kolumna 16. Uwagi......................................................................................... 208
Korekta zapisów............................................................................................... 209
Ewidencje dodatkowe.............................................................................. 209
Ewidencja przebiegu pojazdu............................................................................ 209
Ewidencja rejestr VAT ..................................................................................... 212
Ewidencja sprzeda#y ........................................................................................ 212
Ewidencja "rodków trwa!ych oraz warto"ci niematerialnych i prawnych .......... 212
Ewidencja wyposa#enia.................................................................................... 214
Ewidencja zwrotów .......................................................................................... 215
Inne ewidencje w kantorach i lombardach ....................................................... 215
Podsumowania i zamykanie ksi&gi.......................................................... 215
Miesi&czne podsumowanie ksi&gi .................................................................... 215
Spis z natury.................................................................................................... 216
Roczne podsumowanie ksi&gi .......................................................................... 216
;ródroczne podsumowanie ksi&gi..................................................................... 217
Rozdzia# 3. Podatek dochodowy ............................................................... 219
Metody rozliczania podatku dochodowego .............................................. 219
Zasady ustalania dochodu ............................................................................... 219
Zasady ogólne: podatek wed!ug skali podatkowej (progresywny) ...................... 219
Zasada szczególna: podatek liniowy................................................................. 220
Prawo do podatku liniowego: analizy przypadków............................................ 221
Zasada nie!'czenia przychodów ....................................................................... 223
Formy p!acenia zaliczek na podatek dochodowy...................................... 223
Zaliczki miesi&czne ......................................................................................... 223
Zaliczki kwartalne ........................................................................................... 224
Zaliczki uproszczone ....................................................................................... 225
Zwolnienie z zaliczek: kredyt podatkowy ......................................................... 226
Zwolnienie z zaliczek: zawieszenie dzia!alno"ci ............................................... 227
Obliczanie zaliczek: analiza przypadku ............................................................ 227
Spis z natury........................................................................................... 229
Terminy na spis z natury................................................................................. 229
Zasady sporz'dzania spisu............................................................................... 230
Sk!adniki maj'tku obj&te spisem ..................................................................... 231
Metody wyceny w spisie .................................................................................. 232
Cena zakupu a cena nabycia w spisie............................................................... 233
Wycena produkcji w toku ................................................................................ 235
Towary w drodze ............................................................................................. 236
Spis z natury: analiza przypadku...................................................................... 236
Ró#nica mi&dzy pocz'tkowym a ko+cowym spisem......................................... 237
Spis z natury ko+cowy a zaliczka za grudzie+ .................................................. 238
Spis na dzie+ zako+czenia dzia!alno"ci ............................................................ 238
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
10
Rozliczenie roczne podatku dochodowego ............................................... 239
Zasady ogólne.................................................................................................. 239
Formularze do rozlicze+ rocznych.................................................................... 239
Wspólne rozliczanie......................................................................................... 242
Odliczenia od dochodu .................................................................................... 242
Odliczenia od podatku ..................................................................................... 245
1% na rzecz OPP.............................................................................................. 246
Nieterminowa p!atno"% lub z!o#enie zeznania ................................................. 246
Rozdzia# 4. Sk#adki ZUS przedsi biorcy................................................... 247
Ubezpieczenia przedsi&biorcy.................................................................. 247
Podstawowe zasady i terminy .......................................................................... 247
Program P@ATNIK .......................................................................................... 248
Op!acanie sk!adek ........................................................................................... 248
Okres ubezpieczenia ........................................................................................ 249
Rodzaje sk!adek ............................................................................................... 249
Wysoko"% sk!adek............................................................................................ 250
Sk!adki preferencyjne....................................................................................... 252
Przej"cie ze sk!adek preferencyjnych na „pe!ny ZUS” ...................................... 254
Zbieg tytu!ów do ubezpiecze+ .......................................................................... 254
Sk!adki za okres zawieszenia dzia!alno"ci ........................................................ 256
Sk!adki za cz&"% miesi'ca................................................................................. 257
Osoby wspó!pracuj'ce............................................................................. 257
Kto jest osob' wspó!pracuj'c'.......................................................................... 257
Preferencja dla wspó!pracuj'cych? ................................................................... 258
Zmiana statusu ............................................................................................... 258
Formularze zg!oszeniowe do ZUS-u........................................................ 258
ZFA ................................................................................................................. 258
ZIPA................................................................................................................ 259
ZUA ................................................................................................................ 259
ZZA ................................................................................................................ 260
ZCNA ............................................................................................................. 260
Zmiana nazwiska przedsi&biorcy: analiza przypadku ....................................... 260
Stosowanie kodów ZUS-u................................................................................ 260
ZWUA............................................................................................................. 261
Termin przechowywania zg!osze+ ................................................................... 261
Formularze rozliczeniowe do ZUS-u ....................................................... 261
DRA ................................................................................................................ 261
DRA i raporty imienne .................................................................................... 262
Zwolnienie ze sk!adania deklaracji .................................................................. 262
Korekty deklaracji ............................................................................................ 263
Termin przechowywania deklaracji.................................................................. 263
Poleć książkę
Kup książkę
S p i s t r e # c i
11
Refundacja PFRON................................................................................. 263
Zasady refundacji ............................................................................................ 263
Wysoko"% refundacji ........................................................................................ 263
Ksi&gowanie refundacji .................................................................................... 264
Potwierdzanie ubezpieczenia zdrowotnego .............................................. 264
Potwierdzenie ubezpieczenia w Polsce ............................................................. 264
Potwierdzenie ubezpieczenia za granic' ........................................................... 264
;wiadczenia z ZUS-u dla przedsi&biorcy ................................................. 265
Zasi!ki: zasady wspólne ................................................................................... 265
Zasi!ek chorobowy........................................................................................... 266
;wiadczenie rehabilitacyjne ............................................................................. 266
Zasi!ek macierzy+ski ....................................................................................... 267
Zasi!ek opieku+czy .......................................................................................... 267
;wiadczenia z ubezpieczenia wypadkowego...................................................... 268
Rozdzia# 5. Zatrudnienie pracowników ................................................... 271
Co trzeba wiedzie% o zatrudnianiu .......................................................... 271
Zatrudnianie: zagadnienia wst&pne.................................................................. 271
Formy zatrudniania ......................................................................................... 271
Niezb&dne dokumentacje................................................................................. 272
