PODATKI
PODATKI
VAT - Charakterystyka
Podatek od towarów i usług, czyli podatek VAT
(Value Added Tax) – podatek od wartości dodanej.
Zaliczany jest do podatków pośrednich, którego
ciężar ponoszą konsumenci finalni nabywający
dane dobro. Jest on wliczony w cenę towaru lub
usługi.
Podatek VAT został wprowadzony w Polsce ustawą
z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i
usług oraz o podatku akcyzowym. Od 1 maja 2004
r. reguluje go jednak ustawa z dnia 11 marca o
podatku od towarów i usług. Zmiana ustawy
regulującej podatek VAT była konieczna ze
względu na przystąpienie Polski do Unii
Europejskiej.
VAT - Zakres podmiotowy
Podatnikami podatku od towarów i usług są:
osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej,
osoby fizyczne wykonujące samodzielnie
działalność gospodarczą, bez względu na cel czy
też rezultaty takiej działalności
Nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i
usług:
organów administracji publicznej,
urzędów administracji publicznej w zakresie
realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
przepisami prawa,
VAT - Zwolnienia podmiotowe
Na mocy przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolnienie podmiotowe
z podatku VAT przysługuje tzw. drobnym przedsiębiorcom, tj. podmiotom
prowadzącym działalność gospodarczą, których wartość sprzedaży
opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym
kwoty 150.000 zł.
zwolnień podmiotowych nie stosuje się do:
importu towarów usług,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca,
Oraz podatników:
dokonujących dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych
metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, (z wyjątkiem:
energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych), nowych środków transportu,
terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę,
świadczących usługi prawnicze, usługi w zakresie doradztwa, a także usługi
jubilerskie,
nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju
VAT - Przedmiot opodatkowania
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają także towary własnej produkcji.
Z opodatkowania podatkiem VAT zostały wyłączone:
transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie
sporządzającego bilans;
czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;
działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na
automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającej
opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej
ustawie.
VAT-Podstawa opodatkowania
Zasadniczo to obrót, czyli kwota należna z tytułu
sprzedaży (wartość brutto) pomniejszona o podatek
VAT od tej sprzedaży.
Jest to zatem kwota netto wyrażona w pieniądzu,
towarach, papierach wartościowych, usługach i
innych świadczeniach, w tym kwoty zaliczek czy
zadatków na poczet należności, również na poczet
dotacji, subwencji.
VAT-Stawki podatku
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia
31 grudnia 2013 r. (z zastrzeżeniem
art. 146f): podstawową stawką podatku VAT
w Polsce jest 23 proc.
Przy niektórych czynnościach stawka ta jest
niższa, i może wynosić:
8 proc.
7 proc.
5 proc.
0 proc.
sprzedaż zwolniona (zw)
VAT- 8%
Podlegają jej towary i usługi wymienione w:
- załączniku nr 3 do ustawy o VAT
- rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych
przepisów
ustawy o podatku od towarów i usług oraz
załączniku nr 1 do
rozporządzenia.
stosuje się także do:
importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków,
dostawy o raz wewnątrzwspólnotowego nabycia dzieł sztuki.
budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub
przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do
budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
Stawkę podatku VAT w wysokości 7 proc. nalicza
nabywca towarów od rolnika ryczałtowego. W zasadzie nie
jest to stawka podatku, którą opodatkowane są towary lub
usługi, a zryczałtowana kwota zwrotu podatku VAT dla rolnika
ryczałtowego.
w przypadku nabywania towarów od rolnika ryczałtowego to
nabywca wystawia fakturę VAT, oznaczoną symbolem RR,
gdzie wykazuje 7-proc. stawkę podatku. Odliczenia tego
podatku nabywca takich towarów będzie mógł dokonać
jednak tylko pod warunkiem, iż płatność nastąpi przelewem
oraz w określonych w ustawie o VAT terminach.
VAT - 5%
Tą stawką zostały objęte przede wszystkim
żywność nieprzetworzona, książki i
czasopisma specjalistyczne (tutaj jednak
ustawodawca przewidział kilkumiesięczne okresy
przejściowe ze stawką 0%) czy podstawowe
produkty żywnościowe takie jak chleb, nabiał,
przetwory mięsne oraz zbożowe.
Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w
wysokości 5 % znalazł się w dodanym do ustawy o
podatku od towarów i usług z dniem 01 stycznia
2011 roku załączniku nr 10.
