Studia Podyplomowe 2013
Rozliczanie kosztów wynagrodzeń i
Rozliczanie kosztów wynagrodzeń i
świadczeń pracowniczych
świadczeń pracowniczych
Koszty wynagrodzeń i świadczeń
Koszty wynagrodzeń i świadczeń
pracowniczych w ujęciu :
pracowniczych w ujęciu :
Kodeksu Pracy
Kodeksu Pracy
Prawa bilansowego
Prawa bilansowego
Prawa podatkowego
Prawa podatkowego
Ustawy o ubezpieczeniach społecznych
Ustawy o ubezpieczeniach społecznych
Definicja wynagrodzenia
Definicja wynagrodzenia
Kodeks Pracy
Kodeks Pracy
Ustawa o
Ustawa o
rachunkowości
rachunkowości
Ustawa o podatku
Ustawa o podatku
dochodowym od
dochodowym od
osób fizycznych i
osób fizycznych i
prawnych
prawnych
Wg. art. 78 KP
Wg. art. 78 KP
wynagrodzenie to
wynagrodzenie to
ekwiwalent pieniężny
ekwiwalent pieniężny
przysługujący
przysługujący
pracownikowi w
pracownikowi w
wysokości
wysokości
równoważącej ilość ,
równoważącej ilość ,
rodzaj i jakość
rodzaj i jakość
wykonywanej pracy i
wykonywanej pracy i
odpowiadający jego
odpowiadający jego
kwalifikacją ,
kwalifikacją ,
Zgodnie z art. 3 ust.1
Zgodnie z art. 3 ust.1
pkt. 3
pkt. 3
przez
przez
koszty
koszty
bilansowe
bilansowe
należy
należy
rozumieć
rozumieć
uprawdopodobnione
uprawdopodobnione
zmniejszenie w okresie
zmniejszenie w okresie
sprawozdawczym korzyści
sprawozdawczym korzyści
ekonomicznych , o
ekonomicznych , o
wiarygodnie określonej
wiarygodnie określonej
wartości , w formie
wartości , w formie
zmniejszenia wartości
zmniejszenia wartości
aktywów albo zwiększenia
aktywów albo zwiększenia
wartości zobowiązań
wartości zobowiązań
Art. 22 ust.1 ustawy o
Art. 22 ust.1 ustawy o
PDOF i art.15 ust.1
PDOF i art.15 ust.1
ustawy o PDOP
ustawy o PDOP
Koszty podatkowe
Koszty podatkowe
rozumiane jako koszty
rozumiane jako koszty
poniesione w celu
poniesione w celu
osiągnięcia przychodów
osiągnięcia przychodów
lub zabezpieczenia
lub zabezpieczenia
źródła przychodów
źródła przychodów z
z
wyjątkiem pozycji
wyjątkiem pozycji
kosztowych
kosztowych
wymienionych w art. 23
wymienionych w art. 23
ustawy o PDOF i art. 16
ustawy o PDOF i art. 16
ustawy o PDOP
ustawy o PDOP
Prawo bilansowe i prawo podatkowe nie podaje wprost definicji
Prawo bilansowe i prawo podatkowe nie podaje wprost definicji
wynagrodzenia – w obu przypadkach należy pod pojęciem tym
wynagrodzenia – w obu przypadkach należy pod pojęciem tym
rozumieć
rozumieć
wypłatę na rzecz pracowników lub innych osób za wykonaną pracę bez
wypłatę na rzecz pracowników lub innych osób za wykonaną pracę bez
względu na formę zatrudnienia i przyjęty system wynagradzania
względu na formę zatrudnienia i przyjęty system wynagradzania
Obowiązki ewidencyjne w zakresie
Obowiązki ewidencyjne w zakresie
wynagrodzeń w różnych formach
wynagrodzeń w różnych formach
opodatkowania działalności gospodarczej
opodatkowania działalności gospodarczej
1.
Karta podatkowa / dokumentacja kadrowa , indywidualne karty
wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja ZUS i dokumentacja
podatkowa /-
ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z 20.11.1998 roku
2.
Ryczałt ewidencjonowany-/ dokumentacja kadrowa ,
indywidualne karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja
ZUS i dokumentacja podatkowa /-
ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z
20.11.1998 roku
3.
Książka przychodów i rozchodów -/ dokumentacja kadrowa ,
indywidualne karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja
ZUS i dokumentacja podatkowa /-
ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych z 26 lipca 1991 roku , rozporządzenie Ministra Finansów 26.08.2003 rok w
sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów/
4.
Księgi rachunkowe - / dokumentacja kadrowa , indywidualne
karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja ZUS i
dokumentacja podatkowa /-
ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych z 26 lipca 1991 roku i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z 15
lutego 1992 roku .
Wynagrodzenia i świadczenia wynikające ze
Wynagrodzenia i świadczenia wynikające ze
stosunku pracy ( świadczenia pracownicze,
stosunku pracy ( świadczenia pracownicze,
koszty pracy ) a prawo bilansowe
koszty pracy ) a prawo bilansowe
Świadczenia pracowniczych to formy świadczeń oferowane przez
jednostkę w zamian za pracę wykonywaną przez pracowników )
obejmują :
Wynagrodzenia , które ze względu na formę i treść zawartej umowy dzielą się na :
- Osobowe
- Bezosobowe
- Agencyjno-prowizyjne
- Honoraria
Narzuty na wynagrodzenia:
- Składki z tytułu ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez pracodawcę
- Składki na fundusz pracy
- Składki na fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych
- Składki na fundusz emerytur pomostowych
Pozapłacowe świadczenia na rzecz pracowników związane z zatrudnieniem
- Odpisy na ZFŚS
- Świadczenia rzeczowe wynikające z bezpieczeństwa i higieny pracy
- Dopłaty do kwater prywatnych
- Koszty szkolenia pracowników
- Ubezpieczenia osobowe pracowników
- Koszty delegacji i ryczałtów za używanie samochodów prywatnych do celów
służbowych itp.,
Wynagrodzenia – ujęcie
Wynagrodzenia – ujęcie
bilansowe
bilansowe
Ustawa o rachunkowości :
Ustawa o rachunkowości :
Brak szczegółowego uregulowania tematyki kosztów
Brak szczegółowego uregulowania tematyki kosztów
wynagrodzeń i obciążeń na wynagrodzenia /
wynagrodzeń i obciążeń na wynagrodzenia /
uwarunkowania historyczne, zakres opieki socjalnej i
uwarunkowania historyczne, zakres opieki socjalnej i
polityki państwa w zakresie redystrybucji dochodów /
polityki państwa w zakresie redystrybucji dochodów /
Możliwość odwołania się do nadrzędnych zasad
Możliwość odwołania się do nadrzędnych zasad
rachunkowości , zwłaszcza współmierności kosztów i
rachunkowości , zwłaszcza współmierności kosztów i
przychodów , kompletności , istotności i zasady memoriału
przychodów , kompletności , istotności i zasady memoriału
Brak KSR poświęconego temu zagadnieniu
Brak KSR poświęconego temu zagadnieniu
W sprawach nie uregulowanych w ustawie o
W sprawach nie uregulowanych w ustawie o
rachunkowości jednostka może wykorzystywać
rachunkowości jednostka może wykorzystywać
rozwiązania zalecane przez MSR i MSSF na podstawie art.
rozwiązania zalecane przez MSR i MSSF na podstawie art.
10 ust.3 ustawy o rachunkowości
10 ust.3 ustawy o rachunkowości
Świadczenia pracownicze a
Świadczenia pracownicze a
MSR i MSSF
MSR i MSSF
MSR-19 „ Świadczenia
pracownicze „
Cel : określenie ujęcia
księgowego świadczeń
pracowniczych w czasie
zatrudnienia i po tym okresie
oraz ujawnianie informacji na
ich temat w sprawozdawczości
finansowej .
MSR –19 wymaga od jednostki
aby ujmowała :
-
zobowiązanie , gdy pracownik
wykonywał pracę w zamian za
świadczenie pracownicze ,które
mają być wypłacone w przyszłości
-
Koszty , gdy jednostka
wykorzystuje korzyści
ekonomiczne wynikające z pracy
pracownika w zamian za
świadczenia pracownicze
MSR –26 „ Rachunkowość i
sprawozdawczość programu
świadczeń emerytalnych
Cel: rachunkowość z punktu
widzenia samego programu
świadczeń pracowniczych
MSSF 2 –” Płatność oparta
na akcjach
Cel: regulacja kapitałowych
świadczeń pracowniczych
Od 2005 roku świadczenia
wynagrodzeń w instrumentach
kapitałowych zostały wyłączone
z MSR 19 i stały się
przedmiotem standardu MSSF
2
Świadczenia
Świadczenia
pracownicze a MSR
pracownicze a MSR
-19
-19
4 KATEGORIE Świadczeń pracowniczych wg. §4 MSR 19 :
Krótkoterminowe świadczenia pracownicze – to świadczenia
pracownicze , które są w całości należne w ciągu 12 miesięcy od dnia
bilansowego , w którym pracownicy wykonywali związana z nim pracę
tj. wynagrodzenia , składki na ubezpieczenie , płatne urlopy i
zwolnienia lekarski,świadczenia w naturze takie jak mieszkanie i
samochód służbowy , zakładowa opieka zdrowotna itp.. .
Świadczenia po okresie zatrudnienia – występują one w formie
emerytur i innych świadczeń emerytalnych , ubezpieczenie na życie po
okresie zatrudnienia , opieka medyczna po okresie zatrudnienia
Inne długoterminowe świadczenia pracownicze – tzn. w skład
których wchodzą np. nagrody jubileuszowe , urlopy z tytułu długiego
stażu pracy , urlopy naukowe , odroczone wypłaty z zysku , jeżeli
przypadają one do wypłaty po okresie 12 miesięcy lub więcej licząc od
dnia bilansowego
Świadczenia z tytułu rozwiązania umowy o pracę - dotyczą
płatności , które pojawiają się w następstwie rozwiązanie stosunku
pracy przed osiągnięciem wieku emerytalnego lub w zamian za te
świadczenia
Ujmowanie i wycena krótkoterminowych
świadczeń pracowniczych – MSR-19 zgodna z
ustawą o rachunkowości
Wszystkie krótkoterminowe świadczenia ujmuje się w sprawozdawczości finansowej w
okresie , w którym uprawnienie do danego świadczenia zostało wypracowane lub nie
wypłacone / zasada memoriału /
Ustalanie wysokości zobowiązań czy kosztów nie wymaga stosowania jakichkolwiek
założeń aktuarialnych oraz stopy dyskontowej
Koszty , jeżeli pracownik wykonywał pracę na rzecz jednostki w ciągu roku
obrotowego
Ponadto jednostka powinna ujmować koszty z tytułu wypłat z zysku i premii , jeżeli
na jednostce ciąży obowiązek prawny , zwyczajowy ich wypłaty i może wiarygodnie
ocenić takie zobowiązanie .
