Potencjał podatku od towarów i usług w zakresie stosowania strategii podatkowej

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

podlegają:



Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
usług na terytorium kraju



Eksport towarów



Import towarów na terytorium kraju



Wewnętrzwspólnotowe nabycie towarów za
wynagrodzeniem na terytorium kraju



Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów



/art. 5 ust. 1/

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Odpłatna dostawa towarów



przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel, a także



przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego
w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
towarów w zamian za odszkodowanie



wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
umowy  o podobnym  charakterze  zawartej  na  czas  określony  lub  umowy
sprzedaży  na  warunkach  odroczonej  płatności,  jeżeli  umowa  przewiduje,  że
w następstwie  normalnych  zdarzeń  przewidzianych  tą  umową  lub  z chwilą
zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione



przekazanie  lub  zużycie  towarów  na  cele  osobiste  podatnika  lub  jego
pracowników,  w  tym  byłych  pracowników,  wspólników,  udziałowców,
akcjonariuszy,  członków  spółdzielni  i  ich  domowników,  członków  organów
stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,



wszelkie inne darowizny

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Odpłatna dostawa towarów



wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem
a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie
trzeciej



wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy
komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na
rachunek komitenta



ustanowienie  spółdzielczego  lokatorskiego  prawa  do  lokalu
mieszkalnego,  ustanowienie  spółdzielczego  własnościowego  prawa
do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do
lokalu  mieszkalnego  na  spółdzielcze  własnościowe  prawo  do  lokalu,
a także  ustanowienie  na  rzecz  członka  spółdzielni  mieszkaniowej
odrębnej  własności  lokalu  mieszkalnego  lub  lokalu  o innym
przeznaczeniu  oraz  przeniesienie  na  rzecz  członka  spółdzielni
własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;



oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju



każde  świadczenie  na  rzecz  osoby  fizycznej,  osoby
prawnej  lub  jednostki  organizacyjnej  niemającej
osobowości  prawnej,  które  nie  stanowi  dostawy
towarów:



przeniesienie

praw

wartości

niematerialnych

i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano
czynności prawnej;



zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania
czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;



świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy
publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub
nakazem wynikającym z mocy prawa

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju



użycie  towarów  stanowiących  część  przedsiębiorstwa  podatnika  do
celów  innych  niż  działalność  gospodarcza  podatnika,  w  tym  w
szczególności  do  celów  osobistych  podatnika  lub  jego  pracowników,  w
tym  byłych  pracowników,  wspólników,  udziałowców,  akcjonariuszy,
członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
osób

prawnych,

członków

stowarzyszenia,

jeżeli

podatnikowi

przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;



nieodpłatne  świadczenie  usług  na  cele  osobiste  podatnika  lub  jego
pracowników,  w  tym  byłych  pracowników,  wspólników,  udziałowców,
akcjonariuszy,  członków  spółdzielni  i  ich  domowników,  członków
organów  stanowiących  osób  prawnych,  członków  stowarzyszenia,  oraz
wszelkie  inne  nieodpłatne  świadczenie  usług  do  celów  innych  niż
działalność gospodarcza podatnika.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za

wynagrodzeniem na terytorium kraju



nabycie  prawa  do  rozporządzania  jak  właściciel  towarami,  które  w  wyniku  dokonanej
dostawy  są  wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne
niż  terytorium  państwa  członkowskiego  rozpoczęcia  wysyłki  lub  transportu  przez
dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.



rozumie  się  również  przemieszczenie  towarów  przez  podatnika  podatku  od  wartości
dodanej  lub  na  jego  rzecz,  należących  do  tego  podatnika,  z  terytorium  państwa
członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały
przez  tego  podatnika  na  terytorium  tego  innego  państwa  członkowskiego  w  ramach
prowadzonego  przez  niego  przedsiębiorstwa  wytworzone,  wydobyte,  nabyte,  w  tym
również  w  ramach  wewnątrzwspólnotowego  nabycia  towarów,  albo  zaimportowane,  i
towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika



ma zastosowanie również do przemieszczenia towarów przez siły zbrojne Państw-Stron
Traktatu  Północnoatlantyckiego  lub  przez  towarzyszący  im  personel  cywilny  z
terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, w
przypadku gdy towary nie zostały przez nich nabyte zgodnie ze szczególnymi zasadami
regulującymi  opodatkowanie  podatkiem  od  wartości  dodanej  na  krajowym  rynku
jednego  z  państw  członkowskich  dla  sił  zbrojnych  Państw-Stron  Traktatu
Północnoatlantyckiego, jeżeli import tych towarów nie mógłby korzystać ze zwolnienia

