Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 5 (724) z dnia 2011-02-10
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
Poni sze wyja nienia dotycz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2010 r. nr 229, poz. 1496),
zwanej dalej „ustaw o PDOP”.
Ró nice kursowe ustalane dla celów podatkowych wed ug zasad bilansowych
1) Spó ka na potrzeby podatku dochodowego ustala ró nice kursowe metod rachunkow . Czy do wyceny
wp ywu waluty obcej na rachunek walutowy, b
cy zap at za faktur za sprzeda towarów, spó ka mo e
przyj
redni kurs NBP z dnia poprzedzaj cego dzie otrzymania zap aty, tak jak dla celów bilansowych?
Na potrzeby podatku dochodowego podatnicy mog ustala ró nice kursowe zgodnie z zasadami okre lonymi w ustawie
o rachunkowo ci, na zasadach okre lonych w art. 9b ustawy o PDOP.
Krótko przypomnijmy, e podatnicy, którzy wybrali t metod ustalania ró nic kursowych, zaliczaj odpowiednio do przychodów lub
kosztów uzyskania przychodów uj te w ksi gach rachunkowych ró nice kursowe z tytu u transakcji walutowych i wynikaj ce
z dokonanej wyceny sk adników aktywów i pasywów wyra onych w walucie obcej, a tak e wyceny pozabilansowych pozycji w walutach
obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna by dokonywana na ostatni dzie ka dego miesi ca i na ostatni dzie roku
podatkowego lub na ostatni dzie kwarta u i na ostatni dzie roku podatkowego albo tylko na ostatni dzie roku podatkowego. Wybrany
termin wyceny musi by stosowany przez pe ny rok podatkowy i nie mo e by zmieniany.
Jak wida , w przypadku wybrania ww. metody, do ustalania podatkowych ró nic kursowych stosuje si rozwi zania wynikaj ce
z ustawy o rachunkowo ci.
Na potrzeby bilansowe zasady wyceny w ci gu roku operacji gospodarczych wyra onych w walutach obcych (np. zap aty nale no ci,
zobowi za ) zosta y uregulowane w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowo ci. Wynika z niego, e operacje gospodarcze ujmuje si
w ksi gach rachunkowych na dzie ich przeprowadzenia, odpowiednio po kursie:
faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikaj cym z charakteru operacji - w przypadku sprzeda y lub kupna walut oraz zap aty
nale no ci lub zobowi za ,
rednim og oszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzaj cego ten dzie - w przypadku zap aty
nale no ci lub zobowi za , je eli nie jest zasadne zastosowanie kursu, a tak e w przypadku pozosta ych operacji.
W ustawie o rachunkowo ci nie zdefiniowano kursu faktycznie zastosowanego (definicji takiej nie zawieraj równie ustawy o podatku
dochodowym). Naszym zdaniem, jest to taki kurs, którego podatnik faktycznie u yje do wyceny operacji gospodarczych. W przypadku
wp ywu nale no ci na rachunek walutowy mo e to by np. kurs kupna banku z dnia otrzymania zap aty, albo te
redni kurs NBP z dnia
poprzedzaj cego ten dzie . To jednostka sama decyduje, jaki kurs przyjmie jako kurs faktycznie zastosowany.
Je eli zatem spó ka ustalaj ca podatkowe ró nice kursowe metod rachunkow , dla celów rachunkowych przyj a
do wyceny wp ywu nale no ci na rachunek walutowy redni kurs NBP z dnia poprzedzaj cego dzie otrzymania zap aty, to
taki kurs b dzie prawid owy równie na potrzeby podatkowe.
2) Czy w przypadku ustalania podatkowych ró nic kursowych metod rachunkow , ró nice kursowe na kwocie
VAT, dotycz ce faktur wystawionych w walutach obcych na kontrahentów krajowych, mog by uwzgl dnione
w rachunku podatkowym?
Tak, w tym przypadku ró nice kursowe od kwoty VAT b
stanowi y podatkowe ró nice kursowe.
Jak wy ej wspomnieli my, przy wyborze rachunkowej metody ustalania podatkowych ró nic kursowych stosuje si rozwi zania
wynikaj ce z przepisów ustawy o rachunkowo ci, a nie przepisy podatkowe.
Dla celów rachunkowych ró nice kursowe ustalane s od warto ci brutto transakcji, tj. zarówno od warto ci netto, jak i od kwoty VAT.
Ró nice te s w ca
ci odnoszone odpowiednio na koszty finansowe lub przychody finansowe.
A zatem podatnik, który na potrzeby podatku dochodowego ustala ró nice kursowe wed ug przepisów ustawy
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130939,roznice-kursow...
1 z 2
2011-03-31 07:37