Zaliczamy do nich :
Wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne
Krótkoterminowe płatne nieobecności np. płatne urlopy wypoczynkowe , płatne
zwolnienia lekarskie- jeżeli oczekuje się , że nieobecności wystąpią w ciągu 12
miesięcy po zakończeniu okresu , w którym pracownicy wykonywali prace
Wypłaty z zysku i premie przypadające w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu ,
w którym pracownicy wykonywali związana z nimi pracę
Świadczenia niepieniężne ( opieka medyczna , mieszkanie służbowe , samochody
służbowe i inne nieodpłatnie przekazywane lub subsydiowane towary lub usługi ) dla
aktualnie zatrudnionych pracowników .
Ujmowanie i
Ujmowanie i wycena krótkoterminowych
świadczeń pracowniczych wg
. ustawy o
. ustawy o
rachunkowości
rachunkowości
Świadczenia pracownicze należy ująć wg. art. 6 ustawy o
rachunkowości w księgach rachunkowych w okresie , w
którym pracownicy uzyskali prawa do świadczenia zgodnie z
zasadą memoriałową i współmierności przychodów i kosztów
niezależnie od terminu ich zapłaty .
- bilans : zobowiązania z tytułu wynagrodzeń , zobowiązania z
tytułu podatków i ubezpieczeń społecznych oraz inne rezerwy
o tytule „ Świadczenia emerytalne i podobne B.I.2 w podziale
na krótko i długoterminowe
- rachunek zysków i strat ( wersja porównawcza ) koszty
wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia
- informacja dodatkowa : prezentacja kosztów w układzie
rodzajowym w przypadku sporządzania rachunku zysków i
strat w wersji kalkulacyjnej
Przesłanki tworzenia rezerw na
świadczenia pracownicze wg. ustawy o
rachunkowości
Obowiązek tworzenia rezerw na świadczenia pracownicze w
sprawozdaniu finansowym wypływa z nadrzędnej zasady
rachunkowości – art. 4 ustawy „ Jednostka zobowiązana jest stosować
przyjęte zasady ( politykę ) rachunkowości , rzetelnie i jasno
przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik
finansowy
Rezerwę należy także utworzyć gdy zgodnie z ustawą o rachunkowości
sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowemu badaniu .
Konieczność tworzenia rezerw na świadczenia pracownicze występuje
gdy jednocześnie spełnione są dwa warunki:
Obowiązek pracodawcy do tego rodzaju świadczeń na rzecz
pracowników wynika z prawa pracy , zbiorowych układów pracy lub
umów o pracę
Kwoty tych świadczeń są istotne ,w związku z tym ich nieuwzględnienie
w sprawozdaniu finansowym zniekształciłoby obraz sytuacji finansowo-
majątkowej oraz wynik finansowy jednostki
Tworzenie rezerw zależy zatem od zasady istotności
Kryteria istotności a rezerwy na
świadczenia pracownicze
Wartości graniczne :
1.
0,5% do 1% sumy bilansowej
2.
5% do 10% wyniku działalności gospodarczej
brutto
3.
1 do 2 % kapitałów własnych
4.
0,1% do 1% przychodów ze sprzedaży
Struktura wiekowa kadry
Koszty wynagrodzeń
w prawie bilansowym i podatkowym
Prawo bilansowe : zasada memoriałowa ( art. 6 ustawy o
rachunkowości ) – w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie
przychody i koszty związane z tymi przychodami , dotyczące danego
roku obrachunkowego , niezależnie od terminu ich zapłaty . Te same
zasady dotyczą obciążeń wynagrodzeń / np. ZUS /
Prawo podatkowe do 31.12.2004 roku / CIT , PIT / zasada
kasowa
art. 16 ust.1 pkt. 57 ustawy o CIT i art.23 ust.1 pkt. 55 ustawy
o PIT dotyczy umów o dzieło i umów zleceń
Prawo podatkowe po 01.01.2005 roku/ CIT , PIT / zasada kasowa
art. 16 ust.1 pkt. 57 ustawy o CIT i art.23 ust.1 pkt. 55 ustawy
o PIT dotyczy umów o dzieło i umów zleceń a także wynagrodzeń
osobowych i obciążeń na płace.Od 2009 roku OBOWIĄZUJE zasada
memoriałowo-kasowa
KOSZTY WYNAGRODZEŃ I ŚWIADCZEŃ
NA RZECZ PRACOWNIKÓW
W UJECIU BILANSOWYM I PODATKOWY
Elementy wspólne w
okresie
sprawozdawczym tzn.
rachunkowe koszty
wynagrodzeń są
uznawane za
zrealizowane w tym
samym momencie co
koszty podatkowe
Elementy przejściowo
różniące w okresie
sprawozdawczym tzn.
koszty rachunkowe
wynagrodzeń uznawane są
za realizowane w innym
momencie niż koszty
podatkowe
Elementy trwale
różniące w okresie
sprawozdawczym tzn.
rachunkowe koszty
wynagrodzeń , które w
żadnym momencie nie
będą kosztami
podatkowymi
Naliczone i wypłacone
wynagrodzenie z
funduszu osobowego
Naliczona i zapłacona
składka na ZUS w części
finansowanej przez
pracodawcę
Naliczona i zapłacona
składka na fundusz pracy
i FGŚP
Naliczone i
wypłacone delegacje
Naliczone a niewypłacone
wynagrodzenia z tytułu
umów o pracę ,zleceń i
umów o dzieło
Naliczone a niezapłacone
składki ZUS w części
finansowanej przez
pracodawcę
Odpisy i zwiększenie na
ZFŚS nie wpłacone na
wyodrębniony rachunek
bankowy
Wydatki ponoszone na
rzecz pracowników z
tytułu używania
samochodów prywatnych
do celów służbowych w
części przekraczającej
stawkę za jeden kilometr
lub limit kilometrów
Koszty zawiązane z
wypłaceniem diet powyżej
przyznanych kwot
Formy zatrudniania
Formy zatrudniania
pracowników
pracowników
Pracownicze formy
wykonywania pracy
art 25 KP
1.
Na czas nieokreślony,
2.
Na czas określony,
3.
Na czas wykonywania
określonej pracy,
4.
Na zastępstwo,
5.
Na okres próbny
Inne
formy wykonywania pracy
1.
Umowa zlecenie ,
2.
Kontrakt menedżerski,
3.
Umowa o dzieło ,
powołanie do organów
stanowiących ,
4.
Prowadzenie
działalności
gospodarczej .
Wy
nagrodzenie
nagrodzenie
w świetle
w świetle unormowań
Kodeksu
Kodeksu
Pracy
Pracy
Stosunek pracy – przez
nawiązanie stosunku pracy
w świetle art. 22 KP
pracownik zobowiązuje się
do wykonania określonego
rodzaju pracy na rzecz
pracodawcy i pod jego
kierunkiem oraz w
miejscu i czasie
wyznaczonym przez
pracodawcę a pracodawca
do zatrudnienia pracownika
za wynagrodzeniem .
Wynagrodzenie za pracę –
ekwiwalent pieniężny
przysługujący pracownikowi w
wysokości równoważącej rodzaj,
ilość i jakość wykonanej pracy i
odpowiadający jego kwalifikacją.
Cechy wynagrodzenia za
pracę:
- świadczenie majątkowe
- odwzajemniające pracę
- periodyczne
- obowiązkowe
- o charakterze osobistym
Umowa o pracę a umowy
Umowa o pracę a umowy
cywilnoprawne
cywilnoprawne
Umowa o pracę
Umowa zlecenie
Umowa o dzieło
Dobrowolne
podporządkowanie
pracownika pracodawcy
Zleceniobiorca i
zleceniodawca są
równorzędnymi
podmiotami
Zamawiający i przyjmujący
zamówienie są
równorzędnymi
podmiotami
Pracownik świadczy pracę
osobiście i wykonuje
polecenia pracodawcy
Co do zasady
zleceniobiorca powinien
wykonywać pracę
osobiście za zgodą
zleceniodawcy może
powierzyć jej wykonanie
innej osobie
Przyjmujący zlecenie może
lecz nie musi wykonywać
dzieła osobiści
Umowa starannego
działania choć chodzi w
niej głownie o świadczenie
pracy jako takiej
Umowa starannego
działania
Umowa rezultatu
Umowa o pracę jest
odpłatna
Umowa zlecenie może
być odpłatna lub
nieodpłatna
Umowa o dzieło jest
umową odpłatną
Lista
płac
Lista płac jako dokument księgowy : kontrola formalna ,
rachunkowa i merytoryczna / art. 21 ur/
Elementy listy płac :
nr listy płac i okres którego dotyczy – rodzaj i numer identyfikacyjny
dowodu
Dane pracownika – określenie stron dokonujących operacje
gospodarczą
Wynagrodzenie z podziałem na poszczególne składniki- opis operacji
Kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne- opis operacji
Kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych – opis operacji
Kwoty potrąceń – opis operacji
Wynagrodzenie netto- opis operacji
Podpis osoby odbierającej wynagrodzenie -opis operacji
Data i podpis osoby sporządzającej listę płac- podpis wystawcy
dokumentu
Zasady przechowywania list płac
Zasady przechowywania list płac
Od 1 stycznia 2009 roku pracodawcy prowadzący księgi rachunkowe
oraz sporządzający sprawozdania finansowe mogą przechowywać
listy płac w wersji elektronicznej / Dz. U. 214 poz. 1343 ustawy o
zmianie ustawy o rachunkowości /.
1.
Okres archiwizacji – 50 lat liczone od dnia zakończenia przez
ubezpieczonego pracy u danego pracodawcy – art. 125a ust. 4
ustawy emerytalnej
2.
Zgodnie z art. 73ust.1 ustawy o rachunkowości m.in. dowody
księgowe co do zasady przechowuje się w siedzibie jednostki lub
oddziałów w oryginalnej postaci .
3.
