2016-04-20
1
Metoda konsolidacji pełnej
Wyłączenia efektów
wzajemnych transakcji
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Katedra Rachunkowości
Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Wyłączenia transakcyjne, to efekty
transakcji dokonywanych pomiędzy
jednostkami grupy – należy
wyeliminować:
Rozrachunki,
Przychody i koszty ,
Niezrealizowane zyski zawarte
w aktywach.
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Wyłączenia wzajemnych rozrachunków:
Należności (-)
Zobowiązania (-)
W przypadku różnicy:
Środki pieniężne w drodze +
Dostawy w drodze +
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Przykład
– wyłączenie wzajemnych
rozrachunków
Grupa kapitałowa „ORION S.A.” składa się z:
jednostki dominującej „Orion” S.A.”,
jednostki zależnej „Fiord” S.A.,
jednostki zależnej „Klon” S.A.
Dokumentacja konsolidacyjna dotycząca stanu
wzajemnych rozrachunków na dzień
31.XII.200Xr.
Jednostka dominująca „Orion” S.A.
Lp.
Wyszczególnienie
Fiord S.A. Klon S.A.
Razem
1.
Inwestycje długoterminowe – udzielone
pożyczki
-
240 000
240 000
2.
Należności krótkoterminowe
-
21 000
21 000
a) z tytułu dostaw i usług
-
21 000
21 000
b) inne
-
-
-
3.
Zaliczki na poczet dostaw
-
-
-
4.
Zobowiązania długoterminowe
-
-
-
a) pożyczki
-
-
-
b) pozostałe
-
-
-
5.
Zobowiązania krótkoterminowe
4 600
4 600
a) z tytułu dostaw i usług
4 600
4 600
b) pożyczki
-
-
-
c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw
-
-
-
d) pozostałe
-
-
-
Informacje dodatkowe:
31.XII.200Xr. dokonano przelewu 45 600 zł na rzecz spółki „Fiord” S.A. z tytułu
zapłaty za Fa VAT 783524/S/0X.
Jednostka zależna „Fiord” S.A.
Lp.
Wyszczególnienie
Orion
S.A.
Klon S.A. Razem
1.
Inwestycje długoterminowe – udzielone
pożyczki
-
-
-
2.
Należności krótkoterminowe
45 600
43 400
89 000
a) z tytułu dostaw i usług
45 600
43 400
89 000
b) inne
-
-
3.
Zaliczki na poczet dostaw
34 800
-
34 800
4.
Zobowiązania długoterminowe
-
-
-
a) pożyczki
-
-
-
b) pozostałe
-
-
-
5.
Zobowiązania krótkoterminowe
-
-
-
a) z tytułu dostaw i usług
-
-
-
b) pożyczki
-
-
-
c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw
-
-
-
d) pozostałe
-
-
-
Informacje dodatkowe:
30.XII.200Xr. wysłano spółce „Klon” S.A. dostawę materiałów wraz z Fa VAT
na kwotę 63 400 zł, na którą otrzymano zaliczkę w kwocie 20 000 zł.
2016-04-20
2
Jednostka zależna „Klon” S.A.
Lp.
Wyszczególnienie
Orion
S.A.
Fiord
S.A.
Razem
1.
Inwestycje długoterminowe – udzielone
pozyczki
-
-
-
2.
Należności krótkoterminowe
4 600
4 600
a) z tytułu dostaw i usług
4 600
4 600
b) inne
-
3.
Zaliczki na poczet dostaw
-
20 000
20 000
4.
Zobowiązania długoterminowe
240 000
-
240 000
a) pożyczki
240 000
-
240 000
b) pozostałe
-
-
-
5.
Zobowiązania krótkoterminowe
34 800
a) z tytułu dostaw i usług
34 800
b) pożyczki
-
-
-
c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw
-
-
-
d) pozostałe
-
-
-
Informacje dodatkowe:
31.XII.200Xr. dokonano przelewu w kwocie 21 000 zł na rzecz spółki „Orion ” S.A.
tytułu zapłaty za Fa VAT 656288/SW/0X
Zestawienie wzajemnych rozrachunków na dzień 31 XII 200X r.
Lp.
Wyszczególnienie
„Orion”
S.A.
„Fiord”
S.A.
„Klon”
S.A.
Razem
1.
Inwestycje długoterminowe –
udzielone pożyczki
240 000
-
-
240 000
2.
Stan należności
krótkoterminowych
21 000
89 000
4 600
114 600
a) z tytułu dostaw i usług
21 000
89 000
4 600
114 600
b) inne
-
-
-
-
3.
Zaliczki na poczet dostaw
-
34 800
20 000
54 800
4.
Stan zobowiązań
długoterminowych
-
-
240 000
240 000
a) pożyczki
-
-
240 000
240 000
b) pozostałe
-
-
-
-
5.
