ZAKRES PRZEDMIOTOWY
DOCHÓD , PRZYCHODY
STRATA
– podlega odliczeniu (poza stratą z tytułu zbycia rzeczy i praw majątkowych)
od dochodu osiągniętego w następnych 5 latach podatkowych z tego samego
źródła
FORMY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
A SPOSÓB OPODATATKOWANIA DOCHODÓW
FORMY OPODATKOWANIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
1.
Podatek dochodowy od osób fizycznych
•
Podatek progresywny
(NA ZASADACH OGÓLNYCH)
•
Podatek liniowy
•
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
•
Karta podatkowa
2.
Podatek dochodowy od osób prawnych
1. Podatkowa księga przychodów i rozchodów
(obrót roczny < 1 200 tys.
€ )
2. Pełna księgowość
Idea tej formy opodatkowania
• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)
PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
NA ZASADACH OGÓLNYCH - WG SKALI PROGRESYWNEJ
Stawki podatku
(za rok 2009)
Z tej formy opodatkowania mogą korzystać wszystkie osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą bez względu na formę organizacyjna
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Idea tej formy opodatkowania
• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)
• Podatek opłacany wyłącznie od dochodów z działalności gospodarczej
(z umowy o pracę – podatek na zasadach ogólnych)
Stawka podatku – 19%
PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
WG SKALI LINIOWEJ
Opłacalność wyboru między podatkiem liniowym
a zasadami ogólnymi według skali progresywnej
wariant
Cechy wariantu
Dochód przedsiębiorcy
dla którego zrównuje się
obciążenie podatkowe
dla zasad ogólnych
i podatku liniowego
1
Przedsiębiorca bez dzieci i
współmałżonka/ki
103 168 zł
2
Przedsiębiorca z dwójką dzieci i
współmałżonką/kiem bez dochodów
212 383 zł
3
Przedsiębiorca z dwójką dzieci i
współmałżonką/kiem z podstawą
opodatkowania 30 000 zł
152 198 zł
4
Jak wariant 1, ale dla skali podatkowej
do roku 2008 włącznie
56 609 zł
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
•
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Idea tej formy opodatkowania
• Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej od przychodu
Podstawę opodatkowanie stanowi przychód bez pomniejszenia o koszty jego uzyskania
(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)
• Wysokość ryczałtu zależy od rodzaju działalności i wynosi:
- 20 % przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
- 17 % przychodów z tytułu niektórych rodzajów działalności usługowej,
- 8,5 % od przychodów z działalności usługowej,
- 5,5 % od przychodów z działalności wytwórczej i budowlanej,
- 3,0 % od przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z RYCZAŁTU OD
PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych vs. podatek
liniowy
Stawka ryczałtu
Graniczna wartość
wskaźnika dochodowości
(relacja dochodu do przychodu)
20%
-
17%
89,47 %
8,5%
44,74 %
5,5%
28,95 %
3,0%
15,79 %
Jeśli wskaźnik dochodowości jest większy od wartości w tabeli
wówczas korzystniejszy jest RoPE
KARTA PODATKOWA
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
•
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Idea tej formy opodatkowania
•
Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej co miesiąc
(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)
• Wysokość ryczałtu z reguły wynosi kilkaset złotych
I ZALEŻY OD
RODZAJU DZIAŁALNOŚCI
WIELKOŚĆ MIEJSCOWOŚCI
LICZBY ZATRUDNIONYCH
PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z KARTY PODATKOWEJ
1.
Osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą oraz spółki
cywilne osób fizycznych
2.
Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej do 20 stycznia
lub do dnia poprzedzającego moment rozpoczęcia działalności
3.
Osoby prowadzące działalność:
• usługową lub wytwórczo-usługową
• usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz
kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
• usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi z wyjątkiem
handlu
paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami
nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,
• gastronomiczną
• w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu
• w zakresie usług rozrywkowych
• w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług weterynaryjnych
• w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi
• w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny
• osoby fizyczne prowadzące działalność agrotechniczną
Wady i zalety poszczególnych form opodatkowania
Forma
opodatkowa
nia
Zalety
Wady
Zasady
ogólne –
skala
progresywn
a
‒możliwość skorzystania z ulg podatkowych,
‒możliwość odliczenia kosztów uzyskania
przychodów,
‒możliwość wspólnego rozliczania się z
małżonkiem lub z dzieckiem (w przypadku
osoby samotnie wychowującej dziecko),
‒możliwość odliczenia kwoty wolnej od podatku.