Art. 73 ust.2 łagodzi ten wymóg względem niektórych dokumentów
a od 1.01.2009 roku dotyczy to list płac , dając możliwość
przeniesienia ich treści na informatyczny nośnik danych
pozwalający zachować w trwałej postaci zawartość dokumentu – po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego . Warunkiem koniecznym
jest posiadanie urządzeń pozwalających na odtworzenie dowodów
w postaci wydruku , o ile inne przepisy nie stanowią inaczej .
Elementy
składowe listy płac
Składniki
wynagrodzenia
Potrącenia
Kwota do
wypłaty
Zgodnie z
klasyfikacją
statystyczną
obligatoryjne
fakultatywne
Zasadnicze
Dodatki np. za staż
Premie i nagrody
Nadgodziny
Ekwiwalenty i
nagrody
jubileuszowe
Dodatki
wyrównawcze
Deputaty
inne
Składki ZUS
Składki
zdrowotne
Zaliczka na
podatek
dochodowy
Potrącenia
egzekucyjne
Składki na
rzecz
określonych
organizacji
Składki na
prywatne
ubezpieczenie
Spłata
pożyczek
Ewidencja rozrachunków z tytułu
Ewidencja rozrachunków z tytułu
wynagrodzeń
Konto 220 Konto 231 Zespół 4
ZUS i PDOF lista płac
Konto 101 lub 131 Konto 081/770
wypłata wynagrodzeń Lista płac
Konto 249 / 234 Konto
821
inne potrącenia naliczenie nagród i
premii
z zysku do podziału
Wynagrodzenia- lista płac w ujęciu
księgowym , podatkowym , ZUS
Istota i zasady naliczania poszczególnych elementów
listy płac
Przychody
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne
koszty uzyskania przychodu
podstawa obliczania podatku dochodowego
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne
zaliczka na podatek dochodowy
wynagrodzenia do wypłaty
składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę
Powiązanie listy płac z dokumentacją ZUS
Ewidencja księgowa listy płac
SKŁADNIKI WYNAGRODZENIA
SKŁADNIKI WYNAGRODZENIA
WYNIKAJACE ZE STOSUNKU PRACY
WYNIKAJACE ZE STOSUNKU PRACY
1.
Wynagrodzenie zasadnicze:
- czasowe / stawka miesięczna ,godzinowa /
- akordowe
- prowizyjne
2. Premie i nagrody:
- uznaniowe
- regulaminowe
3. Wynagrodzenia uzupełniające:
- urlopowe
- chorobowe
4.
Wynagrodzenia dodatkowe :
- dodatek funkcyjny , za wysługę lat
- dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych
- dodatki za pracę w warunkach szkodliwych
Podstawy prawne naliczania
Podstawy prawne naliczania
wybranych elementów
wybranych elementów
wynagrodzenia
wynagrodzenia
Wynagrodzenie zasadnicze : Kodeks Pracy
Regulamin wynagradzania
Ustawa o minimalnym wynagrodzeniu z dnia
10.10.02
Nadgodziny i dodatek za pracę w godzinach nocnych :
Kodeks Pracy
Rozporządzenie MPiPS z 29.05.1996 roku w sprawie
sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie
niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia
stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań ,
odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzeń,
oraz innych należności przewidzianych KP
Premie i nagrody : Regulaminy wynagradzania, Zarządzenie MPiPS w
w sprawie ustalania okresów pracy i innych okresów
uprawniających do nagrody jubileuszowej oraz
zasady jej obliczania i wypłacania z dnia 23.12.1989
Podstawy prawne naliczania
wybranych elementów wynagrodzenia
Inne wynagrodzenia dodatkowe / dodatek funkcyjny, za wysługę lat , wyrównawczy ,
specjalny / :
: Kodeks Pracy , Regulamin wynagradzania , Ustawa
o minimalnym wynagrodzeniu , Rozporządzenie
MPiPS z dnia 29.05.1996 roku w sprawie ustalania
wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz
wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania
odszkodowań ,odpraw , dodatków wyrównawczych,
oraz innych należności przewidzianych KP
Wynagrodzenie urlopowe : Kodeks Pracy , Rozporządzenie MPiPS z dnia
Ekwiwalent za urlop 08.01.1997 w sprawie szczegółowych zasad
udzielania urlopu wypoczynkowego , ustalania i
wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz
ekwiwalentu pieniężnego za urlop
Wynagrodzenie za czas choroby: Kodeks Pracy , Ustawa oświadczeniach pieniężnych
z ubezp. Społecznego w razie choroby i macierzyństwa
Potrącenia z wynagrodzeń , dodatki
Potrącenia z wynagrodzeń , dodatki
nieopodatkowane oraz składki
nieopodatkowane oraz składki na
ubezpieczenie społeczne płacone przez
ubezpieczenie społeczne płacone przez
pracodawcę
pracodawcę
Potrącenia z wynagrodzeń :
ustawowe – składki na ubezpieczenia społeczne ,zdrowotne i
zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych
ustawowe – potrącenia wynikające z Kodeksu Pracy lub z innych
ustaw
dobrowolne - potrącenia na które pracownik musi wyrazić zgodę
Dodatki nieopodatkowane:
przysługujące pracownikowi różnego rodzaju wypłaty , które
zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych
Składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę:
składka wypadkowa – obliczana od podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez zastosowania rocznej kwoty
ograniczenia
Składka na Fundusz Pracy – podstawa wymiaru jak wyżej
Składka na FGŚP – podstawa wymiaru jak wyżej
Egzekucja z wynagrodzenia
Zgodnie z art. 87 rozdziału II KP wynagrodzenie jako składnik
majątku podlega egzekucji sądowej i administracyjnej
Z wynagrodzenia za pracę – art 87 KP – po odliczeniu składek na
ubezpieczenie społeczne oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób
fizycznych podlegają potrąceniu tytko następujące należności :
sumy egzekucyjne z tytułu świadczeń alimentacyjnych
sumy egzekucyjne na pokrycie innych należności niż świadczenia
alimentacyjne
zaliczki pieniężne udzielone pracownikowi
kary pieniężne przewidziane art. 108 KP
Granice dokonywania potrąceń z wynagrodzeń :
alimenty – do wysokości 3/5 wynagrodzenia
inne tytuły egzekucyjne i zaliczki – do wysokości ½ wynagrodzenia
Dla niepełnoetatowca kwota potrąceń ulega zmniejszeniu
proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy
Kurs kadrowo-płacowy w
SKwP 2008
Zasady potrąceń z wynagrodzeń –
schemat
wynagrodzenie
Składka ZUS i
zaliczka na podatek
Wartość wynagrodzenia
do naliczania potrąceń
Bez zgody pracownika – art 87 KP
Za zgodą pracownika
Alimenty
Do wysokości 3/5 wynagrodzenia
Pozostałe egzekucyjne i zaliczki
Do wysokości ½ wynagrodzenia
Potrącenie na rzecz
pracodawcy do kwoty 100%
Minimalnego wynagrodzenia
Potracenia na rzecz innych
podmiotów do 80%
minimalnego wynagrodzenia
W przypadku potrąceń alimentacyjnych – ustawodawca nie przewidział kwoty wolnej
, tak jak ma to miejsce przy innych potrąceniach – art 87 KP
Kary pieniężne –1/10 wynagrodzenia
Określenie wysokości wynagrodzenia
w umowie o pracę
Kwotowe ustalenie wartości wynagrodzenia z wyszczególnieniem
wysokości i rodzaju każdego składnika wynagrodzenia w takiej formie
aby pracownik wiedział , jaką kwotę otrzyma po przepracowaniu
miesiąca lub określonej normy
Wynagrodzenie nie może być niższe niż minimalne wynagrodzenie
określone przez właściwego ministra ( ART.13 KP ) –Ustawa z dnia
10.10.2002 roku o minimalnym wynagrodzeniu za pracę ( Dz. U. Nr 200
poz. 1679 z późn. zmianami )
od 1.01.2013 roku minimalne wynagrodzenia za pracę dla każdego
zatrudnionego pracownika w pełnym wymiarze czasu pracy wynosi
1600,00 zł.
Od 1 stycznia 2006 roku przepisy zezwalają na obniżenie minimalnego
wynagrodzenia osobie , która po raz pierwszy podejmuje pracę : w 1 –
wszym roku pracy mogą oni otrzymywać 80% minimalnego
wynagrodzenia .
Dla osób zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy minimalne
wynagrodzenie ustala się w proporcji do liczby godzin , które
zobowiązany jest przepracować
Minimalne wynagrodzenie – zasady
Elementy wynagrodzenia
Uwzględniane do wyliczania-
art. 6.4
Wyłączone z wyliczenia-
art. 6.5
składniki wynagrodzenia oraz inne
świadczenia wynikające ze stosunku
pracy , zaliczone wg. zasad
statystyki zatrudnienia i
wynagrodzeń określonych przez
Główny Urząd Statystyczny do
wynagrodzeń osobowych
nagrody jubileuszowe
Odprawy pieniężne
Wynagrodzenie za nadgodziny
Dodatkowe wynagrodzenie roczne
Wypłaty z tytułu wypłaty w zyskach
Wypłaty z tytułu udziału w
nadwyżce bilansowej
Jeżeli pracownik miałby otrzymać wynagrodzenie niższe od minimalnego to
pracownikowi przysługuje dodatek wyrównawczy , który należy wypłacić
razem z wynagrodzeniem za dany miesiąc
Zasady naliczania wynagrodzenia za
niepełny miesiąc pracy
Rozporządzenie z 29 maja 1996 roku w sprawie sposobu
ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz
wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań ,
odpraw , dodatków wyrównawczych do wynagrodzeń oraz innych
należności przewidzianych kodeksem pracy .
Dwa warianty :
Pracownik przebywa na zwolnieniu lekarskim: miesięczną stawkę
wynagrodzenia dzieli się przez 30 dni i otrzymaną kwotę mnoży
przez liczbę dni nieobecności . Obliczoną kwotę odejmuje się od
wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc.
Pracownik był nieobecny w pracy z innego powodu bez prawa do
wynagrodzenia lub z zachowaniem tego prawa : miesięczną
stawkę wynagrodzenia dzieli się przez liczbę godzin
przypadających do przepracowania w danym miesiącu i mnoży
przez ilość godzin nieobecności . Obliczoną kwotę odejmuje się
od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc .
