Biuletyn VAT 22/2011 z 15.11.2011, str. 36
Porada aktualna do 2011-12-31
Jak skorygować deklaracje VAT-7K złoŜone pomyłkowo zamiast
deklaracji VAT-7D
PROBLEM
Wybraliśmy rozliczenie kwartalne VAT, z tym Ŝe jesteśmy duŜym podatnikiem, a w zgłoszeniu rejestracyjnym
podaliśmy, Ŝe jesteśmy małym podatnikiem, i złoŜyliśmy deklaracje VAT-7K, a powinniśmy złoŜyć deklaracje
VAT-7D. Co powinniśmy zrobić w tej sytuacji? I co z zaliczkami na VAT?
RADA
Należy złożyć aktualizację VAT-R, ponieważ ulegną zmianie informacje w niej zawarte, a następnie
deklaracje VAT-7D za te same okresy rozliczeniowe, które rozliczono na podstawie deklaracji VAT-7K, wraz z
pismem wyjaśniającym przyczynę ich złożenia. Może również powstać obowiązek wpłaty odsetek od
zaległości z tytułu opóźnionego rozliczenia VAT odnośnie do niewpłaconych w terminie zaliczek na podatek.
UZASADNIENIE
Przepisy ustawy o VAT oprócz rozliczeń miesięcznych przewidują również możliwość kwartalnego rozliczania VAT przez
czynnych podatników VAT. Dotyczy to m.in. podatników:
● posiadających status małego podatnika, którzy wybrali kasową metodę rozliczania VAT lub rozliczanie kwartalne bez
stosowania tej metody do rozliczania VAT. Rozliczenie kwartalne dokonywane jest wówczas na formularzu deklaracji
VAT-7K, składanej w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Status małego podatnika posiadają przedsiębiorcy, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie
przekroczyła równowartości 1 200 000 euro, lub – w przypadku agentów, zleceniobiorców lub innych podmiotów
wynagradzanych prowizyjnie – równowartości 45 000 euro.
WAŻNE!
W 2011 r. limit dla małych podatników wynosi: 4 736 000 zł (1 200 000 euro) i 178 000 zł (45 000 euro).
Natomiast w 2012 r. limit ten będzie wynosił odpowiednio: 5 324 000 zł i 200 000 zł.
● nieposiadających statusu małego podatnika, którzy wybrali metodę kwartalnego rozliczania VAT. W tym przypadku
rozliczenia kwartalnego dokonuje się na formularzu deklaracji VAT-7D, składanej również w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po kwartale, którego ono dotyczy.
W obu przedstawionych przypadkach wybór kwartalnego rozliczania musi być poprzedzony zawiadomieniem naczelnika
urzędu skarbowego o tym zamiarze w terminie do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy
składana kwartalna deklaracja. Wyjątek dotyczy metody kasowej: gdy mały podatnik wybiera taki sposób rozliczeń,
zawiadomienie musi złożyć do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę (art. 21 ust. 1
ustawy o VAT). Jednak ta sytuacja nie ma miejsca w Państwa przypadku.
Zawiadomienie składa się na formularzu VAT-R, wypełniając odpowiednią opcję w dziale C.1 odnośnie do wyboru
kwartalnego rozliczania VAT oraz w dziale C.2 odnośnie do rodzaju składnej deklaracji VAT. Ponadto należy również
wskazać w obu ww. działach kwartał i rok wyboru opcji kwartalnego rozliczania oraz złożenia odpowiedniej deklaracji
kwartalnej po raz pierwszy.
Mimo że obie sytuacje są z pozoru bardzo do siebie podobne, niemniej jednak należy mieć na uwadze, że rozliczany VAT
dla każdej z nich podlega zupełnie innym zasadom.
Istotne znaczenie dla omawianej sytuacji ma przede wszystkim fakt innego sposobu zapłaty podatku wynikającego z
INFORLEX.PL Księgowość
http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I79.2011.022.000...
1 of 3
2013-12-30 22:19
rozliczenia VAT za dany kwartał, a mianowicie:
● w przypadku rozliczania się za okresy kwartalne na podstawie deklaracji VAT-7K zapłata podatku następuje w terminie do
25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli de facto w ostatecznym
terminie złożenia deklaracji VAT;
● w przypadku natomiast rozliczenia kwartalnego na podstawie deklaracji VAT-7D ustawodawca zobowiązuje dodatkowo do
wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania
podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał – w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które wpłacana będzie zaliczka. Ostateczne rozliczenie VAT jest
dokonywane po zakończeniu kwartału, na zasadach opisanych w poprzednim punkcie. Jeżeli natomiast w deklaracji za
poprzedni kwartał zobowiązanie podatkowe nie wystąpiło lub wynikała z niej kwota nadwyżki podatku naliczonego –
przyjmuje się, że zobowiązanie podatkowe za ten poprzedni kwartał jest zerowe. W konsekwencji zaliczki na podatek nie
muszą być uiszczane, chyba że podatnik dobrowolnie zdecyduje o ich wpłacie w wysokości faktycznego rozliczenia za
pierwszy i drugi miesiąc.
PRZYKŁAD
Firma Alfa od początku 2011 r. rozlicza VAT za okresy kwartalne i nie posiada statusu małego podatnika.
