Rzeszów 2015
II ROK ADMINISTRACJI
I STOPIEŃ
STUDIA NIESTACJONARLNE
SPECJALIZACJA: ADMINISTROWANIE
FIRMĄ
SYSTEMY PODATKOWE W
WYBRANYCH PAŃSTWACH
UNII EUROPEJSKIEJ
Rzeszów 2015
II ROK ADMINISTRACJI
I STOPIEŃ
STUDIA NIESTACJONARLNE
SPECJALIZACJA: ADMINISTROWANIE
FIRMĄ
SYSTEMY PODATKOWE W
WYBRANYCH PAŃSTWACH
UNII EUROPEJSKIEJ
Album fotograficzny
autor: Adriano
System podatkowy w
Austrii
Adrian Skóra
nr albumu
46185
Rzeszów 2015
OPODATKOWANIE OSÓB
FIZYCZNYCH
Dochody osób fizycznych uzyskane w dowolnym miejscu na
świecie (w kraju i za granicą) podlegają opodatkowaniu
austriackim podatkiem od osób fizycznych, jeżeli osoby te mają
swój adres zamieszkania w Austrii lub przeważającą ilość czasu
spędzają w tym kraju. Osoba podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych na podstawie faktu spędzenia
przeważającej ilości czasu w Austrii (pobyt w Austrii dłuższy niż
183 dni). Jeżeli okres pobytu jest krótszy niż 183 dni oraz
występuje brak stałego miejsca zamieszkania na terenie Austrii,
zastosowanie ma ograniczony obowiązek opodatkowania
dochodów z konkretnych źródeł austriackich.
Opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych są
wszystkie dochody, które podatnik uzyskał z następujących źródeł:
- Dochody z rolnictwa i leśnictwa;
- Dochody z pracy samodzielnej;
- Dochody z działalności gospodarczej;
- Dochody z pracy niesamodzielnej;
- Dochody z majątku kapitałowego;
- Dochody z wynajmów i dzierżaw.
Rzeszów 2015
Dochód
Średnia stawka
podatku
do 11.000
0%
od 11.000 do 25.000
36,5 %
od 25.000 do 60.000
43,2 %
powyżej 60.000
50 %
Podatek dochodowy (Einkommensteuer) oraz podatek
dochodowy od wynagrodzenia (Lohnsteuer) są w Austrii
niezwykle wysokie, gdyż najwyższa stawka podatku wynosi
50%, a więc do budżetu Państwa trafia wtedy połowa dochodu
podatnika.
Podatek VAT (Umsatzsteuer) zwany inaczej podatkiem od
wartości dodanej wynosi generalnie 20% i jest nieco mniejszy
niż w Polsce. Niektóre produkty lub usługi są obciążone niższą
stawką podatku VAT, a takimi przykładowymi towarami są
chociażby jedzenie i książki.
Od 01.01.2011 obowiązują następujące progi podatkowe:
Rzeszów 2015
Podatek od osób prawnych - są nim obciążone zyski
spółek kapitałowych, a więc np. GmbH (Sp. z o.o.) oraz
AG (S.A), podatek ten wynosi w Austrii 25%.
Podatki od majątku - w Austrii praktycznie nie istnieją.
W przeszłości w austriackim systemie podatkowym
funkcjonowały z powodzeniem podatek od spadków
(Erbschaftssteuer) oraz darowizn (Schenkungssteuer).
Podatki od fundacji - w Austrii fundacje są obłożone
podatkiem.
W momencie zebrania kapitału jest on obciążony stawką
2,5% ,
a przychody z tytułu odsetek są obciążone podatkiem w
wysokości 12,5%.
Rzeszów 2015
Opodatkowanie grupy przedsiębiorstw - cechuje
możliwość wliczenia w koszty w Austrii straty powstałej w
spółce zagranicą. Jeżeli zatem austriackie
przedsiębiorstwo ma np. w Niemczech lub w Polsce
spółkę przynoszącą straty, to stratę tę uwzględnia w
austriackim bilansie.
Podatek od olejów mineralnych - nakładany jest na
ropę i benzynę, a jego wysokość w zależności od rodzaju
paliwa dochodzi nawet do 60% na 1 litr.
Podatek od wyrobów tytoniowych - nakładany jest na
produkty tytoniowe na czele z papierosami. Podatek jakim
jest obciążona paczka zawierająca 20 sztuk papierosów
wynosi przynajmniej 83 Centy.
Rzeszów 2015
Podatek kościelny - opłaca się w wysokości 1% rocznych
dochodów wyznawcy. Rezygnacja z opłacania tego
podatku łączy się z wystąpieniem z kościoła/danej gminy
wyznaniowej, a co za tym idzie rezygnacją ze wszelkich
związanych z przynależnością religijną sakramentów i
posług (np.: chrzest, komunia, bierzmowanie, zawarcie
związku małżeńskiego w kościele, pogrzeb). Gdy
wyznawca przestaje opłacać podatek kościelny, austriacka
gmina wyznaniowa przekazuje informację o wystąpieniu z
kościoła do poprzedniej gminy wyznaniowej (w przypadku
kościoła rzymsko-katolickiego do odpowiedniej diecezji w
Polsce). W przypadku zadeklarowania braku wyznania i
przynależności do jakiejkolwiek gminy wyznaniowej
obowiązek opłacania podatku kościelnego nie powstaje.
Rzeszów 2015
Austriackie rozliczenie podatkowe należy złożyć w
wersji papierowej do 30 kwietnia za rok poprzedni
oraz do 30 czerwca w wersji elektronicznej. Na
wniosek można przedłużyć okres rozliczeniowy.
Maksymalnie można rozliczyć austriacki podatek do 5
lat wstecz. Wysokość zwrotu podatku określa się
drogą decyzji podatkowej, która wydawana jest w
formie papierowej.
Rzeszów 2015
Dzięki umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
między Polską a Austrią unika się dwukrotnego opodatkowania
tego samego dochodu w Polsce i Austrii. W 2008 roku w
Warszawie podpisany został Protokół o zmianie Umowy między
Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Austrii w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i
od majątku, sporządzonej w Wiedniu 13 stycznia 2004r. Protokół
zmieniający od 1 stycznia 2009 roku metodę opodatkowania
dochodów polskich rezydentów, osiąganych w Austrii, z metody
odliczenia proporcjonalnego na metodę wyłączenia z progresją.
Wg. metody odliczania proporcjonalnego dochód osiągany w
Austrii był opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku
odliczało się podatek zapłacony w Austrii. Jeżeli podmiot ma
dochody w obu krajach, to dochód z Austrii zostanie wzięty pod
uwagę jedynie przy obliczaniu stopy podatku właściwej dla
całego dochodu, która zostanie zastosowana do opodatkowania
tylko polskich zarobków.
Rzeszów 2015
System prawny
Federalny ustrój Austrii ma istotne praktyczne
znaczenie w życiu codziennym. Związany jest z nim
podział kompetencji państwa na federalne i krajowe
– i tak szereg sfer życia codziennego regulowanych
jest nie na poziomie federalnym (ogólnokrajowym)
lecz na poziomie przepisów krajów związkowych
Austrii co w znacznym stopniu odróżnia go od
polskiego systemu prawa. Dotyczy to m.in. służby
zdrowia, ubezpieczeń społecznych (poza
podstawowymi regulacjami określonymi na poziomie
federalnym), szkolnictwa czy policji.
Rzeszów 2015
Ciekawostka
Od 1 stycznia 2016 r. kraje UE zaczną stopniowo wdrażać
podatek od transakcji finansowych. Wśród tych krajów
znajduje się również Austria
Celem FTT ma być zapewnienie, by banki i inne instytucje
finansowe miały udział w ponoszeniu kosztów kryzysu
finansowego, do którego się przyczyniły. Podatek od
transakcji finansowych, nazywany podatkiem transakcyjnym,
FTT a także podatkiem Robin Hooda, ma stanowić wsparcie
dla całego sektora finansowego. FTT to skrót od Financial
Transaction Tax. Podatek ten wspierany jest przez wiele
państw wchodzących w skład unii G20. Podatek transakcyjny
jest podatkiem o niskim wymiarze, który zasadniczo ma być
naliczany od zakupu lub sprzedaży bądź transferu aktywów
finansowych, takich jak: akcje, obligacje, waluty itp.
Różne organizacje światowe proponują wprowadzenie
podatku transakcyjnego w innej skali. W Europie mówi się o
podatku w wysokości 0,01% i 0,1%, zaś Grupa Wiodąca
proponuje podatek w wysokości 0,005% od kwoty transakcji
walutowych.
Rzeszów 2015
BELGIA
Katarzyna
Pezda
46787
Rzeszów 2015
Podatki w Belgii dzielimy
na:
Bezpośrednie:
podatek dochodowy od
osób fizycznych,
podatek dochodowy od
spółek, w tym:
- opodatkowanie dywidend
- preferencyjne
opodatkowanie małych i
średnich przedsiębiorstw,
preferencyjne
opodatkowanie centrów
dystrybucyjnych,
podatek dochodowy od
osób prawnych,
podatek od nieruchomości i
podatek gruntowy
(katastralny).
Pośrednie:
podatek od wartości
dodanej VAT,
podatek akcyzowy,
podatek od darowizn,
podatek spadkowy,
podatek od zakupu
środków transportu oraz
podatek tonażowy,
opłaty notarialne związane
ze sprzedażą nieruchomości
(droit d’ enregistrement),
opłata od wpisu do ksiąg
hipotecznych i rejestrów
sądowych.
Rzeszów 2015
Okres rozliczeniowy
obejmuje całość dochodów
uzyskanych przez
podatnika od 1 stycznia do
31 grudnia każdego roku
(z wyjątkiem
firm, gdzie może to być
zróżnicowane w zależności
od ustaleń statusowych).
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY
OD OSÓB FIZYCZNYCH W
BELGII
Osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Belgii obciążone są tzw.
nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Większość dochodów podlega
dopisaniu do łącznej bazy opodatkowania, do której stosuje się
progresywne stawki podatkowe.
Pewne kategorie dochodów, takie jak dywidendy i niektóre pozostałe
podlegają opodatkowaniu w odrębnym trybie, chyba że korzystniejsze dla
podatnika jest ich opodatkowanie łączne z całością dochodów. Dochody
małżonków nie są łączone w celu wspólnego rozliczenia podatku
dochodowego.
Dochody podlegające opodatkowaniu.
W skład łącznych dochodów będących przedmiotem opodatkowania wchodzą
m.in.:
- przychody z nieruchomości,
- wynagrodzenia ze stosunku pracy,
- emerytury i renty,
- przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej
(samozatrudnienie).
Wymienione rodzaje dochodów podlegają opodatkowaniu po odliczeniach
(poza przychodami z nieruchomości) kosztów uzyskania przychodów
właściwych dla danego rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika. W
odniesieniu do kadry menedżerskiej odliczenie przysługuje do wysokości 5%
dochodów brutto (nie więcej niż 3.110 €).
Rzeszów 2015
STAWKI PODATKOWE OD
OSÓB FIZYCZNYCH
STOSOWANE W BELGII W 2013
ROKU:
DOCHODY W
EURO
PODATEK
0 – 8 590
25%
8 590,01 – 12 220
30%
12 220,01 – 20 370
40%
20 370,01 – 37 330 45%
Powyżej 37 330,01
50%
Rzeszów 2015
KWOTY ZWOLNIONE Z
PODATKU
Przypadająca na podatnika kwota zwolniona z podatku wynosi
w 2014 roku 6.990 €. Kwota ta podlega zwiększeniu w
zależności od liczby dzieci będących na utrzymaniu podatnika.
Zwolnienie podatkowe w przypadku rodziny, w której znajduje
się dziecko niepełnosprawne liczone jest podwójnie. Począwszy
od 2005 r. kwoty zwolnień są identyczne dla małżonków, dla
osób samotnych i dla par tworzących legalne związki.
Liczba
dzieci
2014
1
1 490,00 EUR
2
3 820,00 EUR
3
8 570,00 EUR
4
13 860,00 EUR
Każde kolejne
dziecko
5 290,00 EUR
Stawki zwolnień podatkowych na dzieci:
Rzeszów 2015
PODATEK OD OSÓB
PRAWNYCH
Podatek od osób prawnych w Belgii
różni się od polskiego podatku od
osób prawnych, gdyż jest nakładany
m.in. na dochody osób prawnych
uzyskane z tytułu wynajmu
nieruchomości oraz zysków
uzyskanych od posiadanego kapitału.
W przypadku osób prawnych
nierezydentów na terenie Belgii
stosowany jest podatek od dochodów
osób prawnych dla nierezydentów.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY
OD SPÓŁEK
Stawka podatku od spółek, który jest
odpowiednikiem polskiego podatku od osób
prawnych CIT, wynosi 33 % + 3% podatku
kryzysowego. Firmy, których dochody
podlegające opodatkowaniu nie przekraczają
kwoty 322.500,00 €, objęte są korzystniejszą
formą podatku progresywnego.
Przedziały podatku progresywnego:
- 24,98 % dla dochodów od 0 do 25.000,00 €,
- 31,93 % dla dochodów od 25.000,01 do
90.000,00 €,
- 33,99 % dla dochodów od 90.000,01 do
322.500,00 €.
Rzeszów 2015
PODATEK GRUNTOWY
Płatnikami podatku gruntowego w Belgii są właściciele oraz użytkownicy
nieruchomości. Podstawą naliczania tego podatku jest tzw. przychód
katastralny, który jest przychodem średnim, rocznym od nieruchomości
zabudowanych i niezabudowanych, a także środków produkcji mających z
natury rzeczy lub przeznaczenia charakter nieruchomości. Zwolnienia od
podatku gruntowego stosowane są w stosunku do posiadłości publicznych,
nieruchomości użyteczności publicznej (szkoły, szpitale). Ponadto, istnieje
możliwość zastosowania czasowego zwolnienia od podatku gruntowego,
z przyczyn ekonomicznych (np. w przypadku zawieszenia eksploatacji danej
nieruchomości). Ulgi dotyczą również inwalidów i osób niepełnosprawnych.
Osoby będące właścicielami nieruchomości nie służącymi do celów
profesjonalnych płacą z tego tytułu podatek od osób fizycznych.
Podstawą wymiaru tego podatku jest przychód katastralny lub wartość
dzierżawna, pomniejszone o zryczałtowaną ulgę stanowiącą równowartość
kosztów oprocentowania kredytu oraz ulgę z tytułu opłacanego podatku
gruntowego. Przychody uzyskiwane z tytułu posiadania nieruchomości
wliczane są do łącznych przychodów obciążonych podatkiem dochodowym od
osób fizycznych. Osoby posiadające większą liczbę nieruchomości płacą
zarówno podatek gruntowy, jak i podatek od osób fizycznych z tytułu
przychodów z nieruchomości.
Rzeszów 2015
PODATEK VAT
Podstawowa stawka podatku od wartości dodanej (VAT) w Belgii
wynosi 21%.
Dodatkowo występują stawki zredukowane w wysokości
12%, 6% i 0%.
12%
opłaty za węgiel,
opłaty radiowo-
telewizyjne,
budownictwo
mieszkaniowe
6%
produkty pierwszej
potrzeby, w tym
produkty
żywnościowe,
lekarstwa, woda,
książki i
czasopisma,
produkty rolne,
usługi
transportowe,
naprawy
0%
stosuje się do
towarów
eksportowanych
oraz gazet
codziennych
Rzeszów 2015
PODATEK
AKCYZOWY
Podatkiem akcyzowym w Belgii obciążone są
papierosy, cygara i inne wyroby tytoniowe,
napoje alkoholowe i wybrane napoje
orzeźwiające oraz kawa, paliwa, oleje
ropopochodne, gaz ziemny, propan butan i
inne nośniki energii.
Rzeszów 2015
Bibliografia
Rzeszów 2015
https://brussels.trade.gov.pl/pl/PrzewodnikporynkuBelgia/article/
detail,467,SYSTEM_PODATKOWY.html
http://www.polonianet.be/site/index.php?q=pl/porady/system-podatko
wy-w-belgii-wprowadzenie
System podatkowy
Bułgaria
Agata Rusek
II rok Administracja (AF)
Nr albumu 46181
Rzeszów 2015
Podstawowe Ustawy Systemu
Podatkowego w Bułgarii to:
- Ustawa o podatku PIT opublikowana w Dzienniku
Ustaw nr
95 z 24.11.2006 r. z późniejszymi zmianami (ostatania z
29.04.2008 r.);
- Ustawa dot. podatku CIT opublikowany w Dzienniku
Ustaw nr 105 z 22.12.2006 r. z późniejszymi zmianami (ostatnia
z 21.12.2007 r.);
- Ustawa o podatku od wartości dodanej (VAT),
opublikowana
w Dzienniku Ustaw nr 63 z 4.08.2006 r. z późniejszymi
zmianami
i uzupełnieniami (ostatnia z 28.12.2007 r.);
- Regulamin stosowania Ustawy o podatku VAT,
opublikowany
w Dzienniku Ustaw nr 76 z 15.09.2006 r. z późniejszymi
zmianami
i uzupełnieniami (ostatnia z 15.04.2008r.);
- Ustawa o akcyzie i magazynach podatkowych,
opublikowana
w Dzienniku Ustaw nr 91 z 15.11.2005 r. z późniejszymi
zmianami
i uzupełnieniami (ostatnia z 04.04.2008 r.);
- Ustawa o podatkach i opłatach miejscowych
opublikowana
w Dzienniku Ustaw nr 117 z 10.12.1997 r. z późniejszymi
zmianami
i uzupełnieniami (ostatnia z 21.12.2007 r.);
- Ulgi w podatkach stosowane są na podstawie art. 31
Ustawy dot. podatku CIT (maksymalne zwolnienie wydatków na
darowizny może osiągnąć 65 % kwoty zysku).
Rzeszów 2015
Na system podatkowy składają się:
-podatki ogólnokrajowe,
-podatki miejscowe.
Podatki ogólnokrajowe obejmują:
a. podatki bezpośrednie - od osób fizycznych i od przedsiębiorstw,
b. podatki pośrednie – VAT i akcyzę
Podatki miejscowe obejmują:
- podatki od nieruchomości,
- podatki od spadków,
- podatki od darowizn,
- podatki od środków transportu,
- podatek drogowy.
Rzeszów 2015
Stawki podatkowe:
PIT liniowy 10%.
Podatek od zysku firm CIT wynosi 10%, a w wielu rejonach o
wysokim bezrobociu nawet 0%, co przy stosunkowo małej, jak na
warunki europejskie średniej płacy na poziomie 374 EUR,
wpływa na niskie koszty siły roboczej. Niska stawka podatku CIT
ma zachęcić kapitał zagraniczny do inwestowania w Bułgarii.
Podatek od odsetek z tytułu terminowych lokat bankowych
wynosi 10%.
Podatek od dywident – 5%.
Podatek od dochodów kapitałowych: jest zróżnicowany i oscyluje
w granicach 15%, w tym za leasing i faktoring.
VAT 20%,
Na usługi turystyczne 7%,
Podatek od nieruchomości zależy od podatkowej wyceny
nieruchomości
/niższa od rynkowej/, np. dla Sofii
w wysokości 0,15%.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób fizycznych:
-Termin składania deklaracji : do 30 kwietnia roku następnego.
- Każdy podatnik rozlicza się z PIT samodzielnie (nie ma
możliwości rozliczenia wspólnego, np. z małżonkiem).
- Składają deklaracje:
-- każdy mieszkaniec (osoba fizyczna), która w poprzednim
roku:
otrzymała dochód podlegający opodatkowaniu w całkowitej
rocznej podstawie wymiaru podatku lub podatku od rocznego
dochodu do opodatkowania działalności jako jednoosobowa
firma;
-- chce wykorzystać ulgi podatkowe;
-- kto płaci podatek patentowy;
-- dał lub otrzymał pożyczki od innych obywateli i firm na łączną
kwotę ponad
10 000 lev;
-- posiada akcje i udziały w spółkach i nieruchomości za granicą;
-- uzyskał dochód z zagranicznych źródeł, z zastrzeżeniem
ostatecznego podatku.
Rzeszów 2015
Przedsiębiorca może liczyć na zwrot VAT, ale nie od każdego
wydatku. Nie może starać się o zwrot podatku naliczonego od
zakupów niezwiązanych
z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie podlega też zwrotowi
VAT zakup:
- benzyny ołowiowej i bezołowiowej,
- napojów alkoholowych,
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, jachtów, łodzi sportowych i
rekreacyjnych,
- usług rozrywkowych,
- usług związanych z wykorzystaniem samochodów osobowych
/ograniczenie nie dotyczy jednak pojazdów oddanych w
najem/.
Ostateczny termin dostarczenia wniosku upływa 30 czerwca
następnego roku po tym, w którym powstało prawo do zwrotu
podatku. Nie złożenie wniosku w terminie powoduje jego
automatyczne odrzucenie. Przedłużenie terminu nie jest możliwe.
Zwrot VAT
Rzeszów 2015
Przedsiębiorca sam decyduje, za jak długi okres
składa wniosek o zwrot. Wniosek musi jednak
obejmować co najmniej trzy kolejne miesiące
danego roku /na przykład od
1 stycznia do 31 marca/ i nie może przekraczać
jednego roku kalendarzowego. Okres zwrotu
może być krótszy niż trzy miesiące, jeżeli odnosi
się do ostatnich miesięcy roku /na przykład od 1
listopada do 31 grudnia/.
Zwrot podatku jest możliwy, gdy kwota podatku jest
równa lub wyższa niż 400 BGN /dla okresów w ciągu
roku/ lub 50 BGN /gdy wniosek dotyczy całego roku
lub ostatnich dwóch miesięcy roku/. Zwrotu VAT nie
można się domagać, gdy wniosek dotyczy
mniejszych kwot niż 50 BGN.
Rzeszów 2015
Rozliczenia CIT
Opodatkowaniu CIT w Bułgarii podlegają osoby prawne oraz
stowarzyszenia nieposiadające osobowości prawnej (od
dochodów z działalności gospodarczej).
Stawka CIT w Bułgarii wynosi 10 proc.
Dochodem do opodatkowania jest wynik księgowy
skorygowany o określone pozycje dla celów ustalenia
podstawy opodatkowania.
Ostateczny termin składania zeznań podatkowych przypada
31 marca. Poniesioną stratę podatnik CIT może rozliczyć w
ciągu pięciu następnych lat .
Rzeszów 2015
Podatek od nieruchomości
Jednorazowy podatek od nieruchomości pobierany jest od
każdej nieruchomości będącej przedmiotem nabycia praw
własności. Obowiązek zapłaty powstaje z dniem podpisania
aktu notarialnego. Podatek od nieruchomości wynosi od 2% do
4% wartości nieruchomości. O wysokości podatku decyduje
Urząd Gminy, w obrębie którym znajduje się nieruchomość.
Coroczny podatek od
nieruchomości
Właściciele nieruchomości obowiązani są płacić coroczny
podatek od nieruchomości w wysokości 0,15 % do 0,3% ich
wartości.
O wysokości podatku decyduje Urząd Gminy w obrębie, której
położona jest nieruchomość. Podatek powinien być zapłacony
do 30 kwietnia każdego roku.
Rzeszów 2015
Bibliografia :
http://www.nap.bg/ - Główna strona Krajowej
Agencji Skarbowej w Bułgarii.
https://sofia.trade.gov.pl/pl/ - Strona Ambasady RP
w Sofii
Rzeszów 2015
Dziękuję za uwagę
Rzeszów 2015
System podatkowy w
Chorwacji
Piotr Jajko
Nr albumu: 47437
Chorwacki system podatkowy jest porównywalny z
systemami podatkowymi państw członkowskich UE.
W skład systemu wchodzą podatki pośrednie i
bezpośrednie. Chorwacja przejęła obowiązek
wypełniania międzynarodowych umów zawartych
pomiędzy byłą Jugosławią i innymi państwami, a
także podpisała nowe umowy, w tym umowę z
Polską, o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Organem administracji rządowej odpowiedzialnym
za wprowadzanie w życie aktów prawnych
i rozporządzeń w zakresie prawa podatkowego jest
Urząd Podatkowy Ministerstwa Finansów. Podstawą
prawną systemu podatkowego jest „Powszechna
ustawa podatkowa" („Opći porezni zakon"),
opublikowana w biuletynie urzędowym Narodne
Novine nr 127/00, 86/01, 150/02, 147/08, 18/11.
Ponadto szereg ustaw reguluje konkretne
zobowiązania podatkowe.
Rzeszów 2015
W Chorwacji obowiązują następujące
podatki:
podatek od wartości dodanej (VAT),
podatek od zysku,
podatek od dochodu,
podatki specjalne – akcyzy,
podatek od obrotu nieruchomościami,
opłaty za organizowanie gier losowych,
wojewódzkie (żupańskie) oraz gminne lub
miejskie podatki, jako dochody lokalnych
samorządów.
Rzeszów 2015
Podatek VAT
Chorwacja jest w grupie państw UE z najwyższą stawką VAT w wysokości 25%. Od
dnia 1 stycznia 2015 r. obowiązuje 25% stawka podatku przy sprzedaży działek
budowlanych. Wyższa stawka VAT wraz ze skomplikowanymi przepisami dot. m.in.
prac geodezyjnych wymaganych do uzyskania pozwolenia na budowę.
Podstawa prawna: Ustawa, Rozporządzenie, Umowy
Obowiązują 3 stopy podatku VAT: 5%, 13% i 25%
Stopa 5% obowiązuje na następujące towary i usługi:
a) wszystkie rodzaje chleba;
b) wszystkie rodzaje mleka;
c) podręczniki szkolne i uniwersyteckie, książki naukowe (również z dziedziny kultury
i sztuki) drukowane oraz na innych nośnikach tekstu włącznie z płytami CD-ROM,
video kasetami i audio kasetami oraz dyskietkami;
d) leki wyspecyfikowane przez Chorwacki Fundusz Ubezpieczeń Zdrowotnych;
e) implanty medyczne wszczepiane chirurgicznie (zastawki serca, elektroniczne
stymulatory, stawy itp.);
f) czasopisma naukowe;
g) usługi publicznych seansów filmowych.
Rzeszów 2015
Stopą 13% obciążone są:
a) usługi hotelarskie i turystyczne: zakwaterowanie lub zakwaterowanie z
wyżywieniem, wyżywienie we wszystkich rodzajach handlowych obiektów
turystycznych (hotele, pensjonaty, turystyczne apartamenty kampingi itp.), prowizje
agencji turystycznych za w/w usługi zakwaterowania,
b) usługi przygotowania żywności, wykonywanie wszelkiego rodzaju usług
gastronomicznych i usług związanych z przygotowaniem lub podawaniem napojów
bezalkoholowych, wina i piwa w handlowych obiektach turystycznych,
c) dzienniki i czasopisma, oprócz zawierających ogłoszenia (ponad 50% zawartości),
d) oleje i tłuszcze jadalne (zwierzęce i roślinne),
e) żywność dla dzieci i żywność przetworzona dla niemowląt,
f) dostawa wody (oprócz wody sprzedawanej na rynku w butelkach lub innego rodzaju
opakowaniach),
g) biały cukier wyprodukowany z trzciny cukrowej lub buraków cukrowych,
h) bilety na koncerty.
Stopa 25% obowiązuje na pozostałe towary i usługi.
Płatnikiem podatku jest:
- przedsiębiorca (osoba fizyczna lub prawna) dostarczający na rynek towary lub usługi o
wartości przekraczającej 230.000 kun rocznie;
- importer;
- eksporter (jeśli eksportuje towary lub usługi, w tym usługi transportowe, za które nie
otrzymał zapłaty zgodnie z prawem dewizowym i handlowym);
- krajowy przedsiębiorca korzystający z usług przedsiębiorcy posiadającego siedzibę za
granicą;
- wystawca faktury VAT, na której wykazano podatek VAT, chociaż wystawca faktury nie jest
do tego upoważniony;
- w wyjątkowych przypadkach - także organy administracji centralnej, samorządu
krajowego i lokalnego, partie polityczne, związki, izby - jeśli podejmują działalność
gospodarczą, której nieopodatkowanie stanowiłoby nieuczciwą konkurencję
Rzeszów 2015
Przykładowe zwolnienia z podatku VAT:
1) Zwolnienia z podatku VAT dostaw leżących w interesie publicznym:
a) usługi pocztowe i dostawa dóbr z nimi związanych,
b) diagnostyka medyczna w szpitalach, leczenie i opieka medyczna, opieka w instytucjach
zdrowotnych, dostawa dóbr związanych z opieką zdrowotną,
c) usługi lekarzy medycyny, dentystów, pielęgniarek, fizjologów, psychologów, badania
laboratoryjne, usługi świadczone przez techników dentystycznych,
d) dostarczanie ludzkich organów, mleka ludzkiego, krwi,
e) usługi techników dentystycznych podczas wykonywania praktyki i implanty/protezy
zębowe wykonywane przez techników dentystycznych i stomatologów,
f) usługi świadczone swoim członkom przez organizacje zwolnione z podatku lub nie będące
płatnikami podatku VAT,
g) usługi i dobra związane z opieką społeczną, łącznie z usługami domów opieki dla osób
starszych i w potrzebie, instytucji lub innych organizacji o charakterze społecznym,
h) usługi i dobra związane z ochroną dzieci i młodzieży za pośrednictwem instytucji lub
organizacji o charakterze społecznym,
i) edukacja dzieci i młodzieży, dobra i usługi związane z instytucjami edukacyjnymi.
2) Zwolnieniem z podatku VAT zostały objęte również poniższe usługi:
a) usługi bankowe, kas oszczędnościowo-kredytowych, towarzystw ubezpieczeniowych ,
b) transakcje walutowe,
c) dostawy papierów wartościowych (emisja, przechowywanie, wprowadzanie na giełdę,
usługi pośrednictwa z tym związane),
d) zarządzanie funduszami inwestycyjnymi,
e) loterie i gry w kasynie, zakłady i kluby z automatami do gry (pod warunkiem stosowania
właściwych przepisów),
f) wynajem mieszkań.
Rzeszów 2015
Podatek od zysku
Podstawa prawna:
Ustawa: „Zakon o porezu na dobit" (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08,
80/10, 22/12;
Rozporządzenie: „Pravilnik o porezu na dobit" (NN 95/05, 133/07,
156/08, 146/09, 123/10).
Płatnikiem podatku są spółki handlowe i inne osoby prawne i fizyczne
będące rezydentami Republiki Chorwacji, wykonujące działalność
gospodarczą samodzielnie, nieprzerwanie dla uzyskania zysku, dochodu lub
innych korzyści gospodarczych, krajowe jednostki przedsiębiorstw
zagranicznych (nie-rezydentów), a także osoby fizyczne osiągające dochody
podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli zdecydują się
płacić podatek od zysku zamiast podatku dochodowego, rzemieślnicy, jeżeli
w poprzednim okresie podatkowym osiągnęli łączne przychody ponad 2 mln
HRK, lub dochód ponad 400 tys. HRK lub posiadają majątek trwały wartości
ponad 2 mln HRK lub w poprzednim okresie podatkowym zatrudniali średnio
ponad 15 osób.
1 kuna = 0.53 zł
Stopa podatku od zysku wynosi 20 %.
Rzeszów 2015
Podatek od dochodu
1 stycznia 2015 roku Chorwacja podniosła kwotę wolną od podatku o 18%.
Miesięczna kwota dochodu wolna od danin publicznych wzrosła z 2 200 do 2600
HRK (kun chorwackich). W skali roku kwota ta wzrosła o 4800 HRK, z 26 400 –
31 200 HRK. Jest to mniej więcej 17 tysięcy złotych. Jeśli chodzi o emerytów, to
ich dochód może wynieść 45 600 HRK, czyli ok. 24 500 PLN.
Podatek dochodowy jest wypłacany na wszystkie formy dochodu uzyskanego
przez rezydentów i nierezydentów podatników. Rezydent podatnik jest osobą
fizyczną, która ma miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu w Republice
Chorwacji lub nie ma ani miejsca zamieszkania, ani zwykłego miejsca pobytu, ale
jest zatrudniony w służbie cywilnej Republiki Chorwacji. Nierezydent podatnik
nie ma ani miejsca zamieszkania, ani zwykłego miejsca pobytu w Republice
Chorwacji, ale nabywa dochodu w Republice Chorwacji, który podlega
opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym.
Zarówno rezydenci i nierezydenci muszą zapłacić podatki:
dochody z pracy,
przychody z działalności osobowych niezależnych,
przychody z nieruchomości i praw majątkowych,
dochody z kapitału,
przychody z tytułu ubezpieczenia,
pozostałe przychody.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy występuje w następujących wysokościach 12%,
25% lub 40% w zależności od miesięcznej podstawy
opodatkowania. Opodatkowanie jest obliczane poprzez odjęcie kwoty
zapłaconej na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne i jakichkolwiek
osobistych zwolnień z całkowitych dochodów.
Podatku od dochodu osobistego nie płaci się od dochodów uzyskanych z
tytułu pomocy społecznej, odsetek bankowych, odsetek od kredytów i
pożyczek bankowych, odsetek od papierów wartościowych, premii z tytułu
ubezpieczenia.
Każdy podatnik musi złożyć zeznanie podatkowe do Urzędu
Skarbowego na koniec roku. Rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31
grudnia. Termin złożenia zeznania podatkowego w Chorwacji jest
zawsze ostatniego dnia lutego następnego roku.
Formularze podatkowe można uzyskać z lokalnego urzędu skarbowego. Jest
też do pobrania formularz podatkowy dostępny online na stronie
administracji podatkowej.
Rzeszów 2015
Podatek akcyzowy
Podstawa prawna: ustawa i rozporządzenia.
Przykładowe podatki akcyzowe występujące w systemie podatkowym w
Chorwacji:
Podatek akcyzowy od samochodów osobowych oraz innych
pojazdów silnikowych.