WYNAGRODZENIE URLOPOWE
OGÓLNE ZASADY:
Kodeks Pracy określa zasady udzielania
urlopu- art. 153 KP
Prawo do urlopu jest niezbywalne
Wynagrodzenie urlopowe musi być
wypłacone najpóźniej w terminie wypłaty
Podstawa wymiaru – czas efektywnie
przepracowany / np. bez wynagrodzenia
za czas choroby/
Składnik określane w stawce miesięcznej
przysługują z m-ca urlopowego
Zmienne składniki wynagrodzenia
obliczane są na podstawie przeciętnego
wynagrodzenia z 3 miesięcy /12 m-cy /
Wyłączenia ; jednorazowe lub
periodyczne wynagrodzenia np..
Wynagrodzenie za czas gotowości do
pracy , nagrody jubileuszowe,
wynagrodzenie za czas urlopu
wypoczynkowego itp..
Procedura wyliczania wynagrodzenia
za czas urlopu:
Ustalanie podstawy wymiaru
wynagrodzenia urlopowego
- wynagrodzenia określone w stałej
miesięcznej stawce przyjmuje się w
wysokości należnej w miesiącu
wykorzystania urlopu
- zmienne składniki wynagrodzenia
w łącznej wysokości wypłaconej w
okresie 3 lub 12 m-cy
Ustalenie wynagrodzenia
urlopowego
WU = ( Podst. Wym: liczba
godzin w okresie ) x ilość godzin
jakie przepracowałby pracownik
w czasie urlopu w ramach
normalnego czasu pracy gdyby w
tym czasie nie korzystał z urlopu
Wynagrodzenie urlopowe
Podstawa prawna : Kodeks Pracy , Rozporządzenie
Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 8 stycznia 1997
roku w sprawie szczegółowych udzielania urlopu
wypoczynkowego , ustalania i wypłacania
wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu
pieniężnego za urlop tzw. rozporządzenie urlopowe
§ 8 rozporządzenia określa 2 grupy składników
wynagrodzenia:
- pierwsza obejmuje składniki określone stawką
miesięczną w stałej wysokości –,
- druga obejmuje zmienne elementy płacy
przysługujące za okresy dłuższe niż miesiąc
Ekwiwalent za urlop
Ogólne zasady wypłaty ekwiwalentu za urlop :
Wypłata następuje wyłącznie w przypadku rozwiązania umowy o pracę – art
171 §1 KP.
W przypadku kolejnego przedłużenia umowy o pracę pracodawca nie ma
obowiązku wypłacenia ekwiwalentu za urlop pod warunkiem gdy obie strony
postanowią , że wykorzystanie urlopu nastąpi w trakcie trwania kolejnej
umowy.
3.
Stała stawka miesięczna – w wysokości należnej w miesiącu nabycia prawa
do ekwiwalentu
4.
Składnik wynagrodzenia wypłacane co miesiąc uwzględnia się w przeciętnej
wysokości z 3 miesięcy
5.
Składniki wynagrodzenia wypłacane za okresy dłuższe niż miesiąc
wypłacone w okresie 12 miesięcy bezpośrednio poprzedzających miesiąc
nabycia prawa do ekwiwalentu , przyjmuje się jako średnią z tego okresu
6.
Jeżeli pracownik nie przepracuje pełnych 3 miesięcy pod uwagę bierze się
jego rzeczywiste wynagrodzenie , które dzieli się przez rzeczywiście
przepracowane dni a otrzymany wynik mnoży się przez ilość dni do
przepracowania i dzieli przez 3 / średnia z 3 miesięcy /
7.
Te same wyłączenia elementów wynagrodzenia co przy wyliczaniu urlopu .
Zasady wyliczania ekwiwalentu za urlop
1.
Ustalenie podstawy wymiaru ekwiwalentu jako przeciętnego
wynagrodzenia miesięcznego wyliczonego wg. zasad podanych wcześniej
stawka miesięczna + 1/3 składników wynagrodzenia przysługujące za
okresy nie dłuższe niż 3 miesiące + 1/12 składników wynagrodzenia
przysługujących za okresy dłuższe niż rok
2. Ustalenie stawki ekwiwalentu za 1 godzinę :
SE z 1 godzinę = (Przeciętne wynagrodzenie miesięczne :
współczynnik ) : 8
3.
Wyliczenie współczynnika :
W = ( liczna dni w roku – liczba niedziel i świąt - liczba dni wolnych od
pracy ) : 12
dla roku 2013 ( DNI ROKU – ( N+Ś+DW) ): 12 = 20,92
Kodeks Pracy ani rozporządzenie nie określają zasad zaokrąglania
współczynnika
4.
Wartość ekwiwalentu
Stawka ekwiwalentu za 1 godzinę x liczba godzin niewykorzystanego
przez pracownika urlopu wypoczynkowego
Wynagrodzenia za czas choroby-
USTAWA Z
DNIA 25 CZERWCA 1999 ROKU O ŚWIADCZENIACH PIENIĘŻNYCH Z
UBEZPIECZENIA SPOŁECZNEGO W RAZIE CHOROBY I MACIEŻYŃSTWA
ZASADY OGÓLNE
1.
Pracownikowi przysługuje( art.92 KP )- za czas choroby trwającej 33 dni w
ciągu roku kalendarzowego a dla osób po ukończeniu 50 roku życia 14 dni
kalendarzowych - wynagrodzenie finansowane ze środków pracodawcy w
wysokości 80% przysługującego wynagrodzenia
2.
W przypadku choroby przypadającej w czasie ciąży , wypadku w drodze
do pracy lub z pracy oraz dla dawców narządów i tkanek i komórek przez
okres 33 dni pracownik zachowuje prawo do 100% wynagrodzenia
finansowanego ze środków pracodawcy
3.
Za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie powyżej 33 dni
pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy
4.
Wynagrodzenie za czas choroby nie będącej konsekwencją wypadku
finansowane jest z ubezpieczenia chorobowego zaś spowodowane
wypadkiem finansowane jest z ubezpieczenia wypadkowego
5.
Warunkiem otrzymania pełnego wynagrodzenia za czas niezdolności do
pracy jest dostarczenie pracodawcy w ciągu 7 dni od daty otrzymania
zwolnienia .Nie dotrzymanie terminu skutkuje obniżeniem o 25 %
wysokości zasiłku chorobowego za każdy dzień do momentu złożenia
zwolnienia lekarskiego
Zasady obliczania wynagrodzenia i
zasiłku chorobowego
Wynagrodzenie chorobowe oblicza się wg. zasad obowiązujących przy ustalaniu
podstawy wymiaru zasiłku chorobowego i wypłaca za każdy dzień niezdolności do
pracy nie wyłączając dni wolnych od pracy.
Podstawę wymiaru zasiłku chorobowego stanowi przeciętne miesięczne
wynagrodzenie wypłacone pracownikowi przez pracodawcę za okres 12 miesięcy
kalendarzowych poprzedzających miesiąc , w którym powstała niezdolność do
pracy
Definicja wynagrodzenia dla potrzeb ustalania podstaw wymiaru zasiłku –
jest to przychód stanowiący podstawę naliczania składek na ubezpieczenie
chorobowe po potrąceniu 18,71% tj. składki na ubezpieczenie emerytalne , rentowe
, chorobowe
Nie uwzględnia się w podstawie wymiaru zasiłku: składników wynagrodzenia ,
do których pracownik ma prawo w okresie pobierania zasiłku oraz składników ,
które zgodnie z regulaminem nie należy uwzględniać
Procedura wyliczania zasiłku chorobowego -
{ [( Suma wynagrodzeń z okresu 12 miesięcy - składki ZUS finansowane przez
pracownika ) : 12 miesięcy ] x 80% } : 30 dni x ilość dni niezdolności do pracy
Wynagrodzenie chorobowe a zasiłek
chorobowy
Niezdolność do pracy wskutek choroby finansowana ze środków
FUS z ubezpieczenia chorobowego
a/. Do 33 dni/ 14 dni – wynagrodzenie chorobowe płatne 80%- szpital 80%
b/. Powyżej 33 dni – zasiłek chorobowy płatny 80% - szpital 70%
Niezdolność do pracy wskutek choroby spowodowanej
wypadkiem finansowana ze środków FUS z ubezpieczenia
wypadkowego
a/.
Od 1 dnia niezdolności wypłacany zasiłek chorobowy
Zasiłek chorobowy za okres po ustaniu zatrudnienia przysługuje
gdy pracownik zachorował w trakcie stosunku pracy i choruje
nieprzerwanie lub gdy niezdolność powstała w ciągu 14 dni od
ustania zatrudnienia i trwa nieprzerwanie przez 30 dni
Zasiłek chorobowy nie przysługuje po okresie zatrudnienia
osobie uprawnionej do emerytury lub renty
Ewidencja rozrachunków z tytułu
wynagrodzeń
Konto 220 Konto 231 Zespół 4
ZUS i PDOF lista płac
Konto 101 lub 131 Konto
081
wypłata wynagrodzeń Lista płac
Konto 249/234 Konto
821
inne potrącenia naliczenie nagród i
premii
z zysku do podziału
Zapisy na koncie 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Konto 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Wn
Ma
Wypłata wynagrodzeń i zaliczek
Wydanie zaliczonych do
wynagrodzeń świadczeń w
naturze lub ekwiwalentów
Potrącenia z listy płac
Wypłata zasiłków naliczonych w
liście płac
Odpisanie zobowiązań
przedawnionych
Naliczenie wynagrodzeń brutto
Naliczone w listach płac zasiłki
i inne świadczenia finansowane
przez ZUS
Ujęte w listach płac
ekwiwalenty
Przedawnione lub umorzone
należności z tytułu wynagrodzeń
np. z tytułu nie zwróconych
jednostce zaliczek na
wynagrodzenie
Do konta 231 powinna być prowadzona analityka z podziałem na
fundusz osobowy lub bezosobowy z dalszym pogłębieniem na
pracowników i osoby zatrudnione na umowę o dzieło i zlecenie
Zasady księgowania rezerw na niewykorzystane urlopy
Jednostka utworzyła w roku 2012 rezerwę na niewykorzystane urlopy na
kwotę 60 000,00 zł.Faktyczne koszty wynagrodzeń za te urlopy w roku
2013 wyniosły 55 000,00 zł. Jednostka prowadzi pełen rachunek kosztów
Ewidencja w księgach roku 2012 – utworzenie rezerwy
Zespół „5” Rozl między. Kosztów
60000 utworzenie rezerwy 60000
Zapisy na koncie działalność podstawowa wpływają na wynik
finansowy roku 2012 . Saldo kredytowe konta „ Rozliczenia
międzyokresowe kosztów „ należy wykazać w bilansie w pasywach
jako rezerwy na zobowiązania w poz.B.I.2 „ Rezerwy na świadczenia
emerytalne i podobne ( ewentualny podział na długo- i
krótkoterminowe )
Ewidencja rezerw na niewykorzystane
urlopy
Ewidencja w księgach roku 2013
Konto 231 Zespół 4
faktycznie poniesione koszty
Konto 490 Konto „ 5”
faktycznie poniesione koszty
Konto RMOK
60 000 SP
5 000 SK
Koszty kumulowanych płatnych
nieobecności
Zatrudnienie 100 osób , każda z nich ma prawo do urlopu
wypoczynkowego. Na dzień bilansowy 25 pracowników
nie wykorzystało urlopu wypoczynkowego tj. 155 dni
( łącznie ).