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów



wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju



przemieszczenie  przez  podatnika  lub  na  jego  rzecz  towarów  należących
do  jego  przedsiębiorstwa  z  terytorium  kraju  na  terytorium  państwa
członkowskiego  inne  niż  terytorium  kraju,  które  zostały  przez  tego
podatnika  na  terytorium  kraju  w  ramach  prowadzonego  przez  niego
przedsiębiorstwa  wytworzone,  wydobyte,  nabyte,  w  tym  również  w
ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na
terytorium  kraju  w  ramach  importu  towarów,  jeżeli  mają  służyć
działalności gospodarczej podatnika.



jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, u którego sprzedaż nie jest
zwolniona od podatku



występuje również wówczas, gdy dokonującymi dostawy towarów
określone podmioty, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki
transportu

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

PODMIOT OPODATKOWANIA

Podatnikiem są osoby prawne, jednostki

organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie

działalność

gospodarczą, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność

producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne

niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
niebędące podatnikami, dokonujące okazjonalne
wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Przedstawiciel podatkowy

Podatnik, a którym mowa w art. 15, nieposiadający siedziby

działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej na terytorium państwa
członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania
się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić
przedstawiciela podatkowego.

Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub

stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
kraju może ustanowić przedstawiciela podatkowego.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub

jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, jeżeli łącznie spełnia
następujące warunki:



Posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju



Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny



Przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków
stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczającymi odrębnie w każdym
podatku odpowiednio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w
poszczególnych podatkach



Przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku
podatników niebędących osobami fizycznymi – osoba będąca wspólnikiem
spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem władz
zarządzających, głównym księgowym, nie został prawomocnie skazany na
mocy Kodeksu karno skarbowego, za popełnienie przestępstwa skarbowego



Jest uprawniony do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego
zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego
sprawdzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu

i na rzecz podatnika, dla którego został
ustanowiony:



Obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczenia
podatku, w tym zakresie sporządzania deklaracji
podatkowych oraz informacji podsumowujących, oraz
w zakresie prowadzenia i przechowywania
dokumentacji , w tym ewidencji, n potrzeby podatku



Inne czynności wynikające z przepisów o podatku od
towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w
umowie

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podstawa opodatkowania obejmuje:



podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z
wyjątkiem kwoty podatku;



koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę
od nabywcy lub usługobiorcy.

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:



stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;



udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen,
uwzględnionych w momencie sprzedaży; (podstawą opodatkowania jest
cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia
- koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów



otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego
ewidencji na potrzeby podatku.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podstawę opodatkowania, obniża się:



kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży
opustów i obniżek cen;



wartość zwróconych towarów i opakowań;



zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty
otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
jeżeli do niej nie doszło;



wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji
i innych dopłat o podobnym charakterze,

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości

opakowania,  jeżeli  podatnik  dokonał  dostawy  towaru  w
opakowaniu  zwrotnym,  pobierając  kaucję  za  to  opakowanie
lub  określając  taką  kaucję  w  umowie  dotyczącej  dostawy
towaru.

przypadku

niezwrócenia

przez

nabywcę

opakowania, podstawę opodatkowania podwyższa się o
wartość tego opakowania:



w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała
zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w
terminie określonym w umowie;



60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie
określono terminu zwrotu tego opakowania.

Powyższe

przepisy

mają

również

zastosowanie

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów

jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli
przedmiotem  importu  są  towary  opodatkowane
podatkiem  akcyzowym,  podstawą  opodatkowania
jest  wartość  celna  powiększona  o  należne  cło  i
podatek akcyzowy.

Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie

ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została
wliczona

podstawy

opodatkowania

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub
wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów,
zwiększa wartość celną importowanego towaru.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia

podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej,
przeliczenia  na  złote  dokonuje  się  według  kursu
średniego  danej  waluty  obcej  ogłoszonego  przez
Narodowy  Bank  Polski  na  ostatni  dzień  roboczy
poprzedzający

dzień

powstania

obowiązku

podatkowego.