Stawki podatku akcyzowego zależą od wartości (pojazdy samochodowe),
długości (łodzie) i ilości miejsc (samoloty). Podatek akcyzowy od
używanych samochodów osobowych i motocykli jest wyższy o 50
%, a od samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 1600 cm3
i motocykli z silnikiem o pojemności powyżej 250 cm3 jest wyższy o 100
%.
Podatek akcyzowy od paliw i olejów.
Płatnikiem jest producent i importer produktów i pochodnych ropy
naftowej oraz jednostka administracji państwowej odpowiedzialna za
zapasy.
W zależności od rodzaju paliwa lub oleju stawka podatku akcyzowego
wynosi od zera (np. olej opałowy i paliwo lotnicze), do 2,40 HRK/litr (np.
wszystkie benzyny silnikowe).
Rzeszów 2015
Podatek akcyzowy od alkoholu.
Płatnikiem podatku od alkoholu i napojów alkoholowych są:
osoby prawne lub fizyczne, które produkują lub importują alkohol i napoje
alkoholowe,
użytkownik, jeśli alkohol jest importowany we własnym imieniu z
przeznaczeniem dla innego użytkownika.
Podstawą opodatkowania jest zawartość czystego alkoholu w alkoholu
etylowym, destylatach i napojach alkoholowych wyrażona w procentowej
objętości w temperaturze 20 stopni Celsjusza. Stawka podatku wynosi 60
HRK/litr czystego alkoholu.
Pozostałe podatki akcyzowe.
Chorwacki system podatkowy obejmuje podatkiem akcyzowym również:
1. Piwo, w tym również piwo bezalkoholowe (stawka podatku dla piwa z
zawartością
alkoholu powyżej 5% wynosi 200 HRK za hektolitr i 60 HRK za hektolitr w
przypadku
piwa bezalkoholowego).
2. Napoje bezalkoholowe (stawka podatku – 40 HRK za hektolitr).
3. Papierosy i wyroby tytoniowe (przykładowe stawki podatku : papierosy
popularne
– 5,50 KRH za paczkę (20 szt.), papierosy standardowe - 6,40 HRK za
paczkę, papierosy
ekstra – 10,90 HRK).
Rzeszów 2015
4. Kawa (stawki podatku są uzależnione od rodzaju kawy i wynoszą od 5 do 20
HRK/kg).
5. Artykuły luksusowe (wyroby ze złota i innych metali i kamieni szlachetnych, monety
złote, zegarki i bransolety do nich, odzież i obuwie z futer i ze skór gadów, artykuły
pirotechniczne, broń, kość słoniowa). Stopa podatku wynosi 30% od wartości netto
tych towarów.
6. Składki ubezpieczeniowe AC i OC. Płatnikiem są firmy ubezpieczeniowe. Wysokość
podatku: 15% od wartości składek OC i 10% od wartości składek AC.
Domiar do podatku dochodowego.
Płatnikiem są płatnicy podatku dochodowego, którzy mają siedzibę na terenie danej
gminy czy miasta. Do obliczonej wysokości podatku dochodowego dodawany jest tzw.
domiar w wysokości:
gmina – do 10 %,
miasto o liczbie mieszkańców poniżej 30.000 – do 12 %,
miasto o liczbie mieszkańców powyżej 30.000 – do 15 %,
Zagrzeb – do 30 %.
Występują również podatki od konsumpcji.
Płatnikiem jest osoba fizyczna lub prawna, która świadczy usługi gastronomiczne.
Podatek
naliczany jest od sprzedaży napojów alkoholowych (alkoholi wysokoprocentowych,
wina, piwa) oraz napojów bezalkoholowych w punktach gastronomicznych. Wysokość
podatku ustala gmina lub miasto. Maksymalna stopa wynosi 3%.
Rzeszów 2015
Rzeszów 2015
Bibliografia
https://zagrzeb.trade.gov.pl/pl/przewodnik/article/deta
il,538,System_Podatkowy.html
http://www.eures.praca.gov.pl/zal/warunki_zycia/chorwa
cja/Chorwacja.pdf
http://www.eksporter.gov.pl/Informacja/Zalaczniki_in
formacje.ashx?Id=13961&Nazwa=01100_01.pdf
Cypr
Szymon Orlik 46785
Rzeszów 2015
Dla celów podatkowych za cypryjskich rezydentów uważa się
osoby przebywające na Cyprze w roku podatkowym powyżej 183
dni. Rezydenci płacą podatki osobiste od swoich wszystkich
dochodów (kraj i zagranica). Nie-rezydenci płacą podatki
wyłącznie od dochodów powstałych na Cyprze.
System podatkowy Cypru jest progresywny. Innymi słowy im
wyższy dochód, tym wyższy odsetek dochodu odprowadzany na
podatki. Stawki podatkowe dla osób fizycznych (nie-rezydenci są
zwolnieni z podatku dochodowego, od dywidend, odsetek, jednak
honoraria są obciążone podatkiem w wysokości 10%, a honoraria
filmowe 5%) są następujące:
0% - dla rocznych przychodów w wysokości do 19 500 Euro.
20% - dla rocznych przychodów w przedziale od 19501 do 28 000
Euro.
25% - dla rocznych przychodów w przedziale od 28 001 do 36 300
Euro.
35% - dla rocznych przychodów wyższych niż 36 300 Euro.
Rzeszów 2015
Przychód pasywny (np. czynsze lub dywidendy) dla rezydentów
podlega preferencyjnemu opodatkowaniu od 3% do 15%. Osoba
fizyczna podlega opodatkowaniu zarówno przy pracy etatowej,
jak i samozatrudnieniu. Opodatkowaniu podlega zarówno
dochód wypracowany na Cyprze, jak i za granicą.
Zatrudniający
jest
zobowiązany
każdego
miesiąca
do
niezwłocznego naliczenia kwoty podatku oraz ubezpieczenia
swojego pracownika. Samozatrudniona osoba fizyczna jest
zobowiązana do zaliczkowego odprowadzenia podatku od
dochodów. Dokonuje się tego w trzech równych ratach.
Rzeszów 2015
Końcem roku podatkowego na Cyprze jest koniec roku kalendarzowego -
31 grudnia.
Zaliczki na poczet podatku są odprowadzane w trybie opisanym poniżej.
Dla osoby fizycznej:
Osoba fizyczna której dochody pochodzą jedynie z pensji nie jest
zobowiązana do składania rocznego zeznania podatkowego. Pracodawca
nalicza podatek pracownika i przekazuje go organowi skarbowemu
każdego miesiąca.
Osoba samozatrudniona ma obowiązek wypełnić zeznanie podatkowe do
1 sierpnia każdego roku i przekazać kwotę należną na podatek w trzech
ratach: pierwszą do 1 sierpnia, drugą do 30 września i trzecią do 31
grudnia.
Zwroty nadpłaconego podatku dokonywane są do 30 kwietnia.
Dla osoby prawnej (spółki z ograniczona odpowiedzialnością - limited
company):
Zasady są podobne jak w wypadku osób fizycznych. Należny podatek
musi zostać opłacony do 1. sierpnia roku następnego w stosunku do roku
w którym został stwierdzony dochód. Od zaległości są naliczane odsetki
karne w wysokości 5% w wypadku gdy zaległość jest krótsza niż 6
miesięcy. Jeśli zaległość jest dłuższa niż 6 miesięcy, to odsetki wynoszą
9%.
Rzeszów 2015
CIT ( podatek od osób
prawnych)
Cypryjskim Rezydentem Podatkowym (CRP) w rozumieniu prawa
podatkowego są te osoby prawne (firmy), które mają zarząd
(management and control) na terytorium Cypru. Firmy spełniające
kryteria CRP płacą na Cyprze podatek CIT (corporate income tax) od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Firmy
nie będące CRP, lecz posiadające na Cyprze zakład (permament
establishment) płacą podatek CIT tylko z tej części dochodu, która jest
generowana z Cypru. Firmy, które nie mają zarządu na Cyprze (mimo,
że
są
zarejestrowane
na
Cyprze)
oraz
są
zarządzane
i kontrolowane z Cypru ale nie mają tu siedziby i nie prowadzą tu
działalności gospodarczej nie są na Cyprze płatnikiem podatku CIT.
Stopa podatku CIT dla wszystkich podległych temu podatkowi dochodów
firm wynosi 12,5%.
Rzeszów 2015
Podatek VAT
Podstawowa stawka VAT wynosi na Cyprze 19%.
Zredukowana stawka VAT 9%.
Zredukowana stawka VAT 5%.
Stawką zredukowaną 5% objęte są następujące grupy dóbr i usług:
•dostawy produktów spożywczych z wyjątkiem napojów oraz napojów
alkoholowych,
•dostawy produktów farmaceutycznych,
•dostawy zwierząt przeznaczonych do uboju,
•książki, gazety i czasopisma,
•bilety na wydarzenia kulturalne oraz sportowe,
•usługi fryzjerskie,
•naprawy związane z utrzymaniem gospodarstw domowych po trzech
latach od chwili zamieszkania,
•nabycie lub budowa nieruchomości (pod pewnymi warunkami).
Rzeszów 2015
Stawką zredukowaną 9 % objęte są następujące grupy dóbr i
usług:
•usługi gastronomiczne oraz cateringowe (włącznie z
dostarczaniem napojów alkoholowych),
•zakwaterowanie w hotelach, pensjonatach turystycznych,
•transport pasażerski na terenie Republiki Cypryjskiej.
Stawką zerową objęte są: eksport dóbr, dostawy, modyfikacja,
najem
oraz
naprawy
statków
pełnomorskich
oraz
powietrznych, powietrzny oraz morski transport pasażerski
do i poza Republikę Cypryjską, dostawy złota do Banku
Centralnego.
Zwolniony z podatku VAT jest wynajem nieruchomości, usługi
finansowe, usługi medyczne, usługi pocztowe, usługi
ubezpieczeniowe, obrót działkami budowlanymi jeżeli
wniosek o pozwolenie na budowę został złożony przed 1 maja
2004 roku, niektóre usługi edukacyjne.
Rzeszów 2015
Ekspert z PricewaterhouseCoopers wyjaśnił, że Republika Cypru jest
sygnatariuszem Umowy o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania
z Rzeczpospolitą Polską - Umowa została podpisana 4 czerwca roku
1992.
Innymi państwami z którymi Cypr podpisał analogiczne porozumienia są:
Armenia, Austria, Belgia, Bułgaria, Kanada, Chiny, członkowie Wspólnoty
Niepodległych Państw, Czechy, Dania, Egipt, Niemcy, Finlandia, Francja,
Grecja, Węgry, Indie, Irlandia, Włochy, Japonia, Kuwejt, Malta, Mauritius,
Norwegia, Rumunia, Rosja, Singapur, Słowacja, RPA, Szwecja, Syria,
Tajlandia, Ukraina, Wielka Brytania, USA, Serbia, Czarnogóra
(podpisanie nastąpiło jak było to jedno Państwo).
Ponadto Republika Cypru podpisała porozumienia o wzajemnym
zwalnianiu z podatków (tax sparing provision agreements). Oznacza to,
że inwestor płacący niektóre podatki poza Cyprem może liczyć na
redukcję podatku do wysokości obowiązującej na Cyprze.
Cypr podpisał te umowy z następującymi państwami:
Kanada, Czechy, Dania, Niemcy, Grecja, Indie, Irlandia, Włochy, Malta,
Rumunia, Słowacja, Szwecja, Syria, Wielka Brytania, Jugosławia.
Rzeszów 2015
Zwolnienia stosowane są następująco:
Zwolnione z podatku są zyski kapitałowe z pożyczek na rzecz
rozwoju ekonomicznego na Cyprze (Kanada, Dania, Niemcy,
Francja, Wielka Brytania).
Potrącane
są
inwestycje
dokonywane
na
Cyprze
(Kanada, Wielka Brytania).
Zwolnione z podatku są zyski kapitałowe w wypadku gdy Cypr
zastosował specjalnie zachęty, zwolnienia bądź redukcje
(Czechy, Grecja, Irlandia, Rumunia, Słowacja, Jugosławia).
Zwolnione z podatku od dywidend (15%) są zyski zatrzymane o
ile wpływa to na rozwój ekonomiczny Cypru (Dania, Niemcy,
Francja).
Rzeszów 2015
Dywidendy, licencje, odsetki, obrót
papierami wartościowymi
Dywidendy wypłacane przez cypryjskie spółki swoim udziałowcom - nie
będącymi cypryjskimi rezydentami (non-Cypriot residents), nie
podlegają opodatkowaniu. Odsetki (z lokat i rachunków na Cyprze) nie
są opodatkowane - o ile zostają wypłacone osobie nie będącej
cypryjskim rezydentem, odsetki wypłacane cypryjskim rezydentom.
Dywidendy wypłacane przez zagraniczną firmę na rzecz firmy
cypryjskiej mającej statut CRP są zasadniczo zwolnione na Cyprze od
podatku, pod warunkiem jednak, że firma cypryjska posiada co najmniej
1% udziałów (kapitału) spółki zagranicznej. Zysk cypryjskich spółek
pochodzący z obrotu papierami wartościowymi jest zwolniony od
podatku.
Z podatku zwolnione są też wpływy z tytułu opłat licencyjnych
(royalities) świadczonych przez zagranicznych licencjobiorców.
Rzeszów 2015
JAK LICZYĆ DNI POBYTU NA CYPRZE
Cypryjskie prawo podatkowe szczegółowo określa zasady obliczania dni
pobytu na terytorium Cypru. Dzień przybycia na Cypr uznaje się za dzień
spędzony na terytorium Cypru. Z kolei dzień, w którym dana osoba opuszcza
wyspę, uważa się za dzień spędzony poza Cyprem. Jeżeli w danym dniu
osoba przyleci na Cypr i w tym samym dniu opuści terytorium tego kraju
(nawet w sytuacji gdy odbywa podróż do innego kraju z przesiadką na
wyspie), taki dzień uznaje się za dzień spędzony przez nią na Cyprze.
Natomiast w przypadku gdy osoba odleci z Cypru i jeszcze w tym samym
dniu powróci na wyspę, dzień ten należy zaliczyć do spędzonych poza
Cyprem.
Rzeszów 2015
Bibliografia
nikozja.msz.gov.pl
pit.pl
wgospodarce.pl
biznes-firma.pl
Rzeszów 2015
System podatkowy w
Czechach
Kamila Rajchel
nr albumu 46791
Rzeszów 2015
Obowiązujący system podatkowy w Republice Czeskiej został
wdrożony 1 stycznia 1993 r., oprócz legislatywy VAT. Całkowicie nowa
ustawa o VAT, zgodnie z dyrektywami UE, obowiązuje od 1 maja 2004
r.
Najważniejszą regulacją prawną dotyczącą opodatkowania dochodów
jest ustawa o podatku dochodowym (DZ. U. Nr 586/1992 z
późniejszymi zmianami), która określa zasady opodatkowania
zarówno osób fizycznych jak i prawnych.
Szczególne znaczenie w systemie podatkowym Republiki Czeskiej
posiada Ustawa o rezerwach (DZ. U. Nr 593/1992 z późniejszymi
zmianami), która reguluje podatkowe uznawanie pewnych rezerw w
dziedzinie przedsiębiorczości, w tym również do banków i zakładów
ubezpieczeń. Istotną rolę w systemie prawnym dotyczącym podatków
mają liczne zarządzenia Ministra Finansów regulujące przepisy
wykonawcze i dające interpretacje ustaw podatkowych.
PODSTAWA PRAWNA
Rzeszów 2015
ORGANY PODATKOWE W
CZECHACH
Organem odpowiedzialnym za prowadzenie polityki podatkowej
w Czechach jest Minister Finansów. Głównym organem czeskiej
administracji podatkowej jest Generalny Dyrektoriat Finansowy,
będący częścią Ministerstwa Finansów (GFŘ - Generální finanční
ředitelství).
Najważniejszym zadaniem GFŘ jest zarządzanie systemem
organów podatkowych na terenie kraju. W regionach działają tzw.
Dyrektoriaty Finansowe (Finanční ředitelství). Do ich kompetencji
należy administracja spraw podatkowych oraz nadzór nad urzędami
podatkowymi na określonych terytorialnie obszarach. Urzędy
Podatkowe (finanční úřady) są organami tzw. pierwszego kontaktu w
sprawach podatkowych w Czechach. Do ich zadań można zaliczyć
m.in. administrowanie sprawami podatkowymi, a także sprawy
związane z uiszczaniem podatków oraz pobieraniem zaliczek.
Rzeszów 2015
System podatkowy w Republice
Czeskiej obejmuje następujące
rodzaje podatków:
1. Podatki bezpośrednie:
a) podatek dochodowy:
- podatek od osób fizycznych,
- podatek od osób prawnych;
b) podatki majątkowe:
- podatek od nieruchomości,
- podatek drogowy,
- podatek od spadków,
- podatek od darowizn,
- podatek związany z przekazaniem nieruchomości.
2. Podatki pośrednie:
- podatki ogólne,
- podatek od wartości dochodowej – VAT,
- podatki przychodowe,
- podatek akcyzowy,
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB
FIZYCZNYCH- podatnicy podatku
Podatnikami podatku od osób fizycznych są osoby
fizyczne. Z punku widzenia określenia obowiązku
podatkowego oraz sposobu zapłaty podatku, istotny jest
podział na rezydentów i nierezydentów podatkowych.
Rezydentami podatkowymi są osoby, które mają miejsce
zamieszkania lub zwykle przebywają na terytorium RCz przez
co najmniej 183 dni w danym roku kalendarzowym, za
wyjątkiem studiów lub leczenia. Rezydenci podatkowi mają
nieograniczony obowiązek podatkowy, tzn. opodatkowaniu
podlegają wszystkie osiągnięte przez nich dochody zarówno
w Czechach jak i za granicą (również w Polsce).
Nierezydentami podatkowymi są osoby, których na
podstawie określonych wyżej kryteriów nie można uznać za
rezydentów. Osoby te mają ograniczony obowiązek
podatkowy, tzn. opodatkowaniu podlegają dochody, które
osoby te uzyskują wyłącznie ze źródeł na terytorium RCz.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB
FIZYCZNYCH- przedmiot
opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od
osób fizycznych są:
•dochody z czynności zależnej (wynagrodzenia) oraz korzyści
płynące z pełnionych funkcji,
•dochody z działalności gospodarczej oraz z innej
samodzielnie wykonywanej działalności zarobkowej,
•dochody kapitałowe,
•dochody z wynajmu,
•pozostałe dochody (np. korzystanie z samochodu
służbowego do celów prywatnych).
Dochód mogą stanowić zarówno środki pieniężne, jak też
niepieniężne uzyskane również w drodze wymiany.
Rzeszów 2015
Podstawa podatkowa od osób
fizycznych w Czechach wynosi 15%
Zeznanie podatkowe składa osoba fizyczna, której
przychody w danym roku podatkowym przekroczyły 15.000
CZK o ile nie są to przychody zwolnione z podatku lub
przychody opodatkowane odrębną stawką (np. dywidendy,
udziały w zyskach spółek z o.o., oprocentowania wkładów
bankowych itp.) Okresem rozliczeniowym jest rok
kalendarzowy. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług doradcy
podatkowego zobowiązany jest złożyć zeznanie podatkowe
oraz uiścić należny podatek do 31 marca roku następnego po
roku podatkowym. Jeżeli w jego imieniu rozliczenia z
fiskusem prowadzi doradca podatkowy, obydwie te czynności
należy wykonać najpóźniej do 30 czerwca roku następnego.
Rzeszów 2015
Podatek VAT (DPH)
Stawka podatku VAT w Czechach wynosi
21%.
Od początku 2015 roku weszła w życie
nowa stawka podatku od wartości dodanej
(VAT/DPH) w wysokości 10%. W tej stawce
będą sprzedawać się leki, pokarm zastępczy
dla dzieci i niemowląt, książki oraz leki dla
zwierząt.
Rzeszów 2015
Zgodnie z § 2 ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT
podlegają:
•odpłatna dostawa towarów lub odpłatny transfer
nieruchomości lub przeniesienie praw do nieruchomości na
aukcji przez osobę podlegającą opodatkowaniu w ramach
prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RCz,
•odpłatne świadczenie usług przez osobę podlegającą
opodatkowaniu w ramach prowadzenia działalności
gospodarczej na terytorium RCz,
•odpłatne wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
zrealizowane w RCz przez osobę podlegającą opodatkowaniu
w ramach wykonywania działalności gospodarczej lub osobę
prawną, która nie została powołana w celu prowadzenia
działalności gospodarczej, jak też odpłatne nabycie nowego
środka transportu z innego kraju członkowskiego przez osobę
nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
•import towarów z miejscem realizacji na terytorium RCz.
Rzeszów 2015
Zwolnienie z podatku
VAT w Czechach
Osoba podlegająca opodatkowaniu, mająca
siedzibę lub oddział na terytorium RCz jest
zwolniona z podatku, jeżeli jej obroty w ciągu
kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych nie
osiągnęły limitu 1.000.000 CZK. Pod pojęciem
obrotu rozumie się przychody z operacji
podlegających opodatkowaniu za wyjątkiem
operacji, które są zwolnione z podatku bez prawa
do odliczenia.
Rzeszów 2015
POLSCY PRZEDSIĘBIORCY
W CZECHACH
Polscy przedsiębiorcy prowadzący działalność w Czechach
doceniają niskie stawki podatku dochodowego, niższy VAT,
bardziej sprzyjające pracodawcom przepisy prawa
podatkowego i prawa pracy.
Polacy mogą prowadzić działalność gospodarczą w
Czechach na takich samych zasadach jak obywatele tego
państwa. Wszyscy potencjalni przedsiębiorcy muszą jednak
spełniać określone w ustawie o działalności gospodarczej
ogólne warunki:
•ukończenie 18. roku życia,
•zdolność do czynności prawnych,
•niekaralność potwierdzona wypisem z rejestru karnego.
Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej trzeba uzyskać
odpowiednie uprawnienie do jej wykonywania w Czechach.
Rzeszów 2015
Rząd czeski obecnie
przygotowuje całkowitą
reformę systemu prawa
podatkowego.
Rzeszów 2015
Bibliografia
Rzeszów 2015
1. System podatkowy w republice Czeskiej [online]. [dostęp 22 maja
2015]. Dostępny w Internecie:
http://www.czechlegislation.com/pl/podatki
2. Opolska Fundacja Inicjatyw Międzynarodowych. Podstawy
systemu podatkowego [online]. [dostęp 22 maja 2015]. Dostępny w
internecie:
/praca/8-podatki/124-podstawy-systemu-podatkowego.html
3. Podatki w Czechach [online]. [dostęp 22 maja 2015]. Dostępny w
internecie:
http://biurowczechach.pl/firma-w-czechach/podatki-w-czechach/
SYSTEM PODATKOWY
DANII
Ewelina Rajchel II rok Administracji I
stopień studia niestacjonarne nr
albumu 46177
Rzeszów 2015
Dania jest krajem, w którym obciążenia
podatkowe są jednymi z najwyższych w Europie.
Minimalną stawkę opodatkowania dochodów w
2013 r. określono na poziomie 44,63%, a
maksymalną w wysokości 51,7%.
Interpretacja ustaw podatkowych tego kraju
opiera się na rozporządzeniach wykonawczych i
werdyktach sądowych. Orzeczenia podatkowe
posiadające moc wiążącą wydawane są przez
duńską Radę Orzecznictwa Podatkowego, do
której wnioski o wydanie orzeczenia należy
składać przed powstaniem zobowiązania
podatkowego.
W Danii funkcjonuje wiążący system
interpelacji podatkowych, których większość
publikowana jest w Internecie oraz biuletynach
skarbowych. Są one wiążące dla urzędu
skarbowego, nie podatnika.
Rzeszów 2015
Rodzaje podatków
System podatkowy w Danii jest progresywny,
bardzo rozbudowany i obejmuje zarówno podatki
bezpośrednie, jak i podatki pośrednie.
Podatki pośrednie:
VAT;
Podatki środowiskowe;
Akcyza;
Cła.
Rzeszów 2015
Podatki bezpośrednie:
Podatek odliczany od źródła dochodu (osób
fizycznych i prawnych);
Podatek nie odliczany od źródła dochodu;
Podatki bezpośrednio kierowane do budżetu
państwa;
Podatek miejski;
Składki zdrowotne;
Podatek kościelny;
Składki pracownicze;
Skdki ATP (składka emerytalna);
Podatek od wartości nieruchomości obliczany na
podstawie wyceny publicznej;
Podatek od nieruchomości (podatek gruntowy);
Podatek od wynajmu zagranicznej siły roboczej.
Rzeszów 2015
Większa część wpływów do budżetu państwa
pochodzi z podatków bezpośrednich, w tym
podatków od dochodów osób prawnych i
fizycznych, podatków pobieranych od firm
uczestniczących w wydobyciu gazu ziemnego i
ropy, podatków od dochodów od kapitału osób
fizycznych i prawnych oraz składek na fundusz
pracy.
Podatki pośrednie są odprowadzane do budżetu
w momencie nabycia towarów lub usług, są
wliczane w ich cenę.
Obowiązek podatkowy w Danii jest ściśle
związany z rezydencją podatkową. Za rezydenta
uznawana jest osoba , która wyrazi chęć posiadania
rezydencji lub kupując dom w Danii, postanowi się
tam osiedlić. Ponadto staje się nim osoba, której
pobyt na terytorium kraju przekroczy 6 kolejnych
miesięcy. Jednocześnie Dania nie oferuje wakacji
podatkowych ani ulg podatkowych dla inwestorów
zagranicznych.
Rzeszów 2015
Administracja
podatkowa
Organem właściwym w sprawach regulacji podatkowych jest
Ministerstwo Podatków – Skatteministeriet.
Bieżącym egzekwowaniem i kontrolą przestrzegania
przepisów podatkowych i celnych zajmuje się Centralny
Urząd Podatków i Ceł (Central Customs and Tax
Administration), który wraz z 30 regionalnymi jednostkami
podatkowo-celnymi stanowi administrację celno-podatkową -
SKAT. Obecnie SKAT zatrudnia ok. 5200 osób, z których ok.
800 pracuje w Centralnym Urzędzie Podatków i Ceł.
Nadzór nad prawidłowym stosowaniem ustaw
podatkowych
pełnią
Duńska
Rada
Orzecznictwa
Podatkowego (wydawane dyrektywy i przepisy wykonawcze).
Instytucją odwoławczą w zakresie obciążeń podatkowych
jest Narodowy Trybunał Podatkowy (National Tax Tribunal).
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od
osób fizycznych
Każda osoba fizyczna w wieku powyżej 15 lat oraz osoba
poniżej 15 lat, jeśli uzyskuje własny dochód, jest zobowiązana
złożyć zeznanie podatkowe za zakończony rok podatkowy w
terminie do 1 lipca, jeśli termin ten nie został przedłużony na
wniosek zainteresowanej osoby.
Ogólną zasadą jest oddzielne rozliczanie podatku
dochodowego przez żonę i męża pozostających w związku
małżeńskim. Osoby fizyczne, które w wyniku działalności
zarobkowej uzyskują dochody wyłącznie na terytorium Danii,
lub nie uzyskują żadnego dochodu, są zobowiązane do złożenia
zeznania podatkowego w uproszczonej formie do 1 maja po
zakończonym roku podatkowym. Obywatele państw obcych
posiadający stałe miejsce pobytu w Danii podlegają tym samym
regulacjom podatkowym co obywatele duńscy.
Rzeszów 2015
Duński system podatku od dochodów osób fizycznych
rozróżnia całkowite i ograniczone zobowiązania podatkowe:
Osoba podlegająca całkowitemu obowiązkowi podatkowemu
w Danii jest zobowiązana do zapłacenia podatku od
wszystkich dochodów, łącznie z dochodami od kapitału,
uzyskanymi zarówno w Danii, jak i poza granicami kraju.
Osoba podlegająca ograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu opłaca podatek od dochodu uzyskanego tylko
w Danii.
Podstawowe kryteria określające całkowity lub
ograniczony obowiązek podatkowy to pobyt stały w Danii,
okres pobytu, miejsce zatrudnienia, miejsce stałej siedziby
pracodawcy, rodzaj uzyskiwanego wynagrodzenia. Obowiązek
podatkowy osoby fizycznej wobec duńskiego wymiaru
podatkowego wygasa z dniem opuszczenia przez tę osobę
terytorium Danii. Obywatelstwo osoby fizycznej nie wpływa na
rodzaj posiadanego obowiązku podatkowego.
Rzeszów 2015
Wynagrodzenie oraz dochody od kapitału osób fizycznych
podlegają progresywnemu opodatkowaniu.
Dozwolone odpisy od podstawy opodatkowania nie mogą
przekraczać 33% wartości należnego podatku od dochodu w
danym roku podatkowym.
Podatek od dochodów osób fizycznych składa się z dwóch
części:
– liniowego podatku municypalnego płaconego na rzecz władz
lokalnych, określany jest przez każdy z regionów indywidualnie
i waha się od 22,7% do 27,8%, a podatek kościelny, który jest
opcjonalny, waha się od 0,44% do 1,5%.
– progresywnego podatku płaconego na rzecz skarbu
państwa, którego stawka jest uzależniona od wartości
uzyskiwanego dochodu:
* 5,64% dla dochodów wyższych od kwoty wolnej od podatku
42.000,- DKK, powiększonych o dochody od kapitału;
* dodatkowo 15% dla dochodów wyższych od kwoty 421.000,-
DKK, powiększonych o dochody od kapitału.
Rzeszów 2015
Ponadto od dochodów osób fizycznych pobierany jest podatek w
wysokości 8% na rzecz funduszu zatrudnienia oraz 6% składka na
ubezpieczenie zdrowotne.
Dochody osób fizycznych mogą być obciążone podatkami do
poziomu 51,7% ustalonego jako maksymalny. Na każdy okres
podatkowy ustalana jest kwota wolna od podatku oraz maksymalny
pułap obciążeń podatkowych.
Pracownicy zagraniczni nie posiadający stałego miejsca pracy lub
nie przebywający w Danii przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, są
zobowiązani do opodatkowania dochodów uzyskiwanych tylko w
Danii. Natomiast pracownicy zagraniczni przebywający w Danii
ponad 6 miesięcy podlegają duńskiemu obowiązkowi podatkowemu.
Przy spełnieniu określonych w ustawie warunków pracownicy
zagraniczni zatrudnieni czasowo w Danii mogą opodatkować
uzyskiwane dochody wg. liniowej stawki 25%, jednak wówczas nie
mają zastosowania dopuszczalne odpisy od podstawy
opodatkowania.
Obowiązująca stawka 8% podatku od dochodu na fundusz
zatrudnienia ma zastosowanie wobec wszystkich pracowników
zagranicznych w Danii.
W Danii pobierany jest ponadto podatek od dochodów kapitałowych,
tj. od akcji i dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych. Zyski kapitałowe z tytułu akcji i dywidend
są opodatkowane progresywnie w wysokości 27% dla dochodów do
48.300 DKK oraz w wysokości 42% powyżej wspomnianej kwoty.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
prawnych
Wpływy z podatków od osób prawnych(CIT) stanowi średnio 8% całości
wpływów podatkowych w Danii (dane z 2013r.). Dania na przełomie lat
sukcesywnie obniżała wysokość stawek podatkowych od dochodów osób
prawnych. W ramach ułatwień dla przedsiębiorców zakłada się poczynając od
2014r., stopniowe obniżanie podatku CIT z 25% na 22 % w 2016 r.
Podstawę naliczania podatku stanowi całkowity dochód firmy, łącznie z
dochodem od kapitału. System podatku dochodowego od osób prawnych jest
stosowany w jednakowym zakresie wobec spółek akcyjnych i spółek z o.o.,
związków spółdzielczych i stowarzyszeń.
Wszystkie duńskie osoby prawne, jak również oddziały firm zagranicznych,
mające siedzibę w Danii, zobowiązane są do rozliczenia podatku
dochodowego nie później niż 6 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.
Możliwe jest przedłużenie tego terminu na podstawie złożonego wniosku.
Dochody od osób prawnych w całości podlegają duńskiemu systemowi
podatkowemu, jeśli są one podmiotami zarejestrowanymi w Danii lub firmami
zagranicznymi, których zarząd znajduje się w Danii. Całość dochodów stałych
przedstawicielstw w Danii, prowadzących działalność handlową w imieniu
firm zagranicznych nie posiadających siedziby w tym kraju, podlega
opodatkowaniu zgodnie z duńskim systemem podatku dochodowego od osób
prawnych.
Dochody zagranicznych oddziałów firm duńskich podlegają opodatkowaniu
łącznie z dochodami firmy macierzystej w Danii, ale możliwe jest wyłączenie
z opodatkowania w Danii dochodów oddziału zagranicznego firmy.
Rzeszów 2015
Podatek od wartości
dodanej
W Danii obowiązuje jednolita stawka Vat w wysokości 25 %.
Obejmuje ona import oraz dostawy towarów i większość
usług.
Nie ma stawek obniżonych, preferencyjnych czy
specjalnych dla wybranych grup towarów. Istnieje natomiast
lista towarów i usług zwolnionych z Vat (m.in. opieka
zdrowotna i społeczna, edukacja, przewóz osób, działalność
ubezpieczeniowa, niektóre operacje finansowe).
Transakcje eksportowe nie są obciążone podatkiem Vat.
Rzeszów 2015
ESTONIA
Aneta Sroka nr.23117
Rzeszów 2015
SYSTEM PODATKOWY W ESTONII
Estonia (Republika Estońska) jest państwem położonym w północno – wschodniej części
kontynentu
europejskiego. Ponadto jest państwem leżącym na wschodnich wybrzeżach Morza
Bałtyckiego, nad Zatoką
Botnicką i Ryską. Obszar tego państwa wynosi 45 100 kilometrów kwadratowych. Estonia
graniczy z takimi
państwami jak: Rosją, Łotwą, Finlandią. Estonia posiada 1520 wysp na Morzu Bałtyckim
1
.
Najczęściej są to
wyspy bezludne, które zajmują blisko 10% powierzchni całego kraju. Do tych największych
wysp należy
Sarema. Estonia jest raczej krajem nizinnym o umiarkowanym klimacie łagodnym. Estonia
posiada bardzo
atrakcyjny system podatkowy
2
. Często opodatkowania te są bardzo różnie rozumiane przez
jego odbiorców.