Załóżmy następujące opcje:
● w rozliczeniu za II kwartał 2011 r. wykazała zobowiązanie podatkowe w kwocie 37 500 zł. W związku z tym w
III kwartale miała obowiązek uiszczać zaliczki na VAT w wysokości 12 500 zł w terminie do 25 sierpnia i do 25
września. Po zakończeniu kwartału z rozliczenia wynika kwota zobowiązania 32 000 zł. W terminie do 25
października firma będzie zobowiązana złożyć deklarację VAT-7D i dokonać wpłaty: 32 000 – (12 500 x 2) =
7000 zł;
● w rozliczeniu za II kwartał 2011 r. wykazała nadwyżkę podatku naliczonego w kwocie 12 000 zł i
zadeklarowała ją do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W związku z tym nie musi w III kwartale
wpłacać zaliczek miesięcznych za lipiec i sierpień.
Od powyższej zasady przepisy przewidują również pewne wyjątki, w których zaliczki na podatek nie muszą być wpłacane lub
mogą być wpłacane w inny sposób. Dotyczy to:
● podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej,
limit określony dla małych podatników. W takiej sytuacji za pierwszy kwartał, w którym podatnik rozpocznie wykonywanie
działalności gospodarczej, nie powstanie obowiązek wpłacania zaliczek;
● podatników, którzy utracili w trakcie roku status małego podatnika i wybrali kwartalne rozliczania VAT w deklaracji
VAT-7D. Wpłata zaliczek obowiązuje wówczas od kwartału następującego po kwartale, w którym nastąpiła utrata tego
statusu;
● podatników rozpoczynających dokonywanie rozliczeń kwartalnych, którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy
miesięczne. W rozliczeniu za pierwszy kwartał zaliczki wpłacać powinni w następujących wysokościach:
● za pierwszy miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego
kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne,
● za drugi miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego
kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne.
Jeżeli w tych miesiącach nie wystąpiło zobowiązanie do zapłaty nadwyżki podatku należnego, nie powstanie dla nich
również obowiązek uiszczania zaliczek.
PRZYKŁAD
Firma Beta rozliczająca VAT miesięcznie, nieposiadająca statusu małego podatnika, wykazała:
● w rozliczeniu za kwiecień 2011 r. zobowiązanie podatkowe w wysokości 1500 zł,
● w rozliczeniu za maj nadwyżkę podatku naliczonego w wysokości 4000 zł.
Od III kwartału zadeklarowała rozliczenie kwartalne. Musi zatem wpłacić zaliczkę w terminie do 25 czerwca w
INFORLEX.PL Księgowość
http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I79.2011.022.000...
2 of 3
2013-12-30 22:19
Źródło: INFORLEX.PL Księgowość publikacja z serii INFORLEX
Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.
kwocie 1500 zł. Nie będzie natomiast musiała wpłacać zaliczki za maj.
Z rozliczenia za III kwartał wynika kwota zobowiązania podatkowego w wysokości 3500 zł. Pozostałą kwotę
zobowiązania za ten kwartał w wysokości: 3500 – 1500 = 2000 zł wpłaci dopiero w terminie do 25 października
2011 r.
Z powyższego wynika, że skutki korekty złożonych pomyłkowo przez firmę deklaracji VAT-7K zamiast VAT-7D będą zależeć
od sytuacji, jak miała miejsce przed wyborem rozliczania kwartalnego, oraz faktycznego rozliczenia VAT wynikającego ze
złożonych deklaracji VAT-7K.
Aby sprostować popełniony błąd, firma powinna dokonać następujących czynności:
● złożyć aktualizację VAT-R, a w zasadzie korektę poprzedniego zgłoszenia, zaznaczając w nim odpowiednio: rodzaj
rozliczania „kwartalny”, rodzaj składanych deklaracji „VAT-7D”, a nie – jak poprzednio – VAT-7K, oraz daty, od których to
powinno nastąpić;
● złożyć deklaracje VAT-7D za okresy rozliczeniowe, dla których złożono uprzednio pomyłkowo deklaracje VAT-7K, wraz z
pismem wyjaśniającym przyczynę ich złożenia;
● wpłacić wyłącznie zaliczki dotyczące minionych dwóch pierwszych miesięcy bieżącego kwartału rozliczeniowego – o ile
wplata zaliczek za te okresy byłaby konieczna i termin tej wpłaty już upłynął. Wynika to z faktu, że kwoty zobowiązania
podatkowego wynikające z deklaracji VAT-7K zostały faktycznie przez firmę już zapłacone, tyle że w innym terminie, niż
należało wpłacić zaliczki. Zostaną one zatem zaliczone na poczet należnych zaliczek. Mogą natomiast powstać odsetki od
zaległości podatkowej w związku z nieterminową wpłatą zaliczek, które firma zobowiązana będzie zapłacić;
● złożyć „czynny żal” w celu uniknięcia kary za wykroczenie skarbowe w związku z nieterminową wpłatą zaliczek.
● art. 2 pkt 25, art. 96 ust. 12, art. 99 ust. 2 i 3, art. 103 ust. 2–2g ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054
Anna Potocka
ekspert w zakresie VAT
INFORLEX.PL Księgowość
http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I79.2011.022.000...
3 of 3
2013-12-30 22:19