4% zryczałtowany VAT od usług taksówek osobowych
VAT - 0%
Stawka ta stosowana jest przede wszystkim:
w eksporcie oraz wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
do towarów i usług wymienonych w art.83 ustawy o VAT,
(również w załączniku nr 8 do ustawy o VAT)
Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy
komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery, urządzenia
komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i
niedowidzących), urządzenia do transmisji danych cyfrowych
do towarów i usług wymienionych w rozdziale 5
rozporządzenia Ministra z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług
VAT - Zwolniony z opodatkowania
Ze zwolnienia korzystają:
Dostawa towarów oraz świadczenie usług wymienionych w art. 43
ustawy o podatku od towarów i usług, jak również usług
wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów określonych w art.44
ustawy o VAT
import towarów określonych w art.45-80 ustawy o VAT
towary i usługi określone w rozdziale 6 rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
dostawa, wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz import złota
inwestycyjnego
Zwolnione z podatku są:
usługi Poczty Polskiej, towary używane, edukacja, szkolenia,
nieruchomości, najem, dzierżawa (wyłącznie na cele mieszkaniowe)
VAT - Miejsce świadczenia
Określenie miejsca świadczenia danej transakcji jest podstawowym
kryterium oceny, czy dana transakcja podlega opodatkowaniu VAT
w Polsce, czy też nie.
Dla opodatkowania ważne znaczenia ma:
- miejsce świadczenia przy dostawie towarów
- miejsce świadczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu
towarów
- miejsce świadczenia przy świadczeniu usług
Gdyby okazało się, że polski nabywca usługi ma obowiązek
rozliczyć podatek z tytułu transakcji, a miejsce świadczenia nie
znajduje się na terytorium kraju – w Rzeczypospolitej VAT nie
wystąpi. Podatnik musi natomiast sprawdzić, czy opodatkowanie
wystąpi w innym kraju, np. dostawcy towarów lub świadczącego
usługę, zgodnie z tamtejszymi przepisami o podatku od wartości
dodanej lub podatku podobnego do podatku od wartości dodanej.
Przykład:
Polski podatnik nabywa towar i przywozi z Niemiec
do Polski w celu jego dalszej odsprzedaży. Oznacza
to, że jest zobowiązany do rozliczenia podatku od
towarów i usług w Polsce z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Przykład:
Polska firma jest organizatorem koncertu w
Czechach. Miejscem świadczenia tej usługi są
Czechy. Oznacza to, że na czeskiej firmie
zamawiającej koncert będzie spoczywał obowiązek
rozliczenia podatku od towarów i usług.
VAT - Obowiązek podatkowy
Zgodnie z ogólną zasadą obowiązek podatkowy w podatku
VAT powstaje:
Z chwilą wydania towaru / wykonania usługi.
Jeżeli jednak czynność powinna zostać potwierdzona
fakturą, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wystawienia faktury. Faktury nie można wystawić - poza
wyraźnie wskazanymi w przepisach wyjątkami - przed
wydaniem towaru czy zakończeniem usługi, gdyż faktura
dokumentuje towary wydane i usługi wykonane.
Jeżeli jednak fakturę wystawiono po siódmym dniu od
wydania towaru / wykonania usługi, wówczas obowiązek
podatkowy powstaje w 7 dniu od daty wydania towaru /
wykonania usługi.
VAT - Zasady obliczania podatku
Do organu podatkowego przedsiębiorca wpłaca różnicę
pomiędzy podatkiem VAT należnym, a podatkiem VAT
naliczonym.
Podatek naliczony – podatek, który przedsiębiorca płaci
ponosząc koszty poprzez zakup materiałów, opłacanie
rachunków (podatek od kosztów).
Podatek należny – podatek obliczany w odniesieniu do
przychodów ze sprzedaży.
VAT - Zapłata podatku VAT
Podatek od towarów i usług jest rozliczany
miesięcznie, przepisy jednak dopuszczają możliwość
kwartalnego rozliczania VAT. Rozliczenie podatku
należy składać do właściwego urzędu skarbowego w
terminie do 25 dnia miesiąca następującego po
każdym kolejnym miesiącu lub kwartale.
AKCYZA
Akcyza lub podatek
akcyzowy jest podatkiem
pośrednim
nakładanym
na
niektóre
wyroby
konsumpcyjne.
Podstawowym
celem
akcyzy
jest
ograniczenie konsumpcji niektórych dóbr ze
względu na ich szkodliwość zdrowotną bądź
też wyczerpywanie się ich rezerw. Obecnie
stała się obszernym i łatwym wpływem
pieniędzy
dla budżetu
państwa poprzez
nakładanie na tzw. dobra infrastrukturalne
(energia, paliwa etc.) lub konsumowane na
masową skalę (np. używki).