Nie przyjęto żadnych standardów, które miałyby decydować o tym, jakie podatki
zostaną zaliczone do
systemu opodatkowania, który jest celowo przedmiotem naszej uwagi. Podatki Vat, podatki
dochodowe, zwolnienia
od podatków, podatki od nieruchomości, zwrot podatku VAT, inne podatki i opłaty lokalne,
zabezpieczenia
społeczne, świadczenie usług z ubezpieczeń społecznych to najważniejsze elementy polityki
prowadzonej przez
rządzących państwem estońskim. Również bardzo ważnymi kwestiami podejmowanymi przez
prawników są kwestie
związane z emeryturami wypłacanymi społeczeństwu. Świadczenia na wypadek choroby,
świadczenia na wypadek
macierzyństwa, stanowią bardzo ważny element ich polityki.
Rzeszów 2015
EMERYTURA
Estonia posiada dwa typy świadczeń emerytalnych: emeryturę wypłacalną w oparciu o wiek
emerytalny, niezdolność do pracy oraz rentę wypadkową a także minimu emerytalne, które jest
zagwarantowane przez państwo. Generalnie, rezydenci oraz obcokrajowcy przebywają w tym
państwie na podstawie tymczasowego pozwolenia na pobyt i mają dzięki temu, prawo do emerytury.
Osoba w wieku 63 lat i posiadająca 15 lat stażu pracy może ubiegać się o emeryturę. Wcześniejszą
emeryturę można osiągnąć nie wcześniej niż 3 lata przed osiągnięciem wieku emerytalnego, jeśli
posiada on już wypracowane 15 lat stażu pracy. Dzięki temu emerytura jest niższa o 0,4% od tej
emerytury właściwej do czasu uzyskania przez tę osobę swojego wieku emerytalnego. Świadczenie,
o którym tutaj mówimy, przysługuje osobie spełniającej następujące warunki: skończyła ona 63 lata,
nie kwalifikowała się do tego, żeby otrzymywać emeryturę minimalną, która była gwarantowana
przez państwo i stanowiła ona z reguły –100% podstawę do emerytury. Taka osoba mogła również
stracić swoje prawa do emerytury głównie z tytułu niezdolności do pracy oraz ma swoje stałe
zameldowanie w państwie estońskim. Ponadto posiada także podstawę do tymczasowego
zameldowania – przez ostatni rok, przed złożeniem wniosku o emeryturę. Jej stawka może być
proporcjonalna do poniesionego na zdrowiu uszczerbku. Taką emeryturę mogą otrzymać: ci
członkowie rodziny, których żywiciel zmarł oraz posiadał on niewystarczający okres pracy, a także do
uzyskania świadczenia był także na sta zameldowanym mieszkańcem w Estonii i jednocześnie mógł
posiadać podstawy do tego zameldowania rok przed samą śmiercią. Wysokość świadczenia
emerytalnego wśród osób, którzy stracili swojego żywiciela, była następująca: - 100% podstawy
świadczenia na rzecz lub więcej członków będących w rodzinie.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB
FIZYCZNYCH
W państwie estońskim od 2006 roku obowiązuje podatek dochodowy od
osób fizycznych. Podatek ten wynosi 24% stawki podstawowej i 10% stawkę
ulgową. Od 2006 roku stawka ta miała zostać odpowiednio obniżona – do
22% a od 2007 roku – 20%. Ulga podatkowa objęła takie przychody jak:
-z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego jeśli występujący o
emeryturę miał 55 lat bądź też jeśli zaistniała częściowa lub całkowita
niezdolność do pracy,
- z tytułu likwidacji firmy ubezpieczeniowej, posiadaczy udziałów w różnych
funduszach emerytalnych jeśli ubezpieczający się osiągnęli 55 rok życia,
- z tytułu likwidacji funduszu emerytalnego spadkobierców tych osób, które
zostały ubezpieczone bądź posiadały udziały w funduszach emerytalnych.
Rzeszów 2015
ZWOLNIENIA PODATKOWE
Kwota wolna od podatku wynosi przeciętnie w czasie całego roku 0 16.800 EEK. Od
2005roku wzrosła do 20 400 EEK. Zwolnienia od podatków obejmują szczególnie:
-przychody rodziców bądź opiekunów na każde 3 oraz każde kolejne dziecko – do momentu
ukończenia przez niego 17 roku życia w wysokości 12 000 EEK. Taki zasiłek obowiązuje na
każde dziecko przez cały rok. Zalicza się tutaj:
- świadczenia alimentacyjne,
-Oprocentowanie kredytów – głównie związanego ze szkoleniami,
-Prezenty oraz darowizny, które zostały i są przekazywane przez osoby fizyczne na rzecz
różnych istniejących instytucji charytatywnych, czy też fundacji oraz pozostałych
organizacji niedochodowych.
- Opłaty członkowskie na rzecz związków zawodowych i organizacji niedochodowych w
wysokości do 2% dochodów, które zostały uzyskane w danym roku podatkowym;
- wpłaty z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego i na rzecz funduszy
emerytalnych w wysokości do 15% dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym.
Rzeszów 2015
PODATEK VAT
W całym systemie podatkowym estońskim istnieją również podatki VAT. Również są tam
obecne tak jak na całym świecie. Od podatku VAT nie ma ucieczki. Wiadomo również, że
podstawowa stawka tego podatku wynosi 18%. Natomiast jeśli chodzi o szczególne
przypadki to są wówczas stosowane takie składki, które wynoszą odpowiednio po:
-5%,
- 0%.
Stawką 5% są objęte takie grupy towarów i usług jak:
-książki,
- niektóre leki,
-energia cieplna dla osób fizycznych - która jest przynależna do wykorzystania przez osoby
indywidualne.
Od 2005 roku stawka ta miała wynosić 18%. Tą stawką zostały objęte: eksport towarów
oraz usług, wewnątrz wspólnotowy obrót towarami i usługami.
Rzeszów 2015
ZWROT PODATKU VAT
Zgodnie z Artykułem 35 Ustawy o podatku od towarów oraz usług z 2003 roku – zwrot
podatków przysługiwał szczególnie podatnikowi, który pochodził spoza Estonii. Podatek ten
przysługiwał w celu importu oraz nabycia różnego rodzaju usług i towarów w tym państwie.
Ten zwrot podatku był objęty płatnikiem VAT głównie z tytułu działalności gospodarczej w
kraju swojego stałego pobytu. Taki podatnik nie prowadzi swojej, stałej działalności w tym
państwie, a kwota, która ma podlegać zwrotowi „ nie jest niższa w roku kalendarzowym niż
400 EEK lub 3000 EEK, w przypadku kiedy wniosek dotyczy okresu dłuższego niż 3
miesiące lecz krótszego niż rok kalendarzowy. Tryb zwrotu VAT określa Rozporządzenie nr
68 Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w języku estońskim, którego załącznikiem
jest formularz wniosku o zwrot VAT w j. angielskim. Wniosek należy przesłać do Urzędu ds.
Podatków i Ceł (Maksu- ja Tolliameti Pőhja Keskusadres, Endla 8, Tallinn 15177, Estonia,
pohja@ma.ee, tel. 372 6934100, 6934200, fax 372 6934111, http://www.ma.ee/) Do wniosku
należy załączyć: ƒ orginały faktur/rachunków zawierające dane sprzedawcy towaru/usługi
(nazwa, adres, NIP,REGON), dane kupującego (jw.), nazwę towaru/usługi, ilość/rodzaj,
wartość towaru/usługi brutto, netto i kwotę VAT oraz wysokość ew. zniżki i dowód zapłaty; ƒ
zaświadczenie z Urzędu”.
Rzeszów 2015
ŚWIADCZENIA NA WYPADEK
MACIERZYŃSTWA
W państwie estońskim mamy do czynienia ze świadczeniami na wypadek
macierzyństwa. Celem
takiego rodzaju zasiłku ma być zrekompensowanie utraty zarobków w trakcie
sprawowania przez matki
opieki nad dzieckiem. Zasiłek ten mogą pobierać w szczególności:
-
rodzice, rodzice adopcyjni, rodzice zastępczy a także prawni opiekunowie
dziecka, który mają stałe bądź też czasowe prawo do pobytu w tym państwie.
-
Ten zasiłek macierzyński jest wypłacany przez państwo do czasu osiągnięcia
przez dziecko 12 roku życia. Wówczas matka traci prawo do zasiłku. Następuje
to wtedy jeśli w jakikolwiek sposób uchybia obowiązkom macierzyńskim,
- Natomiast, jeśli „ q wypadku ciąży mnogiej prawo do zasiłku przysługuje tylko
jednemu z rodziców. Zasiłek jest w tym momencie wypłacany na koniec
każdego miesiąca. Często mówi się, że jego wysokość oblicza się głównie na
podstawie wysokości składki na ubezpieczenie społeczne płaconej przez osobę
zainteresowaną i stanowi określony procent od jej miesięcznych dochodów”.
Rzeszów 2015
ZAKOŃCZENIE
Na zakończenie pragnę dodać, że w każdym kraju istnieją podatki. Żadne państwo nie
jest od nich wolne. Tomasz Cukiernik pisze o tym, że „
Nowa koalicja rządowa w Estonii
uzgodniła obniżenie obciążenia pracy, podniesienie kwoty wolnej od podatku dochodowego
oraz zwiększenie zasiłków na dzieci. Centroprawicowy rząd zdecydował, że składki na
ubezpieczenia społeczne zostaną obniżone z 33 procent do 32 procent, a kwota dochodu
wolnego od podatku dochodowego wzrośnie ze 154 euro (ok. 620 zł) do 205 euro (ok. 825
zł) miesięcznie. Oznacza to, że w Estonii kwota wolna od podatku będzie ponad trzy razy
wyższa niż w Polsce, gdzie od lat się nie zmienia i wynosi 3091 zł rocznie, czyli 257,58 zł
miesięcznie”.
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ
Rzeszów 2015
BIBLIOGRAFIA
http://www.msp.krakow.pl/article/id/3983
Robert Hall, Alvin Rabushka: Podatek liniowy. Warszawa:
Wydawnictwo ABC, 1998 Jerzy Żyżyński: Polemika z książką Roberta
Gwiazdowskiego. Podatek
progresywny i proporcjonalny. Doktrynalne przesłanki, praktyczne konsekwencje.
Ekonomista nr 6,
s. 943
http://biurose.sejm.gov.pl/teksty_pdf_03/ps6.pdf
http://www.cie.gov.pl/HLP
%5Cfiles.nsf/0/9B26BB51AEEF034AC125722C0050FC5A/$file/Estonia.pdf?Open
http://www.socrates.ee/et/enicnaric.html – Estońskie Centrum ENIC/NARIC
http://www.ark.ee – Estońskie Centrum Rejestracji Pojazdów, Mäepealse 19, 12618
Tallinn, telephone: +372 620 1200, fax: +372 620 1201
http://www.haigekassa.ee – Estoński Fundusz Zdrowia: Lembitu 10, 10114 Tallinn,
telephone: +372 620 8430, fax: +372 620 8449, E-mail:
http://www.nfz.gov.pl/ue – Narodowy Fundusz Zdrowia
http://nczas.com/wiadomosci/europa/estonia-obniza-podatki/
Rzeszów 2015
FINLANDIA
MATEUSZ PRZYDZIAŁ
NR ALBUMU 46176
Podstawa prawna
Ustawa o podatku dochodowym (tuloveloraki) nr
1535/1992 z dnia 30.12.1992r.;
Rozporządzenie o podatku dochodowym nr 1551 z
dnia 30.12.1992r.;
Ustawa o podatku od dochodu z działalności
gospodarczej nr 360 z dnia 24.06.1968r.;
Prawo o postępowaniu podatkowym nr 1558 z dnia
18.12.1995r.;
Ustawy
o zapobieganiu
transgranicznemu
podwójnemu
opodatkowaniu
(kansainvällisen
kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annettu
laki);
Ustawa o administracji podatkowej nr 503/2010;
Ustawa o postępowaniu podatkowym nr 1558/1995;
Ustawa nr 1501/1993 o podatku od wartości
dodanej z dnia 30.12.1993r.;
Konstytucja Finlandii z 11 czerwca 1999 roku,
weszła w życie 1 marca 2000 roku (Tekst na:
www.finlex.fi/en/laki/kaannokset/1999/en19990731.p
df);
Dyrektywa nr 2006/112/WE Rady w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
(VAT) z dnia 28 listopada 2006 r., która z dniem 1
stycznia 2007 r. zastąpiła Szóstą Dyrektywę VAT.
Umowy dwustronne
Konwencja
między
Rzeczpospolitą
Polską
a
Republiką Finlandii w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu;
Umowa w sprawie popierania i wzajemnej ochrony
inwestycji z 25 listopada 1996 r. (Dz. U. 1998 nr 54
poz. 342), weszła w życie 13 marca 1998 r.;
Umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu
z
26
października
1977
r.
obowiązująca od 4 kwietnia 1979 r. (Dz. U. 1979 nr
12 poz. 85), zmieniona protokołem z 28 kwietnia
1994 r. obowiązującym od 21 stycznia 1995 r. (Dz. U.
1995 nr 106 poz. 517);
Organy podatkowe
Minister Finansów – podatki należne gminom i
nakładane przez nie podatki są pobierane przez
państwowy aparat skarbowy;
Rada gminna w gminach;
Gubernator w prowincjach;
Rzeszów 2015
Rodzaje podatków:
•
Podatek dochodowy od osób fizycznych (valtion tulovero);
•
Podatek dochodowy od osób prawnych (yhteisöjen tulovero);
•
Podatek od towarów i usług (VAT).
Inne podatki:
•
Podatek komunalny (kunnallisvero);
•
Podatek od dochodów kapitałowych (pääomavero);
•
Podatek kościelny (kirkollisvero);
•
Podatek akcyzowy;
•
Podatek od spadków i darowizn;
•
Podatek od nieruchomości.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób fizycznych:
•
pobierany jest na rzecz skarbu państwa;
•
liczony jest od uzyskanych dochodów, pensji,
wynagrodzeń, wszelkich celowych wypłat, bonusów
dla kierownictwa, uzyskanych prowizji, wartości
czynszu od wynajmowanych dla pracowników
bezpłatnych
lokali
mieszkalnych,
dodatków,
również tych na pokrycie kosztów zamieszkania,
dodatków samochodowych i zasiłków wypłacanych
bezrobotnym;
•
dochody poniżej kwoty 16 100 € nie są
opodatkowane;
•
termin składania deklaracji podatkowej w roku
2015 to 13 maja.
Rzeszów 2015
Odliczenia związane z zatrudnieniem:
Odliczenia z tytułu kosztów dojazdu do pracy do określonej
kwoty przy udziale własnym;
Odliczenia z tytułu wydatków na wydawnictwa i sprzęt
niezbędne do wykonywania zawodu.
Inne odliczenia:
Składki na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne;
Składki na obowiązkowe ubezpieczenia od bezrobocia;
Odsetki od pożyczek;
Za inwalidztwo;
Na opiekę nad dzieckiem (0 – 17 lat) żyjącym w
gospodarstwie z byłym małżonkiem.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób prawnych:
Stawka
jednolita
dla
przedsiębiorstw
(Corporate Income Tax) wynosi 24,5%.
Podmioty podlegają opodatkowaniu według
tej stawki od całości dochodów.
Termin składania deklaracji podatkowej w
roku 2015 to 13 maja.
Rzeszów 2015
Podatek od towarów i usług
W Finlandii przepisy podatkowe dostosowane są w
szczególności do wymogów Dyrektywy 2006/112/WE Rady w
sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
(VAT) z dnia 28 listopada 2006r., która z dniem 1 stycznia
2007r. zastąpiła Szóstą Dyrektywę VAT.
Wyjątek stanowi uzgodnienie w Traktacie Akcesyjnym o
wyłączeniu z obszaru podatkowego UE odrębnej jednostki
administracyjnej - Wysp Alandzkich. Jednak w obrocie
wewnętrznym towarów i usług między prowincją Wysp
Alandzkich i pozostałą częścią Finlandii obowiązują te same
fińskie przepisy odnośnie reguł VAT. W odniesieniu do
pozostałych członków Unii Europejskiej Wyspy Alandzkie
traktowane są jako terytorium w kraju trzecim.
Zgodnie z ustaleniami dla celów administracyjnych podatek
od towarów i usług jest liczony dla podmiotów i osób
prawnych podlegających opodatkowaniu, których obrót
roczny przekracza 8 500 euro.
Rzeszów 2015
Stawki podatku VAT obowiązujące w Finlandii
Stawka podstawowa
24 %
Stawki zredukowane:
- Artykuły spożywcze (z wyjątkiem
napojów alkoholowych) i pasze
14%
Usługi gastronomiczne
14%
Inne stawki zredukowane:
- Transport drogowy;
- Usługi hotelarskie i portowe;
- Usługi sportowe i rekreacyjne;
- Bilety wstępu do teatrów, cyrków,
kin, ogrodów zoologicznych, muzeów
itp.
- Leki;
- Książki;
- Usługi fryzjerskie.
10%
- Subskrypcja gazet i periodyków
(sprzedaż pojedynczych egzemplarzy
podlega pełnemu opodatkowaniu),
- Usługi poligraficzne dla publikacji
związanych z działalnością
korporacyjną na użytek publiczny.
0%
Rzeszów 2015
Limit zwolnień
podatkowy nie
obejmuje:
samorządów;
osób zagranicznych,
które nie posiadają
stałego miejsca
zamieszkania w
Finlandii.
Zwolnieniom przedmiotowym z
podatku VAT podlegają:
usługi
medyczne
i
służba
zdrowia;
usługi opieki społecznej;
usługi
oświatowe,
które
świadczone
są
zgodnie
z
obowiązującym prawem lub są
subsydiowane
przez
państwo
zgodnie
z
obowiązującymi
przepisami;
usługi finansowe i transakcje
dotyczące papierów
wartościowych (z wyłączeniem
konsultacji i usług depozytowych);
usługi ubezpieczeniowe i
brokerskie, także świadczone
przez agentów;
dzieła sztuki wizualnej;
loterie i gry pieniężne;
honoraria artystów, sportowców;
niektóre transakcje dokonane
przez niewidomych;
nieruchomości;
usługi cmentarne świadczone
przez cmentarze publiczne.
Rzeszów 2015
Inne podatki:
Podatek komunalny – stawka wynosi od 15% do 20% zależnie od
gminy. Podatek komunalny pobierany jest od wszystkich dochodów
bez limitu dolnego.
Podatek od dochodów kapitałowych – podatek od odsetek
bankowych, dywidend oraz dochodów z wynajmu lokali, wynosi
30%. W przypadku, gdy dochód do opodatkowania przekracza 30 000
EUR (40 000 EUR w 2014 roku), podatek wynosi 33 procent (32
procent w 2014 roku) - ponad tę kwotę.
Podatek kościelny – stawka od 1% do 2% - Prawo pobierania tego
podatku od swoich członków posiada wyłącznie Fiński Kościół
Ewangelicko-Luterański i Kościół Prawosławny. Pozostałe wyznania
nie mają prawa pobierania podatku kościelnego.
Podatek akcyzowy – podlegają mu przede wszystkim paliwa,
alkohol, wyroby tytoniowe, energia elektryczna.
Rzeszów 2015
Inne podatki cdn.:
Podatek od spadków i darowizn – przy
pobieraniu tego podatku pobierane są również
opłaty z tytułu ubezpieczeń społecznych, które
liczone są wg jednej stawki od dochodu.
Wartość
podlegająca
opodatkowani
u (EUR)
Wysokość
podatku od
najniższej
wartości
progowej
(EUR)
Stawka
podatkowa
(%)
20 000 – 40
000
100
7
40 000 – 60
000
2 100
10
60 000 – 200
000
4 700
13
200 000
21 700
16
Rzeszów 2015
Inne podatki cdn.:
Podatek od nieruchomości - W Finlandii występuję odrębny
podatek miejski od nieruchomości. Podatek jest płacony na początku
każdego roku kalendarzowego przez tych, którzy są właścicielami
nieruchomości, nawet wtedy, gdy są nie zamieszkałymi w Finlandii
inwestorami. Podstawą podatku jest indywidualna wartość
nieruchomości. Ogólna stawka podatku waha się pomiędzy 0,80% a
1,55% (m. in. Ziemia i mieszkania rekreacyjne). Dla stałych
mieszkańców (stałych budynków mieszkalnych), podatek waha się
pomiędzy 0,37% i 0,80%. Podatek ten może być podstawą do
odliczenia od dochodu, pod warunkiem wykorzystania nieruchomości
w celach biznesowych lub też jej wynajmu. Natomiast tereny rolne i
leśne są zwolnione z opodatkowania. W przypadku budynków
niemieszkalnych stawka ta waha się pomiędzy 0,80% a 1,55%, z
kolei podatek niezabudowanego placu budowy mieści się w granicy
od 1% do 3%. Podatek od nieruchomości nie może być wyższy od
3%.
Termin złożenia deklaracji w roku 2015 to 13 maja, w
uzasadnionych przypadkach termin ten można przedłużyć składając
odpowiedni wniosek.
Rzeszów 2015
Bibliografia
Akty prawne:
1) Ustawa o podatku dochodowym (tuloveloraki) nr 1535/1992 z dnia
30.12.1992r.;
2) Rozporządzenie o podatku dochodowym nr 1551 z dnia
30.12.1992r.;
3) Ustawa o administracji podatkowej nr 503/2010;
4) Konstytucja Finlandii z 11 czerwca 1999 roku, weszła w życie 1
marca 2000 roku;
5) Dyrektywa nr 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej (VAT) z dnia 28 listopada 2006 r.,
która z dniem 1 stycznia 2007 r. zastąpiła Szóstą Dyrektywę VAT;
6) Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Finlandii w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobieganiu
uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
dochodów;
7) OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO PAOLA MENGOZZIEGO
przedstawiona w dniu 21 marca 2013 r. (Sprawa C-322/11);
Rzeszów 2015
Literatura/publikacje
8) Ambasada RP w Helsinkach, Praktyczny poradnik dla obywateli polskich przyjeżdżających
do pracy na terytorium Finlandii, Helsinki 2014;
9) Broszura informacyjna Eksportera po rynku Republiki Finlandii, źródło: Ministerstwo
Gospodarki;
10) Kawka-Kopeć K., Warunki życia i pracy w krajach Europejskiego Obszaru Gospodarczego
Ministerstwo Pracy i Polityki Społecznej, Departament Rynku Pracy – Finlandia, Warszawa
2014;
11)Red. nauk. Prof. dr hab. Kulesza M., dr Sakowicz M., Współdziałanie administracji
rządowej i samorządowej w Unii Europejskiej, Warszawa 2013;
12) Wszystko o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przewodnik dla przedsiębiorstw,
wfirma.pl, Wrocław 2014;
13) Wydział Promocji Handlu i Inwestycji Ambasady RP w Helsinkach. Założenia budżetowe
na 2015r., Helsinki 2014;
Źródła internetowe
14) http://www.finlex.fi/fi/laki/kokoelma/;
15) http://www.finlex.fi/fi/laki/kokoelma/;
16) http://www.podatki.egospodarka.pl/;
17) https://helsinki.trade.gov.pl/pl/przewodnik_dla_przedsiebiorcow/article/detail,290,Pod
ejmowanie_pracy_w_Finlandii.html;
18)
http://www.vero.fi/fiFI/Tietoa_Verohallinnosta/Verohallinto/Verohallinnon_esittely/Verohallinno
n_organi saatio(12987);
19)
http://www.vero.fi/fiFI/Tietoa_Verohallinnosta/Tiedotteet/Henkiloasiakkaat/Veroilmoitusten_pa
lautusaika _on_paattyny(37241);
20) Krajowe Biuro Eurodesk Polska, Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji;
http://www.eurodesk.pl/europraca/finlandia-biedny-kraj-bogatych-ludzi;
21) Finlandia, https://www.aldortax.com.pl/zwrot-podatku/finlandia.html;
22) http://www.msz.gov.pl/pl/;
Rzeszów 2015
GRECJA
Oliwia Joniec
Nr. albumu: 46147
Rzeszów 2015
System podatkowy w
Grecji
W dniu 11 stycznia 2013 roku
grecki Parlament przyjął nową,
tzw. "mini" ustawę podatkową
.
Rzeszów 2015
1. Podatki od dochodów osób
fizycznych (PIT)
Grecki system podatkowy przewiduje opodatkowanie dochodów
osiąganych przez osoby fizyczne według progresywnej skali.
Stawka podatku wzrasta wraz z wielkością dochodu. Dochody
podatkowane są już od pierwszego euro.
Dla dochodów nie przekraczających 21.000 euro, przewidziana jest
zniżka podatkowa w wysokości 2.100 euro. W przypadku, gdy
naliczony podatek jest mniejszy niż ta kwota, zniżka równa się
wysokości podatku.
Dochody przekraczające 21.000 euro podlegają zniżce w wysokości
100 euro na każde 1000 euro dochodów.
Aby uzyskać prawo do powyższych zniżek, podatnicy zobowiązani są,
wraz z rocznym zeznaniem podatkowym, przekazać urzędom
podatkowym paragony za towary i usługi zakupione w danym roku
podatkowym. Ogólna wartość paragonów powinna była równoważna
25% zgłoszonego dochodu rocznego.
Rzeszów 2015
1. Podatki od dochodów osób
fizycznych (PIT)
-Stawki podatkowe od dochodów osób
fizycznych (emerytury lub wynagrodzenia)
Dochód
Stawka podatkowa
0-25.000
- 22%
25.001- 42.000 - 32%
powyżej 42.000
- 42%
Rzeszów 2015
1. Podatki od dochodów osób
fizycznych (PIT)
-Stawki podatkowe od dochodów osób
samozatrudnionych i przedsiębiorców
Dochód
Stawka podatkowa
0-50.000
-
26%
powyżej 50.000 -
33%
-
Stawki podatkowe od dochodów uzyskanych z
wynajmu nieruchomości i odsetek od papierów
wartościowych
Dochód
Stawka podatkowa
0-12.000
-
10%
powyżej 12.000 -
33%
Rzeszów 2015
Niektóre ulgi podatkowe:
2.000 Euro na pokrycie określonej kwoty
wydatków rodziny.
10% kosztów leczenia szpitalnego do 3.000
Euro.
10% wydatków na alimenty do 1.500 Euro.
Dotacje wpłacane instytucjom publicznym i
organizacjom non-profit do 10% dochodu
podlegającego opodatkowaniu.
Rzeszów 2015
2. Podatki od dochodów osób
prawnych (CIT)
Dochody wszystkich osób prawnych (spółki
osobowe, spółki partnerskie, konsorcja, spółki
cywilne, spółki udziałowe, niejawne, spółki
kapitałowe, spółdzielnie, przedsiębiorstwa
zagraniczne, greckie i zagraniczne osoby prawne o
charakterze non-profit) uzyskane po dn. 1.01.2013
r. podlegają podatkom zgodnie z poniższymi
stawkami:
Dochód
Stawka podatkowa
0-50.000
- 26%
powyżej 50.000
- 33%
Rzeszów 2015
Ulgi podatkowe dla nowych
przedsiębiorców
Nowi (niezależnie od wieku) przedsiębiorcy,
czyli tacy, którzy rozpoczynają po raz
pierwszy działalność gospodarczą, przez
pierwsze trzy lata płacić będą podatek o
stawce 13% od pierwszych 10 tysięcy
Euro dochodu, pozostały dochód podlega
stawkom: 26% - od dochodów do 50 tys.
euro i 32% - powyżej 50 tys. euro.
Rzeszów 2015
3. Podatek od wartości dodanej VAT
Podstawowa stawka VAT na towary i usługi (m.in.
restauracyjne) wynosi w Grecji 23%.
Stawka VAT na towary i usługi uważane za niezbędne do życia, (np.: świeże
produkty żywnościowe, lekarstwa, prąd elektryczny, usługi transportowe)
wynosi 13%, stawka VAT na gazety, czasopisma, książki, bilety do teatru, kina
itp. wynosi 6.5%.
Hotele i niektóre produkty farmaceutyczne podlegają obniżonym stawkom
VAT wysokości 6.5%, podczas gdy usługi restauracyjne w hotelach podlegają
23% stawkom (np. za nocleg ze śniadaniem 5% ceny podlega 23% stawce a
reszta obciążana jest 6.5% stawką VAT).
Wszystkie wymienione stawki VAT podlegają redukcji
o 30 procent
,
jeżeli towary lub usługi są dostarczane podatnikom na wyspach
Dodekanezu i innych wyspach Morza Egejskiego i wynoszą
odpowiednio: 16 %, 8% i 4%.
Usługi (zdrowie, edukacja, ubezpieczenia itd.) nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem VAT. Te usługi są uważane za zwolnione z VAT.
Eksport towarów i usług według stawki zerowej.
Rzeszów 2015
4. Inne podatki
Przychody działalności ubezpieczeniowej nie podlegają VAT, objęte są podatkiem
obrotowym w wysokości 10%.
Każde zbycie nieruchomości podlega podatkowi obliczonemu od wartości rynkowej
nieruchomości w wysokości 10%. Podatek ten jest ponoszony przez kupującego. Od dnia
1 stycznia 2006 roku, budynki (sprzedaż tylko nowych budynków) podlegają
opodatkowaniu podatkiem VAT na poziomie 23%. Pozostałe budynki podlegają
podatkowi na poziomie 10%.
Transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT podlega opłacie skarbowej w
tempie od 1,2% do 3,6%.
Samochody osobowe, ciężarowe i motocykle są obciążone rocznym podatkiem
drogowym, którego wielkość zależy od pojemności silnika.
Dywidendy podlegają opodatkowaniu w wysokości 10%, natomiast zyski spółki przed
dystrybucją dywidendy podlegają podatkowi w wysokości 26%.
Podatek akcyzowy.
Akcyza jest nakładana na kilka importowanych i krajowych produktów, do których
należą niektóre produkty rolne, alkohol, tytoń, paliwa pochodzenia petrochemicznego,
samochody.
Akcyza wynosi od 10% do 75% i jest uzależniona od rodzaju towaru i ceny
detalicznej. Akcyza od samochodów w niektórych przypadkach może sięgnąć
nawet 200% ceny.
Rzeszów 2015
HOLANDIA
Klaudia Mucha
46784
Rzeszów 2015
Podatki, płacone w Holandii przez osoby fizyczne, dzielą się na trzy
kategorie
box 1 box 2
box 3
Podatek od
pracy
i mieszkania
Dochody z udziałów
w spółkach
Dochody
z oszczędności
W każdej kategorii obowiązuje inna stawka podatkowa, a stawki te co roku mogą ulec zmianie
.
Ponadto w Holandii, osoby fizyczne mogą spotkać się jeszcze z Overdrachtsbelasting,
czyli z podatkiem płaconym w sytuacji zakupu nieruchomości
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy jest progresywny, oficjalnie skala składa się ze stopni 2,35%, 10,85%, 42% i 52%,
ale ze względu na pewne ograniczenia w praktyce jest ona prostsza: 33,5%, 42% i 52%.
Niech nikogo nie zdziwi ostatnia stawka, i tak jest ona niska - do roku 1990 najwyższy próg podatkowy
wynosił 72%, następnie obniżono go do 60%, a od roku 2001 obowiązuje obecna stawka 52%.
Co ciekawe, dość łatwo wejść w najwyższy próg podatkowy, wystarczy zarobić więcej niż niecałe 55.000 euro
(brutto), co tutaj nie jest takie bardzo trudne.
Drugi rodzaj podatku, liniowy, płaci się od posiadanego majątku - wlicza się tu środki na kontach
bankowych na całym świecie, nieruchomości, akcje, dzieła sztuki, praktycznie jedynym wyjątkiem
są samochody (za które z kolei płaci się inne wysokie opłaty).
Stawka tego podatku wynosi 1,2% od majątku powyżej 20.000 euro, więc jest to troszkę bolesne.
Dlatego wielu Holendrów kombinuje i ukrywa swój prawdziwy majątek na najprzeróżniejsze sposoby.
Każdy obywatel opłaca tutaj
dwa rodzaje podatku - od
dochodu i od majątku.
Rzeszów 2015
Rzeszów 2015
Do rozliczenia holenderskiego
podatku wystarcza Jaaropgaaf.
Jaaropgaaf (w Polsce potocznie
nazywany jest jarografem) – jest
to zaświadczenie o dochodach i
zapłaconych zaliczkach na
podatek dochodowy,
ubezpieczenie społeczne i
zdrowotne.
Rzeszów 2015
Okres rozliczenia podatku
dochodowego trwa od
początku
do końca roku
kalendarzowego.
Termin ustawowy składania
deklaracji to 31 marca.
Rzeszów 2015
Przy składaniu zeznania
podatkowego w Holandii można
korzystać z szeregu ulg
podatkowych.
•Podstawowa ulga podatkowa przysługuje każdej osobie opodatkowanej
na terenie Holandii.
•Na znaczny zwrot podatku mogą liczyć osoby, które w roku
podatkowym pracowały w Holandii tylko kilka miesięcy.
Poza tym przysługuje ulga podatkowa jeżeli:
•posiadasz dzieci zamieszkujące z tobą pod tym samym adresem,
•jesteś rodzicem samotnie wychowującym dzieci,
•dzieci nie mieszkają z tobą, ale płacisz na ich utrzymanie,
•twój partner nie pracuje lub ma małe dochody,
•spłacasz w Holandii kredyt hipoteczny na dom,
•można się wspólnie rozliczyć jedynie z oficjalnym partnerem
( współmałżonek), osobą z którą mamy dziecko lub wspólnie kupiony
dom.
Rzeszów 2015
Podatki dla osób prawnych – z
tytułu towarów i usług
Podatek obrotowy dla firm – czyli Omzetbelasting, to inaczej nasz polski
VAT. W Holandii oznaczany jest skrótem BTW (Belasting over de
Toegevoegde Waarde). Rozliczenie z tego podatku powinno następować
raz w miesiącu lub raz na kwartał, o czym ostatecznie decyduje Urząd
Skarbowy. Istnieją dwie stawki podatku od wartości dodanej w Holandii –
podstawowa i zredukowana.