Wyliczenie : przeciętne wynagrodzenie za 3 ostatnie
miesiące dla 25 pracowników wyniosło 5.700,00 zł .
Liczba dni pracy w ciągu 3 miesięcy = 66 dni
Średnia za 1 dzień wynosi 5700/66= 86,36 zł
Wartość wynagrodzenia 86,36 x 155 dni = 13385,80 zł.
Narzut na ubezpieczenia 13385,80 x 20,10%=2694,57 zł
( 9,76+6,5+1,2+2,45+0.1= 20,10)
Schemat księgowania
Schemat księgowania
wynagrodzeń
wynagrodzeń
ciąg dalszy
ciąg dalszy
Konto 231 Zespół 4
Zarachowanie wynagrodzeń brutto
wg. Listy płac , umów zleceń , umów o dzieło
Konto 490 Konto 501
Konto 530
Konto 551
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie
społeczne
Podstawa prawna : Ustawa z dnia 13.X.1998 roku o systemie ubezpieczeń
społecznych oraz Rozporządzenie MPiPS ( 18.12.98 ) w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenie społeczne
Obowiązki wynikające z ustawy :
Tworzenie czterech funduszy ubezpieczeniowych / cztery fundusze ryzyka /
Zobowiązanie pracowników do finansowania połowy składek na
ubezpieczenie społeczne , rentowe i całej składki na ubezpieczenie
chorobowe
Ustalenie górnej granicy podstawy wymiaru składek dla ubezpieczenia
emerytalnego i rentowego / podstawa nie może być wyższa od kwoty
odpowiadającej 30- krotności prognozowanego przeciętnego
wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej.(111 390,00 zł. w
roku 2013
Powiązanie podstawy wymiaru składek z podstawą wymiaru podatku
dochodowego
Wyłączenie niektórych przychodów ze stosunku pracy z podstawy wymiaru
składek na ubezpieczenie społeczne
Składki na ubezpieczenie społeczne
Tytuł ubezpieczenia
Stawka w % Finansowanie
Pracownik %
Pracodawca %
Składka emerytalna 19,52 9,76 9,76
Składka rentowa 6,00 1,5% 6,50%
Składka chorobowa 2,45 2,45 -
Składka wypadkowa 0,67 – 3,33/1,67/
Razem składki na ubezpieczenie społeczne
13,71
Składka na Fundusz Pracy 2,45
2,45
Składka na FGŚP 0,10
0,10
FEP 1,50
Razem
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie
społeczne
Rodzaj składki ubezpieczeniowej
Podstawa wymiaru Wzór
Składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
Przychód – wynagrodzenie za czas choroby- zasiłki – przychody
wyłączone Pw = P-( Wch + Wo +Z+x) <
30-krotność prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w
gospodarce narodowej
Składka na ubezpieczenie chorobowe
Podstawa wymiaru taka jak przy ustalaniu podstawy wymiaru na
ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez ograniczenia
Pw = P- ( Wch+Wo+ Z+X)
Składka na ubezpieczenie wypadkowe
j.w.
j.w.
Wch – wynagrodzenie chorobowe , Wo- wynagrodzenie w związku z
chorobą zakaźną , Z – zasiłki chorobowe , rehabilitacyjne, x - wyłączenia
Podstawa wymiaru składek dla
pracowników- art. 10 ust.1 pkt. 1 ustawy
PDOF za źródło przychodu uznaje
stosunek pracy
Pojęcie przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
osób fizycznych
ART. 11 ustawy PDOF – przychody to otrzymane lub postawione do
dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń
Art.12 – za przychody ze stosunku pracy uważa cztery kategorie
przychodów , bez względu na źródło finansowania ich wypłat i świadczeń
a w szczególności : wynagrodzenie zasadnicze , nadgodziny ,
dodatki ekwiwalenty
Cztery kategorie przychodów:
1.
Wypłaty pieniężna
2.
Wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty
3.
Świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika
4.
Wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń
Ustalenie wartości pieniężnej świadczeń
w naturze
-§3 rozporządzenia MPiPS z 18.12.1998 roku w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie
emerytalne i rentowe
Ustalonego w przepisach o
wynagrodzeniu
wg. zasad określonych w
rozporządzeniu
Zasady wyliczania ekwiwalentu
powinny być określone w
zakładowym regulaminie
wynagradzania .
W sytuacji gdy pracodawca w
regulaminach zakładowych nie
określi tych zasad należy zastosować
zasady wynikające z §3
rozporządzenia składkowego
1.
Wg. cen stosowanych wobec
innych odbiorców-gdy
przedmiotem świadczenia są
rzeczy i usługi wchodzące w
zakres działalności
2.
Wg. cen zakupu – gdy
przedmiotem są rzeczy i usługi
zakupione
3.
Jeżeli przedmiotem
świadczenia jest lokal
mieszkalny :
Wysokość czynsz
Koszt udokumentowany
rachunkiem , fakturą
Składniki wyłączone z oskładkowania
(
Rozporządzenie MPiPS Z 18.12.1998 ROKU w sprawie szczegółowych
zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe ( DzU 161
POZ. 1106 )
Nagrody Ministra Gospodarki za szczególne osiągnięcia w
eksporcie
Odszkodowania wypłacone byłym pracownikom po rozwiązaniu
stosunku pracy na podstawie umowy o zakazie konkurencji
Odprawy wypłacane pracownikom powołanym do zasadniczej
służby wojskowej
Ekwiwalenty pieniężne za używanie przy wykonywaniu pracy
narzędzi , materiałów lub sprzętu pracownika
Ryczałty i ekwiwalenty za używanie samochodu prywatnego do
celów służbowych- pkt.13
Ekwiwalentu pieniężnego za używanie ubioru służbowego lub
wartości tego ubioru
Świadczenia wypłacane z funduszu socjalnego
świadczenia urlopowe wypłacane do kwoty określonej w ustawie
o ZFŚS itp
Składniki wyłączone z oskładkowania
(
Rozporządzenie MPiPS Z 18.12.1998 ROKU w sprawie szczegółowych zasad ustalania
podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe DzU 161 POZ. 1106
ciąg
dalszy
Diety i należności z tytułu podróży służbowych –
do wysokości określonej w przepisach – pkt.15
Nagrody jubileuszowe (gratyfikacje) , które wg.
Zasad określających warunki ich przyznawania
przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat
Odprawy pieniężne przysługujące pracownikom w
związku z przejściem na emeryturę lub rentę
Składniki wynagrodzenia , do których pracownik
ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za
czas niezdolności do pracy czy zasiłku
chorobowego , jeżeli są one wypłacane za okres
pobierania tego zasiłku lub wynagrodzenia
Przebieg obliczania wynagrodzeń do wypłaty
Wynagrodzenie brutto
- składka na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76% )
- składka na ubezpieczenie rentowe ( 1,5 % )
- składka na ubezpieczenie chorobowe ( 2,45 % )
- składka na ubezpieczenie zdrowotne ( 9,00 %)
- zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych
( KUP 111,25 lub 139,06 oraz kwota wolna 46,33 )
Wynagrodzenie netto
Potrącenia egzekucyjne
Potrącenia dobrowolne
Kwota do wypłaty
Składka na ubezpieczenie
wypadkowe
Podstawa prawna – ustawa z dnia 30 października 2002 o ubezpieczeniu
społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych
( Dz. U. 199 poz. 1673 ) oraz rozporządzenie MPiPS z dnia 29.11.2002 roku
w sprawie zróżnicowania stopy procentowej składki na ubezpieczenie
społeczne z tytułu wypadków przy pracy (Dz.U. 203 poz. 1720 z 2002
roku )
Historia /; w okresie od 01.01.1999 do 31.12.2002 – 1,62%
od 01.01 2003 do 31.03.2006 składka zróżnicowana 0,97% do
3,86%
od 01.04.2006 składka zróżnicowana 0,90 % do 3,60%
od 01.04.2009 składka zróżnicowana 0,67% do 3,86%
Składkę w wysokości 1,93 % / 50% najwyższej stopy procentowej /opłacają
płatnicy posiadający nie więcej niż 9 pracowników podlegających
ubezpieczeniu wypadkowemu i podlegający wpisowi do rejestru REGON
o
Płatnicy podlegający wpisowi do REGON i zgłaszający więcej niż 9 osób
ustalają % składki w wysokości stopy procentowej określonej dla danej
grupy działalności , do której należy płatnik / PKD/
Składka na ubezpieczenie
wypadkowe
W okresie od 01.01.2003 do 31.03 .2006 stopę procentową
składki ustala samodzielnie płatnik składek
Czas trwania roku składkowego : I rok od 01.01.2003 do
31.03.2004
każdy kolejny rok trwa od 01.04 danego roku do 31.03
następnego roku
Procedura ustalania stopy procentowej składki na
ubezpieczenie wypadkowe:
Ustalenie liczby osób podlegających ubezpieczeniu wypadkowemu
Sprawdzenie do jakiej grupy działalności należy płatnik składek
wg. PKD
Za okres od 01.04 .2006 stopa procentowa jest zróżnicowana w
zależności od kategorii ryzyka dla danego płatnika i ustala ją ZUS
Informacja roczna ZUS IWA
Dokument ZUS IWA na obowiązek złożyć płatnik
składek , który w roku ,którego dotyczy składana
informacja :
1.
zgłaszał do ubezpieczenia wypadkowego co
najmniej 10 osób
2.
był zgłoszony jako płatnik składek na ubezpieczenie
wypadkowe nieprzerwanie od 1 stycznia do 31
grudnia i jeden dzień w następnym roku.
W przypadku nie przekazania ZUS IWA lub podania
nieprawdziwych danych ZUS w drodze decyzji
nałoży na płatnika składki obowiązek opłacania
składki w wysokości 150% składki należnej .