Zawiadamianie urz&dów .................................................................................. 272
Najwa#niejsze obowi'zki pracodawcy .............................................................. 273
Porównanie ró#nych rodzajów umów...................................................... 273
Umowa o prac&................................................................................................ 273
Umowa-zlecenie .............................................................................................. 274
Umowa o dzie!o............................................................................................... 275
Karta przychodów pracowników.............................................................. 275
Zasady tworzenia listy p!ac..................................................................... 276
Przychody pracowników .................................................................................. 276
Obliczanie wynagrodzenia: analiza przypadku ................................................. 277
Podatek dochodowy zatrudnionych......................................................... 277
Pobieranie zaliczek na PIT............................................................................... 277
Umowa o prac& a zaliczka na PIT.................................................................... 278
Umowy cywilnoprawne a zaliczka na PIT........................................................ 279
Rozliczenia roczne ........................................................................................... 279
Sk!adki i "wiadczenia ZUS zatrudnionych .............................................. 280
Zg!aszanie zatrudnionych................................................................................ 280
Zg!oszenie cz!onka rodziny.............................................................................. 281
Finansowanie sk!adek...................................................................................... 281
Wysoko"ci i limity sk!adek .............................................................................. 282
Sk!adka wypadkowa......................................................................................... 283
Podstawa wymiaru........................................................................................... 284
Odprowadzanie i rozliczanie sk!adek: zasady ogólne........................................ 284
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
12
Odprowadzanie sk!adek od umowy o prac&...................................................... 285
Odprowadzanie sk!adek od umów cywilnoprawnych ....................................... 285
;wiadczenia z ZUS-u dla zatrudnionych.......................................................... 286
Kody ZUS-u..................................................................................................... 288
ZUS RMUA .................................................................................................... 288
Wyrejestrowanie .............................................................................................. 289
Rozdzia# 6. Podatek VAT ......................................................................... 291
By% czy nie by% podatnikiem VAT........................................................... 291
Zasady ogólne.................................................................................................. 291
Co jest opodatkowane VAT-em?...................................................................... 291
Transakcje zrównane ze sprzeda#'................................................................... 292
Co nie podlega pod VAT? ................................................................................ 293
Zakup z!omu ................................................................................................... 294
Limit obrotów zwalniaj'cy z VAT-u ................................................................ 294
Przekroczenie limitu........................................................................................ 295
Rejestracja VAT-R ........................................................................................... 296
Stawki VAT — kiedy jaka stawka? .................................................................. 297
Podatek VAT nale#ny, czyli ewidencja sprzeda#y .................................... 298
Ewidencja sprzeda#y ........................................................................................ 298
Termin obowi'zku podatkowego ..................................................................... 298
Szczególne obowi'zki podatkowe ..................................................................... 299
Termin wystawiania faktur.............................................................................. 299
Faktury koryguj'ce a VAT nale#ny .................................................................. 300
Zmiany od 1 stycznia 2014 r. .......................................................................... 301
Podatek VAT naliczony, czyli ewidencja zakupów .................................. 302
Podstawowe zasady odliczania ......................................................................... 302
Od czego nie wolno odlicza% VAT-u ................................................................ 303
Pozosta!e zakazy odliczania VAT-u ................................................................. 303
Termin odliczenia VAT-u................................................................................ 304
Zmiany od 1 stycznia 2014 r. .......................................................................... 305
Metoda kasowa....................................................................................... 305
Kto mo#e stosowa% metod& kasow' ................................................................... 305
VAT nale#ny w metodzie kasowej ................................................................... 306
Odliczenie VAT-u w metodzie kasowej............................................................ 306
Zmiany od 1 stycznia 2014 r. .......................................................................... 307
Rozliczanie VAT-u wspó!czynnikiem ..................................................... 307
Transakcje mi&dzynarodowe a VAT........................................................ 309
Wprowadzenie ................................................................................................. 309
Przeliczanie faktur w walutach ........................................................................ 309
WDT ............................................................................................................... 309
Sprzeda wysy!kowa ......................................................................................... 310
WNT ............................................................................................................... 311
Poleć książkę
Kup książkę
S p i s t r e # c i
13
Eksport towarów.............................................................................................. 311
Import towarów ............................................................................................... 312
Eksport i import us!ug ..................................................................................... 312
Informacja podsumowuj'ca VAT-UE .............................................................. 315
Kasy fiskalne........................................................................................... 315
Kasa fiskalna — kiedy obowi'zkowa? .............................................................. 315
Zwolnienia ze stosowania kasy........................................................................ 316
Kogo nie obowi'zuj' zwolnienia?..................................................................... 317
Obowi'zki zwi'zane z kasami fiskalnymi ........................................................ 318
Ulga w podatku VAT na zakup kasy fiskalnej.................................................. 318
Faktura do paragonu ........................................................................................ 319
Zasady rozliczania VAT-u i sporz'dzania deklaracji................................ 319
Ewidencje do podatku VAT ............................................................................. 319
Deklaracje i rozliczenie podatku VAT.............................................................. 320
Dodatki .................................................................................................... 323
Akty prawne .................................................................................................... 323
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
14
Poleć książkę
Kup książkę
ROZDZIA$ 3
Podatek dochodowy
Zasady ustalania podatku dochodowego opisane w tym rozdziale dotycz' przed-
si&biorców prowadz'cych dzia!alno"% gospodarcz', którzy wybrali dokumentacj&
w formie podatkowej ksi&gi przychodów i rozchodów, czyli nie odnosz' si& m.in. do
przedsi&biorców op!acaj'cych podatek zrycza!towany.
Metody rozliczania podatku dochodowego
Zasady ustalania dochodu
Podstawowe zasady ustalania dochodu rocznego z dzia!alno"ci gospodarczej, dla
podatników prowadz'cych ksi&g& podatkow', ustalone s' w ustawie o p.d.o.f.
Art. 24.2. U podatników osi'gaj'cych dochody z dzia!alno"ci gospodarczej
i prowadz'cych ksi&gi przychodów i rozchodów dochodem z dzia!alno"ci jest
ró#nica pomi&dzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania
powi kszona o ró%nic
pomi&dzy warto"ci' remanentu ko+cowego i po-
cz'tkowego towarów handlowych, materia!ów (surowców) podstawowych
i pomocniczych, pó!wyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych,
braków i odpadków, je#eli warto"% remanentu ko+cowego jest wy#sza ni#
warto"% remanentu pocz'tkowego, lub
pomniejszona o ró%nic
pomi&dzy warto"ci' remanentu pocz'tkowego
i ko+cowego, je#eli warto"% remanentu pocz'tkowego jest wy#sza.
Zasady ogólne: podatek wed4ug skali podatkowej (progresywny)
Opodatkowanie przychodów z dzia!alno"ci z zastosowaniem skali podatkowej jest
podstawow' metod' rozliczania podatku dochodowego, zdefiniowan' w ustawie
o p.d.o.f.
Art. 27.1. Podatek dochodowy, z zastrze#eniem art. 29 – 30e pobiera si& od pod-
stawy jego obliczenia wed!ug skali przedstawionej w tabeli 3.1.
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
220
Tabela 3.1.
Skala podatkowa
Podstawa obliczenia
podatku w z#otych
Podatek wynosi
Do 85 528
18% minus kwota zmniejszaj'ca podatek 556 z! 02 gr
Ponad 85 528
14 839 z! 02 gr + 32% nadwy#ki ponad 85 528 z!
podstawy opodatkowania (dochodu)
Rozliczanie podatku dochodowego na zasadach ogólnych, czyli z zastosowaniem
skali, b&dzie korzystne dla tych podatników, którzy:
Przewiduj', #e ich roczne dochody (a nie przychody!) nie powinny prze-
kroczy% progu podatkowego.