Należności celne z tytułu przywozu i wywożenia towarów do/z Holandii
(Rechten bij invoer / Rechten bij uitvoer).
Podatek akcyzowy, czyli akcyza (Accijnzen).
Rzeszów 2015
Obowiązki VAT
Obowiązek rejestracyjny dotyczy każdego, kto wykonuje
czynności opodatkowane . Podatnik VAT zobowiązany jest
do składania deklaracji miesięcznych i wpłacania podatku
do końca miesiąca następującego po miesiącu, którego
dotyczy rozliczenie (w pewnych sytuacjach można
rozliczać się w okresach kwartalnych albo rocznych).
-Standardowa stawka VAT wynosi w Holandii 19 proc.
-Obniżona 6-proc. stawka obejmuje m.in. produkty
spożywcze, wodę, lekarstwa, gazety.
Rzeszów 2015
Pozostałe podatki w
Holandii
Wśród najistotniejszych dla państwowego systemu
podatkowego w Holandii znajdują się również liczne
podatki od samochodów osobowych i motocykli.
Kontrowersyjnym i najbardziej znanym podatkiem z tej
grupy, jest podatek drogowy. Z jednej strony jest on
bolączką Holendrów, a z drugiej stanowi duży ratunek
finansowy dla holenderskiego budżetu, z którego wiele
środków przeznaczane jest na ochronę środowiska
naturalnego. Ochrona przyrody w Holandii jest dla
rządzących na tyle istotna, że mieszkańcy tego kraju
płacą również pośrednio lub bezpośrednio inne podatki
związane z zarządzaniem wodą, odpadami czy też
energią w swoich domach.
Rzeszów 2015
Bibliografia
http://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/1352,holandia_oferuje_przyj
azny_system_podatkowy.html
http://holandia.podatkieuropejskie.pl/system-podatkowy/
http://www.poznajholandie.pl/system-podatkowy-w-holandii/
http://europa.eu/youreurope/citizens/work/taxes/income-taxes-abroad
/netherlands/index_en.htm
http://holendrowo.blogspot.com/2010/01/podatki-w-holandii.html
Rzeszów 2015
Litwa
Marlena Marszałek 46166
Rzeszów 2015
Podstawą prawną systemu podatkowego na Litwie jest art. 127
Konstytucji Republiki Litewskiej z 1992 r., który stanowi, że
nakładanie podatków i innych danin publicznych może następować
wyłącznie w drodze ustawy.
Organem podatkowym jest samorząd terytorialny do których
należą uprawnienia takie jak :
tworzenie odpowiednich organów wykonawczych,
ustalanie i uchwalane swoich budżetów,
nakładanie podatków lokalnych.
Na Litwie obecnie mamy do czynienia z: podatkiem dochodowym
od osób fizycznych, podatkiem od zysku podmiotów gospodarczych,
podatek od wartości dodanej (VAT), podatek akcyzowy, podatek od
spadków, podatek od nieruchomości, podatek od gruntów.
Rzeszów 2015
SYSTEM PODATKOWY LITWY
Podatek dochodowy od osób
fizycznych
Podatnikami są osoby stale zamieszkujące na terytorium Litwy
(rezydenci) oraz nierezydenci, zobowiązani do zapłaty podatku od
dochodów uzyskanych na Litwie.
Rezydentem w danym roku kalendarzowym jest osoba (niezależnie
od posiadanego obywatelstwa), która:
na stałe mieszka na Litwie;
w danym roku kalendarzowym posiadała więcej interesów
osobistych, socjalnych i ekonomicznych na Litwie niż poza granicami
Litwy;
w ciągu roku kalendarzowego spędziła na Litwie więcej niż 183 dni
kalendarzowe (w sposób ciągły lub z przerwami);
w ciągu dwóch ostatnich lat spędziła na Litwie więcej niż 280 dni.
Rzeszów 2015
Przedmiotem podatku
dochodowego są :
1. dochody związane ze stosunkami pracy;
2. dochody z zysku do podziału oraz wypłaty dla
członków zarządu i rady nadzorczej;
3. dochody z dzierżawy;
4. honoraria;
5. dochody z działalności sportowej;
6. dochody z działalności wykonawcy;
7. przychody otrzymane ze sprzedaży;
8. rekompensaty za naruszenia praw autorskich i
pokrewnych.
Rzeszów 2015
Podstawowa stawka podatku od dochodów osób fizycznych
wynosi 15 %, poza tym należy wpłacić 6 % jako obowiązkową
składkę na ubezpieczenie zdrowotne (wpłacana jest do
Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (lit. SODRA). Podatek w
wysokości 15% wpłaca się do Państwowej Inspekcji
Podatkowej. Wysokość miesięcznej kwoty wolnej od
opodatkowania (NPD) jest obliczana według następującego
wzoru:
NPD = 570 – 0,26 × (miesięczne wynagrodzenie brutto –
1000)
Podatek dochodowy w wysokości 5 % jest stosowany wobec
dochodów z indywidualnej działalności gospodarczej.
Od dochodów podlegających opodatkowaniu można odliczyć
składki ubezpieczenia na życie.
Każdy podatnik może przeznaczyć do 2 % swego
zapłaconego podatku na cele dobroczynne.
Każdy podatnik może także przeznaczyć do 1 % swego
zapłaconego podatku dochodowego na wsparcie dowolnej
zarejestrowanej w Rejestrze Osób Prawnych partii
politycznej.
Rzeszów 2015
System podatkowy osób
prawnych
Podatki osób prawnych można podzielić na podatki firmy
oraz podatki pracowników firmy. Podstawowe podatki firmy,
niezależnie od jej działalności, to: podatek od dochodu osób
prawnych, VAT. Firma ma także obowiązek wpłaty na rzecz
pracownika podatków na opiekę socjalną, jak np. podatek
socjalny, składkę zdrowotną oraz składkę na fundusz
gwarancyjny. Takie podatki oraz składki wpłaca każda spółka.
Stawki podatku od dochodu osób prawnych wynoszą: 15, 5
oraz 0%. Stawka ogólna to 15%. 5% to stawka dla firm, które
w roku finansowym nie przekroczyły 500 tys. Stawka 0% jest
stosowana dla spółek publicznych.
Rzeszów 2015
Podatek od zysku
podmiotów gospodarczych
Podstawowa stawka podatku od zysku osób prawnych
wynosi 15 %.
Stawka ulgowa 5 % jest stosowana wobec małych
przedsiębiorstw, jeżeli średnia liczba zatrudnionych nie
przekracza 10 osób oraz przychody roczne nie przekraczają 1
000 000.
Zysk podmiotów gospodarczych prowadzących działalność
rolniczą, jeżeli ich przychody z działalności rolniczej stanowią
ponad 50 % przychodów, również jest opodatkowany stawką
5 %.
Zgodnie z Ustawą o podatku od zysku, zysk podmiotów
gospodarczych jest opodatkowany stawką 0 %, jeżeli:
w ciągu okresu podatkowego liczba zatrudnionych,
należących do grup celowych, stanowi nie mniej niż 40 %
średniej rocznej liczby zatrudnionych.
W ciągu okresu podatkowego podmiot nie prowadził
działalności.
Rzeszów 2015
Podatek od wartości
dodanej (VAT)
•
Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 21 %.
•
Ulgowa stawka 9 % ma zastosowanie wobec następujących towarów i
usług:
energia cieplna, przeznaczona do ogrzewania lokali mieszkalnych;
książki;
prasa i wydawnictwa;
usługi przewozu pasażerów i ich bagażu;
usługi zakwaterowania, świadczone zgodnie z trybem ustalonym w aktach
prawnych regulujących działalność turystyczną – od 01.01.2015 r.
•
Ulgowa stawka 5 % jest stosowana wobec następujących towarów i usług:
leki i środki pomocy medycznej, środki pomocy dla osób
niepełnosprawnych
•
Ustawy o podatku VAT, stawka 0 % jest stosowana m. in. w przypadku
następujących towarów/usług:
dostawy towarów, gdy są wywożone z UE;
usługi finansowe i ubezpieczeniowe, związane z eksportem towarów;
dostawy towarów do innych krajów członkowskich UE.
Rzeszów 2015
Podatek akcyzowy
Podatkiem akcyzowym obciąża się wyroby alkoholowe,
tytoniowe, produkty energetyczne oraz energię elektryczną.
Podatek od spadków
Stawki podatku:
- dla mienia o wartości do 0,5 mln – 5 %,
- dla mienia o wartości ponad 0,5 mln – 10 %.
Opodatkowaniu nie podlega majątek dziedziczony w
przypadku śmierci jednego z małżonków, majątek
dziedziczony przez dzieci, rodziców, opiekunów, dziadków,
wnuków, rodzeństwo oraz majątek, którego wartość nie
przekracza kwoty 10 tys.
Rzeszów 2015
Podatek
od nieruchomości
Obowiązkowi płacenia podatku podlegają osoby fizyczne i
prawne.
Przedmiotem podatku są:
nieruchomości lub ich część, znajdujące się na terytorium
Republiki Litewskiej, należące do osób fizycznych, z
wyjątkiem lokali mieszkalnych, sadów, garaży, farm, lokali
gospodarczych;
w przypadku osób fizycznych, gdy wartość należących do
nich i ich rodziny na własność nieruchomości mieszkalnych,
sadów, garażów, farm, lokali gospodarczych, przekroczy
kwotę 1 mln, część przekraczająca tę wartość podlega
opodatkowaniu stawką 1 %;
majątek nieruchomy na terytorium Republiki Litewskiej,
należący do osób prawnych.
Rzeszów 2015
Podatek od gruntu
Opodatkowaniu podlegają grunty prywatne, należące
do osób fizycznych i prawnych. Stawka – 0,01 – 4 % od
wartości gruntu.
Opodatkowaniu nie podlegają drogi użytku ogólnego,
grunty leśne, grunty należące do parków narodowych,
regionalnych, krajobrazowych.
Podatku nie płacą placówki dyplomatyczne i
konsularne państw zagranicznych, międzynarodowe
organizacje międzyrządowe i ich przedstawicielstwa,
spółki upadłe, Bank Litwy.
Rady samorządów kosztem przychodów budżetowych
samorządów mają prawo zmniejszyć wysokość podatku
lub zwolnić z obowiązku jego zapłaty.
Rzeszów 2015
Bibliografia
Rzeszów 2015
https://vilnius.trade.gov.pl/pl/przewodnik/article/detail,606,III_
cd_-_System_podatkowy.html
http://www.eksporter.gov.pl/Informacja/Informacja.aspx?Id=6115
7
Luksemburg
Joanna Drzał
Nr albumu : 39467
Rzeszów 2015
Wielkie Księstwo Luksemburga jest monarchią
konstytucyjną położoną w Europie Zachodniej.
Luksemburg jest członkiem Unii Europejskiej oraz
wchodzi w skład Europejskiego Obszaru
Gospodarczego.
•jest jednym z największych, globalnych centrów finansowych,
•charakteryzuje się nowoczesnym i wyrafinowanym systemem
prawa korporacyjnego i podatkowego,
•charakteryzuje się przyjaznym podejściem organów
podatkowych do podatników,
•jest stroną dużej liczby umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania,
•jest członkiem Unii Europejskiej, korzysta z unijnych swobód
gospodarczych,
•korzysta ze zwolnień podatkowych na podstawie dyrektyw
unijnych,
•charakteryzuje się wysoką jakością obsługi prawnej i księgowej.
Rzeszów 2015
Podstawa prawna
•Kwestię podatku dochodowego reguluje w prawie
luksemburskim ustawa Loi concernant l'impôt sur le
revenu.
•Podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się według
stawek progresywnych wynoszących od 0 do 40 proc. PIT
uzależniony jest od wysokości dochodu oraz
zakwalifikowania podatnika do jednej z trzech klas
podatkowych. W konsekwencji istnieje 18 różnych stawek.
•„Impots sur le Revenu” jest pobierany u źródła co miesiąc.
Podatnik jest zobowiązany wypełnić roczną deklarację
podatkową, w ramach której jakakolwiek niedopłata
wynikająca z miesięcznych płatności będzie musiała zostać
zapłacona, a nadpłata – zwrócona.
Rzeszów 2015
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim
Księstwem Luksemburga w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu
dnia 14.06.1995 r.
•Polska posiada umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z
Luksemburgiem, pozwalającą uniknąć podwójnego opodatkowania
tego samego dochodu w Polsce i w Luksemburgu. Podpisano
protokół zmieniający Konwencję między Rzeczpospolitą Polską a
Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
•Główne zmiany wprowadzone do konwencji z 1995 r. obejmują
postanowienia dotyczące metody unikania podwójnego
opodatkowania w odniesieniu do polskich rezydentów,
opodatkowania dywidend, odsetek, należności licencyjnych, zysków
kapitałowych oraz wymiany informacji podatkowych - poinformował
resort finansów w komunikacie na swojej stronie internetowej
Rzeszów 2015
•MF podało, że podstawową metodą unikania podwójnego
opodatkowania w Polsce pozostanie metoda tzw. wyłączenia z
progresją, natomiast w odniesieniu do niektórych kategorii
dochodów - m.in. dywidend, odsetek i należności licencyjnych,
uzyskiwanych przez polskich rezydentów w Luksemburgu -
zastosowanie znajdzie metoda zaliczenia proporcjonalnego.
• Metoda wyłączenia z progresją przewiduje, że dochód
osiągnięty za granicą jest wyłączony z podstawy opodatkowania
w Polsce. Dla ustalenia stawki podatku od dochodu osiągniętego
w Polsce stosuje się stawkę podatku właściwą dla całego
dochodu, tzn. łącznie z dochodem osiągniętym za granicą.
Podatku zapłaconego za granicą nie odlicza się.
•W przypadku metody zaliczenia proporcjonalnego cały dochód
jest opodatkowany w Polsce, ale od podatku można odliczyć
podatek zapłacony za granicą. Kolejną istotną zmianą, którą
wprowadza protokół, jest objęcie opodatkowaniem w państwie, w
którym położony jest majątek nieruchomy, zysków z tytułu
przeniesienia własności udziałów (akcji), których wartość
pochodzi pośrednio lub bezpośrednio z tego majątku
nieruchomego (tzw. klauzula nieruchomościowa) - poinformowało
MF.
Rzeszów 2015
•Protokół zmienia również postanowienia konwencji dotyczące
odsetek i należności licencyjnych, obniżając dla obydwu kategorii
stawkę podatku u źródła z 10 proc. do 5 proc. MF wskazało, że w
przypadku dywidend, jeżeli bezpośredni udział ich odbiorcy w
kapitale spółki wypłacającej wynosi 10 proc. i posiadany jest on
przez nieprzerwany okres 24 miesięcy, zastosowanie znajdzie
stawka 0 proc. Jeżeli warunki te nie zostaną zachowane,
dywidendy podlegały będą opodatkowaniu u źródła w wysokości
15 proc.
•Istotną zmianą przewidzianą w protokole jest wprowadzenie
pełnej klauzuli wymiany informacji w sprawach podatkowych,
dostosowującej postanowienia konwencji do obowiązującego
standardu OECD. Umożliwi ona uzyskanie informacji o
działalności gospodarczej polskich rezydentów w relacjach z
Luksemburgiem, w tym również o zgromadzonych środkach na
rachunkach bankowych.
Rzeszów 2015
Rozliczenia PIT
•Podatek dochodowy od osób fizycznych mieszkańcy Luksemburga
płacą według stawek progresywnych wynoszących od 0 do 38 proc.
Stawki podatku są uzależnione od wysokości osiąganego dochodu oraz
zakwalifikowania podatnika do jednej z trzech klas podatkowych (np.
osoby posiadające dzieci lub osoby po 64 roku życia należą do klasy 1a,
osoby rozliczające się wspólnie w ramach związków partnerskich
zalicza się do klasy 2). W konsekwencji istnieje 17 różnych stawek.
•- Kwota wolna od podatku od 1 stycznia 2008 r. dla klasy 1 wynosi 10
335 euro, natomiast dla dwóch pozostałych 20 670 euro
•Osoby fizyczne są dodatkowo zobowiązane do uiszczania 2,5-proc.
obliczonego podatku dochodowego na rzecz funduszu dla
bezrobotnych.
•Składki na ubezpieczenie zarówno po stronie pracownika, jak i
pracodawcy wynoszą 13 proc. w przypadku pracowników fizycznych
oraz 10,80 proc. w pozostałych przypadkach, natomiast osób
prowadzących własną działalność gospodarczą 21,60 proc. Zaliczki na
podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie są odprowadzane za
podatnika przez pracodawcę.
Rzeszów 2015
Podatek przedsiębiorców
•Podatek dochodowy od osób prawnych płacony jest na podstawie skali
progresywnej. Stawki podatku wynoszą od 20 do 22 proc. osiąganego
dochodu.
•Oprócz stawki podstawowej każdy podmiot obciążony jest dodatkowo
tzw. opłatą solidarnościową w wysokości 4 proc. obliczonego podatku
dochodowego, wpłacaną na rzecz funduszu dla bezrobotnych.
•Podmioty gospodarcze są opodatkowane podatkiem lokalnym
(Municipal Business Tax), którego stawka ustalana jest w zależności od
miejsca prowadzenia działalności. Średnia wysokość tego podatku
wynosi 7,5 proc. podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
•- Niektóre podmioty działające jako osoby prawne (w formie spółki
akcyjnej, spółki komandytowo-akcyjnej i spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością) objęte są specjalnym reżimem podatkowym.
Dotyczy to w szczególności funduszy inwestycyjnych typu SICAV/SICAF
(Société d'Investissement a Capital Variable), SICAR (Société
d'Investissement en Capital a Risque) lub SIF (Specialized Investment
Fund)
Rzeszów 2015
VAT
•Luksemburg posiada najniższą obok Cypru podstawową stawkę VAT
wśród państw Unii Europejskiej, wynoszącą 15 proc. Niższe stawki w
wysokości 3 proc., 6 proc. i 12 proc. obowiązują na niektóre wyroby
(np. tytoń, wina, artykuły farmaceutyczne, książki itp.).
•Każdy przedsiębiorca ma obowiązek rejestracji dla potrzeb VAT, bez
względu na wysokość osiąganych obrotów. Dokumenty rejestracyjne
powinny być złożone w ciągu 15 dni od momentu rozpoczęcia
wykonywania czynności.
•Terminy składania deklaracji zależą od wysokości obrotów. Podmioty,
których obroty nie przekraczają 112 tys. euro, są zobowiązane do
składania deklaracji raz w roku. Podatnicy z obrotami w przedziale 112
tys. - 620 tys. euro składają deklaracje kwartalne i roczne. Natomiast
podmioty osiągające obroty powyżej 620 tys. euro mają obowiązek
rozliczać się co miesiąc do 15 dnia następnego miesiąca.
Rzeszów 2015
Bibliografia
•Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem
Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu
dnia 14.06.1995 r.
•Mémento fiscal, Résumé des impôts directs perçus, L’administration
des contributions directes du grand-duche de luxembourg, 1 stycznia
2014
•www.biznes.gazetprawna.pl „W Luksemburgu obowiązuje 17 stawek
Vat”
•www.eures.praca.gov.pl, Luksemburg, Warunki życia i pracy w krajach
Europejskiego Obszaru Gospodarczego Ministerstwo Gospodarki i
Pracy Departament Rynku Pracy
Rzeszów 2015
SYSTEM
PODATKOWY
ŁOTWY
Igor Czaporowski
Nr Albumu : s37739
Rzeszów 2015
Podstawy prawne
Ustawa o podatkach i opłatach , 1995,
Ustawa o VAT, 1995,
Ustawa o Podatku od Zasobów Naturalnych ,
1995,
Ustawa o Podatku od Nieruchomości, 1997,
Ustawa o Podatku Akcyzowym, 2004,
Ustawa
o
Podatku
Dochodowym
od
Przedsiębiorstw, 1995,
Ustawa o Podatku Dochodowym od Osób
Fizycznych, 1993,
Rzeszów 2015
Podatki na Łotwie
W roku 2014 na Łotwie stosowanych jest 14 rodzajów podatków:
· podatek dochodowy od osób fizycznych;
· podatek dochodowy od osób prawnych;
· podatek od nieruchomości;
· podatek od towarów i usług;
· akcyza;
· podatek celny;
· podatek środowiskowy;
· podatek od gier i loterii;
· podatek od samochodów osobowych i motocykli;
· podatek od energii elektrycznej;
· podatek od mikroprzedsiębiorstwa;
· podatek od eksploatacji środka transportu;
· podatek od osobowych środków transportu przedsiębiorstwa;
· składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.
Rzeszów 2015
Podatki dochodowe od osób
fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Stawka wynosi 23%.
Opodatkowaniu nie podlegają :
- dochody z depozytów w instytucjach kredytowych ;
- wypłaty z tytułu ubezpieczeń;
- wygrane pieniężne i rzeczowe z loterii;
- alimenty , środki uzyskane w trakcie rozwodu;
- renty i emerytury państwowe;
- stypendia z uczelni;
- wpływy z niewielkiej produkcji rolnej.
Roczna deklaracja podatkowa musi być przedłożona przez
podatnika do 1 kwietnia roku następnego.
Rzeszów 2015
Podatek VAT
Stawka podatku od towarów i usług wynosi 21 %, stawka
obniżona – 12 %.
Stawka 0 % podatku VAT ma zastosowanie :
eksport towarów i dostawa w UE;
usługi związane z eksportem, importem lub tranzytem
towarów;
międzynarodowy przewóz osób;
dostawy usług i towarów dla przedstawicielstw
dyplomatycznych.
Termin przestawienia rocznej deklaracji VAT za dany rok
upływa 1.04 roku następnego.
Rzeszów 2015
Podatek VAT
S
tawkę podatku VAT w wysokości 12 %
stosuje się do:
medykamentów, urządzeń i towarów
medycznych;
wyrobów przeznaczonych dla niemowląt;
dostaw gazet;
usług transportu publicznego;
usług dostawy energii cieplnej mieszkańcom;
dostaw opału drzewnego mieszkańcom
.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
prawnych CIT
Podatek dochodowy od osób prawnych
wynosi 15 %.
Podatek od dokonanych wypłat nierezydentom:
dywidendy - 0 % / 15 % / 30 %
Wynagrodzenie za usługi zarządzania lub
konsultingowe – 10 %
Rzeszów 2015
Ciekawostki
podatkowe
Łotwa od początku lat 90. przeobrażała
się w regionalne centrum bankowe dla
byłego ZSRR ponieważ:
W Rydze co drugi mieszkaniec jest
Rosjaninem
Codziennie do Moskwy startowało 7
samolotów
Prawie każdy Łotysz zna język i i
mentalność Rosjan
Rzeszów 2015
Ułatwienia podatkowe
Łotwa nazywana jest Luksemburgiem dla
ubogich
ponieważ:
Niski CIT- niższy jest tylko w Irlandii i na
Cyprze;
Zagraniczne dochody z dywidendy bez
podatku;
Transfer zysków do innych krajów bez
podatku;
Specjalne strefy ekonomiczne;
Rejestracja spółki w 3 dni.
Rzeszów 2015
Podatki łotewskie na
tle UE
Rzeszów 2015
Bibliografia
Rzeszów 2015
•A. Krajewska, „Podatki w Unii Europejskiej”, Warszawa 2012.
•E. Matyszewska, „Opodatkowanie działalności gospodarczej na Łotwie”,
Gazeta Prawna.pl.
•M. Milicz, D. Dominik-Ogińska, P. Ogiński, A. Pomorska, A .Wróbel, A.
Mudrecki, „Harmonizacja prawa podatkowego w Unii Europejskiej”,
Instytut Wydawniczy Europrawo, 2011.
•K. Wach, „Systemy podatkowe krajów Unii Europejskiej”, Kraków 2006.
Podatki w wybranych
krajach UE
Malta
Bogumił Salamon
Nr albumu 46182
Rzeszów 2015
Malta ma prawo finansowe oparte na Unii Europejskiej,
sądownictwo znacznie skuteczniejsze niż polskie.
Malta oferuje również wiele korzyści podatkowych oraz
rozległą sieć umów o podwójnym opodatkowaniu.
Spółki mogą również korzystać z zachęt podatkowych.
Najbardziej wyróżniające to:
1. Wyjątkowo niska stawka podatku dla stałych
mieszkańców, ujednolicona stawka w wys. 15% od wszystkich
dochodów (po potrąceniu odliczeń, o ile te odliczenia są
stosowane).
2. Maksymalna stawka podatkowa w wys. 4,17% dla firm z
siedzibą na Wyspach.
3. Rozmaite zachęty podatkowe dla spółek rozważających
podjęcie produkcji na wyspie.
4. Brak stawek rocznych lub podatków od nieruchomości.
Rzeszów 2015
Organ podatkowy:
Inland Revenue Department
Termin złożenia zeznania:
30 czerwca
Rok podatkowy:
od 1 stycznia do 31 grudnia
Rzeszów 2015
Dochód podlegający opodatkowaniu:
1.
Dochody uzyskane z działalności gospodarczej lub zawodowej;
2.
Dochody pochodzące z zawodu lub powołania ;
3.
Dochody pochodzące z zatrudnienia lub biura, w tym wynagrodzenia,
świadczenia dodatkowe płatne do pracowników i wynagrodzeń
dyrektorów ;
4.
Dochody pochodzące z samozatrudnienia;
5.
Dywidendy, odsetki i dyskonta;
6.
Emerytury (z wyjątkiem rent wojennych i renty wdowie wojennych, które
są zwolnione), renty lub roczne płatności;
7.
Wynajem lokali, należności licencyjne, premie i inne zyski z
nieruchomości ;
8.
Pewne zyski kapitałowe ;
9.
Pozostałe zyski;
10.
Dodatkowe świadczenia (postanowienie np. z samochodu służbowego,
nocleg, itp.).
Dochody zwolnione z opodatkowania:
1.
Zyski kapitałowe, które nie wchodzą w zakres stosowania przepisów od
zysków kapitałowych;
2.
Niektóre emerytury ;
3.
Stypendia ;
4.
Alimenty;
5.
Pewne dochody royalty.
Rzeszów 2015
Podatki:
Podatek Dochodowy Firmy 35%
;
Podatek Dochodowy od Osób Fizycznych 35%;
Podatek od Towarów i Usług 18%, 7%, 5%.
A ponadto opodatkowane są:
Komputery i sprzęt elektroniczny , oprogramowanie komputerowe
wnętrza samolotów i innych części 25%;
Pojazdy silnikowe i inne maszyny 20%;
Klimatyzatory, sprzęt komunikacyjny i nadawanie sprzęt dla
gastronomii, sprzęt używany do budowy budynków i wykopalisk lub
urządzenia zaprojektowane głównie wykorzystywane do produkcji
wody i elektryczności, wyposażenie medyczne, płatowiec statków
powietrznych, silników i / lub remont płatowca 16,67%;
Meble, uchwyty , okucia i miękkie meble10%;
Instalacje elektryczne i hydrauliczne oraz wyposażenie sanitarne
6,67%;
Elementy infrastruktury kablowej oraz rurociągi 5%;
Budynki i budowle przemysłowe 2%.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od firm
Malta po wejściu do Unii Europejskiej musiała
zwiększyć restrykcje związane z prawem podatkowym.
Odzwierciedla to podniesienie przez ten kraj stawki
podatku dochodowego od osób prawnych z 4,17% przed
wejściem do UE do 35% po wejściu do UE. Państwo to
jednak poradziło sobie z ograniczeniami narzuconymi
przez Unię Europejską, gdyż zwraca ono inwestorom
nawet do 85% pobranych należności podatkowych.
Najbardziej korzystnymi podatkowo formami
działalności gospodarczej na Malcie są spółki
niehandlowe, spółki holdingowe oraz trusty.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
fizycznych
Podatkowa atrakcyjność Malty dla osób fizycznych
przejawia się w możliwości uzyskania przez obywatela
UE, a także osoby spoza UE, rezydencji podatkowej na
Malcie.
Prawo maltańskie oferuje w tym zakresie dwa
reżimy:
• dla osób o dużych dochodach (HNWI - High Net Worth
Individuals) umożliwiający opodatkowanie 15%
podatkiem liniowy,
• dla zwykłych mieszkańców (Ordinary Resident), z
zastosowaniem stawki progresywnej opodatkowania do
35%.
Rzeszów 2015
HNWI – rezydencja dla osób
fizycznych o dużych dochodach:
Reżim HNWI zastąpił funkcjonujący do połowy 2011 roku
system Permanent Resident. W przeciwieństwie do poprzedniej
regulacji, nowy reżim nie przewiduje konieczności posiadania
określonej wartości majątku, minimalnego rocznego dochodu
oraz minimalnej kwoty ze źródła dochodu która musi być
przelana w celu opodatkowania na Malcie. Z drugiej strony,
wzrosła minimalna roczna kwota podatku do zapłaty (wcześniej
było to niecałe EUR 5,000).
Podstawą kwoty obliczenia podatku jest kwota ze źródła
dochodu przelana na maltańskie konto osoby, która uzyskała
status HNWI. Możliwe jest również zastosowanie ulgi od
podwójnego opodatkowania jeśli dochód pochodzi z kraju, z
którym Malta nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania.
Stawka podatku wynosi:
• 15% kwoty dochodu ze źródła zagranicznego, przelanego na
Maltę,
• 35% kwoty dochodu ze źródła na Malcie,
• 0% kwoty dochodu ze źródła zagranicznego nieprzelanego
na Maltę.
Rzeszów 2015
Ordinary Residence – dla zwykłych
rezydentów
Osoby fizyczne, które nie spełniają wymagań określonych dla
otrzymania statusu HNWI mogą ubiegać się o otrzymanie statusu
„zwykłego” rezydenta, tzw. Ordinary Residence. Standardowy reżim
maltańskiej rezydencji podatkowej wymaga przebywania na terenie Malty
co najmniej przez sześć miesięcy w ciągu roku. Podobnie jak w przypadku
HNWI, otrzymanie statusu Ordinary Residence jest możliwe zarówno dla
obywateli UE jak i obywateli państw trzecich, a określone dla niego
wymagania są łatwe do spełnienia.
Można je spełnić na kilka sposobów: gwarantując ekonomiczną
samowystarczalność bądź zdobywając zatrudnienie na Malcie. Pierwsze z
kryteriów polega na wskazaniu, że wnioskodawca jest stabilny finansowo,
to znaczy będzie w stanie utrzymać siebie i swoją rodzinę bez korzystania z
pomocy socjalnej. Ustawodawca określa tu minima majątkowe i zarobkowe
(wystarczy spełnić jedno z nich). Minimum majątkowe to posiadanie kwoty
EUR 14,000 dla pojedynczych osób i EUR 23,300 dla małżeństw. Minimum
zarobkowe to kwota zarobku nie mniejsza niż EUR 84,95 tygodniowo dla
pojedynczych osób i EUR 93, 10 dla małżeństw. Drugie z kryteriów można
spełnić po prostu zatrudniając się na Malcie lub otwierając własny biznes.
W przypadku osób spoza UE/EOG kryteria te są znacznie zaostrzone. Osoby
takie muszą uzyskać status zatrudnionego, co wymaga uzyskania licencji
lub statusu samozatrudnionego co z kolei wymaga spełnienia jednego z
kolejnych kryteriów (inwestycji wartości co najmniej EUR 100,000; statusu
przedstawiciela spółki o dobrej reputacji; posiadanie biznesplanu
zakładającego zatrudnienie obywateli UE/EOG.
Rzeszów 2015
REZEDENCI (dane dla 2015 roku)
Małżeństwa
Osoba samotna
Przychody, euro Wysokość podatku
Przychody, euro
Wysokość
podatku
0 – 11900 0%
0 – 8500
0%
11901 – 21200
15%
8501 – 14500
15%
21201 – 60000 25%
14501 –60000
25%
ponad 60.001 35%
ponad 60.001
35%
Rodziny z dziećmi
Przychody, euro Wysokość podatku
0 – 9800
0%
9801 – 15800 15%
15801 – 60000 25%
ponad 60.001 35%
Rzeszów 2015
NIEREZYDENCI
(dane dla 2013 roku)
Przychody, euro Wysokość podatku
0 – 700
0%
701 – 310020%
3101 – 7800
30%
ponad 7800
35%
VAT
VAT został ponownie wprowadzony Malcie od 1 stycznia 1999 roku,
zgodnie z wymogami procesu akcesyjnego. Obecna stawka wynosi 18%, z
zastosowaniem obniżonej stawki 7% dla zakwaterowania turystycznego lub
wynajmu miejsc dla działań artystycznych i kulturalnych oraz 5% dla
niektórych dostaw, w tym energii elektrycznej, wyrobów cukierniczych,
akcesoriów medycznych i druków.
Rzeszów 2015
http://www.prus.pl/malta/podatki.htm
http://www.vat.pl/aktualnosci-podatkowe/2607-malta-realna-alternaty
wna-dla-cypru-7549/
http://czasopisma.beck.pl/monitor-podatkowy/aktualnosc/seminarium-
system-podatkowy-malty/
Bibliografia
Rzeszów 2015
Portugalia
Małgorzata Widz 46206
Rzeszów 2015
SYSTEM PODATKOWY
PORTUGALII
Sprawami podatkowymi w
Portugalii zajmuje się Główny
Urząd Podatkowy (Direcçao-
Geral dos Impostos);
Obowiązuje progresywny
podatek dochodowy od osób
fizycznych (Imposto Sobre o
Rendimento das Pessoas
Singulares — IRS).
Rzeszów 2015
DOCHODY PODLEGAJĄCE
OPODATKOWANIU:
dochody z pracy najemnej;
dochody z działalności
gospodarczej i zawodowej;
dochody z kapitałów;
dochody z wynajmu
budynków;
dochody z przyrostu
majątku;
emerytury.