Fundusz Pracy - fundusz celowy
Podstawa prawna : ustawa z dnia 20.04.2004 roku o promocji
zatrudnienia i instytucjach rynku pracy ( Dz.u. Nr 99, poz. 1001
z 2004 roku ) Zmiana obowiązuje od 01.05. 2004 roku .Ostatnia
nowelizacja ustawy miała miejsce w 2006 roku ( Dz.U. 217, POZ.
1588 )
Obowiązek na podstawie art. 104 ustawy ciąży na :
1.
Pracodawcach – zatrudniających pracowników , chałupników
oraz osoby na podstawie kodeksu cywilnego ,
2.
Rolniczych spółdzielniach pracowniczych
3.
Innych osobach podlegających ubezpieczeniu społecznemu w
tym np. Osobach prowadzących działalność gospodarczą i
wykonujących wolny zawód
Uwaga !
Składki na fundusz pracy odprowadza się wyłącznie od osób objętych
obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym
Fundusz Pracy
Ustawodawca określił grupę osób , od której
pracodawca nie odprowadza składek na
Fundusz Pracy mimo objęcia obowiązkowym
ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym
Osoby przebywające na urlopie wychowawczym
Osoby pobierające zasiłki macierzyńskie
Duchowni
Czy osoby pobierające stałe zasiłki z pomocy społecznej
Fundusz Pracy – fundusz celowy
Podstawa wymiaru – odpowiada podstawie wymiaru
składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez
zastosowania ograniczenia odpowiadającego 30 –
krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego , wynoszącego w przeliczeniu co najmniej
minimalne wynagrodzenie : 2013 tj. 1600,00 zł. I rok 80%
minimalnego wynagrodzenia tj. 1280,00 zł.
Jeżeli ubezpieczony podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu
emerytalnemu i rentowemu z więcej niż jednego tytułu , to
obowiązek opłacania składek na FP powstaje z każdego
tytułu jeżeli podstawa wymiaru jako suma wszystkich tytułów
wynosi co najmniej tyle ile najniższe wynagrodzenie , w takiej
sytuacji zatrudniona osoba jest zobowiązana złożyć stosowne
oświadczenie każdemu pracodawcy lub terenowej jednostce
ZUS jeżeli sama opłaca składki na ubezpieczenie społeczne
Warunki po spełnieniu , których
pracodawca opłaca składki na Fundusz
Pracy
I warunek
Składki na FP opłaca
się za czas trwania
obowiązkowego
ubezpieczenia
społecznego tzn. nie
opłaca się od osób
objętych
dobrowolnym
ubezpieczeniem
II warunek
Składki na Fundusz Pracy
ustala się od kwot
stanowiących podstawę
wymiaru składek na
ubezpieczenie
emerytalne i rentowe ,
które w przeliczeniu na
miesiąc wynoszą co
najmniej minimalne
wynagrodzenie
FP-zmiany od 1 lipca 2009 roku /
art. 104b ust.1 ustawy o promocji
zatrudnienia /
Pracodawca zatrudniający po 30 czerwca 2009
roku osobę która:
Ukończyła 50 rok życia
i w okresie 30 dni przed zatrudnieniem
pozostawała w ewidencji bezrobotnych
powiatowego urzędu pracy
Jest zwolniona z opłacania składek na Fundusz
Pracy i FGŚP Przez okres 12 miesięcy
poczynając od 1 miesiąca po zawarciu umowy
o pracę .
Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych-
fundusz celowy
Podstawa prawna – ustawa z dnia 13.07.2006 roku o ochronie roszczeń
pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy / Dz. U. z 2002
roku Nr 158 poz. 1121 /obowiązująca od 01.10.2006 roku zastąpiła ona
ustawę z 2002 roku
Podstawa wymiaru – tak jak przy Fundusz Pracy ale bez konieczności
uwzględniania zbiegu kilku tytułów w celu osiągnięcia co najmniej
wartości najniższego wynagrodzenia
Historia : od 01.01 1999 do 30.06 1999 – pobór składki zawieszony
od 01.07 .1999 do 31.12.2002 – składka 0,08%
od 01.01.2004 - składka 0,15%
od 01.01.2005 – składka 0,15%
od 01.01.2006 – składka 0,10%
/ wysokość składki określa ustawa budżetowa /
Składki na FGŚP opłaca się jedynie za okresy trwania obowiązkowego
ubezpieczenia emerytalnego i rentowego . Tzn. składki nie opłaca się
od osoby podlegającej dobrowolnemu ubezpieczeniu
emerytalnemu i rentowemu
FP i FGŚP a koszty uzyskania
przychodu
Podstawowe odpisy i wpłaty na FP i FGŚP,
jako ,że są to fundusze celowe i obowiązek
ich tworzenia wynika z odrębnych ustaw ,w
świetle :
Art. 16 ust.1 pkt.9 lit a uopdop
Art. 23 ust. 1 pkt. 7 lit a uopdof
STANOWIĄ KOSZT UZYSKANIA PRZYCHODU
Ewidencja księgowa składek na
ubezpieczenie społeczne finansowane przez
pracodawcę oraz FP i FGŚP
Konto 220 zespół 4 / Świadczenia na rzecz
pracowników
naliczenie składki
Konto 131 Konto 081
wypłata składki składka od wynagrodzeń
Konto 751 Konto
821
odsetki od nieterminowych wpłat składka od naliczenie nagród i
premii
z zysku do podziału
Składki na fundusz emerytur
pomostowych
Art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 roku o emeryturach
pomostowych / Dz. U. nr 237, poz. 1656/ zobowiązuje pracodawców
do przeanalizowania sytuacji zatrudnionych pracowników , którzy :
1.
Urodzili się po 31.12.1948 roku ,
2.
Jednocześnie wykonują pracę w szczególnych warunkach lub o
szczególnym charakterze
Stopa procentowa składki na FEP wynosi 1,5% podstawy wymiaru
składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe. Przy ustalaniu
podstawy wymiaru uwzględnia się ograniczenia wynikające z art. 29
ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych .
Obowiązek opłacania składki na FEP powstaje z dniem rozpoczęcia
wykonywania przez pracownika pracy w szczególnych warunkach
lub o szczególnym charakterze ,
Składki opłaca się w terminie określonym dla składek na
ubezpieczenie społeczne i wykazuje się je w deklaracji DRA w bloku
IX
Ewidencja składek na FEP
131 R-k bieżący 220 Rozrachunki publicznoprawne-ZUS 405
Narzuty na wynagrodzenia
Zapłata składki zarachowanie składki w
koszty
Podstawa opodatkowania ,Koszty uzyskania
przychodu, zaliczka na podatek dochodowy od
osób fizycznych
Podstawa prawna : Ustawa o podatku dochodowym
od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku, nowelizacja z
2006 roku
Koszty uzyskania przychodu ( zryczałtowane)
przysługujące pracownikowi bez względu na wymiar
czasu pracy, ilość przepracowanych dni w miesiącu
oraz bez względu na to czy osiąga przychody z innych
źródeł
zryczałtowane koszty uzyskania przychodu ( 111,25 )
podwyższone koszty uzyskania przychodu ( 139,06 )
Oświadczenie pracownika jako podstawa zastosowania
przez pracodawcę podwyższonych kosztów uzyskania
przychodów
Podstawa obliczania podatku dochodowego i
zaliczka na podatek dochodowy
Podstawą obliczania zaliczki na podatek dochodowy jest
dochód pracownika stanowiący różnicę pomiędzy
przychodem a kosztami uzyskania przychody po odliczeniu
składek na ubezpieczenie emerytalne ,rentowe i chorobowe.
Obowiązki zakładu pracy jako płatnika zaliczek na podatek
dochodowy od osób fizycznych
Zasady ustalania zaliczki na podatek dochodowy od osób
fizycznych
Zasady pomniejszania podatku o tzw. ulgę podatkową PIT-2
PIT-4R –Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na
podatek dochodowy od łącznej kwoty wypłat dokonanych w
roku.
Skala podatkowa a zaliczka na podatek dochodowy od osób
fizycznych
Obowiązki płatnika
Kto odpowiada za
niepobrany podatek
Podatnik nie ponosi
odpowiedzialności z tytułu
zaniżenia lub nieujawnienia
przez płatnika podstawy
opodatkowania do wysokości
zaliczki , do której pobrania
zobowiązany jest płatnik
Płatnik odpowiada
-
za podatek niepobrany lub
pobrany a niewpłacony
całym swoim majątkiem
Płatnikowi grożą kary :
-
grzywna do 720 stawek
dziennych , kara pozbawienia
wolności do 3 lat albo obie
kary łącznie – gdy płatnik nie
wpłaca pobranego podatku
w terminie na rzecz fiskusa
-
Grzywna do 720 stawek
dziennych , kara pozbawienia
wolności do lat 2 albo obie
kary łącznie – gdy płatnik nie
pobiera podatku albo pobiera
go w kwocie niższej od
należnej
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
Podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne jest
taka sama jak podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie
emerytalne i rentowe bez następujących wyłączeń:
- wynagrodzenie chorobowe, w tym składników wynagrodzenia
przysługujących pracownikowi w okresie niezdolności do pracy
- bez ograniczeń rocznej podstawy
ale pomniejszona o kwoty składek na ubezpieczenie emerytalne ,
rentowe i chorobowe
Składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi w roku 2013 wynosi
9,00%
Zgodnie z ogólną zasadą składka na ubezpieczenie zdrowotne
podlega odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych
jedynie do wysokości 7,75% pozostałe 1,25 % jest potrącane z
dochodu podatnika po opodatkowaniu co zmniejsza kwotę do
wypłaty
Składka zdrowotna opłacana przez
przedsiębiorców
Zgodnie z art. 81 ust.2 ustawy o świadczeniach opieki
zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych –
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie
zdrowotne przedsiębiorcy równa się zadeklarowanej
kwocie , która jednak nie może być niższa niż 75 %
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku
poprzedniego włącznie z wypłatami nagród z zysku
Przedsiębiorcy i osoby współpracujące opłacają
składkę zdrowotną w jednakowej wysokości przez cały
rok .