Stan zobowiązań
krótkoterminowych
4 600
-
34 800
39 400
a) z tytułu dostaw i usług
4 600
-
34 800
39 400
b) pożyczki
-
-
-
-
c) zaliczki otrzymane na poczet
dostaw
-
-
-
-
d) pozostałe
-
-
-
-
Księgowe ujęcie wyłączenia należności i zobowiązań
Pozycja bilansu
Korekty
Aktywa
Pasywa
Inwestycje długoterminowe – Udzielone
pożyczki
- 240 000
-
Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i
usług
- 114 600
-
Zaliczki na dostawy
- 54 800
-
Zobowiązania długoterminowe z tytułu
pożyczek
- 240 000
Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu
dostaw i usług
- 39 400
Dostawy w drodze
63 400
-
Inwestycje krótkoterminowe (Środki
pieniężne)
66 600
-
Suma korekt konsolidacyjnych
- 279 400 - 279 400
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Wyłączenia przychodów i kosztów
dokonuje się w tych samych wartościach
– przy sprzedaży produktów:
Przychody ze sprzedaży produktów (-)
Koszt wytworzenia sprzedanych
produktów (-)
lub
Zmiana stanu produktów
(-)
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
– przy sprzedaży towarów i materiałów:
Przychody ze sprzedaży towarów
i materiałów (-)
Wartość sprzedanych towarów
i materiałów (-)
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
– poziom pozostałej działalności
operacyjnej:
Pozostałe przychody operacyjne (-)
Pozostałe koszty operacyjne (-)
– poziom działalności finansowej:
Przychody finansowe (-)
Koszty finansowe (-)
2016-04-20
3
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Przykład
– wyłączenie przychodów
i kosztów
Grupa kapitałowa „Adam” S.A. składa się
z następujących jednostek:
jednostki dominującej „Adam” S.A.,
jednostki zależnej „Belle” S.A.,
jednostki zależnej „Merin” S.A.
Lp
Przychody
„Adam”
S.A.
„Belle”
S.A.
„Merin”
S.A.
Razem
1
Przychody ze sprzedaży
produktów
45 600
25 388
22 806
93 794
2.
Przychody ze sprzedaży
towarów i materiałów
7 417
6 600
7 305
21 322
3.
Pozostałe przychody
operacyjne
16 991
4 600
7 029
28 620
4.
Przychody finansowe
16 934
7 280
2 781
26 995
Razem
86 942
43 868
39 921
170 731
Lp
Koszty
„Adam”
S.A.
„Belle”
S.A.
„Merin”
S.A.
Razem
1.
Zakup:
64 485
31 440
19191
115 116
a.
materiałów
20 150
16 280
9 756
46 186
b.
towarów
7 585
4 976
2 622
15 183
c.
usług
36 750
10 184
6 813
53 747
3.
Pozostałe koszty operacyjne
14 890
7 340
6 390
28 620
4.
Koszty finansowe
13 735
8 160
5 100
26 995
Razem
93 110
46 940
30 681
170 731
Zestawienie „wewnętrznych” przychodów i kosztów
za rok 200X
Wyłączenia przychodów i kosztów
Pozycja rachunku zysków i strat
Charakter korekty
Koszty
Przychody
Przychody ze sprzedaży produktów
- 93 794
Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów
- 21 322
Koszty wytworzenia sprzedanych produktów
- 99 933
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
- 15 183
Pozostałe przychody operacyjne
- 28 620
Pozostałe koszty operacyjne
- 28 620
Przychody finansowe
- 26 995
Koszty finansowe
- 26 995
Suma korekt konsolidacyjnych
- 170 731
- 170 731
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Zysk niezrealizowany jest to zysk na
sprzedaży wewnętrznej tj. dokonywanej
pomiędzy jednostkami grupy kapitałowej
Z
n
=
m
100
m
x
A
%
%
%
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Wyłączenia niezrealizowanego zysku:
Zapasy (-)
Zysk (strata) netto (-)
RZiS – wariant kalkulacyjny:
Koszt wytworzenia sprzedanych
produktów +
Wartość sprzedanych towarów
i materiałów +
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
RZiS – wariant porównawczy:
Zmiana stanu produktów (-)
Wartość sprzedanych towarów
i materiałów +
2016-04-20
4
dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji
Przykład
– wyłączenie niezrealizowanych zysków
Grupa kapitałowa Celion S.A. składa się z trzech
jednostek:
dominującej Celion S.A. produkującej wyroby gotowe
A, B i C, które u odbiorcy zostają zakwalifikowane
jako materiał lub towar,
zależnej Wist S.A., prowadzącej działalność
handlową, zaopatrującej jednostki grupy kapitałowej
i sprzedającej ich wyroby,
zależnej Klawert S.A., produkującej wyroby gotowe D
i E, które u odbiorcy stanowią półfabrykaty lub
towary.
Zestawienie wartości zapasów pochodzących z zakupów
wewnętrznych na dzień 31 grudnia 200X r.
z realizowanymi marżami
Lp.
Rodzaj zapasu
Wartość
zapasu
Marża
Wartość
niezrealizowane
go zysku
1.
Materiały
68 578
X
9 519,26
A
24 598
15%
3 208,43
B
33 200
17%
4 823,93
C
10 780
16%
1 486,90
2.
Półfabrykaty
54 045
X
8 173,67
D
22 345
19%
3 567,69
E
31 700
17%
4 605,98
3.
Towary
54 645
X
8 363,94
B
11 560
17%
1 679,66
C
8 965
16%
1 236,55
D
34 120
19%
5 447,73
Razem
177 268
X
26 056,87
Wyłączenie niezrealizowanych zysków
Pozycja bilansu
Korekty
Aktywa
Pasywa
Materiały
- 9 519,26
Półfabrykaty
- 8 173,67
Towary
- 8 363,94
Zysk (Strata) netto
- 26 056,87
Pozycja rachunku zysków i strat
Koszty
Przychody
wariant kalkulacyjny
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
8 363,94
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
17 692,93
wariant porównawczy
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
8 363,94
Zmiana stanu produktów
- 17 692,93