Rzeszów 2015
W PRZYPADKU PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB
FIZYCZNYCH, OD ROKU 2013 MAJĄ ZASTOSOWANIE
NASTĘPUJĄCE STAWKI, W ZALEŻNOŚCI OD DOCHODÓW
ROCZNYCH:
Dochód podlegający
opodatkowaniu
Stawka %
Do 7 000
14,5%
Pomiędzy 7 000 a 20
000
28,5%
Pomiędzy 20 000 a 40
000
37,0%
Pomiędzy 40 000 a 80
000
45,0%
Powyżej 80 000
48,0%
Rzeszów 2015
Zgodnie z rozporządzeniem o
podatkach pracodawca
zobowiązany jest potrącać co
miesiąc zaliczkę od
wynagrodzenia na poczet podatku
dochodowego.
Od 1999 r. między Portugalią a
Polską obowiązuje umowa o
unikaniu podwójnego
opodatkowania.
Rzeszów 2015
OSOBY PRACUJĄCE NA
WŁASNY RACHUNEK
(SAMOZATRUDNIENIE)
Wystawiają rachunki, tzw. faturas-
recibo.
W
pierwszym
roku
osoby
prowadzące działalność są zwolnione z
odprowadzania podatku VAT i podatku
dochodowego. W następnych latach mogą
być zwolnione z odprowadzania podatku
VAT w sytuacji, gdy łączna kwota ich
przychodów nie przekroczy 9.975,96 Euro
rocznie
po
okazaniu
wszystkich
rachunków (faturas-recibo) wystawionych
za
usługi
świadczone
w
ramach
prowadzonej działalności.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD
FIRM
Podatek dochodowy od firm -
CIT (Imposto sobre o Rendimento
de Pessoas Colectivas- IRC)
Podatek dochodowy od firm
objętych ogólnym systemem
podatkowym wynosi 25%. Firmy
nie posiadające na terenie
Portugalii siedziby ani dyrekcji
płacą też 25%.
Rzeszów 2015
PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ VAT
(IMPOSTO SOBRE VALOR ACRESCENTADO-
IVA)
Na kontynencie stawka podstawowa wynosi 23% (w
przypadku archipelagów Madera 22% i Azory 16%),
stawka zredukowana 6% (Madera 5% i Azory 4%) i
stawka pośrednia 13% (Madera 12% i Azory 9%).
Stawkę zredukowaną 6% stosuje się do towarów z
Listy I Kodeksu VAT (m.in. produktów rolno-
spożywczych, prasy, lekarstw, sprzętu medycznego,
transportu pasażerskiego);
Stawkę pośrednią 13% stosuje się do towarów z
Listy II (m.in. niektórych produktów
żywnościowych jak konserwy mięsne, rybne i
owocowo-warzywne, tłuszcze roślinne i zwierzęce,
wina, rośliny ozdobne);
Stawkę podstawową 23% stosuje się do
pozostałych towarów i usług (większość).
Rzeszów 2015
PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI W
PORTUGALII (Imposto municipal
sobre imóveis)
Wynosi:
0,8% - na terenach rolniczych;
od 0,5% do 0,8% - na terenach
miejskich (nieruchomości
wycenione na podstawie podatku
lokalnego);
od 0,3% do 0,5% - na terenach
miejskich (nieruchomości
wycenione na podstawie Kodeksu
Podatku od Nieruchomości).
Rzeszów 2015
NOWE ZASADY
OPODATKOWANIA
PRZEDSIĘBIORSTW W
PORTUGALII W 2014 ROKU.
Na początku 2014 roku wprowadzona została przez rząd portugalski
reforma podatku CIT. Do najważniejszych zmian wprowadzonych w
ramach reformy podatku CIT należą:
Zmniejszenie stawki podatku CIT;
Wzrost państwowego podatku dodatkowego;
Uproszczony system podatkowy w zakresie CIT dla MŚP;
Specjalna płatność zaliczkowa (pagamento especial por conta)
utrzymuje się na poziomie jednego tysiąca euro;
Odliczenia wydatków podatkowych;
Wzrost stawek opodatkowania autonomicznego;
Ceny transferowe (podmioty powiązane);
Przejrzystość podatkowa;
Nowy system Participation Exemption;
Dochody z własności przemysłowej;
Przeniesienie strat podatkowych przedłużone do 12 lat;
Zachęty podatkowe dla zysków zatrzymanych oraz
reinwestowanych.
Rzeszów 2015
https://lisbon.trade.gov.pl/pl/przewodnik/article/detail,157,System_pod
atkowy_w_Portugalii.html
http://www.eksporter.gov.pl/Informacja/Informacja.aspx?Id=78115
Bibliografia
Rzeszów 2015
System podatkowy w Rumunii
2015
Rafał Ślusarczyk nr albumu: 46198
Rzeszów 2015
ADMINISTRACJA PODATKOWA
Całość systemu administracji podatkowej podlega
Ministrowi
Finansów Publicznych (Ministerul Finanŝelor Publice).
Administracja podatkowa stanowi samodzielną organizację
AGENŜIA NAŜIONALA de ADMINISTRARE FISCALA
(ANAF).
Dla obsługi dużych podatników powołano w ANAF
Directia
Generala de Administrare a Marilor Contribuahili
(Dyrekcja
Generalna Administracji Dużych Płatników). Odpowiednio
powołano
jednostki na szczeblu wojewódzkim.
W Rumunii istnieje ponadto
Garda Financiară România
(Straż
Finansowa) z siedzibą w Bukareszcie. Jest to instytucja
publiczna
podległa Ministrowi Gospodarki i Finansów Publicznych,
zajmująca się kontrolą instytucji publicznych (wszystkich
szczebli),
podmiotów gospodarczych prawnych i innych osób prawnych.
Rzeszów 2015
INSTRUMENTY PRAWNE
Zasady prawa podatkowego w Rumunii odpowiadają
powszechnie
przyjętym rozwiązaniom europejskim.
Wiodącym aktem jest
CODUL FISCALE
(Kodeks
podatkowy)
przyjęty w Ustawie nr 571/22 z 23.12.2003r.
Kodeks Podatkowy zawiera działy I – X (tytuły).
Na jego podstawie wydano Zarządzenie nr 44/22 z
06.02.2004r.
w sprawie norm i metodologii wprowadzenia Kodeksu
Podatkowego.
Z dniem 1 stycznia 2007 roku, wprowadzono zmiany
w modelu
polityki podatkowej w Rumunii, dokonując nowelizacji
wszystkich
aktów prawnych, w tym Kodeksu Podatkowego.
Ponadto istniej Kodeks postępowania podatkowego,
zmodernizowany Kodeks Celny oraz ustawa o znakach
opłaty
sądowej.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
fizycznych (PIT)
Podobnie jak w wielu krajach europejskich, w Rumunii
każdy
podatnik w tym osoba fizyczna posiada numer identyfikacyjny
oznaczony symbolem CIF (Cod de Identificare Fiscala).
Oznaczenie
CIF obowiązuje w Rumunii od 1 stycznia 2007r. Jest to
odpowiednik
polskiego NIP. Kod podatkowy nadają oddziały terenowe
ANAF.
Każdy obywatel posiada odpowiednik polskiego numeru
PESEL:
CNP (Cod numeric personal).
Za rumuńskiego rezydenta podatkowego uznawana jest
osoba,
która ma miejsce zamieszkania w Rumunii lub posiada na
terytorium
Rumunii centrum interesów życiowych lub przebywa na
terytorium
kraju dłużej niż 183 dni w każdym 12 – miesięcznym okresie.
Osoby
takie muszą zapłacić w Rumunii podatek od całości swoich
dochodów,
bez względu na miejsce ich osiągania.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
fizycznych (PIT) C.D.
Dochody podlegające opodatkowaniu w Rumunii na
podstawie
rumuńskiej ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
wynagrodzenia z tytułu umów o pracę są opodatkowane
liniową
stawką podatkową w wysokości 16%. Rok podatkowy
pokrywa się
z rokiem kalendarzowym, zeznanie podatkowe składane
jest
w rumuńskim urzędzie skarbowym do 25 maja roku
następującego po roku podatkowym, w którym dochód był
osiągnięty. Osoby uzyskujące dochód z umowy o pracę lub
z
działalności wykonywanej osobiście opodatkowanej stawką
liniową
nie są zobowiązane do składania zeznania podatkowego.
Jakiekolwiek dopłaty do podatku lub ich zwroty
dokonywane są
na podstawie decyzji urzędu skarbowego w terminie 60
dni od
otrzymania powiadomienia z urzędu skarbowego.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
fizycznych (PIT) C.D.
Rumuńskie prawo podatkowe nie przewiduje
wspólnego rozliczenia małżonków.
Inne dochody podlegające opodatkowaniu:
emerytury – 16% liniowa stawka podatkowa dla
dochodów
przekraczających 1000 RON (Lei) miesięcznie
wynajem mieszkań – liniowa stawka w wysokości
16% dochodu
netto (dochód brutto pomniejszony o 25%
kosztów);
nagrody – 16% liniowa stawka od kwoty powyżej
600 RON.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
prawnych (CIT)
W Rumunii stawki podatku od osób prawnych są jednolite
i wynoszą 16%. Jest to podstawowa stawka CIT. Składanie
rocznych deklaracji CIT do 25 lutego roku następującego po
roku
podatkowym, w którym dochód był osiągnięty.
Dla celów podatkowych stosuje się następującą definicję
przedsiębiorstwa:
mikro-przedsiębiorstwo - do 9 pracowników;
małe przedsiębiorstwo - od 10 do 49 pracowników;
średnie przedsiębiorstwo - od 50 do 249 pracowników;
duże przedsiębiorstwo - ponad 250 pracowników.
Mikro – przedsiębiorstwa o dochodzie do 100 000 RON
(Lei)
są wyjątkiem w zasadzie jednolitego opodatkowania (16%).
Takie
firmy płacą podatek dochodowy w wysokości 3% liczony od
obrotu.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
prawnych (CIT) C.D.
Opodatkowanie dywidend wynosi 10% dla spółek
istniejących
od 2 lat albo 16% dla reszty.
O wysokość straty poniesionej w roku
podatkowym można obniżyć
dochód w najbliższych kolejno po sobie
następujących 7 latach
podatkowych.
Rzeszów 2015
PODATEK OD WARTOŚCI
DODANEJ (VAT)
Podatek od wartości dodanej wprowadzono w 2000r.
Rozporządzeniem Rządu (Ordonanta de urgenta ) nr 17/2000.
Standardowa stawka podatku VAT od 01.07.2010r. wynosi
24%.
Obniżona stawka podatku VAT wynosi 9% i ma zastosowanie
w takich dziedzinach jak:
leki przeznaczone dla ludzi i zwierząt,
podręczniki, książki, gazety i czasopisma, za wyjątkiem
przeznaczonych do reklamy,
zakwaterowanie w sektorze hotelowym lub innych o
podobnej funkcji,
prawo wstępu do zamków, muzeów, domów pamiątkowych,
zabytków historycznych, ogrodów zoologicznych i
botanicznych,
protezy i produkty ortopedyczne.
Rzeszów 2015
PODATEK OD WARTOŚCI
DODANEJ (VAT) C.D.
Stawkę 5% stosuje się do budowy budynków o
charakterze
socjalnym.
Eksport i WDT są zwolnione z VAT. Poniżej 35
000 euro istnieje
specjalny system zwolnień.
Deklaracja VAT musi zostać złożona do 25 dnia
miesiąca
następującego po okresie sprawozdawczym.
Rzeszów 2015
AKZYZA I PODATKI LOKALNE
Akcyzą w Rumunii obłożone są:
alkohol,
tytoń i wyroby tytoniowe,
paliwa i surowce energetyczne,
energia elektryczna,
Kawa.
Podatki lokalne:
Władze lokalne w Rumunii również mają prawo nakładać własne
podatki i określać ich wielkość. Dotyczą one terenów, budynków,
środków transportu, opłat za wydawanie pozwoleń i certyfikatów,
opłat od reklam, opłat od organizowanych spektakli i imprez, opłat
hotelowych i innych. Podatki lokalne i opłaty reguluje
Rozporządzenie Rządu (Ordonanta de urgenta) nr 70/1994,
znowelizowane Rozporządzeniem nr 217/1999.
Rzeszów 2015
SYSTEM CELNY, OPŁATY
ŚRODOWISKOWE
SYSTEM CELNY
Rumuński system celny jest systemem zgodnym z zasadami UE
i WTO (Światowa Organizacja Handlu).
OPŁATY ŚRODOWISKOWE
Przewidziane są opłaty w wysokości 3% rocznego zysku od
handlu
złomem, 2 % rocznego zysku za wprowadzanie do obrotu substancji
niebezpiecznych, opłaty podwyższone za korzystanie ze środowiska,
opłaty produktowe (2 RON) za każdy kilogram opakowań
wprowadzonych do obrotu. Istnieje także Ecotax – podatek od
foliowych torebek (0,2 RON za szt.) oraz podatek od
wprowadzanych do obrotu pojazdów.
Rzeszów 2015
INNE
INNE
Nie ma opłaty skarbowej (jedynie znaki opłaty sądowej), podatku
od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn.
Rzeszów 2015
Bibliografia
www.wikipedia.pl
www.mfinante.ro
www.anafmfinante.ro
www.gazetaprawna.pl
https://bukareszt.trade.gov.pl/pl/
Przewodnik rynkowy dla przedsiębiorców - Rumunia (Publikacja
internetowa
opracowana w ramach projektu "Wsparcie rozwoju polskiego
eksportu")
Rzeszów 2015
Milena Żołądź
46811
Rzeszów 2015
System podatkowy obowiązujący na terytorium
Republiki Słowackiej tworzą następujące
rodzaje podatków:
• podatek dochodowy
- Ustawa nr 595/2003 Dz. U. o podatku
dochodowym,
• podatek od wartości dodanej (VAT)
- Ustawa nr
222/2004 Dz. U. o podatku od wartości dodanej,
• podatki lokalne
- Ustawa nr 582/2004 Dz. U. o podatkach
lokalnych i opłatach miejscowych od odpadów komunalnych
i drobnych odpadów budowlanych,
• podatki akcyzowe
:
- Ustawa nr 104/2004 Dz. U. o podatku akcyzowym od wina,
- Ustawa nr 107/2004 Dz. U. o podatku akcyzowym od piwa,
- Ustawa nr 106/2004 Dz. U. o podatku akcyzowym od wyrobów
tytoniowych,
- Ustawa nr 105/2004 Dz. U. o podatku akcyzowym od spirytusu,
- Ustawa nr 98/2004 Dz. U. o podatku akcyzowym od oleju
mineralnego,
- Ustawa nr 609/2007 Dz. U. o podatku akcyzowym od energii
elektrycznej, węgla i gazu ziemnego.
Rzeszów 2015
- Dyrektoriat Podatkowy Republiki Słowackiej
(organizacja finansowana z budżetu Ministerstwa
Finansów),
- Urzędy Podatkowe,
- Urząd Inspekcji Podatkowej.
Dyrektoriat Podatkowy Republiki Słowackiej nadzoruje działania
Urzędów Podatkowych, podejmuje decyzje w kwestiach
podatkowych, jako instytucja nadrzędna wobec Urzędów
Podatkowych.
Urzędy Podatkowe wykonują m.in. zadania związane z administracją
podatkami, zgodnie z obowiązującymi regulacjami, rejestrowaniem
podatników, ewidencjonowaniem wpływu podatków oraz
informowaniem o prawach i obowiązkach podatkowych.
Urząd Inspekcji Podatkowej zajmuje się wykrywaniem przestępstw
podatkowych.
Główne organy podatkowe:
Rzeszów 2015
W 2013 rok Słowacja zrezygnowała z podatku liniowego.
Aktualnie obowiązują 3 stawki podatku dochodowego:
PIT:
- 19% od osób fizycznych (dla dochodów rocznych wysokości 34
401,74 euro),
- 25% od osób fizycznych (dla dochodów przekraczających tę
kwotę).
CIT:
- 22% od osób prawnych – obniżona w 2014roku o 1% (z 23%) w
stosunku do 2013 roku.
Rzeszów 2015
Podatnicy uzyskujący dochody podlegające
opodatkowaniu na Słowacji powinni złożyć roczne
zeznanie podatkowe do 31 marca następnego roku.
Można też wystąpić z prośbą o przedłużenie terminu na
złożenie rocznego zeznania podatkowego.
Wniosek taki powinien być złożony najpóźniej 15 dni
przed upływem terminu na złożenie zeznania. Wtedy
termin może zostać przedłużony do 30 czerwca lub,
jeżeli dana osoba uzyskała dochody ze źródeł
zagranicznych, do 30 września.
Rzeszów 2015
- stawka podatkowa dla wszystkich towarów i
usług objętych podatkiem wynosi 20%,
- obniżoną 10% stawkę stosuje się do:
leków, produktów medycznych, książek, ulotek
broszur, wózków inwalidzkich, soczewek
kontaktowych.
Rzeszów 2015
Rzeszów 2015
Dla osób prawnych w 2014 roku wprowadzono
obowiązkowy tzw. roczny podatek minimalny (nazywany
licencją skarbową), który realnie dotknie przede
wszystkim firmy wykazujące stratę lub niskie zyski.
Podatek ten wynosi:
- dla firm nie będących podanikami VAT – 480euro
- dla podatników VAT – 960 euro
- dla firm z obrotami ponad 500.000 euro – 2,880 euro
O tę kwotę będą mogły firmy obniżyć swój roczny
podatek, czyli zapłacą już tylko różnicę.
Rzeszów 2015
Podatki akcyzowe
Przedmiotem podatku akcyzowego jest: alkohol etylowy, piwo, wino,
wyroby tytoniowe, tytoń oraz węglowodorowe paliwa i smary.
Przykładowe stawki akcyzowe:
- alkohol etylowy – 1080euro/ 1000l
- papierosy – 52,44euro/ 1000sztuk
- benzyna silnikowa – 0.5145euro/litr
Administracją podatku akcyzowego zajmują się Urzędy Celne
Republiki Słowackiej.
Rzeszów 2015
Przedmiotem podatku są pojazdy samochodowe
wykorzystywane do prowadzenia działalności
gospodarczej lub w związku z działalnością
gospodarczą.
Od podatku zwolnione są m.in.:
- samochody osobowe i samochody dostawcze o
masie całkowitej do 3.5t łącznie z naczepami,
zarejestrowane za granicą.
Rzeszów 2015
Podatkiem od nieruchomości objęte są:
- grunty, budynki, mieszkania wraz
pomieszczeniami niemieszkalnymi i
użytkowanymi wspólnie.
Stawka podatkowa podatku od mieszkań wynosi
0,03 euro za każdy m^2 powierzchni podłóg
mieszkania.
Rzeszów 2015
Bibliografia
http://bratyslawa.msz.gov.pl/pl/wspolpraca_dwustronna/wspolprac
a_gospodarcza/bratyslawa_sk_a_207/bratyslawa_sk_a_210/
http://www.pols.sk/faq.html
Rzeszów 2015
SŁOWENIA
Iwona Szydłowska
46798
Rzeszów 2015
MAPA
SŁOWE
NII
Rzeszów 2015
Podstawa prawna
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a
Republiką Słowenii w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania w
zakresie podatków od dochodu i majątku,
sporządzona w Lublanie 28 czerwca 1996 r.
(Dz.U. z 1998 r. nr 35, poz. 198).
Rzeszów 2015
PODATKI
System podatkowy Słowenii składa się z
trzech podstawowych kategorii podatków:
podatki bezpośrednie od dochodów,
podatki bezpośrednie od własności,
podatki pośrednie.
Wszystkie ww. podatki pobierane są przez
Urząd Podatkowy Słowenii, z wyjątkiem ceł,
akcyzy i VAT przy imporcie, które zbierane są
przez Urząd Celny Słowenii.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
fizycznych
W prawie słoweńskim rozróżnia się 6 kategorii
dochodów:
dochody ze stosunku pracy,
emerytury i inne dochody,
dochód z prowadzonej działalności gospodarczej
czy profesjonalnej,
dochód z rolnictwa,
dochody z własności,
dochody kapitałowe.
Rzeszów 2015
Dochód podlegający opodatkowaniu
kumulowany jest w skali rocznej i
opodatkowany wg. określonych przez
ustawę stawek progresywnych.
Zwolnienia i ulgi podatkowe odlicza się
od kwoty podatku do zapłacenia,
obowiązkowe ubezpieczenie. Wpłacone
socjalne wliczane jest w koszty. W
Słowenii obowiązuje sześć przedziałów
podatkowych: 17%, 35%, 37%, 40%,
45% i 50%. Zaliczki na podatek także
sumowane są na koniec okresu. W
przypadku różnicy między podatkiem
należnym i zapłaconym następuje zwrot
lub dopłata różnicy.
Rzeszów 2015
-Zaliczki na podatek dochodowy pobierane z tytułu
wykonywania prac zleconych, świadczenia usług, z
tytułu pozostałych przychodów m. in. nagród,
przychody od własności i przychody z tytułu
posiadania praw własności opodatkowane są w
wysokości 25%.
-Zaliczka na podatek dochodowy z tytułu dochodów
kapitałowych wynosi 30%.
Każda osoba fizyczna traktowana jest jako
samodzielny podatnik. Nie ma możliwości wspólnego
rozliczania małżonków czy członków rodziny.
Rok podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu.
Zaliczki na poczet podatku wpłacane są cały rok.
Jeżeli pracodawca ma swoją siedzibę w Słowenii,
przedpłat dokonuje on, w imieniu pracownika. W
przypadku gdy osoba prywatna prowadzi działalność
gospodarczą, bądź wykonuje samodzielnie pracę
artystyczną, zobowiązana jest do wpłacania zaliczek
samodzielnie: miesięcznie, kwartalnie bądź 2 razy w
roku.
Rzeszów 2015
Deklaracja podatkowa
Roczne zeznanie podatkowe podatnik ma obowiązek wypełnić,
podpisać i przesłać do urzędu podatkowego do 31 marca po
zakończeniu minionego roku podatkowego. Podatnik dostarcza
wszelkich informacji o uzyskanych przychodach, wielkościach
wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy, wpłatach na
ubezpieczenie socjalne, zwolnieniach i kredytach. Zobowiązanie
podatkowe każdego podatnika wyliczane jest przez Urząd
Podatkowy, który ma obowiązek do 31 października pisemnie
obwieścić o konieczności dopłaty lub przekazać zwrot podatku na
konto podatnika. Brakujący podatek musi być zapłacony w ciągu 30
dni od otrzymania zawiadomienia. Osoby fizyczne prowadzące
działalność gospodarczą bądź otrzymujący honoraria autorskie,
zobowiązane są do wypełnienia zeznania podatkowego do 28 lutego
po upływie roku podatkowego. Wszyscy podatnicy zobowiązani są
przez pięć lat przechowywać dokumenty potwierdzające dochody i
źródła ich uzyskania. Początek okresu przechowywania liczy się od
otrzymania nakazu dopłaty lub zwrotu z Urzędu Podatkowego
Słowenii.
Rzeszów 2015
Podatek dochodowy od osób
prawnych
Dochodem podlegającym opodatkowaniu jest
nadwyżka przychodów (wpływów) nad kosztami ich
uzyskania. Stawka opodatkowania wynosi 25%
podstawy opodatkowania i 10% w specjalnych
strefach ekonomicznych.
Stopa amortyzacji jest stosunkowo wysoka na
budynki (5%) i wyposażenie i maszyny (33%). Ulgi z
tytułu inwestycji stosowane są w zależności od skali
operacji n.p. 40% odliczenia od podstawy
opodatkowania w roku inwestycji i możliwości 10%
nieopodatkowanej rezerwy na planowane
przedsięwzięcia inwestycyjne.
Rzeszów 2015
Podatek VAT
Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 19%.
Preferencyjna stawka VAT wynosi 8% i płaci
się ją w obrocie towarów i usług oraz w
imporcie.
Podatek VAT płaci się w obrocie towarami lub
usługami, które wykonywane są przez płatnika
w ramach jego działalności, na terytorium
Republiki Słowenii.
Rzeszów 2015
1. Mapa Słowenii: www. google.pl
2.Podstawa prawna,
://rzecznik.powiat.elk.pl/userfiles/file/Poradnik%20emigranta/Slowenia_podatki.pdf
3. Podatki, ,,Warunki życia i pracy w krajach Europejskiego Obszaru Gospodarczego
Ministerstwo Gospodarki i Pracy Departament Rynku Pracy,, podpunkt 2.4 strona
internetowa: http
://www.up.podlasie.pl/uploads/upload/eures/warunki_zycia_i_pracy/slowenia.pdf
4. Podatek dochodowy od osób fizycznych, ,,Warunki życia i pracy w krajach
Europejskiego Obszaru Gospodarczego Ministerstwo Gospodarki i Pracy Departament
Rynku Pracy,, podpunkt 2.4.1, strona internetowa:
http://www.up.podlasie.pl/uploads/upload/eures/warunki_zycia_i_pracy/slowenia.pdf
5. Podatek VAT, ,,Warunki życia i pracy w krajach Europejskiego Obszaru
Gospodarczego Ministerstwo Gospodarki i Pracy Departament Rynku Pracy,, podpunkt
2.4.2, strona internetowa:
http://www.up.podlasie.pl/uploads/upload/eures/warunki_zycia_i_pracy/slowenia.pdf
Bibliografia
Rzeszów 2015
WĘGRY
MAGDALENA PAWEŁEK
NR.ALBUMU 46173
Rzeszów 2015
PODSTAWA PRAWNA
Podstawą prawną są następujące przepisy
ustawy LXXXI z 1996 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych i podatku od dywidend.
Rzeszów 2015
ORGANY PODATKOWE
Szefem Administracji ds. Ceł i Podatków jest Prezydent mianowany
przez Premiera na podstawie wniosku Ministra Gospodarki.
Od stycznia 2012 roku wprowadzono ustawowy obowiązek zgłaszania się
podmiotów gospodarczych do ewidencji prowadzonej przez właściwą, dla
siedziby firmy, izbę przemysłowo-handlową oraz uiszczania corocznie -
do 31 marca danego roku - opłaty rejestracyjnej w wysokości 5.000 HUF
(nie dającej co prawda praw członkowskich, ale umożliwiającej
korzystanie z bezpłatnych usług doradztwa prawnego, finansowego,
podatkowego izby, poszukiwania partnerów biznesowych oraz
monitoringu przetargów i konkursów). Trwają prace nad
wprowadzeniem obligatoryjnego członkostwa podmiotów gospodarczych
w izbie, tj. połączenie faktu corocznego uiszczenia dotychczas
obowiązkowej opłaty rejestracyjnej z jednoczesnym nabyciem praw
członkowskich w izbie.
Rzeszów 2015
Węgierska Izba Przemysłowo-Handlowa (Magyar Kereskedelmi és
Iparkamara MKIK) jest izbą o charakterze ogólnokrajowym. Na
Węgrzech nie ma tradycji izb branżowych; przedstawiciele
poszczególnych branż skupieni są w stowarzyszeniach
branżowych bądź radach producentów. Nie istnieją na Węgrzech
izby bi- lub multilateralne. Tego typu organizacje funkcjonują jako
stowarzyszenia zarejestrowane w oparciu o ustawę o prawie do
zrzeszania się, o statusie użytku publicznego oraz o działalności i
wspieraniu organizacji nie rządowych (ustawa nr. CLXXV z 2011
r.). Stowarzyszenia mogą używać w nazwie słowo „izba” w
przypadku, jeśli wśród członków-założycieli znajduje się
Węgierska Izba Przemysłowo-Handlowa (MKIK). Węgierska
ustawa o izbach gospodarczych stwarza z kolei możliwość
tworzenia mieszanych oddziałów izbowych w ramach MKIK. O
powstaniu takiego oddziału decyduje uchwała Prezydium MKIK
(jak na razie brak oddziału polsko-węgierskiego).
Rzeszów 2015
PODATKI
●
Podatek od wypadków samochodowych i podatek od ubezpieczeń.
●
Podatki lokalne (komunalne) od osób fizycznych.
●
Podatki komunalne od przedsiębiorców.
●
Podatek od dochodów osobistych (SZJA).
●
Podatek dochodowy od osób prawnych (Tao).
●
Podatek bankowy.
●
Podatek Robin Hooda.
●
Podatki lokalne.
●
Podatek „od elementów sieci " (od mediów podziemnych i
naziemnych).
●
Podatek od produktów z wysoką zawartością soli bądź cukru.
Rzeszów 2015
●
Podatek kulturalny.
●
Opłaty na rzecz państwa z tytułu transakcji finansowych.
●
Ubezpieczenia społeczne.
●
Zryczałtowana forma opodatkowania przedsiębiorcy będącego małym
podatnikiem („KATA").
●
Liniowy podatek dla małych przedsiębiorców („KIVA").
●
Podatek zdrowotny na napoje alkoholowe.
●
Podatek od usług telekomunikacyjnych.
●
EVA - uproszczony podatek od działalności gospodarczej.
●
Podatek VAT.
●
Podatek energetyczny.
●
Podatek przemysłowy (lokalny podatek od działalności usługowo-
wytwórczej).
●
Podatek od pubów w budynkach zabytkowych, podatek dla członków
wspólnot producentów win.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD
OS.FIZYCZNYCH
I. Składki ubezpieczenia społecznego - ustawa LXXX. z 1997 roku
Od 1 stycznia 2010 roku opłacane wcześniej składki przez pracodawcę jak i pracownika
zostają uzupełnione o jednolitą składkę rynku pracowniczego, która jest niczym innym jak
połączeniem składek solidarnościowych opłacanych dotychczas przez pracodawców,
pracowników, przedsiębiorców.
1/ Wysokość składek:
a) pracodawca - stawkę ubezpieczenia społecznego zastąpił podatek opłat socjalnych
opłacany przez pracodawcę, który wynosi 27%.
Ponadto pracodawca ma obowiązek opłacenia 1,5% tzw. składki na kształcenie zawodowe.
b) pracownik - suma składek ubezpieczeniowych opłacanych przez pracownika wzrosła do
18,5%.
stawka ubezpieczenia społecznego opłacanego przez ubezpieczonego wynosi w sumie
8,5% (w tym składka ubezpieczenia zdrowotnego przeznaczona na świadczenia w naturze
4%, składka ubezpieczenia zdrowotnego 3%, składka solidarnościowa tzw. rynku pracy
1,5%),
składka ubezpieczenia emerytalnego wynosi 10%,
zniesiono obowiązkowe składki członkowskie dla członków prywatnych kas emerytalnych.
Zamiast składek członkowskich mają oni wpłacić 10% składkę emerytalną.
2/ Od 2012 roku górna granica wymagalności indywidualnych składek emerytalnych
wynosi rocznie 7.942.200,- HUF, jej kwota dzienna: 21,700,- HUF. Jeżeli suma
zapłaconych przez pracownika składek emerytalnych w ciągu roku osiągnęła maksymalną
granicę wpłat emerytalnych, ubezpieczony nie musi dalej ich płacić.
3/ W przypadku zawarcia kilku stosunków pracy w roku 2012 za każdy z nich należy
uiścić 3%-ową składkę świadczeń zdrowotnych.
Rzeszów 2015
Podatek od dochodów osobistych (SZJA) - Ustawa CXVII. z
1995 roku
1/ Podatek liniowy
- nie zmieniła się stawka podatku liniowego dla dochodów osób fizycznych
(SzJA) i wynosi ona 16%,
- zgodnie z rozporządzeniem o zachowaniu wartości netto wynagrodzeń
pracowniczych, wynagrodzenia pracowników na rok 2012 należy tak ustalać,
aby suma miesięcznego wynagrodzenia netto (po odciągnięciu podatku
dochodowego) nie była mniejsza od sumy wynagrodzenia miesięcznego netto
wypłaconej w roku 2011,
- w 2012 roku w zależności od wysokości dochodu zostaje zniesione
częściowo super ubruttowienie. Ubruttowienia nie trzeba przeprowadzić
odnośnie części dochodów do wysokości 2 milionów 424 tys. forintów
(miesięcznie: 202 tys. Forintów.) Należy ubruttowić dochody powyżej
202.000,- HUF/m-c - podstawa opodatkowania SzJA wynosi: 1,27% tej części
dochodu +202.000 HUF.) Podstawą wyliczenia składek ubezpieczeń
społecznych nadal jest dochód, a nie kwota super ubruttowiona.
2/ Zmiana opodatkowania świadczeń pozapłacowych
Od 2012 roku nastąpiła zmiana w opodatkowaniu świadczeń pozapłacowych
(tzw. Cafeteria). Należy powiększyć wartość świadczeń pozapłacowych o
19% i opłacić od uzyskanej sumy podatek dochodowy 16% oraz 10% składek
za ubezpieczenie społeczne, co daje w rezultacie obciążenie podatkowe w
wysokości 30,94%, a obciążenia publiczne związane z pensją wynoszą tylko
28,5%. W związku z powyższym dodatki pozapłacowe przestały być
korzystniejszym rozwiązaniem dla pracodawcy.
Rzeszów 2015
Ulgi podatkowe
Od dnia 1 stycznia 2012 roku zniesiono ulgi podatkowe, zachowano jedynie
ulgę dla drobnych producentów rolnych uzależnioną od wyznaczonych
limitów i ulgę rodzinną już od 1 dziecka. Ulga rodzinna polega na
pomniejszeniu skonsolidowanej podstawy opodatkowania. Kwota odliczenia
jest zależna od ilości posiadanych dzieci i jest naliczana na dany miesiąc:
- od 1-2 dzieci - 62 500 HUF,
- od 3 wzwyż - 206 250 HUF.
Osoby uprawnione do skorzystania z ulgi prorodzinnej:
a) osoba, która według przepisów ustawy o wspieraniu rodziny jest
uprawniona do zasiłku rodzinnego, wyłączając osoby, które otrzymują
zasiłek z tytułu:
prowadzenia domu dziecka,
prowadzenia instytucji społecznych,
prowadzenia zakładów poprawczych i zakładów karnych dla osób
nieletnich;
b) kobieta w ciąży i jej małżonek, którzy żyją we wspólnym gospodarstwie
domowym;
c) dziecko (osoba) uprawnione do otrzymywania zasiłku rodzinnego;
d) osoba otrzymująca zasiłek z tytułu niepełnosprawności.