‒wysokie opodatkowanie w przypadku osiągania
wysokich dochodów,
‒rozbudowana ewidencja podatkowa.
Podatek
liniowy
‒stała stawka podatku, niezależna od wysokości
dochodu,
‒możliwość odliczenia kosztów uzyskania
przychodów,
‒możliwość odliczenia składek na ubezpieczenie
społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
‒rozbudowana ewidencja podatkowa,
‒brak możliwości skorzystania z ulg podatkowych
(np. ulgi na dzieci),
‒brak możliwości wspólnego rozliczania się z
małżonkiem lub z dzieckiem (w przypadku osoby
samotnie wychowującej dziecko).
Ryczałt od
przychodów
ewidencjon
owanych
‒uproszczona ewidencja podatkowa,
‒możliwość korzystania z ulg podatkowych
(oprócz prorodzinnej i na nowe technologie),
‒możliwość odliczenia składek na ubezpieczenie
społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
‒brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania
przychodów,
‒obowiązek zapłaty podatku nawet w przypadku
wystąpienia straty,
‒brak możliwości wspólnego rozliczania się z
małżonkiem lub z dzieckiem (w przypadku osoby
samotnie wychowującej dziecko).
Karta
podatkowa
‒uproszczona ewidencja podatkowa,
‒stała wysokość podatku bez względu na
przychody i koszty – możliwość planowania
finansowego,
‒możliwość skorzystania z ulg przewidzianych
w ustawie o zryczałtowanym podatku
dochodowym.
‒ możliwość odliczenia składek na
ubezpieczenie zdrowotne.
‒obowiązek zapłaty podatku nawet w przypadku
wystąpienia straty,
‒brak możliwości zastosowania ulg przewidzianych w
ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
‒brak możliwości kwartalnego rozliczania podatku,
‒brak możliwości korzystania z usług osób nie
zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o
pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
‒problemy z pozyskaniem zewnętrznych źródeł
finansowania,
‒brak możliwości wspólnego rozliczania się z
małżonkiem lub z dzieckiem (w przypadku osoby
samotnie wychowującej dziecko).
POPULARNOŚĆ POSZCZEGÓLNYCH FORM OPODATKOWANIA
Wyszczególnienie
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2005
2007
2008
Liczba podatników (tys.)
ogółem
2235
2225
2163
2073
2032
2019
1961
1996
2003
2101
w tym opodatkowanych:
1. zasady ogólne
1212
1273
1293
1255
1255
1087
1002
983
940
963
2. wg stawki 19%
-
-
-
-
-
200
261
328
394
463
3. ryczałt od przychodów
793
733
677
648
617
576
552
548
539
547
4. karta podatkowa
230
219
193
171
161
155
145
136
130
128
Wpływy na jednego podatnika (zł)
ogółem
3 923
3 964
3 954
4 061
4252
4026
5089
6394
7607
8900
w tym opodatkowanych
1. zasady ogólne
5 825
5 712
5 539
5 701
5784
1634
1616
1866
1565
2083
2. wg stawki 19%
-
-
-
-
- 24664 26428 28249 29868
32046
3. ryczałt od przychodów
1 712
1 682
1 672
1 657
1998
2224
2426
2814
3522
3212
4. karta podatkowa
1 517
1 437
1 344
1 121
948
848
830
843
831
782
8900 to tyle podatku, ile w 2009 roku płacił podatnik zarabiający na etacie 9000 zł brutto miesięcznie
lub
Tyle podatku ile w 2008 roku płacił podatnik zarabiający na etacie niecałe 6600 zł brutto miesięcznie
KREDYT PODATKOWY
CHARAKTERYSTYKA KREDYTU PODATKOWEGO
•
Przedsiębiorcy, wspólnicy spółek osobowych oraz spółki kapitałowe mają
możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek
na podatek dochodowy, w pierwszym roku podatkowym po roku rozpoczęcia
działalności gospodarczej
(jeżeli do jego zakończenia pozostało minimum 10 pełnych
miesięcy kalendarzowych)
lub w drugim roku podatkowym po rozpoczęciu
działalności gospodarczej
(jeżeli warunek 10 miesięcy nie został spełniony)
CHARAKTERYSTYKA KREDYTU PODATKOWEGO
CD
0
1
2
3
4
5
6
•
korzystając z kredytu podatkowego podatnik korzysta z odroczenia i rozłożenia
na raty zapłaty podatku należnego za rok objęty zwolnieniem. Nie uiszcza się
zaliczek w roku objętym zwolnieniem, a podatek za ten rok podatnik ma
wpłacać w wysokości po 20% w ciągu 5 lat następujących po tym roku. Z
kredytem nie są związane inne koszty (np. odsetki za zwłokę itp.)