Akcyza - Przedmiot opodatkowania
wyroby służące zaspokojeniu podstawowych
potrzeb konsumenta (np. sól, cukier, zapałki),
wyroby o charakterze luksusowym oraz
wyroby bieżącej konsumpcji nie zaliczone do
grupy pierwszej (np. wyroby tytoniowe,
alkohol, kawa, herbata).
Akcyza - Cechy
Zasadnicze cechy akcyzy są następujące:
zakres podmiotów opodatkowanych akcyzą
jest ograniczony (importerzy i producenci
wyrobów akcyzowych),
obciążenia akcyzy są przerzucone na
ostatecznych nabywców wyrobów
akcyzowych. Akcyza bowiem jest ukryta w
cenie towaru,
nie ma możliwości dokonania jej odliczeń (za
wyjątkiem eksportu towarów akcyzowych),
Minister Finansów posiada uprawnienia do
kształtowania wysokości i rodzaju stawek
akcyzy (jest to ograniczone jedynie
maksymalnymi stawkami tego podatku
oznaczonymi w ustawie).
AKCYZA - PRZEDMIOTOWY ZAKRES
PODATKU
Opodatkowaniu podlegają następujące
czynności:
produkcję wyrobów akcyzowych
zharmonizowanych;
wyprowadzenie wyrobów akcyzowych
zharmonizowanych ze składu podatkowego;
sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium
kraju;
eksport i import wyrobów akcyzowych;
nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawę
wewnątrzwspólnotową
nabycie lub posiadanie przez podatnika
wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów
nie została zapłacona akcyza w należnej
wysokości.
Obowiązek podatkowy w akcyzie
ciąży na producencie i im porterze
wyrobów akcyzowych, którymi są:
paliwa do silników, oleje smarowe i specjalne,
broń palna i myśliwska, broń gazowa,
urządzenia do prowadzenia gier losowych i
zakładów wza jemnych,
samochody osobowe, jachty pełnomorskie,
sprzęt elektroniczny wysokiej klasy oraz
kamery wideo,
sól, zapałki , środki upiększające i
wyroby perfumeryjne,
karty do gry, z wyłączeniem kart dla dzieci,
wyprawione skóry futrzane zwierząt
szlachetnych oraz wyro by z tych skór,
wyroby przemysłu spirytusowego i
drożdżowego, z wyłącze niem drożdży,
wyroby winiarskie, piwo , guma do żucia -
wyroby tytoniowe,
łodzie żaglowe, łodzie z silnikiem i łodzie
dostosowane do silników, z wyłączeniem łodzi
rybackich, roboczych.
opakowania z tworzyw sztucznych, w tym
również zastosowane do towarów w nich
importowanych
gaz wykorzystywany do napędów pojazdów
samochodowych oraz do napełniania butli
turystycznych o masie do 5 kg
PODATNICY AKCYZY
producenci wyrobów akcyzowych,
importerzy wyrobów akcyzowych,
zleceniobiorcy, jeżeli podmiot gospodarczy
zleca wykonanie wyrobu akcyzowego innemu
podmiotowi,
podmioty, u których wystąpiły różnice cen,
jeżeli na pod stawie odrębnych przepisów
stawki podatku akcyzowego zo stały ustalone w
formie różnicy cen lub jej części,
organy likwidacyjne wymienione w
rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 8 marca
1967 r. w sprawie zbywania ruchomości
stanowiących własność Państwa lub podlegają
cych sprzedaży przez organy administracji
państwowej na podstawie przepisów
szczególnych.
PODSTAWA PODATKU
Podstawę opodatkowania podatkiem
akcyzowym stanowi:
obrót wyrobami akcyzowymi,
wartość celna w imporcie towarów akcyzowych
powiększona o cło obliczone według stawki
podstawowej i podatek impor towy, nawet w
przypadku, gdy towary te na podstawie
odrębnych przepisów albo zostały w całości
lub w części zwolnione od cła, albo cło zostało
zawieszone, albo za stosowano preferencyjną
stawkę celną; w przypadku gdy podstawowa
stawka cła nie jest określona, stosuje się
stawkę autonomiczną,
ilość wyrobów akcyzowych w przypadku, gdy
stawki akcyzy są określone kwotowo.
STAWKA PODATKU
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o
podatku akcyzowym nie określa bezpośrednio
stawek
podatku akcyzowe go, dając ministrowi finansów
delegację do ustalania ich wysoko ści.