W przypadku osób opisanych w punkcie b)-d) dot. małżeństwa żyjącego w
jednym gospodarstwie domowym, ulgę może odliczyć tylko jedna osoba z
małżeństwa, wybór osoby jest dowolny.
Rzeszów 2015
PODATEK VAT
I. Podatek od wartości dodanej (VAT) - Ustawa CXXVII. z 2007 roku
Od początku 2012 roku stawka podatku wynosi 27%.
W niektórych przypadkach obowiązują stawki obniżone:
Załącznik numer 3 ustawy o VAT - stawka 5% - lekarstwa dla ludzi,
przyrządy dla niewidomych, książki, gazety i czasopisma, dostawy ciepła
pochodzącego ze źródeł odnawialnych, niektóre usługi artystyczne.
Załącznik numer 3A ustawy o VAT - stawka obniżona - 18% - dotyczy
mleka i niektórych jego przetworów, pieczywa, dostaw ciepła, usług
hotelarskich.
Część usług - tzw. społecznych jest zwolniona z VAT. Dotyczy to m.in.
usług pocztowych.
Rzeszów 2015
PODATEK DOCHODOWY OD
OS.PRAWNYCH
Podatek dochodowy od osób prawnych (Tao) (ustawa LXXXI. z
1996r.)
Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19%.
Stawka podatku dochodowego od osób prawnych dla podstawy
podatkowej do kwoty 500 milionów HUF wynosi 10%, zaś powyżej 500
milionów HUF - 19%.
Zaliczka na poczet podatku dochodowego.
Jest to kwota w wysokości podatku zapłaconego w roku poprzednim.
Należy ją płacić w ratach miesięcznych, jeżeli wartość podatku w roku
poprzednim była wyższa od 5 milionów forintów lub co trzy miesiące,
jeżeli wartość podatku w roku poprzednim nie przekraczała 5 milionów
forintów.
Wyjątkiem od tej zasady są przedsiębiorstwa działu rolnictwo i leśnictwo.
W ich przypadku, kiedy podatek za rok poprzedni nie przekraczał kwoty 5
milionów forintów w I. kw. zaliczka wynosi 10% kwoty z roku ubiegłego,
w II. kw. - 20%, w III. kw. - 30% i w IV. kw. - 40% podatku z roku
ubiegłego. Jeżeli podatek za rok poprzedni był większy od 5 milionów
forintów, wówczas za każdy miesiąc w I. kw. zaliczka wynosi 3,3%
podatku ubiegłorocznego, w II. kw. - 6,6% na każdy miesiąc, w III. kw. -
10% i w IV. kw. - 13,4%.
Rzeszów 2015
CIEKAWOSKI O
PODATKACH
Podatek dochodowy od osób prawnych (Tao):
a) Małe i średnie przedsiębiorstwa mogą zastosować ulgę podatkową do
wysokości 60% zapłaconego oprocentowania od pożyczek zaciągniętych
na zakup nowego sprzętu (zamiast dotychczasowych 40%). Ulga
podatkowa za podpisanymi umowami kredytowymi do dnia 31 grudnia
2013r. nie może przekroczyć 6 milionów HUF.
b) Zakup licencji na użytkowanie oprogramowania w ramach inwestycji
również uprawnia do zastosowania ulgi odliczonej z podstawy
opodatkowania (maksymalnie 30 milionów HUF).
c) Bezpośrednie koszty związane z prowadzeniem prac badawczo-
rozwojowych przez związane z podatnikiem przedsiębiorstwo mogą
obniżyć podstawę dla wyliczenia podatku.
d) Koszty pobranej usługi w restauracji na cele reprezentacyjne również
mogą być rozliczone, gdy zostały opłacone kartą bankomatową,
kredytową i nie została wystawiona na nie faktura, tylko paragon.
Rzeszów 2015
Według ostatniej zapowiedzi rządu Viktora Orbana w przyszłym roku po
długim okresie zaciskania pasa Węgrów czeka seria obniżek podatków.
Przed trzema tygodniami premier Węgier zdecydował się na obniżenie
podatku dochodowego z 16 do 15 procent. Nad Balatonem zmienią się
też stawki podatku VAT na popularną wieprzowinę. Rozważana jest też
obniżka VAT dla innych artykułów spożywczych.
Viktor Orban nie boi się, że przez to zmniejszą się wpływy do budżetu.
Stratę ma zrekompensować wzrost gospodarczy na prognozowanym
poziomie 2,5 proc. PKB i niska inflacja. Zmiany zatwierdzone przez
węgierski rząd miałyby wejść w życie od 2016 roku. Jednolita dla
wszystkich stawka podatku dochodowego zostanie obniżona o jeden
punkt procentowy, do 15 procent. U nas podstawowa stawka tego
podatku wynosi 18 procent.
Dla małych i średnich firm podatek dochodowy wynosi już od dłuższego
czasu tylko 10 proc., podczas gdy w Polsce CIT to 19 proc. dla
wszystkich podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Rzeszów 2015
Sylwia Kuśnierz
Nr albumu : 46154
II rok administracja
niestacjonarne
Systemy podatkowe w wybranych
krajach
Unii Europejskiej :
Rzeszów 2015
Podstawa prawna
Pierwotnym źródłem prawa podatkowego we Włoszech jest Konstytucja
Republiki
Włoskiej, w szczególności artykuły 3, 23 i 53. Ujęta w art. 3 Konstytucji
fundamentalna
zasada równości wszystkich obywateli wobec prawa znalazła rozwinięcie w
art. 53 w
odniesieniu do obowiązku współuczestnictwa w wydatkach publicznych,
nakładając ten
obowiązek na wszystkich podatników proporcjonalnie do wysokości
uzyskiwanego przez
nich dochodu do opodatkowania, określonego w Konstytucji terminem
zdolności podatkowej (capacità contributiva). Artykuł ten wprowadził
również, bardzo ważną zasadę systemu podatkowego: kryterium progresji
(criteri di progressività). Nie określił jednak bardziej szczegółowo stopnia tej
progresji, co powoduje dość duże trudności interpretacyjne. Z tego artykułu
wynika też, zasada powszechności zobowiązań podatkowych. Oznacza ona, że
nikt nie może zostać na stałe zwolniony z wszelkich podatków. Artykuł 23
Konstytucji gwarantuje, ,że jakiekolwiek świadczenie osobowe lub od majątku
nie może zostać wprowadzone w innym trybie niż, na podstawie ustawy
(nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in
base alla legge). Oznacza to, że wszelkie nowe podatki lub zmiany
istniejących mogą być ustanowione wyłącznie w trybie ustawowym.
Wyjątkiem są podatki i opłaty lokalne, które na podstawie art. 119
Konstytucji mogą być
ustanawiane przez władze regionalne.
Rzeszów 2015
Kwestie podatkowe osób pracujących oraz będących we Włoszech tzw.
rezydentami podatkowymi (residente fiscale), leżą w kompetencji Agenzia
delle Entrate - odpowiedników polskich oddziałów Urzędu Skarbowego.
Zgodnie z zasadami, które weszły w życie 1 stycznia 2007 r., za
osobę posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w danym
kraju uważa się tego, kto przebywa na terenie tego państwa przez więcej
niż 183 dni w roku kalendarzowym lub też posiada w danym miejscu tzw.
centrum interesów osobistych lub gospodarczych. Podatnikiem podatku
dochodowego na terenie państwa włoskiego jest każdy, kto będąc
rezydentem w rozumieniu prawa podatkowego, uzyskuje dochód
pieniężny lub w naturze.
Każdy podatnik posiada we Włoszech numer identyfikacji podatkowej
(codice fiscale), którego specyfika polega na tym iż łączy w sobie elementy
polskich numerów PESEL oraz NIP. W celu jego otrzymania, obywatel
polski powinien, jeszcze przed podjęciem pracy, wystąpić o jego nadanie w
kompetentnym oddziale Agenzia delle Entrate.
Przez ustawodawcę włoskiego zostało wprowadzone również
domniemanie prawne, na mocy którego uważa się za rezydentów obywateli
włoskich wykreślonych z ewidencji ludności, którzy wyprowadzili się do
krajów innych niż te, które są określone w Rozporządzeniu Ministra
Finansów Tzw. white list zawiera wykaz tych państw, z którymi Włochy
podpisały umowę o współpracy w zakresie podatkowym.
Rzeszów 2015
Włoski system podatkowy przewiduje 3 kategorie podatków:
Bezpośrednie:
dochodowy od osób fizycznych „IRPEF”,
od osób prawnych „IRES”,
regionalny od działalności gospodarczej „IRAP”.
Pośrednie:
VAT – „IVA”,
Komunalny: podatek od nieruchomości – „IMU”.
IRPEF – podatek dochodowy od osób fizycznych jest progresywnym
podatkiem bezpośrednim, którego stawka uzależniona jest od wysokości
dochodów.
Dochody które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób fizycznych:
z tytułu zatrudnienia,
z działalności gospodarczej osób fizycznych,
z tytułu wykonywania wolnych zawodów,
z wynajmu nieruchomości,
kapitałowe,
inne (gdzie indziej nie klasyfikowane).
Rzeszów 2015
Sposoby obliczania podatku
Obecnie obowiązuje pięć stawek tego podatku, tzw. progów
podatkowych, które w zależności od wysokości uzyskanych dochodów
wynoszą: 23%, 27%, 38%, 41%, 43%.
Przychód
Stawka podatku
Wysokość podatku
IRPEF
Do 15.000 EUR
23%
23% od całości
przychodu
Od 15.001 do 28.000
EUR
27%
3.450 + 27%
nadwyżki ponad
15.000
Od 28.001 do 55.000
EUR
38%
6.960 + 38%
nadwyżki ponad
28.000
Od 55.001 do 75.000
EUR
41%
17.220 + 41%
nadwyżki ponad
55.000
Ponad 75.000 EUR
43%
25.420 + 43%
nadwyżki ponad
75.000
Rzeszów 2015
Polsko-włoska umowa o unikaniu
podwójnego
opodatkowania
Dzięki umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy
Polską, a Republiką Włoską w dniu 21 czerwca 1985 r., unika się dwukrotnego
opodatkowania tego samego dochodu w Polsce i we Włoszech.
Umowa oparta jest na metodzie wyłączenia z progresją, która polega na tym, że
w Polsce wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód osiągnięty we
Włoszech. Polacy zarabiający wyłącznie w Republice Włoskiej nie muszą
składać w Polsce zeznania podatkowego i dopłacać do podatku w Polsce.
Natomiast w przypadku osób posiadających dochody w obu krajach, to dochód z
Włoch zostanie wzięty pod uwagę jedynie przy obliczaniu stopy podatku
właściwej dla całego dochodu, która zostanie zastosowana do opodatkowania
tylko polskich zarobków.
Przestrzega się jednak, iż w celu uniknięcia nieporozumień i ewentualnych
konsekwencji nieprawidłowo złożonej deklaracji podatkowej niezbędne jest
nawiązanie bezpośredniego kontaktu z Urzędem Skarbowym właściwym
dla miejsca zamieszkania i jednoznaczne rozstrzygnięcie wszystkich
spornych kwestii.
Definitywny tekst umowy znaleźć można w Dz.U. z 1989 r. nr 62, poz. 374.
Rzeszów 2015
IRES jest to podatek od spółek, jest on podatkiem proporcjonalnym
uzależnionym od wysokości dochodów któremu podlegają:
• spółki akcyjne, spółki komandytowo-akcyjne oraz spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Włoch,
• podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch,
których wyłącznym celem jest działalność gospodarcza,
• podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch, nie
mające na celu wyłącznie prowadzenia działalności gospodarczej,
• przedsiębiorstwa i wszelkiego rodzaju podmioty prawne nie posiadające
osobowości prawnej, z siedzibą poza terenem Włoch.
IRAP – to podatek regionalny od działalności gospodarczej.
Podatnikami są wszystkie podmioty które uzyskują dochody z produkcji lub
usług wymienione w art. 3 D.lgs. z dn. 15.12.1997.
Aktualnie stopa procentowa podatku IRAP wynosi 3,9%; władze lokalne
mogą ją obniżyć lub zwiększyć o 1%. Podstawą obliczenia tego podatku są
dochody przedsiębiorcy pomniejszone o całkowite koszty zatrudnienia osób
przyjętych do pracy w ramach umowy szkolenia (wł. contratto di formazione)
oraz obowiązkowe świadczenia dla pracowników w ramach umowy o pracę.
Stopa podatkowa podatku IRAP może być zróżnicowana w zależności
od charakteru działalności gospodarczej oraz ze względu na kategorie
podatników.
Rzeszów 2015
IVA- Imposta sul Valore Aggiunto, czyli podatek VAT –we Włoszech
jest obowiązkowy dla każdego rodzaju działalności wykonywanej we
Włoszech. Przedsiębiorca na początku swojej działalności powinien
skontaktować się z odpowiednim biurem, gdzie następnie otrzyma
numer dla potrzeb VAT.
IMU – Lokalny podatek od nieruchomości
Stawki podatku lokalnego od nieruchomości IMU określane są
corocznie przez każdą włoską gminę (comune).
Podatek od nieruchomości wiąże się z posiadaniem budynku, terenu
budowlanego, gruntu rolnego . Podatnikami IMU są: właściciele oraz
użytkownicy wieczyści i posiadający prawo zamieszkiwania (abitazione)
budynków, gruntów rolnych, działek budowlanych oraz wynajmujący na
podstawie umowy najmu finansowego
Ustalenie wysokości osiągniętych dochodów oraz podatku ustala
się w oparciu o deklaracje podatkowe.
Rok podatkowy we Włoszech dla celów podatku dochodowego od
osób fizycznych jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Za ściąganie
należności podatkowych odpowiada włoski urząd skarbowy, który
podlega Ministerstwu Gospodarki i Finansów.
Rzeszów 2015
Włochy zamrażają stawki
podatkowe
W ciągu najbliższych trzech lat Włochy nie podniosą podatków – wynika z
zapowiedzi premiera Matteo Renziego, który przedstawił plany fiskalne i
gospodarcze swojego gabinetu. W tym roku włoska gospodarka ma
zanotować – po raz pierwszy od kilku lat – wzrost gospodarczy. Zapowiedź
zamrożenia stawek podatków na okres trzech lat pojawiła się wraz z
ogłoszeniem ustawy wprowadzającej szereg ulg podatkowych dla
przedsiębiorstw oraz gospodarstw domowych o niskich dochodach. W
sumie wartość nowych preferencji ma przekraczać 18 mld euro.
Równocześnie przewidziano szereg cięć wydatków oraz wzrost wpływów z
prywatyzacji.
– „Nie będzie wyższych podatków. To fundamentalny element o najwyższym
priorytecie dla Włoch. Musimy się upewnić, że obywatele kraju nie będą
ofiarami zmian w systemie fiskalno-gospodarczym”– powiedział Renzi.
Zgodnie z szacunkami włoskiego resortu finansów, w bieżącym roku PKB
Włoch wzrośnie o ok. 0,7 proc. rok do roku. Ma to być pierwszy wzrost po
trzech kolejnych latach recesji. W przyszłym roku wzrost gospodarczy
wyniesie z kolei ok. 1,4 proc. Jeśli te założenia okażą się prawdziwe, to być
może – jak stwierdził Renzi – będzie można jeszcze bardziej obniżyć
podatki.
Potwierdzono również, że już w drugiej połowie kwietnia przedstawiona
zostanie część pakietu zmian w prawie podatkowym, które mają ułatwić
życie podatnikom i zmniejszyć zakres obowiązków biurokratycznych.
Kolejna transza zmian zostanie opublikowana w czerwcu.
Rzeszów 2015
Włoski system podatkowy najdroższy
w UE
Średniej wielkości włoska firma przeznacza w skali roku średnio ponad 7,5 tys.
euro na załatwienie spraw związanych z podatkowymi płatnościami – wynika z
obliczeń przeprowadzonych przez centrum badawcze ImpresaLavoro. Pod tym
względem Włochy są dla przedsiębiorstw najdroższym krajem w całej Unii
Europejskiej.
W swoich wyliczeniach analitycy ImpresaLavoro oparli się na danych Banku
Światowego, który podaje, że włoskie przedsiębiorstwa na przygotowanie
dokumentów i deklaracji dotyczących różnego rodzaju podatków muszą
przeznaczać przeciętnie 269 godzin w skali roku. Przy uwzględnieniu średnich
godzinowych kosztów pracy (28,1 euro za godzinę) daje to w sumie koszty na
poziomie 7 559 euro rocznie.
W tej klasyfikacji na 2. miejscu wśród krajów członkowskich Unii Europejskiej
znalazły się Niemcy, gdzie koszty wynoszą 7 360 euro rocznie. Dla porównania,
we Francji to 4 699 euro, a w Wielkiej Brytanii 2 299 euro.
– Kiedy analizujemy poziom całkowitego obciążenia podatkami włoskich firm,
bardzo często zapominamy, że wysokość podatków to nie całość wydatków
ponoszonych przez przedsiębiorstwa. Biurokracja jest nie tylko barierą dla
rozwoju biznesu, ale również kosztem – komentuje prezes ImpresaLavoro,
Massimo Blasoni.
Jak wskazuje Blasoni, priorytetem dla włoskiego rządu powinno w tej sytuacji
stać się maksymalne uproszczenie systemu podatkowego, szczególnie że taka
reforma nie niosłaby ze sobą zmniejszenia wysokości wpływów do
państwowego budżetu.
Rzeszów 2015
Podatek Robin Hooda sprzeczny z
włoską konstytucją
Obowiązujący we Włoszech specjalny podatek od dochodów importerów ropy
naftowej (tzw. podatek Robin Hooda) jest sprzeczny z konstytucją – orzekł
włoski Trybunał Konstytucyjny. Podatek wprowadzono w 2008 r. Trybunał
stwierdził, że danina jest nielegalna. Zgodnie z założeniami przyjętymi przez
włoski resort finansów, podatek miał „uderzyć” w importerów ropy naftowej,
którzy zarabiali na wzroście cen paliw. Wtedy to ówczesny minister finansów
tego kraju (Giulio Tremonti) nazwał dostawców paliw spekulantami.
Daninę wprowadzono w 2008 r. Początkowo stawka podatku wynosiła 5,5
proc., jednak w 2010 r. podniesiono ją do 6,5 proc. Między 2011 a 2013 r.
stawka była jeszcze wyższa i wynosiła 10,5 proc.
W ostatnich latach podatek dotyczył firm o rocznych obrotach na poziomie
ponad 3 mln euro i podlegających opodatkowaniu dochodach rzędu minimum
0,3 mln euro w skali roku. Stosowany był zarówno wobec działalności ściśle
związanej z rafinacją ropy, produkcją i sprzedażą paliwa, jak i w odniesieniu do
energii elektrycznej oraz tzw. zielonej energii.
Włoski Trybunał Konstytucyjny uznał, że podatek Robin Hooda dyskryminował
firmy z sektora energetycznego, szczególnie że dotyczył całości zysków firm. W
wyroku wskazano ponadto, iż podatek został wprowadzony na czas
nieokreślony, przez co nie można go uznać za tymczasowy środek wdrożony w
związku z wyjątkową sytuacją gospodarczą.
Podatek został zniesiony 11 lutego 2015 r. Szacuje się, że włoski budżet
straci w efekcie ok. 700 mln euro w skali całego bieżącego roku.
Rzeszów 2015
Włochy zmienią system opodatkowania
samozatrudnionych
Rząd premiera Matteo Renziego odpowiedział na protesty i apele dotyczące
nowego systemu opodatkowania samozatrudnionych. W efekcie wszyscy
podatnicy będą mogli wybrać, czy chcą opodatkowania na starych czy nowych –
wprowadzonych we Włoszech z początkiem 2015 r. – zasadach.
Nowy system opodatkowania samozatrudnionych opiera się na jednolitej stawce
(15 proc.) podatku dotyczącego obrotów, zastępującego podatek dochodowy,
podatek VAT oraz lokalny podatek odnoszący się do produkcji. Zgodnie z
nowymi zasadami, o kwalifikalności do systemu decyduje wysokość obrotu w
skali roku. Zależnie od branży, w której działa samo zatrudniony, górny limit
wynosi od 15 do 40 tys. euro rocznie.
Wcześniej, czyli przed 2015 r., włoski system opierał się na stawce na poziomie
5 proc., a limit obrotu wynosił dla wszystkich sektorów gospodarki 30 tys. euro
w skali roku. Z tego rozwiązania nie mogły jednak korzystać osoby w wieku
powyżej 35 lat (w nowym systemie zrezygnowano z tego warunku).
Jak donosi serwis tax-news.com, największe kontrowersje wzbudziła kwestia
zasad kwalifikacji względem poszczególnych branż, rzekomo bardziej
premiujących wybrane sektory. Nowe zasady uważane są też przez większość
zainteresowanych osób za zbyt skomplikowane.
Zgodnie z decyzją rządu Renziego, w bieżącym roku uprawnieni podatnicy będą
mogli zdecydować, czy chcą być opodatkowani według starych czy też nowych
zasad. Na razie nie wiadomo jednak, jak sprawa opodatkowania samo
zatrudnionych zostanie uregulowana w latach kolejnych. Najprawdopodobniej
system czekają kolejne zmiany.
Rzeszów 2015
Bibliografia
http://www.podatki.biz/artykuly/podatki-na-swiecie-wlochy-zmienia-
system-opodatkowania-samozatrudnionych_16_26994.htm
http://www.podatki.biz/artykuly/podatki-na-swiecie-podatek-robin-
hooda-sprzeczny-z-wloska-konstytucja_16_26813.htm?idKom=0
http://www.podatki.biz/artykuly/podatki-na-swiecie-wloski-system-
podatkowy-najdrozszy-w-ue_16_27147.htm
http://www.podatki.biz/artykuly/podatki-na-swiecie-wlochy-zamrazaja-
stawki-podatkowe_16_27420.htm
Praca we Włoszech - Eures - praca.gov.pl (plik pdf)
http://issuu.com/settantatre/docs/system_podatkowy_we_wloszech/1
Włochy – Ministerstwo Spraw Zagranicznych (plik pdf)
https://roma.trade.gov.pl/pl/przewodnik/article/detail,46,System_podatko
wy_i_podatnik.html
https://www.pitax.pl/wiedza/podatki-w-innych-krajach/woski-system-
podatkowy/
Rzeszów 2015
Stany
Zjednoczone
MAGDALENA BONAREK, NR ALBUMU: 46753
Magdalena Bonarek, nr albumu:
46753
Rzeszów 2015
Internal Revenue Service
IRS – agencja rządowa USA zajmująca się ściąganiem podatków.
Agencja ta podlega pod Departament Skarbu Państwa. Zajmuje się
egzekucją podatków federalnych, jest odpowiednikiem polskiej Izby
Skarbowej. Urząd ten posiada specjalne przywileje, nadane przez
Kongres i może bez wyroku sądowego zagarnąć należne mu nie
zapłacone podatki albo zablokować konto bankowe podatnika. Główna
centrala IRS znajduje się przy 1111 Constitution Avenue w Waszyngtonie.
Budynek ten został zamknięty w czerwcu 2006 w wyniku powodzi. W
piwnicach budynku woda sięgała ponad 6 m, zniszczone zostały
instalacje elektryczne, a całość zniszczeń w piwnicy sięgała 95%. Ponad
2000 pracowników przeniesiono do 15 różnych budynków na terenie
Waszyngtonu. Naprawa większości szkód trwała do końca 2006 r.
HISTORIA PODATKÓW
Lata 1862 – 1900:
Abraham Lincoln zapoczątkował proces
wprowadzania podatków od
dochodów w 1862 głównie w celu pokrycia
kosztów wojny secesyjnej. Próg podatkowy ustalono na 800 dolarów, a w
tamtych latach jedynie 10% obywateli zarabiało powyżej tego 800
dolarów. W 1872 nakaz płacenia podatków został głosami polityków
odrzucony. W latach 90. XIX wieku większość obywateli godziła się na
ponowne wprowadzenie podatku dochodowego, ale pod warunkiem, że
nakaz ten będzie dotyczył najbogatszych. Po latach przekonywania udało
się w końcu w 1894 roku wprowadzić 2% podatek dla osób prywatnych i
korporacji o rocznym dochodzie powyżej 4000 dolarów. Bardzo niewielu
załapało się do tego podziału, ale ci, których ten nakaz objął mieli
pieniądze i poparcie by się temu sprzeciwić. Rok później po licznych
dyskusjach i sporach na argumenty w 1895 Sąd Najwyższy Stanów
Zjednoczonych orzekł, iż podatek ten jest niezgodny z konstytucją. .
kraju.
Rzeszów 2015
1900 r. – I wojna światowa
: Idea opodatkowania kraju podzieliła społeczeństwo na
dwie grupy z odmiennymi opiniami. Środowisko demokratów opowiadało się za
wprowadzeniem podatku a republikanie byli przeciw. Prezydent Theodore Roosevelt,
pomimo że był republikaninem, w 1908 złamał jednomyślność partyjną i zażądał
wprowadzenia podatku od dochodu. Nie udało mu się przeforsować swojego pomysłu
przed upływem kadencji. Jednak w 1913 za zgodą 36 stanów Kongres wprowadził 16.
poprawkę do Konstytucji legalizującą podatek dochodowy.13 października 1913,
ówczesny prezydent Woodrow Wilson podpisał odpowiednią deklarację rozpoczynając
erę podatkową w USA. Pobieranie pieniędzy od obywateli było wówczas proste. Książka
zawierająca wszystkie przepisy na ten temat liczyła tylko 16 stron (obecnie kilkanaście
tysięcy). Od dochodu na rok powyżej 3000 USD i 4000 USD dla osoby w związku
małżeńskim płaciło się podatek w wysokości 1%. Zarabiający powyżej 5000 USD płacili
6% od dochodów. Przy takim progu podatkowym płacących było niewielu, a państwo
miało niewiele korzyści z tak niewielkich zebranych pieniędzy.
I wojna światowa – II wojna światowa:
W związku z zaangażowaniem się USA w I
wojnę światową w 1917 potrzeby państwa wzrosły z 1 mld USD sprzed 1917 do ponad
19 mld w 1919. Dlatego administracja prezydenta Wilsona postanowiła podwyższyć
podatek z bezwzględnym egzekwowaniem tego prawa. W 1920 IRS zatrudniał już 22
000 osób. Nowe progi podatkowe stały się dla wielu obywateli bolesne. Przykładowo na
zarabiających ponad 1 mln USD nakładano stawkę w wysokości 77%. Po zakończeniu
wojny państwo nie wyobrażało już sobie funkcjonowania bez ściągania podatków od
dochodów. W latach 20. XX pięciokrotnie obniżano podatki, ale nie powróciły one do
wcześniejszego poziomu. Lata 30. XX były spokojne i stabilne dla podatników.
II wojna światowa po czasy obecne
: Kolejny zwrot to okres II wojny światowej.
Potrzeby kraju (w skali roku) wzrosły tym razem z 10 mld w 1940 do 95 mld w 1945.
Znacznie więcej osób niż we wcześniejszych latach zakwalifikowano do płacenia
podatków. Przed II wojną światową 6,5 mln ludzi wpłacało w sumie około 1 mld dolarów
każdego roku. Natomiast pod koniec 1945 roku podatników było już 48 mln, a ściągana
suma przekroczyła 19 mld dolarów rocznie. Wówczas niemal od prawie wszystkich
zatrudnionych ściągano podatki. IRS zatrudniało w tych latach już 50 000 pracowników
(obecnie 101 000). Pod koniec lat 90. XX wieku w konsekwencji skarg i nieporozumień
pracowników IRS-u podzielono całą instytucję na 4 oddzielne sektory obsługujące:
Large & Mid-Size Business (LMSB) – duże i średnie firmy;
Small Business / Self-Employed (SB/SE) – małe firmy/osoby rozliczające się
samodzielnie;
Wage and Investment (W&I);Tax Exempt & Government Entities (TE/GE);
Ponadto IRS posiada oddział kryminalny.
Rzeszów 2015
Rodzaje podatków w USA
W Stanach Zjednoczonych istnieją różne rodzaje podatków. Najważniejszym
jest federalny podatek dochodowy.
Podatki dochodowe (income taxes
) są
nakładane przez rząd federalny, władze stanowe i niekiedy lokalne. Są one
potrącane nam z każdego tygodniowego czeku i odprowadzany do skarbu
państwa przez pracodawcę. Podatek dochodowy jest najpoważniejszym
źródłem funduszy rządu federalnego. Z niego utrzymują się cała administracja
rządowa i armia, z niego udziela się pomocy społecznej potrzebującym ludziom
i dotacji władzom stanowym.
Korporacje, małe i duże firmy tak samo jak indywidualni obywatele muszą
płacić podatek od dochodu.
Podatek od zysków kapitałowych (capital
gains tax
) jest należny od zysków zrealizowanych po sprzedaży walorów
kapitałowych, takich jak akcje, obligacje czy fundusze powiernicze. Podatek
emerytalny (FICA) również jest potrącany z czeków w pracy. Od poborów
brutto pracownik płaci 7.65% podatku, a drugie tyle pracodawca. W ten sposób
15.3% rocznych poborów jest gromadzone na rachunku urzędu Social Security,
żebyśmy mogli po osiągnięciu wieku emerytalnego otrzymywać niewielką, ale
zagwarantowaną emeryturę. Każdy musi uczestniczyć w tym społecznym
programie emerytalnym niezależnie od swojej woli.
Podatki od nieruchomości (real estate taxes
) stanowią główny dochód na
rzecz władz lokalnych, tj. powiatowych i miejskich. Z tych podatków opłaca się
szkoły publiczne, straż pożarną, instytucje oczyszczające miasto. Podatki od
nieruchomości płacą właściciele domów mieszkalnych, budynków
komercyjnych, ziemi, mieszkań typu condominium (wspólnota mieszkaniowa).
Rzeszów 2015
Podatki od transakcji są nakładane przy transferze
jakiegoś dobra z jednych rąk do innych. Różnią się
one w zależności od stanu i powiatu.
Najpopularniejszy jest podatek od sprzedaży
(sales tax - np. 8.25% w mieście Nowy Jork), a
także podatek od usług. Ceny w sklepach są
podawane netto, po czym kasjer dolicza do
rachunku stosowny podatek. Dlatego np. za towar
o cenie $99.99 przyjdzie nam zapłacić w Nowym
Jorku $108.24.
Oprócz podatku od sprzedaży istnieje podatek
konsumpcyjny, nakładany na pewnego rodzaju
wyroby, aby w ten sposób wywoływać pożądane
zachowania ludności, np. zniechęcać do zakupu
pewnych towarów, jak alkohol, papierosy, benzyna.
Podatek konsumpcyjny jest nakładany też na
pewne usługi, np. opłaty telefoniczne czy bilety
lotnicze.
Podatki od spadku (estate taxes) są nakładane
przez rząd federalny i stanowy. To są
najważniejsze rodzaje podatków w Stanach
Zjednoczonych.
.
Centrala IRS w Waszyngtonie
Rzeszów 2015
Rok podatkowy w USA trwa od 1
stycznia do 31 grudnia. Podatnik
jest zobowiązany złożyć swoje
zeznanie podatkowe dotyczące
podatku federalnego do 15
kwietnia następnego roku. Jeżeli z
ważnych przyczyn nie jest się w
stanie wysłać swojego zeznania
przed 15 kwietnia, można za
pomocą formularza (IRS Form
4868) poprosić o wydłużenie
terminu złożenia zeznania, jednak
nie dłużej niż do 15 października.
Trzeba też pamiętać, że konieczne
będzie zapłacenie odsetek od
podatku, który należało
odprowadzić przed 15 kwietnia.
Przedłużaj więc termin złożenia
zeznania tylko wtedy, gdy jest to
naprawdę konieczne.
Pieczęć IRS
Rzeszów 2015
Stawki podatku
W Stanach Zjednoczonych procentowy udział podatków w PKB jest dużo
niższy niż w Europie. Wynosi on 27% PKB. Dla porównania w Polsce jest
to 34,5%. Stawki podatków federalnych od osób fizycznych wynoszą 10%,
15%, 25%, 28%, 33% i 35%. Ta ostania stawka podatkowa obejmuje
jednak tych podatników, którzy osiągają dochody powyżej 336 000 USD.
W Ameryce na paliwa, alkohol, papierosy i samochody nakładana jest
akcyza. Dochody budżetu państwa wynoszą 2,264 bln USD. Czyni to
budżet amerykański największym na świecie. Jednak przy wydatkach
budżetowych w wysokości 3,604 bln USD, USA posiadają deficyt
budżetowy w wysokości 1340 mld USD rocznie. Z budżetu finansowane są
m.in.: armia (Armia USA dysponuje największym budżetem na świecie),
badania naukowe (największe wydatki na badania naukowe na świecie, z
których finansuje się np. podbój kosmosu (NASA)), infrastrukturę
drogową, administracje federalną, agencje rządowe (FBI, CIA czy NSA),
zamówienia publiczne w dużych koncernach czy parki narodowe. Stany
nakładają także własne podatki, np. podatki dochodowe maks. 12%,
podatki obrotowe od towarów i usług oraz podatki od nieruchomości.
Podatki od firm w zależności od stanu wahają się od 15% do 39%.
Rzeszów 2015
Wzór
formular
za
podatku
dochodo
wego
1040
Rzeszów 2015
Sposoby płacenia
podatku
Podatek należy uiszczać w dolarach USA.
Direct pay. Można dokonać wpłaty przelewem internetowym ze
swojego amerykańskiego konta korzystając z Direct Pay, the
Electronic Federal Tax Payment System lub amerykańską kartą
debetową lub kredytową. Opłaty można także dokonać telefonicznie
korzystając z Direct Pay, the Electronic Federal Tax Payment System
lub amerykańską kartą debetową lub kredytową.