Podatnik

może

wybrać

sposób

przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu
wymiany  opublikowanego  przez  Europejski  Bank
Centralny  na  ostatni  dzień  poprzedzający  dzień
powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku
waluty  inne  niż  euro  przelicza  się  z  zastosowaniem
kursu wymiany każdej z nich względem euro.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą

istnieje  związek  (istnieje,  gdy  między  kontrahentami  lub  osobami  pełniącymi
u kontrahentów  funkcje  zarządzające,  nadzorcze  lub  kontrolne  zachodzą  powiązania
o charakterze  rodzinnym  <małżeństwo,  pokrewieństwo  lub  powinowactwo  do  drugiego
stopnia lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym – gdy jeden z kontrahentów ma prawo
głosu  wynoszące  co  najmniej  5%  wszystkich  praw  głosu,  lub  dysponuje  pośrednio  lub
bezpośrednio takim prawem, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten
istnieje  także,  gdy  którakolwiek  z wymienionych  osób  łączy  funkcje  zarządzające,
nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów –oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:



niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma pełnego prawa do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego



niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma
pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,



wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma
pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli

okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

8%.



owoce tropikalne i podzwrotnikowe,



owoce cytrusowe,



owoce ziarnkowe i pestkowe,



anyż, badian, kolendra, kmin,
kminek, koper i jagody jałowca,
surowe,



zwierzęta żywe i produkty
pochodzenia zwierzęcego z
wyłączeniem: wielbłądów i zwierząt
wielbłądowatych, wełny strzyżonej z
owiec i kóz, gadów żywych
hodowlanych w tym żółwi i węży,



sadzonki i nasiona drzew i krzewów
leśnych,



drewno opałowe,



ryby i pozostałe produkty rybactwa,



kreda i dolomit inny niż kalcynowany,



torf,



pieczywo świeże,



wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże,
których data minimalnej trwałości
oznaczona zgodnie z odrębnymi
przepisami nie przekracza 45 dni,



makarony, pierogi, kluski i podobne
wyroby mączne,



gazety drukowane lub na nośnikach,



usługi weterynaryjne,



usługi związane z działalnością
obiektów sportowych,



usługi bibliotek, archiwów, muzeów
oraz pozostałe usługi w zakresie
kultury - wyłącznie w zakresie wstępu.
[zał. 3 do ustawy]

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG



winogrona z wyłączeniem win
wyprodukowanych przez właściciela
winnicy,



orzechy laskowe i włoskie,



gałka muszkatołowa, kwiat
muszkatołowy i kardamon, surowe -
wyłącznie gałka muszkatołowa i kwiat
muszkatołowy,



zwierzęta żywe i produkty pochodzenia
zwierzęcego z wyłączeniem: jaj
wylęgowych, kokonów jedwabników
nadających się do motania, wosków
owadzich i spermacetów, włączając
rafinowane i barwione, embrionów
zwierzęcych do celów reprodukcyjnych,
produktów zwierzęcych niejadalnych,
gdzie indziej niesklasyfikowanych, skór
futerkowych surowych oraz skór i skórek
surowych, gdzie indziej
niesklasyfikowanych,



ryby, skorupiaki i mięczaki,
przetworzone i
zakonserwowane,



oleje i tłuszcze roślinne i
zwierzęce – wyłącznie
jadalne,



kuskus,



czasopisma specjalistyczne,



nuty w formie
wydrukowanej,



gotowe posiłki i dania, z
wyłączeniem produktów o
zawartości alkoholu powyżej
1,2% [zał. 10 do ustawy]

0 %
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,

pod warunkiem, że:



podatnik dokonał dostawy na rzecz
nabywcy posiadającego właściwy i
ważny numer identyfikacyjny dla
transakcji wewnątrzwspólnotowych,
nadany przez państwo członkowskie
właściwe dla nabywcy, zawierający
dwuliterowy kod stosowany dla podatku
od wartości dodanej



podatnik przed upływem terminu do
złożenia deklaracji podatkowej za dany
okres rozliczeniowy, posiada w swojej
dokumentacji dowody, że towary będące
przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
dostawy zostały wywiezione z terytorium
kraju i dostarczone do nabywcy na
terytorium państwa członkowskiego inne
niż terytorium kraju;



podatnik składając deklarację
podatkową, w której wykazuje tę
dostawę towarów, jest zarejestrowany
jako podatnik VAT UE.

Ponadto:



W eksporcie towarów (rozumie się
przez to dostawę towarów
wysyłanych lub transportowanych z
terytorium kraju poza terytorium Unii
Europejskiej jeżeli wywóz towarów
poza terytorium Unii Europejskiej jest
potwierdzony przez urząd celny
określony w przepisach celnych )



-pod warunkiem że podatnik przed
upływem terminu do złożenia
deklaracji podatkowej za dany okres
rozliczeniowy otrzymał dokument
potwierdzający wywóz towaru poza
terytorium Unii Europejskiej;



dostawa, budowa, remont,
modernizacja, termomodernizacja
lub przebudowa obiektów
budowlanych lub ich części
zaliczonych do budownictwa
objętego społecznym programem
mieszkaniowym;