Ograniczony jest
on jednak maksymalnymi stawkami, okreś
lonymi w art. 37 ust. 1, które wynoszą dla:
wyrobów przemysłu spirytusowego i
drożdżowego — 95% u producenta i 1900% u
importera,
paliw do silników — 80% u producenta i 400%
u importera,
wyrobów winiarskich, piwa, pozostałych
napojów alkoholo wych oraz wyrobów
tytoniowych — 70% u producenta i 230%) u
importera,
samochodów osobowych — 40% u producenta
i 65% u im portera,
pozostałych wyrobów akcyzowych — 25% u
producenta i 40% u importera.
Stawki podatku akcyzowego mogą być
wyrażone:
w procencie ceny sprzedaży obniżonej o
podatek od towarów i usług,
w procencie podstawy opodatkowania — w
przypadku im portu,
w kwocie na jednostkę wyrobu,
w formie różnicy cen.
Określając procentowe stawki podatku
akcyzowego minister finansów może
jednocześnie ustalić minimalne kwotowe
stawki akcyzy.
TERMINY PŁATNOŚCI
Podatek akcyzowy jest płacony:
zaliczkowo znakami skarbowymi akcyzy (do
znaków skar bowych akcyzy zalicza się:
banderole, znaki cechowe oraz odciski
pieczęci, przy czym w Polsce stosuje się
obecnie wyłącznie banderole),
wstępnie za okresy dzienne, przy czym wpłaty
te pomniejsza się o kwotę zaliczki na podatek
akcyzowy zapłaconej za nabycie banderol
podatkowych (wpłata ta powinna nastąpić nie
później niż po upływie dwudziestu pięciu dni
od dnia opuszczenia przez wyrób
pomieszczenia producenta),
za okresy miesięczne, przy czym rozliczenie to
powinno być dokonane w terminie do
dwudziestego piątego dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym powstał
obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.
Zwolnienia przedmiotowe
Regułą jest, iż od podatku akcyzowego
zwolniony jest eksport
wyrobów akcyzowych (art. 23 Ustawy o podatku
akcyzowym).
Ustawa zwalnia z podatku akcyzowego także:
piwo, wino i napoje fermentowane,
wytworzone domowym sposobem przez osoby
fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczone
do sprzedaży (art. 23 ust. 2);
energię elektryczną wytwarzaną z
odnawialnych źródeł energii (art. 23 ust. 3);
dodatki lub domieszki do paliw silnikowych
oraz towary przeznaczone do użycia jako
paliwa silnikowe, gdy są zużywane do innych
celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki
lub domieszki do paliw silnikowych (art. 24 ust.
1).
Zwolnienia podmiotowe
Zgodnie z przepisami rozporządzenia niektóre
podmioty zwolnione są z uiszczania podatku
akcyzowego.
Są to:
przedstawicielstwa dyplomatyczne. Rozdział 3
(§ 32–37b) Rozporządzenia w sprawie zwolnień
od podatku akcyzowego poświęcony jest
zwolnieniom zakupów dokonywanych przez
przedstawicielstwa dyplomatyczne i urzędy
konsularne oraz przez osoby wchodzące w
skład personelu. Przepisy tego rozdziału
ustalają, że w tym przypadku zwolnienie od
akcyzy odbywa się poprzez zwrot akcyzy i
określają procedurę dokonywania tego zwrotu.
Rodzaj wyrobów akcyzowych podlegających
zwolnieniu nie jest określony, gdyż jest on
określany przez ministra spraw zagranicznych
odrębnie dla każdego przedstawicielstwa na
podstawie porozumień międzynarodowych i na
zasadzie wzajemności (§ 32).
siły zbrojne NATO i Kwatera Główna
Wielonarodowego Korpusu Północno-
Wschodniego. Zwolnienia od akcyzy następuje
poprzez zwrot wcześniej zapłaconego podatku
akcyzowego. W tym jednak przypadku zwrot
akcyzy przysługuje od zakupów dokonywanych
na terytorium kraju, określonych w
rozporządzeniu (§ 38).
Zwolnienia podmiotowe
podróżni z bagażem osobistym. Zasadą jest,
że wyroby akcyzowe zharmonizowane
przywożone dla własnego użytku przez osobę
fizyczną z kraju członkowskiego UE (od których
akcyza została zapłacona w innym kraju
członkowskim) nie podlegają opodatkowaniu
(art. 56 ust. 1 ustawy). Warunkiem zwolnienia
jest ilość wyrobów, która nie może wskazywać
na ich handlowe przeznaczenie. Określa to
dokładnie Rozporządzenie Ministra Finansów z
dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie ilości
wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z
akcyzą zapłaconą na terytorium państwa
członkowskiego Wspólnoty Europejskiej (Dz. U.