Zagraniczne przelewy bankowe. Posiadając konto w banku
amerykańskim, można skorzystać z Electronic Federal Tax Payment
System. Jeśli nie posiada się konta w banku amerykańskim, można
dowiedzieć się, czy dany bank współpracuje z bankiem w USA, który
mógłby umożliwić dokonanie przelewu w czasie rzeczywistym.
Zagraniczne przelewy internetowe. Podatnicy mieszkający poza
USA, którzy nie posiadają konta bankowego w USA mogą dokonać
przelewu internetowego ze swojego konta na konto IRS.
Rzeszów 2015
Bibliografia
1.Strona internetowa www.irs.gov,
2. Strona internetowa www.wikipedia.pl,
3. Strona internetowa www.zielonalinia.gov.pl
3. United States economy overview, dane na rok 2013,
Rzeszów 2015
System podatkowy
w Niemczech
Rzeszów 2015
263
System podatkowy w Niemczech
1.Instrumenty prawne
Głównymi źródłami pisanymi niemieckiego
prawa krajowego są: konstytucja, ustawy,
rozporządzenia z mocą ustawy oraz akty prawa
miejscowego.
Ponadto
istnieją
niepisane
źródła prawa, którymi są ogólne zasady
zawarte w prawie międzynarodowym, prawie
zwyczajowym i orzecznictwie (zwłaszcza w
Federalnego Trybunału Konstytucyjnego).
264
System podatkowy w Niemczech
Niemcy są państwem federalnym,
złożonym z 16 krajów związkowych ( landów),
stąd posiadają ustawy federalne stosowane
na całym terytorium federacji oraz ustawy
krajowe, mające moc obowiązującą tylko w
danym
kraju
związkowym.
Każdy
kraj
związkowy posiada własną konstytucję oraz
przyznaną ustawą zasadniczą kompetencję w
zakresie stanowienia ustaw, jak również
rozporządzeń i aktów prawa miejscowego.
265
System podatkowy w Niemczech
Federacja (władze związkowe) ma wyłączną
kompetencję ustawodawczą m.in. w
dziedzinach: wszystkich kwestii polityki
zagranicznej, obronności, obywatelstwa,
swobody przemieszczania się, paszportów,
rejestracji pobytu i dowodów tożsamości,
imigracji, emigracji, polityki walutowej i
monetarnej, jedności obszaru celnego i
obszaru handlu, transportu powietrznego,
współpracy pomiędzy federacją i krajami
związkowymi w zakresie pracy policji
kryminalnej oraz prawa dotyczącego broni i
środków wybuchowych.
System podatkowy w Niemczech
266
Kraje związkowe posiadają kompetencje
ustawodawcze w dziedzinach podlegających
ustawodawstwu konkurencyjnemu, gdy i o ile
federacja nie wykonuje swoich uprawnień
ustawodawczych w tej dziedzinie. Dziedziny
prawa
podlegające
ustawodawstwu
konkurencyjnemu obejmują prawo cywilne,
karne, prawo o ruchu drogowym, jak również
prawo dotyczące zrzeszania się pobytu i
osiedlania się obywateli państw obcych,
prawo gospodarcze, prawo pracy oraz
niektóre aspekty ochrony konsumentów.
System podatkowy w Niemczech
267
Ustawy krajów związkowych nie mogą
kolidować z ustawami federalnymi. Zgodnie
z ustawą zasadniczą prawo federalne ma
pierwszeństwo
przed
prawem
krajów
związkowych. Zasada ta ma zastosowanie
bez względu na status hierarchiczny
spornych przepisów prawnych (np. federalny
akt normatywny ma pierwszeństwo przed
konstytucją kraju związkowego ).
System podatkowy w Niemczech
268
Podstawy
niemieckiego
systemu
podatkowego.
Podstawą
niemieckiego
systemu
podatkowego polegającego na ustalaniu
zobowiązania
podatkowego,
określaniu
podmiotu i przedmiotu opodatkowania,
określaniu
zasad
postępowania
podatkowego, pobierania i egzekwowania
podatków, a także postępowania w sprawach
karno-skarbowych związanych z uchylaniem
się od płacenia podatków jest ustawa z
dnia 16 marca 1976r.
System podatkowy w Niemczech
269
Ordynacja podatkowa.
Jest ona podstawową ustawą podatkową
w Niemczech (reguluje wszystkie podatki i
ulgi podatkowe, które zostały ustalone na
poziomie Federacji lub przez prawo Unii
Europejskiej, a które podlegają federalnej
administracji podatkowej), składa się z 9
części i obejmuje:
System podatkowy w Niemczech
270
Ordynacja podatkowa.
Przepisy ogólne,
Prawo o zobowiązaniach podatkowych,
Ogólne przepisy proceduralne,
Realizację opodatkowania,
Procedurę poboru podatków,
Egzekucje podatkową,
Pozasądowe postepowanie odwoławcze,
Przepisy
o
grzywnach
i
karach
pieniężnych,
Postanowienia końcowe.
System podatkowy w Niemczech
271
Poza
niemiecką
Ordynacją
podatkową
pozostają
przepisy
ustaw
podatkowych
( materialne prawo podatkowe).
Do nich należą takie ustawy jak:
1.ustawa o podatku dochodowym,
2.ustawa
o
podatku
od
działalności
gospodarczej,
3.ustawa o podatku dochodowym od osób
prawnych,
4. ustawa o spadku i darowiznach,
5.ustawa o dodatku solidarnościowym,
System podatkowy w Niemczech
272
6. ustawa o podatku VAT,
7. ustawa o podatku akcyzowym
9. ustawa o podatkach zagranicznych,
10. ustawa o podatku od nabycia,
11. ustawa o podatku od nieruchomości,
12. ustawa o podatku od przekształceń,
13. ustawa o podatku od ubezpieczeń.
System podatkowy w Niemczech
14.
ustawa kodeks karny,
15. ustawa o doradztwie podatkowym,
16. ustawa o wycenie,
17. ustawa inwestycyjna,
273
System podatkowy w Niemczech
274
Wyżej wymienione ustawy począwszy od
Ordynacji
podatkowej
należą
do
najważniejszych
obowiązujących
w
Niemczech
krajowych
ustaw
podatkowych. Jak wcześniej wspomniano
poza ustawami krajowymi konstytucja
niemiecka wprowadziła dwa rodzaje
aktów prawnych wchodzących w skład
niemieckiego
prawa
podatkowego:
ustawy Landów oraz statuty komunalne
wydawane przez gminy.
System podatkowy w Niemczech
275
Podział kompetencji podatkowych w
Niemczech
Ustawą z dnia 30 sierpnia 1971 r. o
administracji finansowej wraz z § 6
Ordynacji podatkowej określona została w
Niemczech
struktura
organizacyjna
i kompetencja administracji podatkowo-
finansowej
.
System podatkowy w Niemczech
276
Zgodnie z tym podziałem administracja
podatkowo-finansowa składa się z dwóch
struktur:
federalnej
administracji
finansowej
(podlegają jej federalne urzędy, wydziały w
izbach
skarbowych
podległe
federalnemu
ministerstwu finansów i urzędy celne) – kieruje
nią Federalny Minister Finansów
System podatkowy w Niemczech
277
administracji
finansowej
krajów
związkowych (pod jej nadzorem znajdują
się centra rachunkowe, niektóre wydziały w
izbach skarbowych i urzędy skarbowe) –
zarządzają
nią
ministrowie
finansów
poszczególnych krajów związkowych.
System podatkowy w Niemczech
278
Do
zadań
ministerstw
należy:
organizacja
administracji,
sprawy
personalne, kierownicze, sprawowanie
kontroli i kierownictwo w obszarach
działania, w takim zakresie, w jakim
posiada kompetencje administracyjne.
Do tych kompetencji należy prawo
udzielania
w
poszczególnych
przypadkach zaleceń stosowania prawa
podatkowego na danym obszarze.
System podatkowy w Niemczech
279
Podział kompetencji w zakresie administracji podatkowej
przedstawia się następująco:
Podział kompetencji
podatkowej
kompetencje na szczeblu
federalnym
kompetencje na poziomie
krajów związkowych
Pod administracją
urzędów federalnych
pozostają:
1. Cła
2. Monopol finansowy
3. Uregulowane przez
ustawy federalne
podatki pośrednie, w
tym VAT od importu
4. Daniny dla UE
Pod administracją i
kompetencją krajów
związkowych pozostają
pozostałe podatki np.:
1. Podatek dochodowy
od osób fizycznych
2. Podatek dochodowy
od osób prawnych
3. Podatek VAT
4. Podatek od
prowadzenia
działalności
gospodarczej
System podatkowy w Niemczech
280
Urzędy skarbowe w poszczególnych krajach
związkowych
zaliczane
są
do
struktur
podlegających
administracji
danego
kraju
związkowego i na zlecenie federacji zarządzają i
nadzorują podatki dochodowe i pośrednie, które
w całości lub w części wpływają do kasy federacji.
Urzędy skarbowe właściwe są także w sprawie
ustalania, wymiaru i poboru podatków należących
do dochodów krajów związkowych i gminnych jak
i podatków ustalanych prawem krajowym danego
kraju związkowego.
System podatkowy w Niemczech
281
Główne urzędy celne właściwe są do poboru
podatków akcyzowych, wraz z podatkiem VAT od
importu i ceł, jak i pozostałych danin
obowiązujących w ramach wspólnej polityki UE.
Dodatkowo urzędy celne odpowiedzialne są za
nadzór
nad
obrotem
towarów
pomiędzy
poszczególnymi państwami członkowskimi i
krajami trzecimi.
System podatkowy w Niemczech
282
Do innych zadań urzędów celnych należy
wypełnianie dodatkowych zadań zlecanych, w tym
egzekucja danin należących bezpośrednio do
dochodów federacji lub instytucji ubezpieczeń
socjalnych dysponujących środkami federacji jak
ubezpieczenia emerytalno-rentowe, chorobowe na
wypadek bezrobocia, wypadkowe i składki do kas
chorych, zwalczanie nielegalnego zatrudnienia i
nadużyć w sferze usług, nadzór nad strefami
połowów rybnych, tras przepływu statków jak i
również kontrola jakościowa warzyw i owoców.
System podatkowy w Niemczech
283
Podział kompetencji i dochodów z niektórych wpływów
podatkowych:
Lp
Rodzaj podatku
Kompetencja
ustawodawcza
Wpływy z podatków
Kompetencja administrowania–
zarządzania
1
Podatek dochodowy od
osób fizycznych
Federacja
Federacja/Kraje związkowe Kraje związkowe ( na zlecenie
Federacji)
2
Podatek dochodowy od
spółek(osób prawnych)
Federacja
Federacja/Kraje związkowe Kraje związkowe ( na zlecenie
Federacji)
3
Podatek dochodowy od
kapitałów
Federacja
Federacja/Kraje związkowe Kraje związkowe ( na zlecenie
Federacji)
4
Podatek
od
prowadzenia
działalności
gospodarczej
Federacja
Gminy ( z rozłożeniem na
Federację
i
kraje
związkowe)
Kraje związkowe/gminy
5
Podatek
od
wynagrodzeń
Federacja
Federacja/Kraje związkowe
(z udziałem gmin)
Kraje związkowe ( na zlecenie
Federacji)
6
Podatek od towarów i
usług
Federacja
Federacja/Kraje związkowe Kraje związkowe ( na zlecenie
Federacji)
7
Podatek
VAT
od
importu
Federacja
Federacja/Kraje związkowe Federacja (cło)
8
Cła
UE/Federacja
UE
Federacja (cło)
9
Akcyza ( na oleje
mineralne,
energię
elrktryczną, na kawę)
Federacja
Federacja
Federacja (cło)
10
Akcyza na piwo
Federacja
Kraje związkowe
Federacja (cło)
11
Podatek od nabycia
gruntu
Federacja
Kraje związkowe
Kraje związkowe
12
Podatek od spadków i
darowizn
Federacja
Kraje związkowe
Kraje związkowe
13
Daniny eksportowe
UE/federacja
UE
Federacja (cło)
System podatkowy w Niemczech
284
Charakterystyka głównych form opodatkowania
w Niemczech
Podatek dochodowy od osób fizycznych
(Einkommensteuer)
To podstawowy podatek, który muszą zapłacić
wszystkie legalnie pracujące na terenie Niemiec
oraz świadczące pracę poza granicami tego kraju
osoby fizyczne , wskazujące Niemcy jako kraj
zamieszkania lub stałego pobytu.
System podatkowy w Niemczech
285
Według obowiązującej ustawy, w jego ramach
odprowadzane są trzy rodzaje podatku
dochodowego:
Podatek od wynagrodzeń (Lohnsteuer) – to
podatek
płacony
przez
zatrudnionych
pracowników,
potrącany
comiesięcznie
od
wynagrodzenia i pobierany automatycznie z
wypłaty. Kwota jego uzależniona jest od wysokości
dochodów. Na koniec roku kalendarzowego
płatnik (pracownik) składa roczną deklarację z
wszystkich
uzyskanych
w
przeciągu
roku
dochodów;
System podatkowy w Niemczech
286
Podatek
solidarnościowy
(Solidaritätszuschlag) – jest to podatek w
wysokości 5,5% od wysokości podatku
dochodowego,
płacony
jedynie
przez
pracowników zachodnich Landów w celu
zniwelowania
różnic
w
infrastrukturze
pomiędzy wschodnią i zachodnią częścią
Niemiec;
System podatkowy w Niemczech
287
Podatek kościelny (Kirchensteuer) – płacą go
te osoby, które oficjalnie zadeklarują w
Niemczech przynależność do religii. Wysokość
podatku kościelnego waha się w zależności od
Landu pomiędzy 8% a 9% od wartości podatku
dochodowego.
System podatkowy w Niemczech
288
W Niemczech dochody pracownika podlegają
opodatkowaniu
według
progresywnej
skali
podatkowej.
Zwolnieniu
z
opodatkowania
podlega kwota 8.354 euro rocznie (od 2014r.).
Skala podatkowa rozpoczyna się od stawki od
15% i rośnie progresywnie do 45% przy
dochodach
przekraczających
250.731
euro
rocznie.
System podatkowy w Niemczech
289
Wysokość
podatku
dochodowego
uzależniona jest od klasy podatkowej , do
której należy dana osoba. Niemiecka
ordynacja podatkowa przewiduje 6 klas
podatkowych (nadawanych pracownikowi
automatycznie przez urząd skarbowy, a
jeżeli zachodzą przesłanki zmieniane na
wniosek pracownika):
System podatkowy w Niemczech
290
I klasa podatkowa – osoby stanu wolnego
(samotne),
II klasa podatkowa – osoby samotnie
wychowujące dziecko,
III klasa podatkowa – osoby mające na
utrzymaniu bezrobotnego małżonka,
IV klasa podatkowa – małżonkowie
pracujący razem w Niemczech i uzyskujący
zbliżone dochody
System podatkowy w Niemczech
291
V klasa podatkowa – małżonkowie
pracujący razem w Niemczech, przy czym
jest znaczna różnica wysokości osiąganych
przez nich dochodów,
VI klasa podatkowa – osoby uzyskujące
dochody, z co najmniej 2 stosunków pracy.
Poszczególne klasy podatkowe przewidziane
są dla osób znajdujących się w innej sytuacji
życiowej, jednak w Niemczech dopuszczalne
jest ich łączenie.
System podatkowy w Niemczech
292
Niemieckie
przepisy
umożliwiają
dokonywanie odliczeń: odpisu od podatku
m.in. kwot wydatków na tzw. zabezpieczenie
społeczne
(
składki
na
kasę
chorych,
ubezpieczenie
opiekuńcze,
na
wypadek
bezrobocia i wystąpienia niezdolności do pracy,
także wydatków na pomoc domową ; od podstawy
opodatkowania
m.in.
wydatki
związane
z
wykonywaniem pracy (koszty dojazdów do pracy,
środki robocze, ubrania robocze, składki na
związki zawodowe).
Deklarację podatkową za ubiegły rok podatkowy,
składa się do dnia 31 maja roku następnego.
System podatkowy w Niemczech
293
Podatek dochodowy od osób prawnych
(Körperschaftsteuer)
To podatek pobierany od spółek posiadających
osobowość prawną (spółek akcyjnych, spółek z
ograniczoną
odpowiedzialnością,
spółek
komandytowo-akcyjnych oraz innych organizacji
nie posiadających osobowości prawnej. Aktualna
stawka podatku wynosi 15% ( od 2008r.) a przy
dalszej wypłacie zysków netto udziałowcom albo
uwzględnia się podatkowo dodatkowo 60 procent
dywidendy, lub też pobiera się podatek od
dywidendy w jeszcze bardziej ryczałtowej formie w
wysokości 25% (dochody z kapitału).
System podatkowy w Niemczech
294
Podatek dochodowy od osób prawnych
(Körperschaftsteuer)
Podstawą opodatkowania jest dochód z
okresu całego roku.
Deklarację podatkową składa się w tym
samym terminie co deklarację podatku
dochodowego od osób fizycznych tj. do dnia
31 maja roku następnego.
System podatkowy w Niemczech
295
Podatek
od
prowadzonej
działalności
gospodarczej (Gewerbesteuer) Podatkowi od
działalności
gospodarczej
podlega
każda
działalność gospodarcza która wykonywana jest
na terenie Niemiec. Podstawą opodatkowania jest
zysk z działalności przedsiębiorstwa, odpowiada
dochodowi obliczonemu na podstawie ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych bądź od
osób prawnych, powiększony o doliczenia (nakłady
finansowe np. zapłacone odsetki, raty leasingowe,
licencje) lub obniżany o ujednoliconą procentową
wartość nieruchomości należących do majątku
przedsiębiorstwa.
System podatkowy w Niemczech
296
Obliczenie
podatku
od
działalności
gospodarczej zależy od formy prawnej
przedsiębiorstwa.
Podatek od działalności gospodarczej jest
podatkiem gminnym. Ma różną wielkość w
różnych
niemieckich
gminach
,
ale
najczęściej jego wysokość to 18%. Jest to
podatek o charakterze unikalnym, ponieważ
praktycznie nigdzie nie występuje na
świecie.
System podatkowy w Niemczech
297
Po
datek od wartości dodanej (VAT)
(Mehrwertsteur)
To jeden z najważniejszych podatków w
Niemczech, pobierany od wszelkiego rodzaju
publicznej i prywatnej konsumpcji np. od
dóbr i usług dostarczanych przez firmy do
ostatecznego konsumenta. Podstawą prawną
jest ustawa o podatku obrotowym. Podatek
obrotowy
wystawia
przedsiębiorca
na
fakturze, a płaci go odbiorca świadczenia.
System podatkowy w Niemczech
298
Podatek od wartości dodanej (VAT)
(Mehrwertsteur)
Przedsiębiorca
zobowiązany
jest
do
odprowadzenia
podatku
do
urzędu
skarbowego.
Jest
on
neutralny
dla
przedsiębiorcy, opodatkowanie ustalone jest
w taki sposób, że nie zmienia ono szans
przedsiębiorstw konkurujących między sobą
na rynku
System podatkowy w Niemczech
299
Do
odliczenia
podatku
obrotowego
uprawnieni są jedynie przedsiębiorcy, a nie
prywatni konsumenci, jednostki publiczne
(związek federalny, kraje związkowe oraz
gminy), jeżeli działają w ramach władztwa
(imperium), a także pomioty zwolnione
podmiotowo z VAT (mali przedsiębiorcy).
System podatkowy w Niemczech
300
Podatkiem obrotowym objęte są przede
wszystkim obroty, które przedsiębiorca
uzyskuje w ramach swojej działalności
odpłatnie, jeżeli przyjmuje się że obroty
zostały osiągnięte na terytorium kraju, oraz
z tytułu importu przedmiotów z krajów
trzecich na teren kraju członkowskiego Unii.
System podatkowy w Niemczech
301
Podstawową stawką VAT dla większości dóbr i
usług w Niemczech jest 19%, ale niektóre
produkty jak żywność, książki i inne publikacje,
kwiaty i transport są opodatkowane stawką
obniżoną 7%. Stawka 0% stosowana jest jedynie
w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą dóbr
eksportowanych lub sprzedawanych do innych
krajów Unii Europejskiej i międzynarodowym
transportem powietrznym, morskim i częściowo
śródlądowym.
Naliczanie i odprowadzanie podatku następuje w
formie co miesięcznej lub kwartalnej deklaracji.
System podatkowy w Niemczech
302
Podatek od spadków i darowizn
Podatek od spadków ma charakter progresywny.
Im wyższa wartość spadku, tym wyższy podatek.
Wysokość podatku od spadków zależy od
osobistych stosunków pomiędzy spadkobiercą a
spadkodawcą. Spadkobiercy podzieleni zostali na
trzy klasy podatkowe ( im bliższy stopień
pokrewieństwa tym płaci się niższy podatek)..
System podatkowy w Niemczech
303
Podatek od spadków i darowizn
Od kwoty spadku odlicza się kwotę wolną ( od
20.000 EURO dla pozostałych spadkobierców
do 500.000 EURO dla małżonków ) i w
zależności od wysokości spadku i grupy
podatkowej reszta która pozostaje podlega
obowiązkowi podatkowemu.
System podatkowy w Niemczech
304
Podatek od spadków i darowizn
Podatek od darowizn jest on podatkiem
nieodpłatnych datków dokonanych pomiędzy
osobami żyjącymi. Uzupełnia on podatek od
spadków, aby w przypadku przyszłego
spadkobrania – nie został pominięty przez
darowizny dokonane pomiędzy osobami
żyjącymi. Podatek od darowizn podlega tym
samym kryteriom podatkowym co spadki.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
305
Prawo angielskie opiera się na trzech filarach:
ustawach parlamentu, które wymagają aprobaty
Królowej, prawa zwyczajowe, tworzonego przez
sędziów oraz prawa Unii Europejskiej, które
wiąże cały angielski system legislacyjny. Brytyjski
system podatkowy, podobnie jak całe brytyjskie
prawodawstwo
jest
wynikiem
długotrwałej
ewolucji trwającej od średniowiecza. Jest to
obecnie
najbardziej
rozbudowany
i
skomplikowany system podatkowy na świecie.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
306
Organem
administracji
rządowej
dokonującym
poboru
podatków,
prowadzącym ewidencję podatników oraz
nadzorującym
przestrzeganie
przepisów
podatkowych jest urząd HM Revenue and
Customs. W jego jurysdykcji znajduje się
obecnie
całość
spraw
fiskalnych
Zjednoczonego
Królestwa
włącznie
ze
składkami na ubezpieczenie społeczne (nie
licząc obszarów autonomicznych).
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
307
Przepisy
prawa
proceduralnego
i
materialnego umieszczone są w wielu aktach
prawnych (nie udało mi się znaleźć jednego
aktu podobnego do naszej Ordynacji
podatkowej). Niektóre z nich odnoszą się do
konkretnych podatków/rodzajów podatków,
niektóre opisują wiele z nich.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
308
Przykłady takich regulacji:
Finance Act 1965
Finance Act 1999
Finance Act 2000
Finance Act 2001
Finance Act 2002
Finance Act 2003
Finance Act 2004
Finance Act 2005
Finance Act 2006
Finance Act 2007
Finance Act 2008
Finance Act 2009
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
309
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Akty prawne pierwotne regulujące ten podatek
to:
Income and Corporation Taxes Act 1988 –
liczący 1080 stron i zawierający 845 artykułów
oraz 30 schematów – ogólny akt prawny
dotyczący podatków dochodowych
Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 –
liczący 594 strony i zawierający 725 artykułów i
8 schematów – dotyczący zarobków, emerytur i
innych korzyści osób fizycznych
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
310
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Income Tax (Trading and Other Income) Act
2005 – liczący 633 strony i zawierający 886
artykułów i 4 schematy – dotyczący zysków z
handlu i pozostałych przychodów osób
fizycznych
Income Tax Act 2007 – liczący 773 strony i
zawierający 1035 artykułów i 4 schematy -
ogólny akt prawny dotyczący podatku
dochodowego od osób fizycznych
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
311
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych
(income tax (IT)) jest to podatek, który
naliczany
jest
z
zastosowaniem
progresywnej skali podatkowej z kwotą
wolną od podatku (personal allowance). Tym
podatkiem objęte są także osoby prowadzące
własną działalność gospodarczą. Podatek
dochodowy uiszczany jest raz w ciągu roku
(bez zaliczek miesięcznych czy kwartalnych).
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
312
W roku podatkowym 2014/2015 kwota zwolniona
z podatku wyniosła £10 000. W przypadku
dochodów przekraczających tą kwotę naliczany
jest podatek w wysokości 20% od nadwyżki
ponad tą kwotę (do £31 865), 40% od nadwyżki
ponad £31 865 (do £150 000) i 45% od nadwyżki
ponad £150 000.
Rok podatkowy dla osób fizycznych Anglii trwa
od 6 kwietnia do 5 kwietnia kolejnego roku.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
313
Podatek dochodowy od osób prawnych
Akty prawne pierwotne regulujące ten podatek
to:
Income and Corporation Taxes Act 1988 –
liczący 1080 stron i zawierający 845 artykułów
oraz 30 schematów – ogólny akt prawny
dotyczący podatków dochodowych
Corporation Tax Act 2009 – liczący 882 strony i
zawierający 1330 artykułów i 4 schematy
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
314
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych
(corporation tax (CT)) jest to podatek
bezpośredni, któremu podlegają spółki lub
inne osoby prawne. Pobierany według skali
progresywnej: 20 i 30% przy braku kwoty
wolnej.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
315
Podatek od dochodów kapitałowych
Podatek od dochodów kapitałowych (capital
gains tax (CGT)). Osoby, które są rezydentami lub
posiadają zwykłe miejsce zamieszkania w Wielkiej
Brytanii podlegają 18% lub 28% podatkowi od
dochodów kapitałowych, w zależności od progu
podatkowego. Podatek ten rozliczany jest w
terminie składania zeznania rocznego w podatku
dochodowym i mają do niego zastosowanie różne
ulgi i zwolnienia.
Akt prawny pierwotny regulujący ten podatek
to Taxation of Chargeable Gains Act 1992 –
liczący 336 stron i zawierający 291 artykułów oraz
12 schematów
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
316
Podatek od towarów i usług
Podatek od towarów i usług (value added tax
(VAT).
Akt prawny pierwotny regulujący ten podatek to
Value Added Tax Act 1994 – liczący 206 stron i
zawierający 102 artykuły oraz 15 schematów
W Wielkiej Brytanii VAT jest naliczany według
trzech różnych stawek.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
317
1) Stawka standardowa
Większość produktów i usług w Wielkiej Brytanii
od 4 stycznia 2011 jest obciążonych podatkiem
VAT według standardowej stawki 20%. Od 1
stycznia 2010 do 3 stycznia 2011 standardowa
stawka VAT wynosiła 17.5%.
2) Stawka obniżona
Niektóre produkty, jak na przykład samochodowe
foteliki dziecięce oraz gaz i energia dostarczane
na użytek domowy, podlegają obniżonej stawce
VAT w wysokości 5%.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
318
3) Stawka zerowa
Niektóre produkty są całkowicie zwolnione od
podatku VAT, np.:
• artykuły spożywcze
• książki, gazety i czasopisma
• odzież i obuwie dziecięce
• przedmioty podlegające specjalnemu zwolnieniu
od podatku – na przykład sprzęt dla osób
niepełnosprawnych
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
319
Podatek od spadków
Akt prawny pierwotny regulujący ten
podatek to Capital Transfer Tax Act 1984 –
liczący 238 stron i zawierający 291
artykułów oraz 12 schematów
Podatek spadkowy (inheritance tax (IHT))
jest
płacony,
jeśli
wartość
majątku
przekracza £ 325,000. Stawka podatku od
spadków wynosi 40 % od wartości powyżej
progu . Stawka ta może być zmniejszona do
36% , jeżeli 10 % lub więcej wartości zostaje
przekazana na cele charytatywne. Tu także
obowiązują inne ulgi pozwalające zmniejszyć
płacony podatek.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
320
Podatek od spadków
Podatek spadkowy (inheritance tax (IHT))
jest
płacony,
jeśli
wartość
majątku
przekracza £ 325,000. Stawka podatku od
spadków wynosi 40 % od wartości powyżej
progu . Stawka ta może być zmniejszona do
36% , jeżeli 10 % lub więcej wartości zostaje
przekazana na cele charytatywne. Tu także
obowiązują inne ulgi pozwalające zmniejszyć
płacony podatek.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
321
Opłaty skarbowe
Opłaty skarbowe (stamp duty) są
ponoszone od obrotu nieruchomościami i
akcjami giełdowymi.
Akt prawny pierwotny regulujący ten
podatek to Stamp Act 1891– liczący 70
stron i zawierający 125 artykułów oraz 3
schematy
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
322
Składki na ubezpieczenie społeczne
Składka ubezpieczenia społecznego (national
insurance contributions (NIC)) (klasy pierwszej i
czwartej) posiada cechy podatku dochodowego. Jest
pobierana wraz z podatkiem jako procent dochodu.
W roku podatkowym 2007/08 wynosiła ona w
przypadku osób pozostających w stosunku pracy
11% (plus 12,8% ze strony pracodawcy) z kwotą
wolną identyczną jak w przypadku podatku
dochodowego. W przypadku osób prowadzących
działalność gospodarczą stawka ubezpieczenia
społecznego wynosi 8 procent dochodu netto. Dla
dochodów powyżej 33540 funtów rocznie stawka
składki ubezpieczenia społecznego wynosi 1%.
Akt prawny pierwotny regulujący ten podatek to
Social Security Contributions and Benefits Act 1992
– liczący 238 stron i zawierający 177 artykułów oraz
13 schematów.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
323
Składki na ubezpieczenie społeczne
W przypadku osób prowadzących działalność
gospodarczą stawka ubezpieczenia społecznego
wynosi 8 procent dochodu netto. Dla dochodów
powyżej 33540 funtów rocznie stawka składki
ubezpieczenia społecznego wynosi 1%.
Akt prawny pierwotny regulujący ten podatek to
Social Security Contributions and Benefits Act 1992
– liczący 238 stron i zawierający 177 artykułów oraz
13 schematów.
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
324
Pozostałe zagadnienia pozostające we
właściwości HM Revenue and Customs:
- Tobacco Products Duty – akcyza od wyrobów
tytoniowych
- Gambling duties – akcyza od gier
- Fuel Duty – akcyza od paliw
- Alcohol duties - akcyza od alkoholu
- Air Passenger Duty (APD) - podatek nakładany
na przewóz pasażerów podróżujących z Wielkiej
Brytanii na pokładzie samolotu o masie większej
niż 5,7 tony,
System podatkowy w Wielkiej Brytanii
325
Podatki w zakresie ochrony środowiska
Climate Change Levy (CCL) - podatek
klimatyczny,
Landfill Tax – podatek od składowania
odpadów,
Child benefit – zasiłek rodzinny.
System podatkowy we Francji
326
Podstawowa zasada dotycząca podatków
zawarta jest w artykule 34 Konstytucji
Francji. Zgodnie z tą zasadą przepisy
dotyczące podstawy, metod pobierania
podatków wszystkich typów zawarte muszą
być w przepisach rangi ustawowej i
pozostają pod kontrolą sądów podatkowych
.
System podatkowy we Francji
327
Przepisy regulujące funkcjonowanie systemu
podatkowego we Francji znajdują się w
Powszechnym Kodeksie Podatkowym (Code
General des Impots - CGI), jego zapisy
obejmują
całość
zagadnień
prawa
materialnego dotyczącego poszczególnych
rodzajów
podatku.
Jest
to
obszerny
dokument liczący 2112 stron zawierający
1965 artykułów. Uzupełnieniem tego
dokumentu są cztery załączniki liczące w
sumie 1201 stron.
System podatkowy we Francji
328
Przepisy regulujące procedurę podatkową
zawiera Księga Procedur Podatkowych
(Livre des procédures fiscales) zawierająca
277
artykułów.
W
przepisach
tych
unormowana jest także kontrola podatkowa i
egzekucja zaległych podatków.
System podatkowy we Francji
329
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych (fr.
impôt sur le revenu) jest to podatek, który
obejmuje całość przychodów pomniejszonych o
koszty uzyskania przychodu danej osoby
(rodziny) za dany rok podatkowy. Podatek ten
liczony jest w sposób progresywny. Skala tego
podatku jest corocznie aktualizowana w oparciu
o przepisy ustawy budżetowej. Opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych
podlegają podobne źródła jak w Polsce.
System podatkowy we Francji
330
We Francji podatek pobierany jest trzy razy
w roku w formie zaliczek na podatek (fr.
Acomptes provisionels) : w lutym, maju oraz
we wrześniu. Istnieje możliwość zapłaty
zaliczek comiesięcznie (fr. prélevemnets
mensuels) przez okres dziesięciu miesięcy,
tj. od stycznia do października w wysokości
1/10 podatku należnego za poprzedni rok.
System podatkowy we Francji
331
Co ważne, w przypadku osób zatrudnionych
na umowę o pracę, inaczej niż w Polsce,
osoby te samodzielnie odprowadzają zaliczki
do właściwego urzędu skarbowego; ich
pracodawca nie jest płatnikiem i nie
uczestniczy w pobieraniu za nich podatku.
System podatkowy we Francji
332
We Francji, zeznanie podatkowe, jest
wstępnie wypełnione przez właściwy urząd
skarbowy.
Wstępnie,
ponieważ
organ
podatkowy wypełnia tylko niektóre dane,
związane z dochodami podatnika, o których
mógł powziąć informację z takich źródeł jak:
pracodawcy, ośrodki pomocy społecznej czy
też kasy ubezpieczeń społecznych.
System podatkowy we Francji
333
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych jest to
podatek bezpośredni, któremu podlegają spółki
lub inne osoby prawne, które osiągnęły dochody
na terytorium Francji. Dochodem jest nadwyżka
sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania,
osiągnięta w roku podatkowym ze źródeł
przychodów położonych na terytorium Francji.
Podatek ten obejmuje ok. 1/3 francuskich
przedsiębiorstw.