Pomimo osi'gania dochodu w wysoko"ci przekraczaj'cej próg podatkowy mog'
rozlicza% si& wspólnie z ma!#onkiem (który osi'ga dochody znacznie poni#ej progu)
lub jako osoba samotnie wychowuj'ca dziecko. W tych przypadkach, kiedy podatnik
ma mo#liwo"% wspólnego opodatkowania, sugeruj& na pocz'tku roku obliczy% sy-
mulacj& na dany rok, aby sprawdzi%, czy zastosowanie wspólnego rozliczania fak-
tycznie obni#y efektywn' stawk& podatku poni#ej progu.
Zasada szczególna: podatek liniowy
Zasady ustalania przychodów i kosztów z zastosowaniem podatku liniowego s'
identyczne, jak w przypadku ustalania dochodu rozliczanego na zasadach ogólnych.
W takim przypadku ma zastosowanie inny artyku! ustawy o p.d.o.f. oraz stawka
podatku (bez progów podatkowych).
Art. 30c.1. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej dzia!alno"ci go-
spodarczej lub dzia!ów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników,
o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrze#eniem art. 29, 30 i 30d, wynosi
19% podstawy obliczenia podatku
.
Nie wszyscy podatnicy mog' wybra% t& metod&, poniewa# zgodnie z przepi-
sem ustawy o p.d.o.f.:
Art. 9a.3. Je#eli podatnik, który wybra! sposób opodatkowania, o którym mowa
w ust. 2 (podatek liniowy), uzyska z dzia!alno"ci gospodarczej (…) przychody ze
$wiadczenia us#ug na rzecz by#ego lub obecnego pracodawcy, odpowiadaj)-
cych czynno$ciom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wy-
konywa# lub wykonuje w roku podatkowym — w ramach stosunku pracy
lub
spó!dzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w sposób okre"lony w art. 30c (podatek liniowy) i jest obowi'zany
do wp!acenia zaliczek od dochodu osi'gni&tego od pocz'tku roku, obliczonych
przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek
za zw!ok& od zaleg!o"ci z tytu!u tych zaliczek.
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
221
A zatem przedsi&biorcy, którzy wcze"niej wykonywali (ale w tym samym roku
podatkowym) lub wykonuj' obecnie te same us!ugi w ramach prowadzonej dzia!al-
no"ci oraz w ramach stosunku pracy na rzecz by!ego lub obecnego pracodawcy, nie
mog' rozlicza% si& podatkiem liniowym. Ten przepis powsta! z my"l' o zapobieganiu
przymuszania pracowników do „samozatrudnienia”.
Rozliczanie si& podatkiem liniowym jest wymiernie korzystniejsze finansowo,
ale wy!'cznie dla przedsi&biorców osi'gaj'cych dochody w takiej wysoko"ci, #e roz-
liczane na zasadach ogólnych przekroczy!yby znacznie próg podatkowy (85 528 z!).
Nale#y przy tym pami&ta%, #e stosowanie podatku liniowego to nie tylko brak progu
podatkowego: „liniowiec” nie ma mo#liwo"ci korzystania z wi&kszo"ci odlicze+ i ulg,
tj. kwota wolna od podatku, wspólne rozliczanie, ulgi na dzieci.
Wa%ne:
podatnik powinien pami&ta%, #e o wyborze metody rozliczania podat-
kiem liniowym musi zawiadomi% urz'd skarbowy do 20 stycznia lub — dla rozpo-
czynaj'cych dzia!alno"% — przed dniem osi'gni&cia pierwszego przychodu. Zawia-
domienie obowi'zuje równie# na lata nast&pne, a wi&c je#eli podatnik w kolejnym
roku zamierza wróci% do rozliczania na zasadach ogólnych, powinien ponownie
z!o#y% zawiadomienie w terminie do 20 stycznia. Metody rozliczania dochodu
(z zastosowaniem skali lub podatkiem liniowym) nie mo#na zmieni% w ci'gu roku;
w ci'gu roku podatnik mo#e jedynie utraci% prawo do rozliczania si& podatkiem li-
niowym, je#eli wykona us!ug& na rzecz pracodawcy lub by!ego pracodawcy to#sam'
z us!ug' wykonywan' w ramach stosunku pracy. Zawiadomienie mo#e by% doko-
nane przez CEIDG.
Prawo do podatku liniowego: analizy przypadków
Pierwsze interpretacje dotycz' sytuacji, w których prowadz'cy dzia!alno"% wykonuje
lub wykonywa! us!ugi na rzecz pracodawcy.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 kwietnia 2012 r.,
sygn. IBPBI/1/415-69/12/ZK
Do dnia 31 grudnia 2011 r. Wnioskodawca by! zatrudniony w charakterze han-
dlowca „na etacie”. Od dnia 2 stycznia 2012 r. Wnioskodawca rozpocz'! prowa-
dzenie dzia!alno"ci gospodarczej w zakresie handlu oraz "wiadczenia us!ug (myj-
nia samochodowa). Wnioskodawca wskaza!, i# prawdopodobnym jest, #e b&dzie
sprzedawa! swoje towary by!emu pracodawcy. (…) skoro Wnioskodawca w bie-
#'cym roku nie jest zatrudniony na podstawie umowy o prac& u pracodawcy
prowadz'cego dzia!alno"% gospodarcz', to "wiadczenie w ramach prowadzonej
dzia!alno"ci gospodarczej na rzecz tego pracodawcy, us!ug to#samych z czynno-
"ciami, które wykonywa! w 2011 r. w ramach umowy o prac&, nie spowoduje
utraty prawa do opodatkowania uzyskiwanych dochodów w sposób okre"lony
w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niezale#nie od
powy#szego wskaza% nale#y, i# sprzeda# stanowi'cych w!asno"% Wnioskodawcy
towarów handlowych by!emu pracodawcy nie wype!nia przes!anek powodu-
j'cych utrat& prawa do opodatkowania dochodów z prowadzonej dzia!alno"ci
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
222
gospodarczej „podatkiem liniowym”. Dzia!ania tego nie sposób bowiem uzna%
za "wiadczenie us!ug to#samych z us!ugami wykonywanymi uprzednio w ramach
stosunku pracy.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 stycznia 2012 r.,
sygn. ILPB1/415-1185/11-4/IM
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, #e Wnioskodawczyni
pracuje w szpitalu na 1/10 etatu jako kierownik Oddzia!u, Jej zadaniem jako
kierownika jest wykonywanie pracy organizacyjno-administracyjnej. W tym
samym Oddziale jest zatrudniona na kontrakcie jako lekarz — wykonuje wi&c
prac& o ró#nym charakterze. Wobec powy#szego nie zachodz' okoliczno"ci, o któ-
rych mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-
nych. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczyni& w 2012 r. w ramach
prowadzonej dzia!alno"ci gospodarczej (…) b&d' mog!y by% opodatkowane 19%
podatkiem liniowym, na zasadach okre"lonych w art. 30c ustawy o podatku do-
chodowym od osób fizycznych.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 maja 2012 r.,
sygn. ILPB1/415-292/12-2/IM
Wnioskodawczyni, uzyskuj'c przychody z dzia!alno"ci gospodarczej wykonywa-
nej samodzielnie w roku podatkowym 2012 ze "wiadczenia us!ug na rzecz by!ego
pracodawcy, odpowiadaj'cym czynno"ciom, które w poprzednim roku podatko-
wym wykonywa!a u tego samego pracodawcy w oparciu o stosunek pracy roz-
wi'zany z dniem 30 kwietnia 2011 r., nie traci prawa w roku 2012 do opodatko-
wania w sposób okre"lony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych i nie jest zobowi'zana do wp!acenia zaliczek od dochodu osi'gni&tego
od pocz'tku roku obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której
mowa w art. 27 ust. 1.