04.74.675).
Przykłady: Nie podlega akcyzie przywóz z UE
papierosów (do 800 sztuk), cygar (200 sztuk),
wina i napojów fermentowanych (90 l, w tym
60 l wina musującego), piwa (110 l) (zgodnie z
§ 1 Rozporządzenia).
Zwolnienia podmiotowe
Z kolei przywóz wyrobów akcyzowych z krajów
nienależących do Wspólnoty Europejskiej oraz
przesyłanie takich wyrobów okazjonalnie
obywatelom polskim przez obywateli z krajów
trzecich uregulowany jest w § 25 i 27
Rozporządzenia w sprawach zwolnień od
podatku akcyzowego. Ilość takich wyrobów nie
może wskazywać na ich handlowe
przeznaczenie i przekraczać wartości 175 euro
(w przypadku przesyłek jest to 45 euro).
Przykłady: Nie podlega akcyzie przywóz
papierosów (do 200 sztuk), cygar (50 sztuk),
napojów alkoholowych do 22% (2 l).
W szczególny sposób jest traktowany bagaż
osób zamieszkujących tzw. strefę
nadgraniczną. Osoby takie nie mogą
jednorazowo przewieźć wyrobów akcyzowych
przekraczających 80 euro. Ograniczenia
ilościowe w tym przypadku również wyglądają
nieco inaczej (§ 26).
Przykłady: Papierosy (20 sztuk), cygara (5
sztuk), wina (0,5 l).
CŁO
Cło – opłata pobierana przez państwo w
związku z przemieszczaniem towarów przez
granicę celną (powszechnie stosuje się cła
importowe, niemniej w niektórych państwach
ocleniu podlega również eksport i tranzyt).
CŁO
Cło pobierane może być w celu:
zwiększenia wpływów do budżetu państwa;
typowym przykładem takiego zastosowania
jest nałożenie opłat na sprowadzanie towarów
nieprodukowanych w danym kraju, ponieważ
nie występuje wówczas motyw ochrony
rodzimych producentów
ochrona rynku wewnętrznego i
rodzimych producentów przed towarami
wyprodukowanymi za granicą
wywierania nacisku na partnera handlowego w
zakresie zmiany (bądź zaniechania zmiany)
warunków wymiany handlowej; przykładem
takiego zastosowania są cła retorsyjne.
Cło stosowane głównie w funkcji ochrony
rodzimego przemysłu jest podstawowym
narzędziem protekcjonizmu gospodarczego.
Obecnie jednak wobec postępujących
procesów globalizacji cła oraz inne narzędzia
ochrony rynków wewnętrznych tracą na
znaczeniu, a zaczyna dominować
koncepcja wolnego handlu w wymianie
międzynarodowej. Wiele państw tworzy unie
celne, znosząc tym samym cła w wymianie
handlowej między sobą przy jednoczesnym
ujednoliceniu polityki celnej wobec krajów
trzecich.
Rodzaje ceł
podział według kierunku ruchu towarów:
Cło importowe– jego zadaniem jest ochrona
produkcji krajowej oraz zwiększenie dochodów
państwa.
Cło eksportowe – jest nakładane głównie na
surowce, w celu zachęcania do ich
przetwarzania w kraju. Powoduje ono wzrost
cen produktów krajowych za granicą. Mogą
powodować pogorszenie bilansu handlowego
poprzez zmniejszenie eksportu. Stosuje się je
jedynie w krajach rozwijających się o
monokulturowym charakterze gospodarki,
może wówczas zastępować podatki, których
pobieranie wymagałoby tworzenia
kosztownego systemu podatkowego.
Cło tranzytowe – była to opłata nakładana na
obcych kupców przejeżdżających przez dany
kraj. Jest ono stosowane bardzo rzadko,
ponieważ brak ceł przewozowych może stać
się czynnikiem skłaniającym do wyboru
tranzytu przez dany kraj, co może przynieść
duże wpływy z udostępnienia sieci
transportowej oraz środków transportu. W
wielu krajach, w tym także w Polsce, dochody
te stanowiły znaczną część wpływów
budżetowych.