System podatkowy we Francji
334
Zgodnie z art. 206 CGI, podmiotem
opodatkowania, podatkiem CIT we Francji, objęte
są:
■ ze względu na ich formę prawną, bez względu
na ich przedmiot działalności:
- spółki akcyjne (fr. sociétés anonymes - SA),
- spółki akcyjne uproszczone (fr. sociétés par
actions simplifiées - SAS),
- spółki komandytowo-akcyjne (fr. sociétés en
commandité par actions - SCA),
System podatkowy we Francji
335
- spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (fr.
sociétés ŕ responsabilité limitée - SARL)
- oraz w niektórych sytuacjach spółdzielnie (fr.
sociétés coopératives)
■ ze względu na przedmiot ich działalności:
- spółki cywilne(fr. sociétés civiles), których
przedmiotem działalności jest handel lub
produkcja
- stowarzyszenia prowadzące działalność
przynoszącą zysk.
System podatkowy we Francji
336
W przeciwieństwie do reguł istniejących w innych
państwach Unii Europejskiej, podatkowi od osób
prawnych we Francji, zarówno w przypadku
francuskich rezydentów jak i nie-rezydentów
podatkowych,
podlegają
jedynie
dochody
osiągane przez te podmioty ze źródeł położonych
na terytorium Francji, bez względu skąd
pochodzą.
System podatkowy we Francji
337
W konsekwencji oznacza to, że dochody spółki
francuskiej zrealizowane poza Francją nie będą
podlegać opodatkowaniu we Francji (tak samo
przedsiębiorstwo francuskie, które poniesie straty
za granicą nie będzie mogło odliczyć tych strat od
podatku
należnego),
natomiast
dochody
zagranicznej spółki zrealizowane na terenie
Francji będą podlegać opodatkowaniu we Francji.
System podatkowy we Francji
338
Podobnie
jak
w
przypadku
zeznania
podatkowego od osób fizycznych podatnicy
podatku od osób prawnych oprócz możliwości
złożenia zeznania w formie papierowej mogą to
zrobić
za
pośrednictwem
internetu.
W
przypadku
największych
przedsiębiorstw,
których obroty roczne przekraczają 15 000 000
euro, lub które podlegają Dyrekcji ds. Dużych
Przedsiębiorstw (fr. DGE - Direction des
Grandes
Entreprises)
procedura
za
pośrednictwem internetu jest obowiązkowa.
System podatkowy we Francji
339
Podatek od towarów i usług
Ze względu na ciągłą harmonizację prawa
podatkowego
w
dziedzinie
podatków
pośrednich UE w dużej mierze obecnie
rozwiązania polskie są zbliżone do rozwiązań
francuskich. Podatki pośrednie są, bowiem w
całości
objęte
dyrektywami
Unii
Europejskiej.
System podatkowy we Francji
340
Z dniem 1 stycznia 2014 r. weszła w życie
nowelizacja artykułu 68 ustawy nr 2012-1510 z
dnia 29 grudnia 2012 r. zwanej ustawą
budżetową, która zmieniła niektóre stawki
podatku VAT.
– stawka podstawowa z 19,6 % wynosi obecnie
20 %
– stawka preferencyjna 7 % wynosi obecnie 10
%
– stawka preferencyjna 5,5 % pozostała bez
zmian, mimo początkowych propozycji jej
pomniejszenia do 5 %.
System podatkowy we Francji
341
To, w jaki sposób przedsiębiorca winien się
rozliczać z podatku VAT zależy przede
wszystkim od rodzaju działalności, jaką
prowadzi oraz wysokości jego rocznych
obrotów. Przedsiębiorcy, których obroty
przekraczają 760 000 euro są zobowiązani
do składania deklaracji VAT elektronicznie.
System podatkowy we Francji
342
System uproszczony polega na składaniu
deklaracji VAT raz na kwartał w kwietniu,
lipcu, październiku oraz grudniu oraz
złożeniu deklaracji rocznej CA12/CA12E.
Ponadto
obowiązują
tutaj
mniej
skomplikowane
procedury
dotyczące
rachunkowości i składania rocznego bilansu
jak też rachunku zysków i strat.
System podatkowy we Francji
343
System ten dotyczy tych przedsiębiorstw,
których wysokość rocznych obrotów wynosi:
- roczny obrót mieści się w granicach od 80
300 do 766 000 euro przy sprzedaży towarów,
- roczny obrót mieści się w granicach od 32
100 do 231 000 euro w przypadku działalności
usługowej.
System podatkowy we Francji
344
W systemie zwykłym podatnik winien składać
deklarację VAT co miesiąc (deklaracja CA3).
Jeżeli natomiast wysokość podatku VAT nie
przekracza kwoty 4000 euro w ciągu roku,
wówczas podatnik może składać deklarację
CA3 raz na kwartał.
System podatkowy we Francji
345
Podatek od wynagrodzeń
Podatek od wynagrodzeń (fr. taxe sur les
salaires) dotyczy tylko tych pracodawców,
którzy nie płacą podatku VAT. Oprócz tego,
nie obciąża on:
- państwa w jego wydatkach budżetowych
- jednostek terytorialnych (regionów,
departamentów, gmin)
- przedsiębiorstw rolniczych.
System podatkowy we Francji
346
Podstawa
prawna
to
art.
231
CGI
(znowelizowany przez dekret nr 2010-462 z
dnia 6 maja 2010 r.). Podstawę naliczenia
podatku
stanowi
suma
wynagrodzeń
wypłaconych w ciągu ubiegłego roku
ogółowi personelu. Stawki podatku od
wynagrodzeń
zależą
od
wysokości
indywidualnego wynagrodzenia.
System podatkowy we Francji
347
Podatek od aktywów
Aktywa mogą być opodatkowane, gdy ich
własność przeniesiono odpłatnie lub nieodpłatnie.
W tych przypadkach podatek przybiera formę
opłaty
rejestracyjnej
.
Rodzaje
opłat
rejestracyjnych:
- od sprzedaży nieruchomości
- od transferów biznesowych
- od przejęcia, rozwiązania firm lub wystąpienia
określonych zdarzeń podczas ich funkcjonowania
lub sprzedaży udziałów
- od spadków i darowizn
System podatkowy we Francji
348
Opłaty skarbowe
Opłaty skarbowe ( droits de barwy ) są
ponoszone
za
wykonywanie
pewnych
formalności
administracyjnych
lub
opracowanie niektórych dokumentów; są
one również sposobem płacenia za
udostępnienie pewnych dokumentów. Są na
ogół
płacone
poprzez
umieszczenie
odpowiednich znaków na dokumencie.
System podatkowy we Francji
349
Podatek majątkowy
Podatek majątkowy ( impôt de solidarité sur
la fortune , ISF ) jest roczną opłatą płaconą
przez osoby fizyczne od wartości netto
majątku osobistego, która , oceniana na 1
stycznia roku podatkowego, przekracza
określoną kwotę. Został wprowadzony w
roku 1989.
System podatkowy we Francji
350
Podatek
od
wartości
rynkowej
nieruchomości posiadanych we Francji przez
osoby prawne
Francuskie i zagraniczne osoby prawne ( osoby
prawne, organizacje, trusty i porównywalne
instytucje), które bezpośrednio lub pośrednio
posiadają jedną lub więcej nieruchomości
położonych we Francji lub posiadają prawa
rzeczowe odnoszące się do takich nieruchomości
podlegają 3 % rocznemu podatkowi od wartości
rynkowej tych nieruchomości lub prawa.
System podatkowy we Francji
351
Podatki lokalne
Podatki te są administrowane przez organy
podatkowe
samorządu
terytorialnego
i
stanowią źródło dochodów własnych gmin.
Podstawową
charakterystyką
podatków
lokalnych jest to, że podstawę opodatkowania
stanowi
wartość
czynszowa
katastralna.
Wartość czynszowa katastralna oszacowywana
jest każdorazowo przez administrację.
System podatkowy we Francji
352
Podatki lokalne
Podatki lokalne pobierane są przez Skarb
Państwa na rzecz jednostek terytorialnych
(regionów, departamentów, gmin). Głównymi a
zarazem najważniejszymi podatkami lokalnymi
są: podatek od nieruchomości, podatek
mieszkaniowy oraz opłaty w zakresie odbioru,
transportu i utylizacji stałych odpadów
komunalnych.
System podatkowy we Francji
353
Stawki poszczególnych podatków i opłat są
wyznaczane każdorazowo przez poszczególne
rady (Rady regionalne, Rady generalne, Rady
gminy) przy głosowaniu nad rocznym budżetem
dla
tych
jednostek.
Niemniej,
stawka
opodatkowania nie może przekroczyć limitów
podatkowych wyznaczonych każdorazowo przez
Państwo.
System podatkowy w Szwecji
354
Instrumenty prawne.
Najważniejszym źródłem prawa w Szwecji są
akty normatywne. Są drukowane i ogłaszane w
zbiorach aktów normatywnych. Dzielą się one
na: ustawy, rozporządzenia i akty prawa
miejscowego. Ustawy uchwala parlament,
rozporządzenia wydaje rząd, natomiast akty
prawa
miejscowego
wydają
organy
samorządowe.
System podatkowy w Szwecji
355
Instrumenty prawne.
Ważna rolę w stosowaniu prawa odgrywa
również
orzecznictwo
sądów,
prawo
precedensowe. Ma to w szczególności
zastosowanie do orzeczeń wyższych instancji,
Sądu Najwyższego oraz Naczelnego Sądu
Administracyjnego.
Dodatkowymi
źródłami
prawa są doktryny, zwyczaje handlowe,
przepisy umowne oraz zwyczaje powszechne.
System podatkowy w Szwecji
356
Prawo w Szwecji nie jest skodyfikowane, lecz ma
charakter
rozproszony.
Nawet
Konstytucja
obowiązująca na terytorium Szwecji i będąca
podstawą szwedzkiego prawa nie jest jednolitym
aktem prawnym a w skład jej wchodzą oddzielne
dokumenty:
Akt o formie Rządu (Regeringsformen) z 1974r.,
Akt o sukcesji (Successionsordningen) z 1810r.,
Ustawa
o
wolności
druku
(Tryckfrihetsförordningen) z 1949r.,
Akt
o
wolności
wypowiedzi
(Yttrandefrihetsgrundlagen)
z 1991r.
System podatkowy w Szwecji
357
Podstawy szwedzkiego sytemu podatkowego
Podstawowy
akt
prawny
regulujący
zobowiązania podatkowe w Szwecji stanowi
ustawa
o
podatku
dochodowym
-
Inkomstskattelagen (LI) z 1999r. Ustawa
reguluje opodatkowanie dochodu podatkiem
krajowym (national) oraz lokalnym (minicipal).
Obok ustaw LI, system podatkowy w Szwecji
składa się z ustaw regulujących kwestie
szczegółowe związane z opodatkowaniem oraz
składaniem deklaracji podatkowych( np. ustawa
o podatku VAT- Mervärdesskattelogen itd.).
System podatkowy w Szwecji
358
Instytucją rządową odpowiedzialną za system
podatkowy jest Szwedzki Urząd Skarbowy
(Skatteverket), działający za pośrednictwem
regionalnych oddziałów. Kwestię załatwiania
spraw
przez
organy
administracyjne
i
rozpatrywania spraw administracyjnych przez
sądy reguluje Ustawa o postępowaniu
administracyjnym z 1986r.
System podatkowy w Szwecji
359
W jej ramach określono m.in. obowiązki
obsługowe
organów,
współpracy
między
organami,
usługi
przedstawiciela/adwokata,
składania
dokumentów,
prawa
stron
do
otrzymywania informacji, zdań odrębnych,
podawania uzasadnienia decyzji, odwołań od
decyzji, ponownego rozpatrzenia decyzji,
zasięgania opinii, postepowania ustnego itp.
System podatkowy w Szwecji
360
Organy podatkowe w Szwecji (Skatteverket)
wydają regulacje, które są wiążące oraz
wytyczne, które nie mają charakteru wiążącego.
Zarówno regulacje, jak i wytyczne organów
podatkowych
dotyczą
stosowania
prawa
podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny jest
najwyższym sądem, którego praktyka ustala
precedensy przestrzegane przez sądy niższego
rzędu.
System podatkowy w Szwecji
361
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Na podatek dochodowy od osób fizycznych
składają się podatki lokalne oraz podatek
państwowy. Stawki podatku dochodowego
lokalnego są zróżnicowane i wahają się od 29%
do 35% dochodu podlegającemu opodatkowaniu
w skali rocznej, w zależności od gminy (poziom
stawki zależy od decyzji władz lokalnych).
System podatkowy w Szwecji
362
Dochodem, który jest podstawą do płacenia
podatku dochodowego od osób fizycznych może
być dochód:
z pracy najemnej - źródłem dochodu jest
wynagrodzenie za pracę, zasiłki, emerytury,
odprawy,
nagrody,
diety
podróżne
oraz
świadczenia niepieniężne takie jak: posiłki
firmowe, użytkowanie samochodu służbowego,
służbowe mieszkania. Większość świadczeń
niepieniężnych
szacowana
jest
według
przyjętych stawek.
System podatkowy w Szwecji
363
Ponadto każdy płaci składkę na emeryturę w
wysokości 7%. Odliczenia ( do wysokości 5
000 SEK )możliwe są tylko za wydatki
bezpośrednio związane z pracą ( m.in. zakupu
narzędzi, na rozmowy telefoniczne- jeżeli nie
pokrywa ich pracodawca, kształcenia- jeżeli
jest niezbędne do utrzymania aktualnego
etatu). Najbardziej popularne odliczenie to
koszty podróży „z” i „do” pracy.
System podatkowy w Szwecji
364
pochodzący z samozatrudnienia – liczony
jest od dochodów netto z działalności po
odliczeniu kosztów działalności. Strata netto
nie może być odliczona z innych źródeł
dochodu, może być jedynie przeniesiona na
następny rok. Zysk netto po odliczeniu na
składkę indywidualną jest dodawany do
całościowego dochodu, który jest podstawą
do
obliczenia
podatku
lokalnego
i
państwowego.
System podatkowy w Szwecji
365
z kapitału – to podatek jaki płacą osoby
fizyczne od zysków kapitałowych odsetek
bankowych, dywidend, zysków z operacji
giełdowych, dochodów z wynajmu lokali itp.
Stawka tego podatku wynosi 30%.
System podatkowy w Szwecji
366
Obowiązuje progresywna skala podatkowa,
ze stawkami od około 32% do 57%..
Ustalone
są
trzy
progi
podatku
dochodowego. Kwota wolna odliczana od
dochodu wynosi obecnie 18 800 SEK.
System podatkowy w Szwecji
367
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek ten płacą
osoby prawne ( spółki z
o.o, akcyjne, stowarzyszenia gospodarcze
oraz fundacje). Obowiązująca w Szwecji
stawka podatku dochodowego od osób
prawnych
wynosi
28%.Dochody
firm
będące
podstawa
do
opodatkowania
naliczane są w Szwecji zgodnie z ogólnie
przyjętymi zasadami w Unii Europejskiej i
międzynarodowymi
standardami
księgowości.
System podatkowy w Szwecji
368
Zyski kapitałowe są opodatkowane jak
zwykły zysk firmy. Straty kapitałowe
generalnie są odliczane od zysku i zwykle
mogą być przenoszone na lata następne
.
Firmy mogą odprowadzać część dochodu na
rezerwy celowe, które nie są opodatkowane
aż do momentu wykorzystania ich do
finansowania
działalności.
Powszechna
dostępność tego rodzaju lokat i możliwość
prowadzenia rotacji tych rezerw pozwala na
efektywne
obniżenie
stawki
podatku
dochodowego z 28% na około 26%.
System podatkowy w Szwecji
369
W zakresie sprawozdawczości finansowej
obowiązują
również
wszystkie
zasady
stosowane
powszechnie
(m.in.historycznych,
księgowości
narastającej, natychmiastowego rozpoznania
ryzyka straty i niekredytowania dochodu bez
zarobków).
Pracodawcy
obciążani
są
dodatkowo częścią składki na ubezpieczenia
społeczne pracowników, która podlega
odliczeniom
od
dochodu
firmy
do
opodatkowania.
System podatkowy w Szwecji
370
Podatek od towarów i usług (VAT)
System naliczania i rozliczania podatku VAT jest
w Szwecji zgodny z ogólnymi zasadami
przyjętymi w Unii Europejskiej. Podstawowa
stawka podatku VAT wynosi 25%. Obniżoną
stawkę 12% stosuje się m.in. do żywności i usług
hotelowych, stawką 6% objęte są: m.in. gazety
codzienne, książki, bilety wstępu na koncerty, do
kina, teatru, cyrku, zoo, transport pasażerski. Od
podatku VAT zwolnione są m.in. opieka
medyczna, socjalna, usługi bankowe, finansowe,
edukacja.
System podatkowy w Szwecji
371
Przedsiębiorca nie musi rejestrować się w Szwecji
jako podatnik VAT, jeśli wszyscy jego klienci są w
Szwecji zarejestrowani jako płatnicy podatku VAT.
Natomiast jest zobowiązany do zarejestrowania
się jako podatnik VAT jeśli:
- przemieszcza towary potrzebne do swojej
działalności do innego kraju UE bez zmiany
właściciela towaru,
- sprzedaje towary bez podatku VAT do innego
kraju UE, ponieważ nabywca powołuje się na
numer swojej identyfikacji podatkowej VAT,
System podatkowy w Szwecji
372
- sprzedaje towary lub usługi do kraju poza UE,
bo ma prawo do odliczenia w Szwecji
naliczonego VAT-u.
Przedsiębiorca zagraniczny płaci w Szwecji
VAT tylko w przypadku sprzedaży towarów lub
usług osobom prywatnym i tym klientom,
którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy
VAT. Wykazuje VAT w składanej co miesiąc
deklaracji podatkowej. Zobowiązany jest także
do
składania
kwartalnych
informacji
podsumowujących.
System podatkowy w Szwecji
373
Podatek majątkowy
Majątek osobisty o wartości powyżej 1,5mln SEK
dla indywidualnych podatników i 2 mln SEK dla
małżeństw jest opodatkowany stawką 1,5%
rocznie. Pojęcie majątku osobistego obejmuje
między innymi: zasoby kont bankowych, akcje,
samochody, łodzie, biżuterię. Podatek majątkowy
włączony jest do dochodu indywidualnego.
System podatkowy w Hiszpanii
374
Ogólne prawo podatkowe.
W Hiszpanii ogólne przepisy podatkowe
zawarte są w:
1.ustawie z 17 grudnia 2003 r. „ General
Tributaria „
2.dekrecie królewskim z dnia 29 lipca 2005 r.
„Reglamento General de Recaudacion”.
Ustawa „ General Tributaria” jest głównym
elementem systemu podatkowego. Składa się ona
z pięciu działów (tytułów).
System podatkowy w Hiszpanii
375
Dział (tytuł) I – Przepisy ogólne dotyczące
systemu podatkowego – zawiera ogólne zasady
i przepisy odnoszące się do źródeł prawa,
stosowania i interpretacji przepisów podatkowych.
W dziale tym uregulowane są :
cel i zakres obowiązywania przepisów ustawy
(ustawa ustanawia ogólne zasady prawne i zasady
hiszpańskiego systemu podatkowego)
System podatkowy w Hiszpanii
376
definicja podatków (obowiązkowe świadczenia
pieniężne, wynikające z ustaw, przeznaczane na
wydatki publiczne , służące do realizacji zasad i
celów zapisanych w konstytucji)
organy podatkowe (administracja podatkowa
składa się z organów i podmiotów publicznych,
które realizują funkcje regulowane w działach III,
IV, V niniejszej ustawy)
System podatkowy w Hiszpanii
377
źródła prawa podatkowego (wymienione są:
konstytucja,
traktaty
i
umowy
międzynarodowe, zasady przyjęte przez Unię
Europejską i inne międzynarodowe organy,
ustawy
podatkowe,
przepisy
dotyczące
podatków lokalnych , rozporządzenia)
stosowanie
przepisów
podatkowych
(generalnie przepisy podatkowe wchodzą
w życie po upływie dwudziestu dni od
opublikowania w dzienniku urzędowym , o ile
nie określono inaczej nie mają mocy
wstecznej)
System podatkowy w Hiszpanii
378
interpretacja
,wykładnia
przepisów
(przepisy podatkowe są interpretowane
zgodnie z postanowieniami art. 3 ust. 1
kodeksu cywilnego , Minister Finansów
posiada
kompetencję
do
wydawania
interpretacji i objaśnień przepisów ustaw i
innych
regulacji
dotyczących
opodatkowania,
interpretacje
te
są
publikowane w oficjalnym dzienniku i są
wiążące
dla
wszystkich
organów
administracji podatkowej)
System podatkowy w Hiszpanii
379
Dział (tytuł ) II -Podatki – zawiera ogólne przepisy
dotyczące
stosunków
prawnych
i podatkowych,
zobowiązań podatkowych, praw, obowiązków oraz
gwarancji
podatników,
obowiązków
organów
publicznych.
W dziale tym uregulowane są:
stosunek prawny i podatkowy ( to wszystkie
zobowiązania
i
obowiązki,
prawa
i uprawnienia
wynikające z zastosowania przepisów podatkowych .
Ulga podatkowa jest niedostępna, chyba że ustawa
stanowi inaczej)
obowiązki
podatkowe
(to
obowiązek
zapłaty
zobowiązania
podatkowego,
obowiązuje
zasada
memoriałowa chyba, że ustawa podatkowa stanowi
inaczej)
System podatkowy w Hiszpanii
380
prawa i gwarancje podatników ( obejmuje między
innymi : prawo do informacji i wspierania przez organy
podatkowe w sprawach podatkowych, prawo do zwrotu
nienależnie wpłaconego podatku zgodnie z ustawami
podatkowymi, prawo do poznania tożsamości władz i
pracowników, prawo do uzyskania kopii dokumentów,
prawo do bycia traktowanym z szacunkiem i troską przez
administrację podatkową, prawo do tego aby organy
podatkowe podejmowały działania najmniej uciążliwe o ile
nie wpłynie to na wypełnienie obowiązków podatkowych,
prawo do bycia wysłuchanym, prawo do informacji o
wartości rzeczy, które mają być nabyte lub zbyte, prawo do
składania skarg i sugestii dotyczących funkcjonowania
administracji podatkowej. Przy Ministerstwie Finansów
powołana jest Rada Obrony, która zapewnia realizację
praw podatników, rozpatruje skargi, sugestie, wnioski na
zasadach określonych w odrębnym rozporządzeniu )
System podatkowy w Hiszpanii
381
podatnicy i następcy (podatnikami są osoby
fizyczne i prawne zobowiązane do uiszczenia
zobowiązania podatkowego na podstawie przepisów
podatkowych.
Po śmierci
podatników
zaległe
zobowiązania
podatkowe
przechodzą
na
spadkobierców
zgodnie
z
przepisami
prawa
cywilnego dotyczącymi nabycia spadku. Zawarte są
tu również przepisy dotyczące następców osób
prawnych)
odpowiedzialność
podatkowa
(przepisy
określające odpowiedzialność zależną,
odpowiedzialność solidarną),
właściwość miejscowa (osoby fizyczne wg miejsca
zamieszkania, osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą na zasadach określonych w odrębnym
rozporządzeniu, osoby prawne wg siedziby)
System podatkowy w Hiszpanii
382
podstawa opodatkowania, stawki (podstawa opodatkowania
oraz stawki podatku wynikają z przepisów dotyczących
poszczególnych podatków. Stawki podatkowe określone są
liczbą stosunkiem lub procentem)
płatność podatków (płatność w gotówce oraz poprzez środki
techniki elektroniczno- informatyczne, szczegółowe
zasady uregulowane w rozporządzeniu)
przedawnienie (zobowiązania wygasają po czterech latach
przepisy określają obliczanie okresów przedawnienia ,
przerwanie biegu terminu przedawnienia)
System podatkowy w Hiszpanii
383
Dział ( tytuł) III – Procedury podatkowe.
W dziale tym uregulowane są :
informacje podatkowe,
zabezpieczenie danych , posiadanych przez organy
podatkowe,
wykorzystanie
technologii
komputerowych
i
teleinformatycznych,
postępowanie podatkowe,
kontrola.
System podatkowy w Hiszpanii
384
Dział (tytuł) IV – Przepisy dotyczące sankcji.
W dziale tym uregulowane są :
zasady odpowiedzialności za czyny stanowiące
naruszenie przepisów podatkowych,
definicje i rodzaje naruszeń podatkowych i kar,
kryteria stopniowania kar,
klasyfikacja naruszeń podatkowych i kar.
Dział (tytuł) V – Reguluje wszystkie formy
kontroli aktów w sprawach podatkowych, zawiera
szczegółową
regulację
specjalnych
procedur
odwoławczych i odwołania.
System podatkowy w Hiszpanii
385
Dekret
„Reglamento
General
de
Recaudacion” stanowi ordynację ogólną poboru
podatków.
Normuje on następujące zagadnienia: przepisy
ogólne, pobór należności, postępowanie w zakresie
dobrowolnego wykonania zobowiązań podatkowych,
postępowanie w zakresie egzekucji podatkowej,
postępowanie w zakresie dochodów niepodatkowych.
Dekret składa się z pięciu działów (tytułów).
System podatkowy w Hiszpanii
386
Dział (tytuł) I – zawiera przepisy ogólne dotyczące
poboru należności.
Dział (tytuł) II - dotyczy dobrowolnego wykonania
zobowiązań podatkowych , zawarte są tu przepisy
dot. form płatności, odraczania i rat, inne formy
wygaśnięcia zobowiązań.
Dział (tytuł) III – zawiera przepisy dotyczące
postępowania egzekucyjnego.
Dział (tytuł) IV – dotyczy odpowiedzialności
następców prawnych.
Dział (tytuł) V – zawiera przepisy końcowe
System podatkowy w Hiszpanii
387
II. Podatki
1. Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych –
I.R.P.F. ( Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fisicas) –- jest podatkiem bezpośrednim,
progresywnym, który rośnie wraz ze wzrostem
podstawy opodatkowania. Stawki podatku IRPF z
przykładowym zastosowaniem stawki lokalnej dla
Wspólnoty Madrytu przedstawia tabela:
System podatkowy w Hiszpanii
388
Tabela 1. Stawki podatku IRPF i progi, dla których są stosowane (z
przykładowym zastosowaniem stawki lokalnej dla Wspólnoty
Madrytu).
Wysokość
dochodów
w
euro
Stawka
ogólna
Dodatkowa
stawka
podatkowa
(lata 2012 –
2014)
Stawka
lokalna
Zbiorcza
stawka
podatkowa
od
do
0
17 707,20
12,00%
0,75%
11,60%
24,35%
17 707,20
33 007,20
14,00%
2,00%
13,70%
29,70%
33 007,20
53 407,20
18,50%
3,00%
18,30%
39,80%
53 407,20
120 000,20
21,50%
4,00%
21,40%
46,90%
120 000,20
175 000,20
22,50%
5,00%
21,40%
48,90%
175 000,20
300 000,20
23,50%
6,00%
21,40%
50,90%
300 000,20
23,50%
7,00%
21,40%
51,90%
System podatkowy w Hiszpanii
389
Podatek IRPF dotyczy całego obszaru Hiszpanii i
obejmuje całość dochodów oraz powiększenie
majątku uzyskane przez osoby fizyczne w ciągu roku
kalendarzowego. Generalnie, rozliczenie podatku od
osób fizycznych za rok podatkowy odbywa się między
1 kwietnia a 30 czerwca następnego roku. Przy czym
dla
większości
podatników
(np. pracowników
zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) część
lub całość podatku jest odprowadzona zaliczkowo na
bieżąco przez płatników, tj. pracodawców
.
System podatkowy w Hiszpanii
390
IRPF
jest
podatkiem,
którego
regulacja
niektórych aspektów została częściowo przekazana
poszczególnym
Wspólnotom
Autonomicznym
Hiszpanii. W konsekwencji, wybrane regulacje
prawne dotyczące IRPF, takie jak różnego rodzaju
ulgi i odliczenia od podatku podlegają czasami
odmiennym
uregulowaniom
poszczególnych
Wspólnot Autonomicznych Hiszpanii. Ponadto, na
podatek IRPF składa się nie tylko stawka ogólna, ale
także lokalna, która jest uzależniona od miejsca
zamieszkania podatnika.
System podatkowy w Hiszpanii
391
2. Podatek VAT
Hiszpańskim podatkiem od wartości dodanej
(VAT) jest „Impuesto sobre el Valor Añadido"
(w hiszpańskim skrócie „IVA „ ) . Hiszpańskie
prawodawstwo dotyczące VAT jest zharmonizowane z
normami wspólnotowymi. Warto wspomnieć, iż Kraj
Basków oraz Nawarra mają pewne szczególne
uregulowania dotyczące VAT, jednak z pełnym
poszanowaniem dla norm krajowych oraz przepisów
prawa wspólnotowego i międzynarodowego, których
Hiszpania zobowiązała się przestrzegać.
System podatkowy w Hiszpanii
392
Ustawa o VAT przewiduje zwolnienie od podatku między
innymi następujące usługi: medyczne oraz sanitarne, kształcenie,
spółki kulturalne oraz sportowe, operacje finansowe oraz
ubezpieczeniowe,
operacje
nieruchomościowe:
dzierżawę
nieruchomości rolnych oraz mieszkań, z wyjątkiem najmu lokali
usługowych.
Hiszpańska ustawa o podatku VAT przewiduje trzy stawki
podatkowe. Stawkę podstawową w wysokości 21 % , stosuje się we
wszystkich sytuacjach, w których nie stosuje się stawki
zredukowanej. Istnieją dwie stawki zredukowane: 10% (np.
produkty do spożycia przez ludzi i zwierzęta z wyłączeniem
alkoholu i papierosów , zwierzęta przeznaczone do uboju
a następnie spożycia , transport osobowy ,) oraz 4% (np. chleb ,
mąka , sery , jajka)
Ponadto niektóre dziedziny posiadają odrębny , uproszczony
reżim opodatkowania. Dotyczy to np. rolnictwa , rybołówstwa .
System podatkowy w Hiszpanii
393
Hiszpańscy podatnicy VAT są zobowiązani do
składania kwartalnych lub miesięcznych deklaracji
VAT w zależności od osiąganych obrotów i rodzaju
prowadzonej
działalności
oraz,
dodatkowo,
do przygotowania zeznania rocznego. Miesięczne
deklaracje składane są w terminie do 20 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, za który
przygotowywana jest deklaracja. W terminie do
20 września można złożyć deklarację lipcową wraz z
sierpniową, co jest związane z okresem wakacyjnym
w Hiszpanii. Natomiast pozostali podatnicy rozliczają
się kwartalnie i składają deklaracje do 20 dnia
miesiąca następującego po zakończeniu danego
kwartału (z wyjątkiem ostatniego kwartału, za który
deklaracje składane są do 30 stycznia następnego
roku).
System podatkowy w Hiszpanii
394
Dodatkowo, wszyscy podatnicy składają osobną
roczną deklarację z podsumowaniem wykonanych w
trakcie roku czynności opodatkowanych VAT w
terminie do 30 stycznia następnego roku. Zgodnie z
hiszpańskim prawem, informacje podsumowujące
obejmują zarówno wewnątrzwspólnotowe nabycia
towarów,
jak
i wewnątrzwspólnotowe
dostawy
towarów. Co do zasady, informacje podsumowujące
składane są kwartalnie (jedynie pod pewnymi
warunkami istnieje możliwość złożenia rocznej
informacji podsumowującej) w terminie do 20 dnia
miesiąca następującego po danym kwartale, z
wyjątkiem informacji podsumowującej za ostatni
kwartał roku, która składana jest do 30 stycznia
następnego roku.
System podatkowy w Hiszpanii
395
3. Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych (hiszp.
Impuesto sobre Sociedades) obejmuje zyski spółek i
innych osób prawnych według prawa hiszpańskiego oraz
stałe przedstawicielstwa spółek zagranicznych w Hiszpanii.
Podstawę opodatkowania stanowi kwota dochodów w
danym okresie obrachunkowym pomniejszona o ewentualne
straty z poprzednich okresów. Kwota podatku do zapłacenia
może być rozłożona na raty płatne w ciągu pierwszych
dwudziestu
dni
kwietnia,
października
i
grudnia,
stanowiące
zaliczkę
na
poczet
danego
okresu
obrachunkowego. Od 2008 r. obowiązuje stopa podatkowa
w wysokości 30%. W przypadku spółek zagranicznych bez
stałej siedziby w Hiszpanii stopa opodatkowania dochodu
wynosi 24%.
System podatkowy w Hiszpanii
396
4. Inne podatki i opłaty lokalne
Inne podatki w Hiszpanii to np. :
podatek od dziedziczenia i darowizn,
podatek od przelewów kapitałowych,
podatek akcyzowy (alkohol, tytoń )
Podatki lokalne to np.:
podatek własnościowy
podatek od pojazdów mechanicznych,
podatek od działalności gospodarczej.
System podatkowy w Hiszpanii
397
5. Specjalna Strefa Kanaryjska
Wyspy Kanaryjskie to archipelag złożony z siedmiu dużych
wysp i sześciu wysepek stanowiących jeden z 17 regionów
autonomicznych Hiszpanii. Wyspy Kanaryjskie są regionem
ultra peryferyjnym Unii Europejskiej.
Wyspy
Kanaryjskie
posiadają
specjalny
reżim
ekonomiczno-podatkowy stwarzający dogodne warunki dla
inwestycji zagranicznych i wymiany handlowej. Tak zwana
Specjalna Strefa Kanaryjska posiada niskie podatki
zatwierdzone przez Komisję Europejską. Strefę powołano w
celu promocji gospodarki i zapewnienia rozwoju społecznego
archipelagu Wysp Kanaryjskich. Początkowo Strefa miała
obowiązywać do 31.12.2008 r., niemniej przepisy przedłużyły
okres korzystania z przywilejów fiskalnych w Strefie do
31.12.2019 r. Okres ten może zostać ponownie przedłużony po
uzyskaniu wcześniejszej aprobaty Komisji Europejskiej.