Przez budownictwo objęte
społecznym programem
mieszkaniowym rozumie się obiekty
budownictwa mieszkaniowego lub
ich części, z wyłączeniem lokali
użytkowych, oraz lokale mieszkalne
w budynkach niemieszkalnych
sklasyfikowanych w Polskiej
Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w
dziale 12, a także obiekty
sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji

Obiektów Budowlanych w

klasie ex 1264 - wyłącznie
budynki instytucji ochrony
zdrowia świadczących usługi
zakwaterowania z opieką
lekarską i pielęgniarską,
zwłaszcza dla ludzi starszych
i niepełnosprawnych z
wyłączeniem budynków
mieszkalnych
jednorodzinnych o
powierzchni przekraczającej
300m

i lokali

mieszkaniowych, których
powierzchnia użytkowa
przekracza 150 m

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG



Podatnik świadczący usługi
taksówek osobowych, z
wyłączeniem wynajmu
samochodów osobowych z
kierowcą, może wybrać
opodatkowanie tych usług w
formie ryczałtu według stawki
3%, po uprzednim pisemnym
zawiadomieniu naczelnika
urzędu skarbowego w
terminie do końca miesiąca
poprzedzającego okres, w
którym będzie stosował
ryczałt.

W przypadku świadczenia przez

podatnika usług, w tym w
zakresie handlu i gastronomii,
kwota podatku należnego może
być obliczana jako iloczyn
wartości dostawy i stawki:

Wysokość podatku należnego

(szczególne przypadki):



18,70% dla towarów i usług
objętych stawką podatku 23%,



7,41% dla towarów i usług
objętych stawką podatku 8%,



4,76% dla towarów i usług
objętych stawką podatku 5%



W przypadku, gdy relacja
państwowego długu
publicznego do produktu
krajowego brutto,
ogłoszona przez Ministra
Finansów, w terminie do
dnia 31 maja, w drodze
obwieszczenia, w
Dzienniku Urzędowym



Rzeczypospolitej Polskiej
"Monitor Polski",
przekracza 55%:



25%- dla towarów i usług
objętych stawką podatku
23%,



10% dla towarów i usług
objętych stawką podatku 8%



7% dla towarów i usług
objętych stawką podatku
5%,



6% dla towarów i usług
objętych stawką podatku
3%,



8% dla towarów i usług
objętych stawką podatku 7%

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

DEKLARACJE PODATKOWE I ZASADY PŁATNOŚCI

Podatnicy, są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje

podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie

skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25
dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Podatnicy, inni niż podatnicy rozliczający się metoda kasową, mogą

również składać deklaracje podatkowej, takie jak mali podatnicy, po
uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego,
najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartały, za który będzie po raz
pierwszy

złożona

kwartalna

deklaracja

podatkowa.

Podatnik

rozpoczynając  w  trakcie  roku  podatkowego  wykonywanie  czynności
podlegających  opodatkowaniu  dokonuje  zawiadomienia,  o  którym  mowa
z  zdaniu  pierwszym  w  terminie  do  25  dnia  miesiąca  następującego
miesiąca, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Przepisów powyższych nie stosuje się jednak do podatników,

którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go
czterech kwartałach dokonali dostawy towarów (np.
wyroby stałe ( rury przewodowe, rury okładzinowe,
przewody rurowe tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu
i żeliwa, stali lub miedzi, itp.), paliwa ( benzyna silnikowe,
oleje napędowe, oleje opałowe oraz oleje smarowe itp.),
pozostałe towary (złoto nieobrobione plastyczne lub w
postaci półproduktu, lub w postaci proszku)) chyba że
łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie
przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów kwoty
50 000zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła
kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez
kwoty podatku.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

W przypadku gdy łączna wartość odstaw towarów, o których

mowa wyżej , bez kwoty podatku przekroczyła kwotę
50 000zł, są zobowiązani do składania deklaracji
podatkowych za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia
za pierwszy miesiąc kwartału:



W którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie
kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału,
w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim
miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału
jest składana w terminie do 25 dni miesiąca następującego
po drugim miesiącu kwartału



Następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę –
jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu
kwartału

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika

urzędu skarbowego do obliczenia i wpłacenia
podatku za okresy miesięczne w terminie do 25
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek
urzędu skarbowego.

Podatnicy, u których obowiązek składania deklaracji

podatkowych z okresy miesięczne, powstał w
drugim miesiącu kwartału, są obowiązani do
obliczenia i wpłacenia podatku za pierwszy miesiąc
kwartału w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po drugim miesięcy kwartału

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Obowiązujące przepisy prawa podatkowego w zakresie opodatkowania

obrotu podatkiem od towarów i usług przewidują dwie formy zwolnienia
od tego ciężaru:



Zwolnienie przedmiotowe - polegające na wyłączeniu z opodatkowania
obrotu niektórymi towarami lub czynności ściśle określonych w ustawie.