FUNKCJE CŁA
fiskalna-ustanowione są w celu tworzenia
zasobów pieniężnych służących finansowania
zadań publicznych.
ochronna-ochrania rynek wewnętrzny ,ochrona
produkcji krajowej , zahamowanie napływu do
kraju towarów zagranicznych.
a) prohibicyjne-utrudnianie lub
uniemożliwianie importu.
b)ekspansywne-utrzymanie wysokich cen
określonych towarów na rynku krajowym.
c)wychowawcze-stworzenie warunków do
utworzenia lub rozwoju nowych gałęzi
gospodarki.
importowe -podwyższają ceny towarów
importowych ,regulują wielkość importu
,poprawia bilans handlowy i płatniczy państwa.
eksportowe-wstrzymują eksport towarów
deficytowych na rynku krajowym
STAWKI CELNE
Stawki celne-element taryfy
celnej(usystematyzowany wykaz towarów ,w
którym przyporządkowane zostały kody PCN
do których to z kolei przypisane zostały
odpowiednie stawki celne) pozwalający na
ustalenie wysokości należnego cła wyniku
zastosowania go do podstawy wymiaru cła.
UNIA CELNA
Porozumienie handlowe, w ramach którego
kraje
członkowskie znoszą cła i inne taryfy w obrotach
handlowych oraz ustalają wspólną zewnętrzną
politykę
handlową.
Niższym stadium integracji jest strefa wolnego
handlu, w
której nie obowiązuje wspólna polityka wobec
państw
trzecich. Wyższym stadium jest wspólny rynek,
a więc
dodatkowo swobodny przepływ czynników
produkcji.
Stawki celne na niektóre towary
sprowadzane spoza Unii Europejskiej
Przywóz towarów z krajów trzecich na teren Unii
Europejskiej wymaga uiszczenia
należności celnych oraz podatkowych.
Podstawą obliczania cła jest wartość celna towaru, czyli
cena należna lub
zapłacona za ten towar, powiększona o m. in. koszty
transportu i
ubezpieczenia, poniesione na trasie od miejsca zakupu do
granicy UE, jeżeli nie są
wliczone w cenę towaru.
Stawki celne obowiązujące przy imporcie towarów do UE
z krajów trzecich,
zostały ustanowione rozporządzeniem Komisji (WE) nr
861/2010 z dnia 5
października 2010 r. zmieniającym załącznik I do
rozporządzenia Rady (EWG) nr
2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej
oraz w sprawie
Wspólnej Taryfy Celnej.
Stawki celne na niektóre towary
sprowadzane spoza Unii Europejskiej
Polska, przystępując do Unii Europejskiej,
przyjęła
Wspólną Taryfę Celną oraz jej użytkową wersję
Zintegrowaną Taryfę Celną Wspólnot
Europejskich TARIC.
Udostępniona jest ona do powszechnego
użytku, dla
podmiotów prywatnych i administracji państw
trzecich pod adresem:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds/tar
home_pl.htm
Stawki celne na niektóre towary
sprowadzane z zagranicy:
aparaty fotograficzne np. określone pozycją
taryfy celnej CN 9006538000 - z filmem
zwijanym o szerokości 35 mm; stawka celna
wynosi 4,2%;
akcesoria i części do aparatów
fotograficznych; kod taryfy celnej CN
9006910000; stawka celna wynosi 3,7%;
komputery (laptopy) - przenośne maszyny
do automatycznego przetwarzania danych, o
masie nie większej niż 10 kg, składające się co
najmniej z jednostki centralnej, klawiatury i
monitora; kod taryfy celnej HS 847130; stawka
celna wynosi 0 %, (bez względu na to czy są
nowe czy też używane);
PCC
Podatkowi podlegają następujące czynności
cywilnoprawne:
umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
majątkowych,
umowy pożyczki,
umowy darowizny - w części dotyczącej
przejęcia przez obdarowanego długów i
ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
umowy dożywocia,
umowy o dział spadku oraz umowy o
zniesienie współwłasności - w części
dotyczącej spłat lub dopłat,
ustanowienie hipoteki,
ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym
nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
umowy spółki (akty założycielskie);
Ponadto powstanie obowiązku podatkowego
powodują również:
zmiany wyżej wymienionych umów, jeżeli
powodują one podwyższenie podstawy
opodatkowania podatkiem od czynności
cywilnoprawnych,
orzeczenia sądów, w tym również
polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
takie same skutki prawne, jak czynności
cywilnoprawne wymienione powyżej.
PCC
1.
Wyłączenia i zwolnienia przedmiotowe
2.
Zwolnienia od podatku
3.
Zwolnienia podmiotowe
PCC
Obowiązek podatkowy powstaje:
z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;
z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu
kapitału spółki mającej osobowość prawną;
z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu
hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia
hipoteki;
z chwilą uprawomocnienia się odpowiedniego
orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu
polubownego lub zawarcia ugody
z chwilą powołania się przez podatnika na fakt
dokonania czynności cywilnoprawnej - jeżeli
podatnik nie złożył deklaracji w sprawie
podatku od czynności cywilnoprawnych w
terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął
termin płatności podatku, a następnie
powołuje się przed organem podatkowym lub
organem kontroli skarbowej na fakt jej
dokonania.