Ostatnia interpretacja dotyczy prawa do rozliczania si& podatkiem liniowym
w sytuacji, gdy podatnik na karcie podatkowej (podatku zrycza!towanym) utraci!
prawo do takiego sposobu op!acania podatku.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w @odzi z dnia 9 marca 2012 r., sygn.
IPTPB1/415-342/11-5/MD
Utrata warunków do opodatkowania rycza!tem od przychodów ewidencjonowa-
nych w formie karty podatkowej w trakcie roku podatkowego, nie daje Wnio-
skodawcy mo#liwo"ci op!acania w tym#e roku podatku dochodowego od docho-
dów uzyskanych z pozarolniczej dzia!alno"ci gospodarczej wed!ug stawki 19%
tzw. „podatek liniowy”. Zobowi'zuje natomiast, poczynaj'c od dnia, w którym
nast'pi!a utrata tych warunków, do zaprowadzenia ksi&gi przychodów i rozcho-
dów i op!acania podatku dochodowego na zasadach ogólnych, a wi&c przy zasto-
sowaniu skali podatkowej, na podstawie art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku do-
chodowym od osób fizycznych.
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
223
Zasada nie48czenia przychodów
Zasada nie!'czenia przychodów uzyskiwanych z ró#nych *róde!, a tak#e nie!'czenia
przychodów opodatkowanych na ró#nych zasadach, jest jedn' z najwa#niejszych
zasad rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Mówi o tym przepis
ustawy o p.d.o.f.:
Art. 8.1.1a. Przychodów z pozarolniczej dzia!alno"ci gospodarczej (…), osi'-
ganych przez podatników opodatkowanych na zasadach okre"lonych w art. 30c
(podatkiem liniowym)
, nie !'czy si& z pozosta!ymi przychodami ze *róde!, z któ-
rych dochód podlega opodatkowaniu wed!ug skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Formy p4acenia zaliczek na podatek dochodowy
Zaliczki miesi;czne
Tak samo jak podstawow' (domy"ln') metod' rozliczania podatku dochodowego
jest zastosowanie skali podatkowej z art. 27 ust. 1, tak podstawow' (domy"ln')
form' op!acania zaliczek na podatek jest op!acanie zaliczek miesi&cznych, zgodnie
z art. 44 ustawy o p.d.o.f. Obliczenie dochodu, stanowi'cego podstaw& obliczenia
zaliczki, jest bardzo proste.
Art. 44.2. Dochodem z dzia!alno"ci gospodarczej stanowi'cym podstaw& obli-
czenia zaliczki u podatników prowadz'cych podatkowe ksi&gi przychodów i roz-
chodów jest ró%nica pomi dzy wynikaj)cym z tych ksi)g przychodem i kosz-
tami jego uzyskania
.
Je%eli jednak podatnik na koniec miesi)ca sporz)dza remanent towarów,
surowców i materia#ów pomocniczych lub naczelnik urz du skarbowego
zarz)dzi sporz)dzenie takiego remanentu, dochód ustala si wed#ug zasad
okre$lonych w art. 24 ust. 2.
Oznacza to, #e je#eli podatnik nie robi spisu z natury w ci'gu roku, w obliczeniu
dochodu do zaliczki nie uwzgl&dnia warto"ci ze spisu z natury (ani pocz'tkowego,
ani ko+cowego); natomiast je#eli podatnik dokonuje "ródrocznego spisu, dochód
oblicza si& na zasadach takich, jak przy rocznym zamykaniu ksi&gi, z uwzgl&dnie-
niem ró#nicy pomi&dzy pocz'tkowym a aktualnym spisem.
Obliczaj'c zaliczk& na podatek, stosujemy przepisy art. 26, 27, i 27b ustawy
o p.d.o.f., co oznacza, #e:
Obliczony dochód pomniejsza si& o odliczenia od dochodu, wykazywane pó*-
niej w zeznaniu rocznym, np. zap!acone sk!adki na ubezpieczenie spo!eczne.
Do obliczenia zaliczki od dochodu stosujemy skal& podatkow' (art. 27 ust. 1)
lub podatek liniowy (art. 30c).
Obliczony podatek pomniejsza si& o odliczenia od podatku, wykazywane
pó*niej w zeznaniu rocznym, tj. cz&"% zap!aconych sk!adek zdrowotnych.
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
224
Zaliczki na podatek dochodowy ustala si& narastaj'co, co oznacza, #e obliczaj'c
zaliczk& nazywan' „za kwiecie+”, w rzeczywisto"ci obliczamy dochód za okres
od 1 stycznia do 30 kwietnia, i t& zaliczk&, wp!acan' 20 maja, pomniejszamy o za-
liczki nale#ne za poprzednie miesi'ce (stycze+ – marzec).
Zaliczki na podatek dochodowy wp!aca si& w terminie do 20. dnia ka%dego
miesi)ca za miesi)c poprzedni i dotyczy to wszystkich miesi cy roku
, poniewa#
od 2012 r. zmieni!a si& zasada op!acenia zaliczki za ten ostatni miesi'c. Do 2011 r.
zaliczk& t& op!aca!o si& w terminie do 20 grudnia (w wysoko"ci zaliczki za listopad,
tzw. „podwójna zaliczka”), natomiast od 2012 r. zaliczk& za grudzie+ wp!aca w ter-
minie do 20 stycznia nast&pnego roku podatkowego. Podatnik nie b&dzie wp!aca!
zaliczki za ten ostatni miesi'c, je%eli przed 20 stycznia z#o%y zeznanie roczne
oraz dokona zap#aty podatku
wynikaj'cego z zeznania rocznego.
Zaliczki kwartalne
Zaliczki mo#na wp!aca% w cyklach kwartalnych zamiast w miesi&cznych. Z przy-
wileju tego, na podstawie art. 44 ust. 3g ustawy o p.d.o.f., mog' skorzysta% wy-
!'cznie osoby zaliczaj'ce si& do której" z poni#ej wymienionych grup:
przedsi&biorcy rozpoczynaj'cy dzia!alno"% gospodarcz';
przedsi&biorcy, którzy maj' status ma!ego podatnika, zgodnie z definicj'
w ustawie o p.d.o.f.