Zwolnienia te określa art. 43 ustawy o podatku od towarów i

usług, wyróżniono tam m.in.:



dostawę złota dla Narodowego Banku Polskiego



dostawę krwi, osocza, ludzkich organów i mleka kobiecego



usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi, zbiorczymi portfelami
papierów wartościowych i otwartymi funduszami emerytalnymi



dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej



usługi pomocy społecznej, edukacyjne, zakwaterowania, związane ze
sportem, kulturalne



usługi w zakresie opieki medycznej, usługi techników dentystycznych

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Dodatkowo art. 45 przedstawia zwolnienia z tytułu

importu towarów, są to m.in.:



zwolnienie importu rzeczy pochodzących ze spadków



zwolnienie importu towarów osób uczących się



zwolnienie dotyczące przedsiębiorców sprowadzających
majątek do Polski



zwolnienie od podatku importu produktów rolnych oraz
służących do uprawy ziemi i roślin



zwolnienie dotyczące importu odznaczeń, pucharów,
medali i podobnych przedmiotów



zwolnienie importu paliw w zbiornikach środków
transportu i innych towarów eksploatacyjnych

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Zwolnienie z VAT wynikać może zarówno z przepisów ustawy o VAT, jak i

rozporządzeń wykonawczych. O ile zwolnienia wskazane zwolnienia
znaleźć można bezpośrednio w ustawie, to istnieją również zwolnienia z
VAT wynikające z ustawy z dnia 31 grudnia 2013 r. w sprawie
zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2013, poz. 1722). Są to m.in.:



dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze;



usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na
zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych



usługi świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi,
samorządowymi zakładami budżetowymi, jednostkami budżetowymi i
samorządowymi zakładami budżetowymi



usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez
uczelnie medyczne

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG



Zwolnienie podmiotowe - polegające na
nieopodatkowaniu, według zasad określonych w
ustawie, podatników osiągających niskie obroty z
czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
VAT.

Zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i

usług podstawowym warunkiem, by nie płacić VAT-
u, czyli uprawniającym do skorzystania z tzw.
zwolnienia ze względu na wartość sprzedaży
(tzw. podmiotowego), jest osiągnięcie w
poprzednim roku kwoty sprzedaży opodatkowanej
włącznie nie wyższej niż 150.000 zł.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Oprócz zwolnień ustawa przewiduje także WYŁĄCZENIA.

Oznacza to że czynność taka nie powoduje żadnych
konsekwencji podatkowych a osoba, która je wykonuje
nie będzie z tego tytułu podatnikiem VAT. Zgodnie z
art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług do
czynności takich należą:



Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy – związane z nielegalną działalnością
np. paserstwo, handel narkotykami, prostytucja



Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

PRAWO WYBORU ZWOLNIENIA

PODATKOWEGO

Gdy przedsiębiorca spełnia warunki do zwolnienia

podmiotowego ma możliwość zdecydowania, czy
chce z niego skorzystać.

Podatnik, który może korzystać ze zwolnienia

podmiotowego od VAT powinien przeanalizować, czy z
ekonomicznego punktu widzenia zwolnienie to będzie
dla niego korzystne. Przepisy o VAT podatnikom o
"niskich" obrotach (150.000 zł) dają możliwość wyboru
czy chcą być podatnikami zwolnionymi od VAT, czy też
wolą dokonać rejestracji jako podatnicy VAT czynni.

Należy w tej sytuacji przede wszystkim wziąć pod uwagę

odbiorców usług czy towarów oraz rodzaj prowadzonej
działalności gospodarczej i związane z nią koszty.

PRAWO WYBORU ZWOLNIENIA

PODATKOWEGO

Przeciwko wyborowi zwolnienia podmiotowego od VAT przemawia

przypadek, kiedy podatnik rozpoczynający działalność
gospodarczą zamierza dokonywać dużych zakupów
inwestycyjnych, gdyż jako podatnik niezarejestrowany na VAT nie
ma prawa do odliczenia tego podatku. Dodatkowo sytuacja ta
będzie miała także wpływ na podwyższenie kosztów jego
działalności.