Obniżenie składki zdrowotnej do
wysokości zaliczki na podatek dochodowy
od osób fizycznych
Podstawa prawna : Ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej
finansowanej ze środków publicznych – art
83
i art. 85 ust. 1-13 ,
Potwierdzenie tej zasady w piśmie ZUS z dnia
20
grudnia 2002 roku , znak FUn077-34/02
Jeżeli obliczona przez pracodawcę składka zdrowotna jest wyższa
od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej
zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych , składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża
się do wysokości tej zaliczki
Przykład – lista płac
Sporządzenie listy płac
Pan Kowalski mieszka w innej miejscowości niż siedziba firmy
Nazwisko
Wynagrodzenie
podstawowe
Wynagrodzenie
za czas
choroby
Wynagrodzenie
brutto
Podstawa
ZUS
Składka
na ubezp.
emerytal
ne
1
2
3
4=2+3
5=4-3
6=5x
9,76
Kowalski
2 500,00
1 000,00
3 500,00
2 500
244,00
Składka
rentowa
Składka na ubezp.
chorob.
Razem składki
ZUS
Podstawa skł.
ubezp.
zdrowotne
Składka
zdrowotna
KUP
7=5x1,5
8=5x2,45
9=6+7+8
10=4 - 9
11=10x9%
12
37,50
61,25
342,75
3 157,25
284,15
139,06
Podstawa
PDOF
Miesięczna
zaliczka na PDOF
Skł. zdrow.
odliczana od p.
Zaliczka na
podatek
Razem
potracenia
Do
wypłaty
13 =4 – 9 –12
3018,19
14= 13x18%-
46,34
497,06 ( 497 )
15=10 x 7,75
244,69(247)
16=14-15
250
17=9+11+16
876,90
18=4-17
2 623,10
Przykład – wyliczenie narzutów na
wynagrodzenia
Narzuty na wynagrodzenia
wyszczególnieni
e
Podst.
wymiaru
narzutów
Składka na
ubezp.
emerytalne
Składka na
ubezp. rentowe
Składka na
ubezpieczenie
wypadkowe
1
2
3=2 x 9,76 %
4=2 x 6,5 %
5=2 x 1,93 %
Razem
2 500,00
244,00
162,50
48,25
Składka na
fundusz pracy
Składka
na FGŚP
Razem
narzuty na
wynagrodze
nia
6= 2 x 2,45
7=2 x 0,10
8=3+4+5+6
+7
61,25
2,50
518,50
454,75
63,75
Przykład – ewidencji listy płac pracownika , którego
wynagrodzenie dotyczy środków trwałych w budowie
Wynagrodzenie brutto - 1600,00 zł.
Składki i podatek finansowany przez pracownika :
- składka emerytalna 1600 x 9,76% = 156,16
- składka rentowa 1600 x 1,50% = 24,00
- składka chorobowa 1600 x 2,45 = 39,20
razem 219,36
Składka zdrowotna ( 1600-219,36) x 9,00% = 124,26
Zaliczka na podatek ( 1600- 219,36-111,25) x 18%- 46,34- (1600- 219,36)x 7,75% = 228,49 – 46,34 – 107,00=75,15 ( 75,00)
Składki i podatek finansowane przez pracodawcę :
składka emerytalna 156,16
składka rentowa 104,00
składka wypadkowa 30,88
składka na FP 39,20
składka na FGŚP 1,60
Potrącenia - 30 zł.
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w
sprawozdaniu finansowym i w księgach
rachunkowych
Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przy
budowie środków trwałych , księgowane są na konto
„ środki trwałe w budowie „ - odnosi się w koszty
podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne od
przyjętego do używania środka trwałego
Wynagrodzenie pracowników produkcyjnych ,
odnoszone są w koszt wytworzenia wyrobów
gotowych i stają się kosztem podatkowych w
momencie sprzedaży tych produktów
Wynagrodzenia pracowników administracyjnych
odnoszone na koszty ogólnozakładowe stają się
kosztem podatkowym zgodnie z zasadą kasową lub
kasowo-memoriałową
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w
sprawozdaniu finansowym i w księgach
rachunkowych
Wg. prawa bilansowego – należy kierować się zasadą
memoriału / art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości .W
ewidencji księgowej wynagrodzenia i należne składki ZUS
ujmuje się zawsze w miesiącu, za które są należne . Bez
znaczenia jest termin wypłaty wynagrodzeń i zapłaty
składek do ZUS
Wg. prawa podatkowego – zastosowanie mają art. 22 ust.
6ba i 6 bb ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 15 ust. 4g i
4h ustawy o pdop
- metoda kasowa
- metoda kasowo-memoriałowa
W przypadku uchybienia zasadom metody kasowej
wynagrodzenia i składki ZUS będą stanowiły koszt
uzyskania przychodu z chwila zapłaty
Zasady księgowania wynagrodzeń na przełomie
roku
wynagrodzenie brutto w wysokości 3000,00 zł. zgodnie z zasadami
wynagradzania płatne jest do 10-go dnia następnego miesiąca – w
umowach o prace termin wynagradzania koniec miesiąca
Wynagrodzenie brutto - 3000,00 zł.
Składki i podatek finansowany przez pracownika :
- składka emerytalna 3000 x 9,76% = 292,80
- składka rentowa 3000 x 1,50% = 45,00
- składka chorobowa 3000 x 2,45 = 73,50
razem 411,30
Składka zdrowotna ( 3000-411,30) x 9,00% = 232,98
Zaliczka na podatek ( 3000- 411,30-111,25) x 18%- 46,34- (3000-
411,30)x 7,75% = 445,94 – 46,34 – 200,62= 198,98 ( 199,00)
Składki i podatek finansowane przez pracodawcę :
składka emerytalna 292,80
składka rentowa 195,00
składka wypadkowa 57,90
składka na FP 73,50
składka na FGŚP 3,00
Ewidencja w księgach rachunkowych w
miesiącu grudniu
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231 Wynagrodzenia 431
2a) 411,30 3000 ( 1 1) 3000
2b) 232,98
2c) 199,00 Świadczenia na rzecz prac 445
3) 622,20
Rozrachunki z ZUS 223 Rozrachunki z US Aktywa z tytułu
odroczonego podatku
644,28 ( 2a,b 199,00 (2c 4) 688,22
622,20 ( 3
Podatek dochodowy
688,22 ( 4
1.
Zaksięgowanie wynagrodzenia brutto w ciężar kosztów
2.
Obciążenia pokrywane przez pracownika : 2a składka społeczna ; 2b składka
zdrowotna ; 2c zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych
3.
Zarachowanie w koszty obciążeń pracodawcy
4.
Zaksięgowanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ( 3622,20 x
19%= 688,22)
Ewidencja w księgach rachunkowych w
miesiącu styczniu następnego roku
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231 Rachunek bieżący 131
2156,72 (1 2156,72 ( Sp Sp) X 2156,72 ( 1
1266,28 ( 2
199,00 ( 3
Rozrachunki z ZUS 223 Rozrachunki z US Aktywa z tytułu
odroczonego podatku
2) 1266,28 1266,48 ( Sp. 3) 199,00 199,00 ( Sp Sp) 688,22
1.
Wypłata wynagrodzeń netto za miesiąc grudzień 10 stycznia
2.
Zapłata do ZUS składek płaconych przez pracownika i pracodawcę do 15
lutego
3.
Zapłata do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy do 20
lutego / bez składania deklaracji /
Przykład II
Wypłata wynagrodzeń w jednostce odbywa się zgodnie z przyjętymi
zasadami do 10-go dnia następnego miesiąca kalendarzowego
Łączne wynagrodzenie pracowników wg. zbiorczej listy płac wynosi
1.
Wynagrodzenie brutto : 88000,00 zł.
2.
ZUS pracownika /emerytalne +rentowe+chorobowe/ : 12064,80zł.
3.
Składka zdrowotna 6834,18 zł.
4.
Zaliczka na podatek dochodowy – 3238,00
5.
Składki ZUS obciążające pracodawcę – 16007,20 zł.
Jednostka prowadzi rachunek kosztów wg. pełnego rachunku
kosztów
Rozdzielnik wynagrodzeń : 50% produkcja podstawowa i 50 % koszty
administracyjne
I Wariant : Wynagrodzenie za grudzień zostało przesłane na rachunki
bankowe pracowników 8 stycznia zaś składki ZUS pracodawca
opłacił do 15 stycznia
II Wariant : Wynagrodzenie za grudzień zostało przelane na rachunki
bankowe pracowników 14 stycznia zaś składki ZUS 15 lutego .
Wynagrodzenie w sprawozdaniu finansowym
Saldo Ma konta „ Rozrachunki z tytułu
wynagrodzeń „ - tj. nie rozliczone
wynagrodzenia za dzień bilansowy należy
wykazać w pozycji B.III.2 lit.h jako
zobowiązania krótkoterminowe z tytułu
wynagrodzeń
Saldo Ma 220 „Rozrachunki
publicznoprawne” wykazuje się w
pasywach bilansu w pozycji B.III.2.lit.g
W przypadku powstania różnic
przejściowych z tytułu wynagrodzeń i
składek ZUS ma zastosowanie art. 37.1
ustawy o rachunkowości – czyli należy
utworzyć rezerwę lub aktywa z tytułu
odroczonego podatku dochodowego .
Jeżeli sprawozdanie finansowe nie podlega
badaniu i ogłaszaniu to zgodnie z art.
37.10 ustawy o rachunkowości jednostka
może odstąpić od ustalania aktywów i
rezerw z tytułu odroczonego podatku
dochodowego
Nie powinno
wykazywać się
tych pozycji w
pasywach
bilansu B.I.3
jako „ Pozostałe
rezerwy „ -
sprzeczne z
definicją
rezerw .
Państwowy Fundusz Rehabilitacji
Osób Niepełonsprawnych
Art. 21 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
zatrudnianiu osób niepełnosprawnych z dnia 27 sierpnia 1997 roku
nakazuje aby jednostka :
1.
Zatrudniająca co najmniej 25 osób w przeliczeniu na pełny wymiar
czasu pracy
2.