Mali podatnicy, chc'c wp!aca% zaliczki na PIT kwartalnie, musz' dotrzyma%
terminu na zawiadomienie urz&du skarbowego: nie pó*niej ni# do 20 lutego danego
roku. Dla podatników rozpoczynaj'cych dzia!alno"% termin na z!o#enie tego zawia-
domienia to dzie+ poprzedzaj'cy dzie+ rozpocz&cia dzia!alno"ci, tzn. nie pó*niej
ni# w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy równie# lat
nast&pnych, a zatem: je#eli podatnik zamierza wróci% do zaliczek miesi&cznych
w kolejnym roku, powinien z!o#y% zawiadomienie o rezygnacji z takiej formy op!a-
cania zaliczek. Zawiadomienie sk!ada si& w formie pisemnej i mo#e by% z!o#one
poprzez CEIDG.
Zasady ustalania tych zaliczek s' identyczne jak w przypadku zaliczek mie-
si&cznych. Ró#nica dotyczy wy!'cznie terminu wp!aty zaliczki: do 20. dnia ka%dego
miesi)ca nast puj)cego po kwartale
, za który wp!acana jest zaliczka. Zaliczk&
za ostatni kwarta! roku nale#y wp!aci% w terminie do 20 stycznia, przy czym je%eli
podatnik przed tym dniem z#o%y zeznanie roczne
i wp!aci kwot& podatku wyni-
kaj'cego z zeznania, to zaliczki za ten ostatni kwarta! ju# nie trzeba op!aca%. W za-
kresie terminów wp!at zaliczek kwartalnych od 2012 r. nast'pi!y zmiany analo-
giczne jak w przypadku zaliczek miesi&cznych (brak „podwójnej zaliczki”).
Niew'tpliw' zalet' stosowania formy kwartalnej op!acania zaliczek jest znaczne
wyd!u#enie terminu na ich op!acanie. Taka forma polecana jest w szczególno"ci
tym podatnikom, którzy stosuj' wobec swoich odbiorców bardzo d!ugie terminy
p!atno"ci. Taka forma ma jednocze"nie pewn' wad&: dzia!a tu efekt psychologiczny,
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
225
polegaj'cy na wra#eniu przedsi&biorcy, #e p!aci wi&ksze podatki; wiele osób woli p!aci%
co miesi'c mniejsz' kwot& ni# du#' raz na kwarta!.
Wa%ne:
op!acanie zaliczek w formie kwartalnej nie przesuwa terminów mie-
si&cznych na umieszczanie zapisów w ksi&dze podatkowej!
Zaliczki uproszczone
Instytucja zaliczek uproszczonych ustalona jest w art. 44 ust. 6b ustawy o p.d.o.f.
Uproszczenie polega na tym, #e podatnik, zamiast oblicza% zaliczki co miesi'c,
op!aca zaliczk w sta#ej wysoko$ci, wynosz)cej 1/12 kwoty podatku obliczonego
od dochodu:
1. wykazanego w zeznaniu rocznym z!o#onym w roku podatkowym poprzedza-
j'cym dany rok podatkowy,
albo
2. wykazanego w zeznaniu rocznym z!o#onym w roku podatkowym poprzedza-
j'cym dany rok podatkowy o dwa lata — je#eli w zeznaniu, o którym mo-
wa w pkt 1, podatnicy nie wykazali wcale dochodu z dzia!alno"ci lub by!
to dochód w wysoko"ci niepowoduj'cej obowi'zku zap!aty podatku.
Je#eli w obu tych zeznaniach rocznych podatnik nie wykaza! dochodu lub wyka-
za! dochód z dzia!alno"ci w wysoko"ci niepowoduj'cej obowi'zku zap!aty podatku,
nie mo#e skorzysta% z mo#liwo"ci op!acania zaliczek w uproszczonej formie. Pod-
sumowuj'c, podatnik mo#e na rok 2013 zdecydowa% si& na op!acanie zaliczek
uproszczonych:
wed!ug dochodu z zeznania podatkowego za rok 2011, je#eli z tego ze-
znania wynika kwota podatku;
lub
wed!ug dochodu z zeznania podatkowego za rok 2010, je#eli w zeznaniu za
2011 nie wykazano podatku nale#nego, a podatek ten by! wykazany w zezna-
niu za rok 2010 – wed!ug dochodu z zeznania podatkowego za rok 2010.
Aby op!aca% zaliczki uproszczone, podatnik ma obowi'zek zawiadomi% urz'd
skarbowy w terminie do 20 lutego danego roku podatkowego. Form& uproszczon'
stosuje si& przez ca!y rok podatkowy, a z!o#one zawiadomienie dotyczy równie# lat
nast&pnych. W tym samym terminie podatnik mo#e zawiadomi% urz'd skarbowy
o rezygnacji z uproszczonej formy wp!acania zaliczek. Z uproszczonych zaliczek nie
mog' skorzysta% podatnicy, którzy rozpocz&li dzia!alno"% w roku podatkowym
albo w roku poprzedzaj'cym rok podatkowy; w ich przypadku nie ma przecie#
zeznania rocznego, na podstawie którego mo#na by ustali% wysoko"% uproszczonej
zaliczki.
Zalet' op!acania zaliczek w formie uproszczonej jest sta!o"% kwot wp!acanych
zaliczek: podatnik z góry wie, jakie kwoty zaliczek b&dzie op!aca!, od 20 lutego a#
do 20 stycznia nast&pnego roku. Forma taka mo#e okaza% si& równie# korzystna
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
226
poprzez przesuni&cie terminu op!acenia podatku, w sytuacji gdy podatnik osi'ga
w danym roku znacznie wy#szy dochód ni# w latach poprzednich. Nie poleca si&
zaliczek uproszczonych tym podatnikom, którzy przewiduj', #e ich dochody w da-
nym roku nie przekrocz' dochodu osi'gni&tego w roku, wed!ug którego obliczane s'
uproszczone zaliczki.
Zwolnienie z zaliczek: kredyt podatkowy
Preferencja kredytu podatkowego jest ustanowiona w art. 44 ust. 7a i dalszych
ustawy o p.d.o.f. Na czym polega „kredyt podatkowy”, czyli ca!oroczne zwolnienie
z op!acania zaliczek na podatek dochodowy?
Kredyt podatkowy to zwolnienie z obowi)zku p#acenia zaliczek wy#)cznie
w jednym roku podatkowym
.