OGRANICZENIA W STOSOWANIU KREDYTU PODATKOWEGO
Ze zwolnienia nie mogą korzystać podmioty:
•
średniomiesięczny przychód - min 1 tys €, zatrudnienie min 5 osób od dnia
rozpoczęcia działalności do 1 stycznia roku podatkowego, w którym podatnik
rozpocznie korzystanie z ulgi
•
Tylko mali przedsiębiorcy
(l. zatrud. < 50 i (obrót<10 lub SB < 10))
CIT
PIT
•
nie można korzystać z wartościowych ŚT i
WNiP udostępnionych nieodpłatnie przez
najbliższą rodzinę
•
nie utworzonych wyniku
przekształceń
Natychmiastowa spłata
należnych zaliczek bez
lub z odsetkami za zwłokę
(decydujący termin utraty ulgi)
W LATACH 2004-2008 z kredytu podatkowego skorzystało 11 podmiotów gospodarczych
likwidacja, upadłość
zaległości US, ZUS, UC > 14 dni
zatrudnienie – zmniejszenie > 10%
średniomiesięczny przychód < min 1 tys €
UTRAT
A ULGI
KREDYT PODATKOWY – korzyści
4,57% osiągniętego dochodu w roku zwolnienia, przy
stopie dyskontowej równej 10%
Ulga na nabycie nowych technologii
•
Dostępna od 2006 roku, dotyczy PIT i CIT,
•
Pozwala obniżyć podstawę opodatkowania o 50% kwoty wydatkowanej na nowe
technologie przy jednoczesnym prawie do jej całkowitej amortyzacji, nie
pomniejszonej o dokonane odliczenia obniżenie ceny kupowanych środków o
9,5%,
•
Za nowe technologie uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości
niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych,
która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i
która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co
potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu
ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o zasadach finansowania nauki
Ulga na nabycie nowych technologii – podatnicy PIT
Rok
Liczba
podatników
korzystających
z odliczenia
Łączna kwota
odliczenia
[tys. PLN]
Średnia kwota
odliczenia na
jednego
podatnika
[tys. PLN]
Średnia korzyść
na jednego
podatnika
[tys. PLN]
2006
5 297
3 442
0,65
0,117
2007
117
66
0,56
0,101
2008
11
51
4,63
0,833
razem
5425
3 559
0,66
0,119
Ulga na nabycie nowych technologii – podatnicy CIT
Rok
Liczba
podatników
korzystających
z odliczenia
Łączna kwota
odliczenia
[tys. PLN]
Średnia kwota
odliczenia na
jednego
podatnika
[tys. PLN]
Średnia korzyść
na jednego
podatnika
[tys. PLN]
2006
12
9 780
815,00
155,850
2007
19
4 426
233,95
44,451
2008
26
7 847
302,81
57,534
razem
57
22 053
386,89
73,509
2008 rok
, liczba korzystających –
37,
Łączna wartość odpisu
7,8 mln PLN,
korzyść dla podatników/ strata dla budżetu państwa -
1,48 mln PLN
Jednorazowa amortyzacja
•
Wprowadzona w 2007 roku,
•
Skorzystać z niej mogą wszyscy przedsiębiorcy w roku podatkowym, w którym
rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz zawsze tzw. MALI
PODATNICY
•
Dotyczy środków trwałych z grup 3-8 KŚT (oprócz samochodów osobowych),
także używanych,
•
Limit jednorazowego odpisu wynosi 50 tys. EUR,
•
Korzyść dla przedsiębiorcy zależna jest od kosztu kapitału oraz harmonogramu
„normalnej” amortyzacji,
•
MF wycenia wartość tej preferencji w 2009 roku na
406 mln PLN
Kwartalna i uproszczona forma wpłacania zaliczek
rok
liczba podmiotów, która
wybrała wpłacanie zaliczek
w stałej wysokości
liczba podmiotów, która
wybrała kwartalny sposób
wpłacania zaliczek
PDOF
PDOP
PDOF
PDOP
2003
7 837
2 517
-
-
2004
brak danych
brak danych
-
-
2005
18 958
6 129
-
-
2006
21 980
6 938
-
-
2007
28 728
9 565
33 987
59 445
2008
34 112
10 849
42 193
67 107
OPODATKOWANIE DOCHODU SPÓŁEK OSOBOWYCH
Zysk brutto spółki osobowej = 100
j.p.