PCC
Podmioty, na których ciąży obowiązek
podatkowy
przy umowie sprzedaży - na kupującym;
przy umowie zamiany - na stronach czynności;
przy umowie darowizny - na obdarowanym;
przy umowie dożywocia - na nabywcy
własności nieruchomości;
przy umowie o dział spadku lub o zniesienie
współwłasności - na podmiocie nabywającym
rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w
spadku lub we współwłasności;
przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w
tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej
służebności - na użytkowniku lub nabywającym
prawo służebności;
przy umowie pożyczki i umowie depozytu
nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub
przechowawcy;
przy ustanowieniu hipoteki - na składającym
oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;
przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach,
a przy pozostałych umowach spółki - na
spółce.
PCC
Podstawę opodatkowania stanowią
odpowiednio:
1. Przy umowie sprzedaży -wartość
rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego
2. Przy umowie zamiany: -wartość rynkowa
rzeczy lub prawa majątkowego, od którego
przypada wyższy podatek,
3. Przy umowie darowizny - wartość długów i
ciężarów albo zobowiązań przejętych przez
obdarowanego;
4. Przy umowie dożywocia - wartość rynkowa
nieruchomości lub prawa użytkowania
wieczystego;
5. Przy umowie o zniesienie współwłasności lub
o dział spadku - wartość rynkowa rzeczy lub
prawa majątkowego nabytego ponad wartość
udziału we współwłasności lub spadku;
6. Przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania,
w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej
służebności - wartość świadczeń użytkownika
bądź osoby, na
rzecz której ustanowiono służebność, za okres,
na jaki prawa te zostały ustanowione;
7. Przy umowie pożyczki i umowie depozytu
nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki
albo depozytu;
8. Przy umowie spółki:
przy zawarciu umowy - wartość wkładów
wniesionych do majątku spółki albo wartość
kapitału zakładowego,
przy zmianie umowy - wartość wkładów
powiększających majątek spółki albo wartość,
o którą podwyższono kapitał zakładowy,
przy dopłatach - kwota dopłat,
przy pożyczce udzielonej spółce przez
wspólnika lub akcjonariusza - kwota lub
wartość pożyczki,
przy oddaniu spółce rzeczy lub praw
majątkowych do nieodpłatnego używania -
roczna wartość nieodpłatnego używania, którą
przyjmuje się w wysokości 4% wartości
rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego
oddanego do nieodpłatnego używania,
przy przekształceniu, podziale lub łączeniu
spółek - wartość majątku wniesionego do
spółki albo wartość kapitału zakładowego,
przy przeniesieniu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego
ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej
siedziby - wartość kapitału zakładowego;
9. Przy ustanowieniu hipoteki - kwota
zabezpieczonej wierzytelności.
STAWKI PODATKU
Stawki podatku zostały zróżnicowane ze
względu na rodzaj czynności cywilnoprawnej i
wynoszą
odpowiednio:
od umowy sprzedaży:
nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
użytkowania wieczystego, własnościowego
spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,
spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz
wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
innych praw majątkowych - 1%;
od umów zamiany, dożywocia, o dział
spadku, o zniesienie współwłasności oraz
darowizny:
przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy
ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego
oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym
- 2%,
przy przeniesieniu własności innych praw
majątkowych - 1%;
od umowy ustanowienia odpłatnego
użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz
odpłatnej służebności - 1%,
od umowy pożyczki oraz depozytu
nieprawidłowego - 2%,
od ustanowienia hipoteki:
na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od
kwoty zabezpieczonej wierzytelności - 0,1%,
na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości
nieustalonej - 19 zł;
od umowy spółki - 0,5%.
Podatek od gier
Urządzanie i prowadzenie działalności w
zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych,
gier na automatach i gier na automatach o
niskich wygranych jest dozwolone wyłącznie
na zasadach określonych w ustawie.
Prowadzenie działalności w zakresie gier
liczbowych, loterii pieniężnych,
wideoloterii i gry telebingo stanowi
monopol Państwa.
Wykonywanie monopolu należy do
ministra właściwego do spraw Skarbu
Państwa, który, w porozumieniu z ministrem
właściwym do spraw finansów publicznych, w
tym celu tworzy jednoosobowe spółki Skarbu
Państwa.