Z kredytu podatkowego w roku przyk!adowo 2013 mo#e skorzysta% podatnik,
który rozpocz'! dzia!alno"% w poprzednim roku, a dzia!alno"% ta trwa!a co
najmniej 10 miesi&cy (czyli rozpocz'! dzia!alno"% w okresie 1 stycznia –
1 marca 2012 r.). Je#eli podatnik nie spe!nia tego warunku, poniewa# rozpo-
cz'! dzia!alno"% pó*niej (pomi&dzy 2 marca a 31 grudnia 2012 r.), b&dzie
móg! skorzysta% z kredytu podatkowego w roku 2014.
Z kredytu podatkowego mo#e skorzysta% podatnik, który w okresie trzech
lat, licz'c od ko+ca roku poprzedzaj'cego rok rozpocz&cia dzia!alno"ci,
nie
prowadzi! jej samodzielnie lub jako wspólnik spó!ki osobowej, a tak#e
dzia!alno"ci takiej nie prowadzi! ma!#onek tej osoby, o ile mi&dzy ma!-
#onkami istnia!a w tym czasie wspólno"% maj'tkowa.
Z kredytu podatkowego mo#e skorzysta% wy!'cznie podatnik, który w roku
poprzedzaj'cym rok korzystania z tego zwolnienia osi'gn'! przychód z dzia-
!alno"ci gospodarczej "redniomiesi&cznie w wysoko"ci stanowi'cej rów-
nowarto"% w z!otych kwoty co najmniej 1000 euro, przeliczonej wed!ug
"redniego kursu NBP z ostatniego dnia roku poprzedzaj'cego rok rozpo-
cz&cia tej dzia!alno"ci.
Z kredytu podatkowego np. w 2013 r. mo#e skorzysta% wy!'cznie ten ma!y
podatnik, który legitymuje si& statusem ma!ego podatnika od dnia rozpocz&cia
dzia!alno"ci do dnia 1 stycznia 2013 r.
Z kredytu podatkowego np. w 2013 r. mo#e skorzysta% wy!'cznie podatnik,
który w roku 2012 zatrudnia! w ka#dym miesi'cu co najmniej 5 osób na
podstawie umowy o prac&, w przeliczeniu na pe!ne etaty.
Z kredytu podatkowego nie mo#e skorzysta% podatnik, który w dzia!alno"ci
wykorzystuje sk!adniki maj'tku o znacznej warto"ci (co najmniej 10 000 euro),
udost&pnione nieodp!atnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej
w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, a te sk!adniki
maj'tku by!y wcze"niej wykorzystywane w dzia!alno"ci gospodarczej pro-
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
227
wadzonej przez te osoby i stanowi' ich w!asno"%. Kr'g osób zaliczanych
do I i II grupy podatkowej opisany jest w podrozdziale „Rozliczanie przy-
chodów”, natomiast zasady przeliczania na z!otówki „maj'tku o znacznej
warto"ci” okre"lone jest w art. 44 ust. 7d ustawy o p.d.o.f.
Z kredytu podatkowego mo#e skorzysta% wy!'cznie podatnik, który z!o#y!
do urz&du skarbowego o"wiadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia, w termi-
nie do dnia 31 stycznia roku podatkowego, w którym podatnik b&dzie ko-
rzysta! z tego zwolnienia (czyli w przypadku korzystania ze zwolnienia
w roku 2013, nale#y z!o#y% o"wiadczenie do 31 stycznia 2013 r.).
Z kredytu podatkowego np. w roku 2013 mo#e skorzysta% wy!'cznie podat-
nik, który w roku 2013 jest opodatkowany na zasadach ogólnych, tj. wed!ug
skali podatkowej.
Wszystkie te warunki musz) by: spe#nione #)cznie
.
Kredyt podatkowy np. na rok 2013 polega na tym, #e za kolejne miesi'ce podat-
nik nie op!aca zaliczek na podatek, jak równie# nie op!aca podatku z zeznania
rocznego, sk!adanego za rok 2013. Ka#dy kredyt trzeba jednak kiedy" sp!aci%: po-
datnik b&dzie wykazywa! w zeznaniach podatkowych, sk!adanych za kolejnych
pi&% lat (2014 – 2018), po 20% kwoty dochodu z dzia!alno"ci osi'gni&tego w roku
2013. W tych kolejnych latach podatnik mo#e by% opodatkowany na zasadach
ogólnych lub podatkiem liniowym. Art. 44 ust. 7g przewiduje list& szczególnych
przypadków, których wyst'pienie powoduje utrat& kredytu podatkowego, a art. 44
ust. 7i okre"la procedur& post&powania i poboru podatku w przypadku tej utraty.
Poniewa# okre"lenie „kredyt” kojarzy si& z op!acaniem odsetek i prowizji, warto
nadmieni%, #e kredyt podatkowy nie jest oprocentowany i nie wi'#e si& z ponosze-
niem #adnych dodatkowych op!at.
Wa%ne:
kredyt podatkowy jest pomoc' de minimis.
Zwolnienie z zaliczek: zawieszenie dzia4alno"ci
Równie# podatnik, który zawiesi!, zgodnie z przepisami, dzia!alno"% gospodarcz',
jest zwolniony z obowi'zku wp!acania zaliczek. Mówi o tym przepis ustawy o p.d.o.f.:
Art. 44.10. Podatnik, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, który na podstawie przepi-
sów o swobodzie dzia!alno"ci gospodarczej zawiesi! wykonywanie dzia!alno"ci
gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dzia!alno"ci, z obowi'zków wynika-
j'cych z ust. 1 pkt 1, ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b (obowi"zki wp#acania zaliczek: mie-
si$cznych, kwartalnych, uproszczonych)
za okres obj ty zawieszeniem.
Obliczanie zaliczek: analiza przypadku
Przyk#ad:
podatnik prowadzi ksi&g& podatkow'. Sk!adki na ubezpieczenia spo-
!eczne ujmuje w kosztach dzia!alno"ci jako „pozosta!e wydatki”, a sk!adk& na
ubezpieczenie zdrowotne p!aci! co miesi'c w kwocie 254,55 z!. Podatnik
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
228
rozlicza w roku bie#'cym po!ow& straty z roku 2010. Warto"% spisu z natury na
dzie+ 1 stycznia 2012 r. wynosi 0 z!. W styczniu podatnik nie wykazuje w obli-
czeniu zaliczki ani sk!adki zdrowotnej, ani pe!nej kwoty po!owy straty z 2010 r.,
ani kwoty zmniejszaj'cej podatek, poniewa# nie osi'gn'! wystarczaj'cego do-
chodu. Porównanie obu metod wyra*nie pokazuje, #e podatnik rozliczaj'cy si&
podatkiem liniowym, b&dzie op!aca! wy#sze zaliczki ni# podatnik rozliczaj'cy si&
skal', dopóki nie przekroczy progu podatkowego. Kwota wynikaj'ca ze "ródrocz-
nego spisu z natury b&dzie korygowa% koszty do czasu kolejnego spisu. Zaokr'gle-
nie do pe!nych z!otych (metod' matematyczn') nast&puje w dwóch miejscach:
1. podstawa opodatkowania,
2. ostateczna kwota zaliczki.
Tabela 3.2.