Ponadto zwolnienie od VAT nie będzie korzystne w sytuacji, gdy

będziemy dokonywać sprzedaży towarów czy świadczyć usługi
opodatkowane stawką niższą niż 23%, czyli towary czy usługi
opodatkowane 8%, 5%, 0% stawką. Bowiem u tych podatników w
rozliczeniach miesięcznych (czy kwartalnych) w sytuacji kiedy nie
korzystaliby ze zwolnienia, występowałaby nadwyżka podatku
naliczonego nad należnym, a podatnik miałby prawo do
zadysponowania tej nadwyżki do zwrotu na rachunek bankowy.

PRAWO WYBORU ZWOLNIENIA

PODATKOWEGO

Zazwyczaj wybór zwolnienia podmiotowego jest korzystny, jeżeli

odbiorcami naszych produktów są osoby nieprowadzące działalności
gospodarczej czy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, ale
korzystający ze zwolnienia od VAT.

Jedną z zalet korzystania ze zwolnienia od VAT jest również ograniczenie

obowiązków związanych z dokumentacją podatkową, którą musi
prowadzić podatnik VAT czynny. Podatnik zwolniony nie musi składać
zgłoszenia rejestracyjnego w podatku VAT i ponosić kosztu opłaty
skarbowej związanej z rejestracją. Nie musi także prowadzić rejestru
zakupów VAT oraz szczegółowej ewidencji sprzedaży VAT, składać
deklaracji VAT (VAT-7 czy VAT-7K).

Należy jednak pamiętać, że ustawa o VAT na podatników zwolnionych

podmiotowo od VAT nakłada obowiązek prowadzenia ewidencji
sprzedaży, w celu ewentualnego ustalenia momentu przekroczenia limitu
obrotów i utraty prawa do zwolnienia z VAT. W ewidencji tej rejestruje się
sprzedaż za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem
sprzedaży w dniu następnym

PRAWO WYBORU ZWOLNIENIA

PODATKOWEGO

Za wyborem zwolnienia przemawia sytuacja gdy:



odbiorcami usług i towarów są osoby i firmy nie będące
płatnikami VAT



cena usługi zawiera w sobie mało kosztów



dostawcami półwyrobów i usług pomocniczych nie są płatnicy VAT

Przeciwko wyborowi zwolnienia przemawia
sytuacja, gdy:



przedsiębiorca świadczy usługi będące



przedmiotem ulg w podatku dochodowym



od osób fizycznych



cena usługi zawiera w sobie dużo kosztów



dostawcami półwyrobów i usług pomocniczych są płatnicy VAT

PRAWO WYBORU STATUSU MAŁEGO

PODATNIKA

Według postanowień przepisów ogólnych ustawy od

podatku od towarów i usług, mały podatnik to osoba lub
podmiot:



która w poprzednim roku podatkowym, osiągnęła
wartość sprzedaży - łącznie z kwotą podatku - nie
przekraczającą w złotych równowartości 1.200.000
euro.



która w poprzednim roku, prowadząc przedsiębiorstwo
maklerskie, zarządzając funduszami inwestycyjnymi,
będąc agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą
świadczącą usługi w podobnym charakterze- nie
osiągnęła kwoty większej niż równowartość 45 000
euro.

PRAWO WYBORU STATUSU MAŁEGO

PODATNIKA

W roku 2014 zwiększy się limit sprzedaży,

ponieważ nastąpiło podwyższenie kursu
euro w stosunku do poprzedniego roku.
Na

podstawie

tabeli

NBP

190/A/NBP/2013  z  1  października  2013
roku,  kurs  wyniósł  4,2230  zł.  Nowy  limit
uprawniający  do  otrzymania  statusu
małego  podatnika  w  przyszłym  roku
wyniesie zatem:

LIMIT EURO

1 200 000

45 000

LIMIT PLN 2014

5 067 600=> 5 068

000

190 035=> 190 000

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Początkujący przedsiębiorca może dokonać wyboru, czy chce być

podatnikiem VAT czy nie, o ile nie prowadzi działalności, która
to nakazuje (np. sprzedaż towarów akcyzowych – alkoholu,
papierosów, paliw). W przeciwnym razie taka konieczność
pojawia dopiero, gdy firma przekroczy roczny obrót w wysokości
150 tys. zł. Podatek VAT wliczony jest w cenę sprzedawanego
towaru lub wykonywanej usługi.

