Rozliczenie
rachunkowe
i podatkowe
wydatków
z przełomu roku
Rozliczenie
rachunkowe
i podatkowe
wydatków
z przełomu roku
dr Katarzyna Trzpioła
Rozliczenie rachunkowe i podatkowe wydatków
z przełomu roku
Rozliczanie kosztów ponoszonych na przełomie roku mo
ż
e przysparza
ć
sporo
problemów. Firmy cz
ę
sto bowiem ponosz
ą
wydatki, które w cało
ś
ci dotycz
ą
ju
ż
nowego
roku lub przypadaj
ą
cz
ęś
ciowo na bie
żą
cy, a cz
ęś
ciowo na nast
ę
pny rok. Trzeba
wiedzie
ć
, jak rozliczy
ć
dany koszt pod wzgl
ę
dem podatkowym oraz jak prawidłowo uj
ąć
w ksi
ę
gach rachunkowych. Do tego dochodzi jeszcze wła
ś
ciwa prezentacja w bilansie.
W publikacji m.in.:
1.
Jakie skutki podatkowe wywiera tworzenie rozlicze
ń
mi
ę
dzyokresowych
czynnych i biernych?
2.
Jak post
ą
pi
ć
, je
ż
eli koszty dotycz
ą
okresu przekraczaj
ą
cego rok podatkowy, a
nie jest mo
ż
liwe okre
ś
lenie, jaka ich cz
ęść
dotyczy danego roku?
3.
Kiedy zaliczy
ć
w koszty wynagrodzenia wypłacone terminowo, a kiedy je
ś
li
zostały wypłacone z opó
ź
nieniem?
4.
W jakich sytuacjach niezb
ę
dne jest utworzenie rezerwy na niewykorzystane
urlopy i jak to prawidłowo uj
ąć
w bilansie?
5.
Przykłady rozliczania opłat za media, ubezpieczenia, prenumeraty i wiele
innych typowych wydatków ponoszonych na przełomie roku.
1BY15
2
Jedn
ą
z najwa
ż
niejszych zasad rachunkowo
ś
ci jest zasada
współmierno
ś
ci przychodów i zwi
ą
zanych z nimi kosztów (okre
ś
lona
w art. 6 ust. 2 uor). Zgodnie z t
ą
zasad
ą
ujmuje si
ę
w ksi
ę
gach
rachunkowych zdarzenia przyporz
ą
dkowuj
ą
c je do wła
ś
ciwego okresu
sprawozdawczego. W praktyce oznacza to,
ż
e trzeba rozwa
ż
y
ć
zarówno
rozliczanie kosztów w czasie, jak i przychodów.
Zasada ta ma oczywi
ś
cie równie
ż
przeło
ż
enie na aktywowanie kosztów
wytworzenia wyrobów, ujmowanie materiałów, które b
ę
d
ą
dopiero w
przyszło
ś
ci zu
ż
yte w działalno
ś
ci jako zapasy, czy chocia
ż
by poprzez
naliczanie odpisów amortyzacyjnych przez cały okres u
ż
ytkowania
ś
rodków trwałych i warto
ś
ci niematerialnych i prawnych.
Rozliczenia mi
ę
dzyokresowe kosztów maj
ą
w ksi
ę
gach rachunkowych
dwa oblicza: rozliczenia czynne i rozliczenia mi
ę
dzyokresowe bierne.
Rozliczenia międzyokresowe czynne
Je
ś
li koszty dotycz
ą
przyszłych okresów sprawozdawczych -
ujmujemy je jako tzw. czynne rozliczenia mi
ę
dzyokresowe kosztów
(dalej: RMK) - art. 39 ust. 1 uor. Dzi
ę
ki stosowaniu czynnych rozlicze
ń
mi
ę
dzyokresowych mo
ż
na wiarygodnie ustali
ć
wynik finansowy, w
ka
ż
dym (miesi
ę
cznym) okresie sprawozdawczym.
Z uwagi na zasad
ę
ostro
ż
no
ś
ci czas dokonywania rozlicze
ń
nie
powinien by
ć
jednak zbyt długi. Czynne RMK to inaczej "koszty opłacone
z góry", poniewa
ż
koszt (cz
ę
sto równie
ż
wydatek), który powstaje w
bie
żą
cym okresie, odnosi si
ę
równie
ż
do okresów, które nast
ą
pi
ą
w
przyszło
ś
ci. Okre
ś
lenie "czynne" mo
ż
na kojarzy
ć
z ujmowaniem
czynnych RMK w aktywach bilansu, czyli inaczej "aktywowaniem"
kosztów.
