Koszty usług telekomunikacyjnych
Jednostka, która otrzyma fakturę za usługi telekomunikacyjne wystawioną w styczniu 2010 roku, a z wykazu rozmów
wynika, Ŝe dotyczy grudnia 2009 roku, powinna ująć koszty rozmów w księgach rachunkowych grudnia. Taki sposób
zarachowania kosztów zgodny będzie z zasadą memoriału (art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości), która zobowiązuje
jednostkę do ujęcia w księgach rachunkowych wszystkich obciąŜających jednostkę kosztów związanych z osiągniętymi,
przypadającymi na rzecz jednostki przychodami, dotyczących danego roku obrotowego, niezaleŜnie od terminu ich
zapłaty.
Zarachowanie kosztu usługi telekomunikacyjnej w cięŜar kosztów działalności operacyjnej jednostki nastąpi zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub konto zespołu 5,
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
Podstawą dokonania zapisu w księgach roku 2009 będzie dowód "Polecenie księgowania - PK". Saldo konta 30
"Rozliczenie zakupu" oznacza dostawy niefakturowane (na dzień bilansowy nie ma faktury, a usługa została wykonana),
które powinno zostać wykazane w pasywach bilansu sporządzonego za 2009 rok w wierszu B.III.2 lit. d) - jako
"Zobowiązanie krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu dostaw i usług".
Rozliczenie salda nastąpi w księgach rachunkowych stycznia 2010 roku, na podstawie wystawionej przez operatora
faktury. Ewidencja w księgach roku 2010 wpływu faktury powinna wówczas przebiegać następująco:
1) wartość usługi telekomunikacyjnej w cenie nabycia:
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
2) naliczony podatek VAT:
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
3) łączna kwota zobowiązania:
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
Uwaga: Faktura wystawiona w 2010 roku moŜe wpłynąć do jednostki w okresie umoŜliwiającym ujęcie faktury
w księgach okresu sprawozdawczego. Wówczas moŜe zostać zaksięgowana w księgach roku 2009 na zasadach ogólnych
(zarówno koszt rozmów, jak i rozliczenie zakupu zarachowane zostaną w księgach 2009 roku). Pamiętać jednak naleŜy
o prawie do obniŜenia kwoty podatku naleŜnego o podatek naliczony w fakturze za usługi telekomunikacyjne. Podatek
VAT z tych faktur będzie podlegał odliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności faktury, jeśli faktura zawiera
dane, jakiego okresu dotyczy. JeŜeli podatnik odliczenia nie dokona w powyŜszym terminie, ma prawo to zrobić
w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (por. art. 86 ust. 10 pkt 3 oraz ust. 11 ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. nr 54, poz. 535; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2009 r. nr 116, poz. 979,
zwanej dalej "ustawą o VAT").
•
Faktura dotycząca kilku miesięcy, wystawiona w styczniu 2010 r.
Jednostka, która otrzyma fakturę za usługi telekomunikacyjne wystawioną w styczniu 2010 roku, dokumentującą koszty
usług telekomunikacyjnych obejmujące część grudnia 2009 roku, a takŜe część stycznia i lutego 2010 roku, co do zasady
powinna przypisać koszty do miesiąca, którego dotyczą. ZwaŜywszy jednak na zasadę istotności, jeŜeli koszty usług
telekomunikacyjnych:
•
nie wywierają istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz
wynik finansowy jednostki - jednostka moŜe zastosować uproszczenie (uwzględniając art. 4 ust. 4 ustawy
o rachunkowości) i księgować koszty usług telekomunikacyjnych w koszty miesiąca np. którego dotyczy
większość rozmów; naleŜy jednak podkreślić, iŜ taki sposób ewidencji jednostka powinna stosować w sposób
ciągły;
•
są znaczące i w istotny sposób wpływają na wynik finansowy jednostki - jednostka powinna rozliczyć koszty
usługi telekomunikacyjnej w oparciu o fakturę i wykaz rozmów i odnieść w koszty poszczególnych miesięcy;