Przedsiębiorca wystawiając fakturę dodaje do kwoty netto

podatek VAT (według konkretnej stawki), a cały doliczony w ten
sposób podatek w danym okresie wpłaca do urzędu. Przed
zapłatą może jednak od niego odejmować VAT od zakupów
dokonanych w tym samym okresie. Tym sposobem
przedsiębiorca kupuje rzeczy na firmę nie płacąc za nie VAT. Jest
to możliwe pod warunkiem, że dany zakup wiąże się z
prowadzoną działalnością.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Rozliczanie VAT wiąże się z koniecznością

składania deklaracji VAT. Trzeba to robić
co miesiąc lub co kwartał (zależnie od
wyboru okresu rozliczania). Można to
zrobić:



osobiście w urzędzie bądź przez
wyznaczonego pełnomocnika,



pocztą tradycyjną,



w formie elektronicznej przez Internet

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Deklarację VAT należy przekazać do urzędu

skarbowego  do  25  dnia  miesiąca  następującego
po  rozliczanym  okresie.  Jeśli  przedsiębiorca
rozlicza  się  miesięcznie  składa  deklarację

VAT-7

Kiedy robi to kwartalnie składa VAT-7K (trzeba
posiadać status małego podatnika).

Firmy, które go nie posiadają statusu małego

podatnika (o tym później) również mogą składać
deklarację co kwartał (VAT-7D). miesiąc. Wówczas
nie jest istotne, że deklaracje składają kwartalnie
ale kwoty podatku muszą regulować co miesiąc.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

MIESIĘCZNY OKRES ROZLICZANIA- na zasadach ogólnych



Podatnicy wybierający miesięczne rozliczanie podatku VAT
zobowiązani są do składania deklaracji VAT-7 w terminie do 25 dnia
miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.



Rozliczenie miesięczne może być korzystne, zwłaszcza jeśli chodzi
o przedsiębiorców, którzy występują o zwroty VAT-u. Termin zwrotu
podatku liczony jest od daty złożenia deklaracji, dlatego częstsze
rozliczanie się z urzędem skarbowym pozwala szybciej otrzymać
należną gotówkę.



Istotną  kwestią  jest  także  to,  że  kwartalne  rozliczanie  podatków
wymaga  większej  dyscypliny  finansowej  niż  miesięczne,  a
zwłaszcza  uważnego  i  roztropnego  planowania  wydatków.
Przedsiębiorca  bowiem  musi  co  kwartał  zgromadzić  sporą  sumę,
aby wpłacić ją na konto urzędu skarbowego. Rozliczenie miesięczne
może być pod tym względem łatwiejsze.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

KWARTALNY OKRES ROZLICZANIA
Rozliczenie VAT z czynności powodujących

powstanie  obowiązku  podatkowego  w
danym  kwartale  następuje  po  jego
zakończeniu.  Sam  wybór  tej  metody  nie
ma  znaczenia  dla  sposobu  powstania
obowiązku  podatkowego,  poza  małymi
podatnikami,  którzy  wybrali  ponadto
kasową

metodę

rozliczenia

tego

podatku.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Konsekwencją przyjęcia takiego rozwiązania są przede

wszystkim  zmiany  w  terminach  składania  deklaracji  i  wpłaty
podatku. Decyzja o wyborze kwartalnej metody rozliczenia VAT
powinna  być  przez  podatnika  przemyślana,  bowiem  po
dokonaniu takiego wyboru podatnik nie będzie miał możliwości
szybkiej  zmiany  formy  opodatkowania.  Pozostanie  jedynie
możliwość  rezygnacji  z  metody  kwartalnej  na  zasadach
określonych  w  ustawie.  Metoda  kwartalnego  rozliczenia
podatku  jest  korzystna  dla  podatników,  u  których  występuje
stała nadwyżka podatku należnego nad podatkiem naliczonym
(opóźnienie  wpłacania  podatku),  niekorzystna  zaś  dla
podatników  mających  stałą  nadwyżkę  podatku  naliczonego
nad  podatkiem  należnym  do  zwrotu  oraz  dla  podatników
dokonujących  zakupów  inwestycyjnych,  które  powodują
powstanie nadwyżki (opóźnienie zwrotu podatku).

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Z pojęciem rozliczania kwartalnego oraz małego

podatnika ściśle wiąże się METODA KASOWA.



Polega  ona  na  tym,  że  obowiązek  podatkowy
powstaje z chwilą uregulowania całości lub części
należności,  a  nie,  jak  w  przypadku  pozostałych
podatników,  z  chwilą  dostarczenia  towaru  lub
momentu  wykonania  usługi.  Moment  powstania
obowiązku  podatkowego  nie  może  być  jednak
późniejszy  niż  180  dni  od  daty  wydania  towaru
lub wykonania usługi. Jest to podstawowa różnica
pomiędzy metodą kasową, a memoriałową

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Mały podatnik rozliczający się metodą kasową ma

również prawo odliczyć podatek naliczony od nabycia
towarów i usług. Możliwe jest to w momencie
uregulowania płatności względem sprzedawcy.