Podatek od gier
Przedmiot podatku
Gry losowe - gry o wygrane pieniężne lub
rzeczowe, których wynik w szczególności
zależy od przypadku, a warunki gry określa
regulamin
Zakłady wzajemne - zakłady o wygrane
pieniężne, polegające na odgadywaniu
wyników sportowego współzawodnictwa ludzi
lub zwierząt lub zaistnienia różnych zdarzeń, w
których uczestnicy wpłacają stawki,
Gry na automatach - gry o wygrane
pieniężne lub rzeczowe na urządzeniach
mechanicznych, elektromechanicznych i
elektronicznych
Podatek od gier
Gry losowe:
gry liczbowe, loterie pieniężne, wideoloterie,
gra telebingo, loterie fantowe, gry
cylindryczne, gry w karty, gry w kości, bingo
fantowe, loterie promocyjne, loterie
autotekstowe, loterie fantowe, gry bingo
fantowe, loterie promocyjne i loterie
audioteksowe mogą być urządzane przez
osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej
na podstawie udzielonego zezwolenia
Gry ww. mogą być urządzane jednorazowo w
skali ogólnokrajowej lub lokalnej
Dochód z loterii fantowej i gry bingo
fantowe przeznaczany jest w całości na
realizację określonych w zezwoleniu i
regulaminie gry celów społecznie użytecznych,
w szczególności dobroczynnych
Podatek od gier
Wygrane w grach i zakładach
wzajemnych, wypłaca (wydaje) się
okazicielom losów lub innych dowodów udziału
w tych grach lub zakładach, za zwrotem tych
dowodów, chyba że regulamin tych gier lub
zakładów stanowi inaczej.
Podmiot urządzający gry lub zakłady
wzajemne, nie ma obowiązku badania
uprawnień okaziciela losu lub innego dowodu
udziału w grze lub zakładzie, może jednak
wstrzymać wypłatę (wydanie) wygranej na
okres nieprzekraczający 30 dni, jeżeli
zachodzą wątpliwości co do uprawnień
okaziciela do rozporządzania losem lub innym
dowodem udziału w grze lub zakładzie. W
przypadku nieuzasadnionego wstrzymania
wypłaty (wydania) wygranej podmiot
urządzający taką grę lub zakład jest
obowiązany zapłacić odsetki ustawowe za
okres wstrzymania wypłaty (wydania).
Podatek od gier
Podstawa opodatkowania:
w loteriach i grze telebingo - suma wpływów
uzyskanych ze sprzedaży losów lub innych
dowodów udziału w grze;
w grach liczbowych - suma wpłaconych
stawek;
w grze bingo pieniężne - wartość nominalna
kartonów zakupionych przez spółkę;
w grze bingo fantowe - wartość nominalna
kartonów użytych do gry;
w grach na automatach - kwota stanowiąca
różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany
żetonów do gry lub wpłaconą do kasy salonu i
zakredytowaną w pamięci automatu lub
wpłaconą do automatu a sumą wygranych
uzyskanych przez uczestników gier;
w pokerze, w którym uczestnicy grają
pomiędzy sobą, a kasyno urządza grę - suma
wpływów kasyna z tego tytułu;
w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych
stawek.
Podatek od gier
Stawka podatku od gier wynosi dla:
loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo
pieniężne oraz zakładów wzajemnych - 10 %;
loterii pieniężnej i gry telebingo - 15 %;
gier liczbowych - 20 %;
gier prowadzonych w kasynach gry i w
salonach gier na automatach oraz dla
wideoloterii - 45 %.
Stawka podatku od gier z tytułu prowadzenia
działalności w zakresie zakładów wzajemnych
na sportowe współzawodnictwo zwierząt na
podstawie zezwoleń udzielonych wyłącznie na
ich urządzanie wynosi - 2 %.
Podatek od gier
Podatnicy są obowiązani do obliczania i
wpłacania podatku od gier za okresy
miesięczne.
Podatek od gier jest wpłacany na rachunek
właściwego urzędu skarbowego w terminie do
10 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
którego dotyczy rozliczenie.
Podatnicy urządzający gry liczbowe
wpłacają podatek od gier na rachunek
właściwego urzędu skarbowego w terminie 10
dni od dnia losowania.
Podatnicy są obowiązani do składania w
urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych dla
podatku od gier, za okresy miesięczne w
terminie, do 10 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, którego dotyczy rozliczenie
Podatnicy urządzający loterię fantową lub
grę bingo fantowe, są ponadto obowiązani
do przedstawienia właściwemu urzędowi
skarbowemu rozliczenia wyniku finansowego
urządzanych gier w terminie 30 dni od dnia
zakończenia gry, określonego w zezwoleniu.