Rozliczenia mi
ę
dzyokresowe czynne dotycz
ą
nakładów, które jednostka
ponosi dzisiaj, a które przyczyni
ą
si
ę
do powstania przychodów w
przyszło
ś
ci.
3
Najbardziej klasycznymi przykładami RMK czynnych s
ą
:
•
ubezpieczenia maj
ą
tkowe, osobowe,
•
opłacone z góry prenumeraty, czynsze,
•
koszty remontów, które pozwol
ą
na u
ż
ytkowanie
ś
rodków trwałych
bez konieczno
ś
ci ponoszenia w przyszło
ś
ci wi
ę
kszych nakładów,
•
przedpłacone
ś
wiadczenia usług, które b
ę
d
ą
ś
wiadczy
ć
dostawcy
w przyszłych okresach,
•
opłaty wst
ę
pne przy umowach leasingu operacyjnego, je
ś
li opłaty
dotycz
ą
kilku okresów sprawozdawczych,
•
koszty reorganizacji jednostki,
•
koszty reklamy i promocji, je
ś
li dotycz
ą
one kilku okresów
sprawozdawczych,
•
koszty szkole
ń
pracowników,
•
poniesione z góry prowizje, odsetki, dyskonta.
Cz
ęść
z wskazanych nakładów dotyczy podstawowej działalno
ś
ci
operacyjnej (np. ubezpieczenia, czynsze, prenumeraty, remonty) cz
ęść
pozostałych zdarze
ń
(np. dyskonta, prowizje).
Przyporz
ą
dkowanie do odpowiedniej grupy determinuje sposób
ewidencji tych rozlicze
ń
. Oczywi
ś
cie wpływ na to ma równie
ż
przyj
ę
ty
sposób ewidencjonowania kosztów (np. czy zespół 4 czy 4 i 5) oraz
przyj
ę
te indywidualnie zasady stosowania uproszcze
ń
. Czas rozliczania
kosztów powinien by
ć
uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z
zachowaniem zasady ostro
ż
no
ś
ci. Oznacza to,
ż
e koszty nie powinny
by
ć
rozliczane w zbyt długim czasie.
Ewidencja kosztów w czasie
Rozliczenia odbywaj
ą
si
ę
a po
ś
rednictwem konta Rozliczenia
mi
ę
dzyokresowe
kosztów,
w
analityce:
Czynne
rozliczenia
mi
ę
dzyokresowe. Po stronie Wn tego konta ujmuje si
ę
koszty
dotycz
ą
ce
okresów
przyszłych,
poniesione
w
danym
okresie
27
Redaktor Naczelny Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska
Redaktor: Sylwia Maliszewska
Wydawca: Norbert Pawlikowski
Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski
ISBN:
978-83-269-2781-2
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail:
cok@wip.pl
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – S
ą
d Rejonowy dla m.st. Warszawy, S
ą
d Gospodarczy
XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysoko
ść
kapitału zakładowego: 200.000 zł
Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2013
„Rozliczanie rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” wraz z przysługuj
ą
cym
Czytelnikom innymi elementami dost
ę
pnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne)
chronione s
ą
prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w publikacji
„Rozliczanie rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” oraz w innych
dost
ę
pnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie
dotyczy cytowania publikacji z powołaniem si
ę
na
ź
ródło. Publikacja „Rozliczanie
rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” została przygotowana z zachowaniem
najwy
ż
szej staranno
ś
ci i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i do
ś
wiadczenia
autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Rozliczanie rachunkowe i
podatkowe wydatków z przełomu roku” oraz w innych dost
ę
pnych elementach subskrypcji
wskazówki, porady i interpretacje nie maj
ą
charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w
konkretnym przypadku mo
ż
e wymaga
ć
dodatkowych, pogł
ę
bionych konsultacji.
Publikowane rozwi
ą
zania nie mog
ą
by
ć
traktowane, jako oficjalne stanowisko organów i
urz
ę
dów pa
ń
stwowych. W zwi
ą
zku z tym redakcja nie mo
ż
e ponosi
ć
odpowiedzialno
ś
ci
prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Rozliczanie rachunkowe i podatkowe
wydatków z przełomu roku” lub w innych dost
ę
pnych elementach subskrypcji wskazówek,
przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.
Wydawca nie odpowiada za tre
ść
zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówi
ć
zamieszczenia reklamy, je
ż
eli jej tre
ść
lub forma s
ą
sprzeczne z lini
ą
programow
ą
b
ą
d
ź
charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka
Centrum Obsługi Klienta:
Tel: 22 518 29 29
e-mail:
cok@wip.pl
28
1BY15