Obliczenie zaliczki na PIT wg skali
Obliczenie zaliczki
na PIT wg skali
Stycze=
Luty
Marzec
Kwiecie=
Przychody w pkpir
narastaj'co
9600,00
37 000,00
68 525,00
135 125,00
Koszty w pkpir
narastaj'co
– 8772,35
– 27 998,30
– 31 252,25
– 33 000,33
Dochód w pkpir
narastaj'co
827,65
9001,70
37 272,75
102 124,67
Spis z natury na
koniec kwarta!u
999,99
999,99
Minus 50% straty
z roku 2010
– 827,65
– 2045,00
– 2045,00
– 2045,00
Podstawa
opodatkowania
0,00
6957,00
36 228,00
101 080,00
Podatek wg skali
0,00
1252,26
6521,04
20 149,95
Kwota zmniejszaj'ca
podatek
– 556,02
– 556,02
Podatek naliczony
0,00
696,24
5965,02
20 149,95
Sk!adki zdrowotne
do odliczenia
– 438,38
– 657,57
– 876,76
Podatek pomniejszony
o zdrowotne
0,00
257,86
5307,45
19 273,19
Zaliczki PIT — wp!aty
w!asne
0,00
0,00
– 258,00
– 5307,00
DO ZAP#ATY
ZALICZKA NA PIT
0,00
258,00
5049,00
13 966,00
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
229
Tabela 3.3.
Obliczenie zaliczki na PIT liniowy
Obliczenie zaliczki
na PIT liniowy
Stycze=
Luty
Marzec
Kwiecie=
Przychody w pkpir
narastaj'co
9600,00
37 000,00
68 525,00
135 125,00
Koszty w pkpir
narastaj'co
– 8772,35
– 27 998,30
– 31 252,25
– 33 000,33
Dochód w pkpir
narastaj'co
827,65
9001,70
37 272,75
102 124,67
Spis z natury
na koniec kwarta!u
999,99
999,99
Minus 50% straty
z roku 2010
– 827,65
– 2045,00
– 2045,00
– 2045,00
Podstawa
opodatkowania
0,00
6957,00
36 228,00
101 080,00
Podatek liniowy 19%
0,00
1 321,83
6 883,32
19 205,20
Kwota zmniejszaj'ca
podatek
Podatek naliczony
0,00
1 321,83
6 883,32
19 205,20
Sk!adki zdrowotne
do odliczenia
0,00
– 438,38
– 657,57
– 876,76
Podatek pomniejszony
o zdrowotne
0,00
883,45
6225,75
18 328,44
Zaliczki PIT — wp!aty
w!asne
0,00
0,00
– 883,00
– 6226,00
DO ZAP#ATY
ZALICZKA NA PIT
0,00
883,00
5343,00
12 102,00
Spis z natury
Terminy na spis z natury
Spis z natury jest specyficzn' form' korygowania kosztów o warto"% niesprzedanych
zapasów, stosowan' wy!'cznie przez podatników prowadz'cych podatkow' ksi&g&
przychodów i rozchodów. St'd wszelkie zasady sporz'dzania spisu wynikaj' z rozpo-
rz'dzenia o pkpir. Podatnik powinien w pierwszej kolejno"ci pami&ta% o terminach
dokonywania spisu, zgodnie z wytycznymi § 27 i 28 tego rozporz'dzenia:
§ 27.1. Podatnicy s' obowi'zani do sporz'dzenia i wpisania do ksi&gi spisu z na-
tury towarów handlowych, materia!ów (surowców) podstawowych i pomocni-
czych, pó!wyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów,
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
230
zwanego dalej „spisem z natury”, na dzie= 1 stycznia, na koniec ka%dego roku
podatkowego, na dzie= rozpocz cia dzia#alno$ci w ci)gu roku podatkowego,
a tak%e w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udzia#ów wspólników
lub likwidacji dzia#alno$ci
.
2. Spis z natury podlega wpisaniu do ksi&gi tak#e wówczas, gdy osoby prowadz'ce
dzia!alno"% gospodarcz' sporz'dzaj' go za okresy miesi czne oraz gdy na
podstawie odr bnych przepisów jego sporz)dzenie zarz)dzi# naczelnik
urz du skarbowego
.
§ 28.4. O zamiarze sporz'dzenia spisu z natury w innym terminie ni# na dzie+
1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzie+ rozpocz&cia dzia!alno"ci gospodarczej po-
datnicy s' obowi'zani zawiadomi% w formie pisemnej w!a"ciwego naczelnika
urz&du skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed dat' sporz'dzenia
tego spisu.
Przedsi&biorcy rozpoczynaj'cy dzia!alno"% dokonuj' spisu na dzie+ rozpocz&cia
dzia!alno"ci. A przedsi&biorcy, prowadz'cy ju# dzia!alno"%, spis z natury sporz'-
dzaj' zasadniczo raz w roku: spis dokonany na koniec ka#dego roku podatkowego
jest jednocze"nie spisem na dzie+ 1 stycznia nast&pnego roku. Ksi&ga podatkowa za
ka#dy rok jest otwierana i ko+czona (przed podsumowaniem do obliczenia dochodu)
spisem z natury.
Spis z natury mo#e by% sporz'dzany cz&"ciej. Spis z natury mo#e by% zarz'dzony
przez organ skarbowy, a niektórzy podatnicy decyduj' si& na sporz'dzanie spisu co
miesi'c, na zako+czenie miesi'ca, lub co kwarta!, na ostatni dzie+ kwarta!u. Warto
rozwa#y% wdro#enie takiej procedury, gdy podatnik ma szybko rotuj'ce zapasy, chce
na bie#'co kontrolowa% poziom zapasów i ich ubytków, a tak#e gdy podatnik chce
na bie#'co weryfikowa% odpowiedzialno"% materialn' pracowników. Podatnik mo#e
te# zdecydowa% si& na jednorazowe wykonanie spisu w ci'gu roku, np. na dzie+
30 pa*dziernika; b&dzie to korzystne, w przypadku gdy podatnik up!ynni! wcze-
"niejszy wysoki stan zapasów, a spis z natury pozwoli mu „uwolni%” koszty zamro-
#one w remanencie pocz'tkowym. Zdarzaj' si& równie# inne okoliczno"ci spo-
rz'dzania spisu z natury, takie jak np. wynikaj'ce z konieczno"ci oszacowania strat
powsta!ych w wyniku kradzie#y z w!amaniem czy kl&sk #ywio!owych.
Zasady sporz8dzania spisu
Przepisy rozporz'dzenia o pkpir szczegó!owo reguluj', jak powinien by% sporz'dzony
i wpisany do ksi&gi spis z natury.
§ 28.1. Spis z natury powinien by% sporz'dzony w sposób staranny i trwa!y oraz
zako+czony i zaopatrzony w podpisy osób uczestnicz)cych w spisie.