1)
dochód
wspólnika
A
25 j.p.
dochód
wspólnika
B
25 j.p.
dochód
wspólnika
C
25 j.p.
dochód
wspólnika
D
25 j.p.
podział zysku brutto spółki
osobowej
dochód
netto
wspólnika
A
20,25 j.p.
dochód
netto
wspólnika
B
20,25 j.p.
dochód
netto
wspólnika
C
20,25 j.p.
dochód
netto
wspólnika
D
20,25 j.p.
opodatkowanie dochodu wspólnika liniową 19%
stawką: - 4,75 j.p
OPODATKOWANIE DOCHODU SPÓŁEK KAPITAŁOWYCH
CZY WARTO BYĆ VATowcem –
KONSEKWENCJE ZWOLNIENIA
Wybór zwolnienia powoduje brak możliwości wystawienia faktur VAT i
odliczenia podatku zapłaconego w cenie usług i towarów kupowanych
•
Sprzedaż produktów i świadczenie
usług
na rzecz osób fizycznych (nie firm)
• Działalność, w której główne
koszty to know-how i robocizna
• Dostawcami surowców, półproduktów i
usług pomocniczych nie są podatnicy VAT
• Działalność, w przypadku której cena
sprzedaży zawiera wiele kosztów
(wysoki VAT naliczony)
• Dostawcami surowców, półproduktów i
usług pomocniczych są podatnicy VAT
•
Sprzedaż produktów i świadczenie
usług
na rzecz firm będących VATowcami
Roczny obrót netto 10 tys. € do końca 2007,
od 2008 r. 50 tys. zł, od 2010 roku 100 tys. zł, od 2011
roku limit ma wynosić 150 tys. zł.
NIE
WARTO BYĆ
VATowcem GDY
WARTO BYĆ
VATowcem GDY
METODA KASOWA
Metoda kasowa rozliczania podatku VAT – obowiązek podatkowy powstaje
w momencie otrzymania / uiszczenia zapłaty.
Szczególne tryby rozliczania podatku VAT w
Polsce
Oprócz podstawowych elementów -
faktury wystawiane przez małych podatników
,
którzy wybiorą metodę kasową rozliczeń, zawierać powinny dodatkowo:
oznaczenie "FAKTURA VAT - MP"
termin płatności należności określonej w fakturze
możliwość rezygnacji z metody kasowej, nie wcześniej niż po upływie 12 miesięcy
(zawiadomienie pisemne naczelnika US)
obowiązek
składania deklaracji i wpłaty zaliczek za okresy kwartalne w terminie
do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale
METODA KASOWA
Rozliczania podatku VAT przez podatnika
rozliczającego się kasowo
Możliwości obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym:
• uregulował całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,
• dokonał zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części
należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub
wykonania usługi.
Klient małego podatnika rozliczającego się
kasowo
W przypadku nabycia towarów i usług od małego podatnika, udokumentowanych
fakturą oznaczoną zgodnie z odrębnymi przepisami "FAKTURA VAT-MP", podatnik może
obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej
fakturze, w rozliczeniu za miesiąc, w którym:
• uregulował część należności na rzecz małego podatnika
• uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika
• przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach
innych niż określone powyżej
METODA KASOWA
Konieczność prowadzenia oddzielnej ewidencji VAT-u naliczonego z „faktur VAT MP”
w księgach podatkowych odbiorcy
WYKORZYSTANIE METODY KASOWEJ W POLSCE
METODA KASOWA