Od 2014 roku, odliczanie VAT przy wykorzystaniu metody

kasowej przez małego podatnika jest regulowane przez
art.  86  ust.  10e  znowelizowanej  ustawy  o  VAT.  Prawo
do  obniżenia  podatku  należnego  o  kwotę  podatku
naliczonego  w  odniesieniu  do  nabytych  towarów  i
usług  w  okresie  stosowania  metody  kasowej,
powstanie  nie  wcześniej,  niż  w  rozliczeniu  za  okres,  w
którym podatnik zapłacił za towary i usługi.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Zatem u podatników rozliczających VAT metodą

kasową prawo do odliczenia z faktur podatku
naliczonego powstaje od 1 stycznia 2014 roku, co
do zasady w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
którym wystąpi ostatnie z 3 zdarzeń:

1) powstanie obowiązek podatkowy z tyt. Dostawy

towarów lub świadczenia usługi

2) podatnik korzystający z prawa do odliczenia

otrzyma fakturę

3) podatnik dokona zapłaty za nabyte towary lub

usługi

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Dla podatników rozliczających VAT metodą kasową w roku 2014

istotny  będzie  także  art.  86  ust.  11  ustawy  mówiący,  że  jeżeli
podatnik  nie  dokonał  obniżenia  kwoty  podatku  w  terminie  wyżej
wskazanym,  może  obniżyć  kwotę  podatku  należnego  w  deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych
(obecnie uprawnienie to nie wynika wprost z przepisów).

Oczywiście, jeżeli w powyższych terminach z jakichś względów

podatnik  nie  odliczy  podatku  naliczonego,  będzie  mógł  tego
dokonać  przez  korektę  deklaracji  za  okres,  w  którym  powstało
prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego,  nie  później  jednak
niż  w  ciągu  5  lat,  licząc  od  początku  roku,  w  którym  powstało
prawo do tego odliczenia (znowelizowany art. 86 ust. 13 ustawy).

Lepiej jest złożyć deklarację podatkową i później dokonać korekty niż

nie złożyć deklaracji w terminie, ponieważ wiążą się z tym sankcje.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Rezygnacja z metody kasowej lub utrata prawa do

metody kasowej (art. 3 ust. 4)

Podatnik, który wybrał metodę kasową (czy też

metodę  kwartalną  na  zasadach  ogólnych)  może
zrezygnować z tego sposobu rozliczeń. Pozwala mu
na  to  przepis  art. 21  ust. 3  ustawy  o VAT.  Jednak
będzie mógł to uczynić nie wcześniej niż po upływie
12  miesięcy,  w czasie  których  rozliczał  się  metodą
kasową.  Warunkiem  rezygnacji  jest  pisemne
zawiadomienie  naczelnika  urzędu  skarbowego
o tym  fakcie,  w terminie  do  końca  kwartału,
w którym stosowana była metoda kasowa.

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Nie ma przeszkód, aby mały podatnik, który

stosował kasową metodę rozliczenia VAT i
składał deklaracje za okresy kwartalne, po
rezygnacji ze stosowania metody kasowej
poprzestał

możliwości

składania

deklaracji  za  okresy  kwartalne.  Może  to
jednak nastąpić po spełnieniu ustawowych
warunków  (nadal  jest  małym  podatnikiem
lub  rolnikiem  ryczałtowym  i  zawiadomił
naczelnika urzędu skarbowego).

PRAWO WYBORU OKRESU ROZLICZEŃ

Mały podatnik może również utracić prawo do

rozliczania  podatku  metodą  kasową  w  sytuacji,  gdy
limit  uprawniający  do  otrzymania  statusu  małego
podatnika  przekroczy  równowartość  1.200.000  euro.
Punkt ten reguluje art. 21 ust. 4 ustawy, według której
mały  podatnik  traci  prawo  do  rozliczenia  podatku
metodą  kasową,  począwszy  od  rozliczenia  za  miesiąc
następujący po kwartale, w którym przekroczył kwotę
określoną  w  art  2  ust.  25.  W  tej  sytuacji,  zaczynając
od  miesiąca  następującego  po  kwartale,  w  którym
przekroczono  wskazaną  kwotę,  deklaracje  składane
przez podatnika odbywać się będą co miesiąc.

BIBLIOGRAFIA

Ustawa z dnia 11 marca o podatku od towarów
i usług. Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 wraz z póź,
zm.

Ustawa o VAT, ustawa z dnia 31 grudnia 2013 r.
w sprawie zwolnień od podatku od towarów i
usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
(Dz. U. 2013, poz. 1722).

Vat 2014 po zmianach cz. 1 i 2. Dziennika
gazeta prawna

H. Litwińczuk: Prawo podatkowe
przedsiębiorców.

Document Outline