2. Spis z natury powinien zawiera% co najmniej nast puj)ce dane: imi& i nazwi-
sko w!a"ciciela zak!adu (nazw& firmy), dat& sporz'dzenia spisu, numer kolejny
pozycji arkusza spisu z natury, szczegó!owe okre"lenie towaru i innych
sk!adników wymienionych w § 27, jednostk& miary, ilo"% stwierdzon'
Poleć książkę
Kup książkę
P o d a t e k d o c h o d o w y
231
w czasie spisu, cen& w z!otych i groszach za jednostk& miary, warto"% wyni-
kaj'c' z przemno#enia ilo"ci towaru przez jego cen& jednostkow', !'czn'
warto"% spisu z natury oraz klauzul& „Spis zako+czono na pozycji...”, podpisy
osób sporz'dzaj'cych spis oraz podpis w!a"ciciela zak!adu (wspólników).
§ 29.5. Spis z natury musi by% wpisany do ksi gi wed#ug poszczególnych ro-
dzajów jego sk#adników lub w jednej pozycji (sumie)
, je#eli na podstawie spisu
zosta!o sporz'dzone odr&bne, szczegó!owe zestawienie poszczególnych jego
sk!adników. Zestawienie przechowuje si& !'cznie z ksi&g'.
Szczególne zasady sporz'dzania spisu obowi'zuj' przy niektórych rodzajach
dzia!alno"ci gospodarczej, tzn. przy prowadzeniu:
Ksi&gar+ i antykwariatów ksi&garskich — spisem z natury mo#na obejmowa%
jedn' pozycj' wydawnictwa o tej samej cenie, bez wzgl&du na nazw& i na-
zwisko autora, z podzia!em na ksi'#ki, broszury, albumy i inne.
Dzia!alno"ci kantorowej — spisem z natury nale#y obj'% niesprzedane
warto"ci dewizowe.
Dzia!alno"ci polegaj'cej na udzielaniu po#yczek pod zastaw — spisem z natury
nale#y obj'% rzeczy zastawione pod udzielone po#yczki.
Dzia!ów specjalnych produkcji rolnej — spisem z natury nale#y obj'% niezu#y-
te w toku produkcji materia!y i surowce oraz ilo"% zwierz't wed!ug gatunków
z podzia!em na grupy.
Spis z natury nie obowi'zuje wy!'cznie producentów czy firm handlowych: do-
tyczy wszystkich podatników „na ksi'#ce”. Nawet je#eli podatnik nie zakupuje
#adnych towarów i materia!ów albo na koniec roku nie ma #adnych zapasów ujmo-
wanych w spisie, nie wolno odst'pi% od obowi'zku dokonania spisu. W przypadku
takiego „zerowego” spisu z natury, nale#y sporz'dzi% go wed!ug zasad opisanych
powy#ej, a do ksi&gi wpisa% kwot& spisu 0 z!.
Sk4adniki maj8tku obj;te spisem
Zgodnie z § 27 w uzupe!nieniu o definicje z § 3 rozporz'dzenia w spisie z natury
ujmuje si& nast&puj'ce sk!adniki maj'tku:
1. Towary handlowe, czyli wyroby przeznaczone do sprzeda#y w stanie nie-
przerobionym.
2. Materia!y (surowce) podstawowe, czyli materia!y, które w procesie produkcji
lub przy "wiadczeniu us!ug staj' si& g!ówn' substancj' gotowego wyrobu; do
materia!ów podstawowych zalicza si& równie# materia!y stanowi'ce cz&"%
sk!adow' wyrobu lub "ci"le z wyrobem z!'czone.
3. Materia!y pomocnicze, czyli materia!y nieb&d'ce materia!ami podstawo-
wymi, które s' zu#ywane w zwi'zku z dzia!alno"ci' gospodarcz' i bezpo-
"rednio oddaj' wyrobowi swoje w!a"ciwo"ci.
Poleć książkę
Kup książkę
P
O D A T K O W A K S I " G A P R Z Y C H O D Ó W I R O Z C H O D Ó W B E Z T A J E M N I C
232
4. Pó!wyroby (pó!fabrykaty), czyli niegotowe jeszcze produkty w!asnej pro-
dukcji.
5. Produkcja w toku, czyli produkcja niezako+czona, a tak#e wykonywane roboty,
us!ugi przed ich uko+czeniem.
6. Wyroby gotowe, czyli wyroby w!asnej produkcji, których proces przerobu zosta!
ca!kowicie zako+czony, wykonane us!ugi, prace naukowo-badawcze, prace
projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zako+czone roboty, w tym tak#e
budowlane (jeszcze nie sprzedane).
7. Braki, czyli nieodpowiadaj'ce wymaganiom technicznym wyroby w!asnej
produkcji, ca!kowicie wyko+czone b'd* te# doprowadzone do okre"lonej fazy
produkcji; brakami s' równie# towary handlowe, które na skutek uszko-
dzenia lub zniszczenia w czasie transportu b'd* magazynowania utraci!y
cz&"ciowo sw' pierwotn' warto"%.
8. Odpady, czyli materia!y, które na skutek procesów technologicznych lub na
skutek zniszczenia albo uszkodzenia utraci!y ca!kowicie sw' pierwotn' war-
to"% u#ytkow'.
§ 28.3. Spis z natury powinien obejmowa% równie# towary stanowi)ce w#asno$:
podatnika, znajduj)ce si w dniu sporz)dzenia spisu poza zak#adem
podatnika,
a tak#e towary obce znajduj'ce si& w zak!adzie podatnika. Towary obce nie
podlegaj' wycenie; wystarczaj'ce jest ilo"ciowe ich uj&cie w spisie towarów
z podaniem, czyj' stanowi' w!asno"%.
Przepisy rozporz'dzenia nakazuj' obj'% spisem z natury wszystkie materia!y
i towary, które na dzie+ spisu s' w!asno"ci' podatnika. Przepisy te nie pozwalaj'
na pomini&cie w spisie tych materia!ów i towarów, których warto"% zosta!a wykre-
"lona z ksi&gi z powodu braku p!atno"ci, czyli na podstawie nowego art. 24d ustawy
o p.d.o.f.
Metody wyceny w spisie
Wycena sk!adników maj'tku wykazywanego w spisie z natury jest dokonywana
wed!ug "ci"le okre"lonych zasad § 29 rozporz'dzenia o pkpir:
Materia!y i towary handlowe — wed!ug cen zakupu lub nabycia albo wed!ug
cen rynkowych
z dnia sporz'dzenia spisu, je#eli s' one ni#sze od cen zakupu
lub nabycia.
Przy wycenie towarów w kwocie ni#szej od ceny zakupu lub nabycia albo od
kosztów wytworzenia, w szczególno"ci z powodu uszkodzenia, wyj"cia z mody,
nale#y przy poszczególnych pozycjach uwidoczni% równie# jednostkow'
cen& zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia.
Pó!wyroby (pó!fabrykaty), wyroby gotowy i braki w!asnej produkcji — wed!ug
kosztów wytworzenia.
Poleć książkę
Kup książkę