Jeżeli wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych jest niższy
niż 6%
Zobowiązana jest dokonywać wpłaty na rzecz PFRON w wysokości
kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i
liczby pracowników odpowiadających różnicy pomiędzy
zatrudnieniem zapewniającym osiągniecie wskaźnika zatrudnienia
osób niepełnosprawych a rzeczywistym zatrudnieniem tych osób
Kz = 0,4065 x Pw x ( Zo x 0,06 – Zn )
Kz – kwota zobowiązania ; Pw – przeciętne wynagrodzenie / zmiana co
kwartał
Zo – zatrudnienie ogółem w przeliczeniu na pełen etat
Zn – rzeczywista liczba zatrudnionych osób niepełnosprawnych
Państwowy Fundusz Rehabilitacji
Osób Niepełonsprawnych –
zwolnienia
Z wpłat na PFRON – zwolnione są jednostki , u których :
Wskaźnik zatrudnienia wynosi co najmniej 6% osób
niepełnosprawnych
Zatrudniają mniej niż 25 osób w przeliczeniu na pełne
etaty
Jednostki będące w likwidacji bądź w upadłości
Publiczne i niepubliczene jednostki organizacyjne
niedziałające w celu osiągnięcia zysku , których wyłącznym
przedmiotem prowadzonej działalności jest rehabilitacja
społeczna i lecznicza , edukacja osób niepełnosprawnych
lub opieka nad osobami niepełnosprawnymi
Obowiązkowa wpłata na PFRON – nie jest KUP
Zakładowy Fundusz Świadczeń
Socjalnych –
pracodawca stosownie do możliwości i warunków , zaspakaja
bytowe, socjalne i kulturowe potrzeby pracowników ( art. 16
KP )
Podstawa prawna:
Ustawa z 4 marca 1994 roku o zakładowym
funduszu świadczeń socjalnych ( Dz.U. z 1996
roku nr 70 poz.335 ostatnie zmiany w Dz.U. z
2005 roku nr 249,poz.2104
Rozporządzenie ministra pracy i polityki
socjalnej z 14 marca 1994 roku w sprawie
sposobu ustalania przeciętnej liczby
zatrudnionych w celu naliczania odpisu na
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ( Dz.
U. nr 43, poz. 168 z późniejszymi zmianami )
CZYNNIKI OKREŚLAJACE ZASADY
TWORZENIA ZFŚS
Zasady prowadzenia gospodarki
finansowej
Liczba pracowników w
przeliczeniu na pełne etaty
Postanowienia zawarte w układach
zbiorowych pracy
Zakładowy Fundusz Świadczeń
Socjalnych
Zasady tworzenia
Zasady tworzenia
ZFŚS od 01.01.2004 roku po
ZFŚS od 01.01.2004 roku po
zmianach w ustawie KP
zmianach w ustawie KP
Obligatoryjny –art. 3 Fakultatywny- art. 3ust.3a
Państwowa i samorządowa
sfera budżetowa
Przedsiębiorcy zatrudniający
Przynajmniej 20 pracowników
Art. 3 ustawy o funduszu
Pracodawcy zatrudniający mniej
niż 20 pracowników mogą tworzyć
ZFŚS lub wypłacać świadczenia
urlopowe
Wzór zawiadomienia o zawieszeniu
tworzenia ZFŚS
Gdańsk
31.01.2013 rok
Informacja
Na podstawie art.3 ust.3a ustawy z dnia 4 marca 1994 roku o
ZFŚS, informuję , że w 2013 roku u
pracodawcy ....................................
- nie będzie tworzony fundusz socjalny
- oraz nie będzie wypłacane świadczenie urlopowe
podpis pracodawcy
Zostałem zapoznany z treścią informacji:
Nazwiska i podpisy
Zakładowy Fundusz Świadczeń
Socjalnych
Szczególne uregulowania w zakresie tworzenia ZFŚS
( art. 6a ust.1 )
Pracodawcy rozpoczynający działalność w trakcie
roku kalendarzowego – zaczynają dokonywać
odpisów dopiero od następnego roku .
Z odroczenia w tworzeniu ZFŚS nie mogą korzystać
Pracodawcy , którzy przejęli zakład
pracy lub jego część wraz z pracownikami
objętymi układem zbiorowym pracy
zobowiązującym do tworzenia funduszu .
Pracodawcy zaczynający w trakcie
roku działalność gospodarczą
wskutek komercjalizacji , przejęcia
, podziału lub połączenia zakładu
lub jego części z równoczesnym
przejęciem pracowników
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
( Komunikat Prezesa GUS – Mon. Pol. Z 2011 nr 15, poz.156 dotyczący
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej-
2.917,14 zł. )
Coroczny odpis podstawowy ( art. 5 ust. 1-3a ) - obligatoryjny
Odpis podstawowy – iloczyn przeciętnej liczby zatrudnionych pracowników i
kwoty odpowiadającej 37,5% ( 1093,93 ) przeciętnego wynagrodzenia w
gospodarce narodowej w roku poprzednim
Odpis na jednego zatrudnionego w szczególnie uciążliwych warunkach – 50%
( 1.458,57 zł. )
Odpis na pracowników młodocianych : I ROK – 5% ,II ROK – 6% , III ROK 7%
Zwiększenie funduszu ( art. 5 ust. 5 )- fakultatywny
Odpis na emeryta i rencistę nad którym zakład sprawuje opiekę 6,25%
Zwiększenie odpisu ( art. 5 ust.4 )- fakultatywny
Odpis na każdą osobę zatrudnioną w stosunku do której orzeczono znacznym
lub umiarkowany stopień niepełnosprawności 37,5%+6,25%
Zwiększenie środków na funduszu ( art..7 )
Wpływy z opłat pobieranych od korzystających z działalności socjalnej
Darowizny od osób fizycznych i prawnych
Odsetki od środków funduszu
Wpływy z oprocentowania pożyczek
Inne wpływy. – z zysku netto przeznaczonego do podziału
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych –
świadczenia urlopowe
Art. 77 Kodeksu Pracy zwalnia pracodawcę zatrudniających mniej niż
20 osób z obowiązku tworzenia regulaminu wynagrodzenia .
Pracodawca ma możliwość dokonania wyboru w zakresie tworzenia
ZFŚS lub dokonywania wypłat świadczeń pracowniczych raz w roku dla
swoich pracowników .
Zasady wypłaty świadczeń pracowniczych :
- świadczenie przysługuje każdemu pracownikowi korzystającemu z
urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni
kalendarzowych .
- zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o ZFŚŚ wysokość jednorazowego
świadczenia urlopowego nie może przekroczyć wysokości odpisu
podstawowego odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika
Wypłata świadczenia urlopowego ma charakter obligatoryjny tzn. że
pracodawca ma obowiązek wypłacenia świadczenia każdemu
pracownikowi spełniającemu wymagane warunki .
Zakładowy Fundusz Świadczeń
Socjalnych – osoby uprawnione
Art. 2 ustawy określa trzy kategorie uprawnionych do korzystania ze
środków funduszu .
1.
Pracownicy i ich rodziny – do kręgu pracowników zalicza się osoby
przebywające na urlopach wychowawczych i młodocianych
zatrudnionych w celu nauki zawodu , pracowników sezonowych oraz
osoby wykonujące pracę nakładczą
2.
Emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami zakładu oraz ich
rodziny – uwaga emerytami i rencistami korzystającymi z ZFŚS są osoby
, które przeszły na emeryturę lub rentą z danego zakładu pracy
3.
Inne osoby wymienione w regulaminie , którym przyznano prawo do
korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z funduszu
socjalnego
PONADTO
1.
Emeryci i renciści ze zlikwidowanych zakładów pracy objętych opieką
socjalną przez danego pracodawcę – art 5 ust.5
2.
Przejętych pracowników przez nowego pracodawcę w wyniku
komercjalizacji , połączenia ,podziału lub innej formy zmiany właściciela
Zasady określania liczy uprawnionych do korzystania
ZFŚS
Wzór na obliczenie wartości odpisu podstawowego na ZFŚS
Wartość odpisu podstawowego = liczba uprawnionych x 37,5% x
2.917,14
zł. =
1093,93
zł.
Liczba uprawnionych = przeciętna planowana liczba zatrudnionych w danym
roku skorygowana w końcu roku do faktycznej przeciętnej liczby
zatrudnionych u danego pracodawcy ( 1-4§ rozporządzenia )
Przeciętną liczbę zatrudnionych ustala się wykorzystując metody zalecane
przez statystykę publiczną ( sprawozdanie Z-06 ) np. średnia arytmetyczna ,
średnia chronologiczna , metoda uproszczona )
Przeciętna liczba zatrudnionych obejmuje : pracowników na czas określony i
nieokreślony w pełnym i niepełnym wymiarze czasu pracy ,osoby na
urlopach wychowawczych , pracowników sezonowych ,osoby odbywające
zasadniczą służbę wojskową .ZAŚ NIE UWZGLĘDNIA SIĘ właścicieli firm ,
osoby na umowę zlecenie i o dzieło , osoby na bezpłatnych urlopach ,
poborowych odbywających zastępczą służbę wojskową , osoby uprawnione
do pobierania zasiłków i świadczeń przedemerytalnych na podstawie
przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu
Terminy przekazywania
środków pieniężnych na
rachunek ZFŚŚ
Równowartość dokonanych odpisów i
zwiększeń pracodawca zobligowany jest
odprowadzić na wyodrębniony
rachunek bankowy ZFŚS w terminie:
Do dnia 31 maja 2013 roku – kwotę
stanowiącą co najmniej 75%
równowartości odpisu podstawowego
Do 30 września 2013 roku – pozostałą
kwotę
Świadczenie urlopowe
Wysokość świadczenia urlopowego stanowi
równowartość kwoty odpisu podstawowego na ZFŚS –
odpowiadającego rodzajowi zatrudnienia oraz
proporcjonalnego do czasu pracy Świadczenie
urlopowe jako przychód ze stosunku pracy podlega
opodatkowaniu PDOF
Świadczenie urlopowe na podstawie art. 3ust.6 ustawy
o ZFŚS co potwierdza parag. 2 ust.1 pkt.21
rozporządzenia z 18.12.1998 roku są zwolnione z
oskładkowania ale tylko do wysokości
nieprzekraczajacej rocznej kwoty odpisu
podstawowego
Zakładowy Fundusz Świadczeń
Socjalnych – ewidencja księgowa
Konto 445 Konto 851
Zespół 5
naliczenie odpisu
Konto 490 Konto 649
zarachowanie odpisu do rozliczenia w czasie odpis m-ny
Konto 131
Konto 139
przelew środków
Ewidencja bilansowa operacji związanych
z ZFŚS
Ewidencja na wyodrębnionym koncie
pasywnym 851 –Zakładowy fundusz
świadczeń socjalnych
Syntetyka i analityka
851- Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Wn- zmniejszenie funduszu w Ma – zwiększenie
funduszu z różnych
Wyniku wykorzystania jego środków tytułów
Ewidencja księgowa świadczeń
urlopowych
Konto 234 Konto 445
naliczenie należnego świadczenia urlopowego
Konto 220
potrącona zaliczka na PDOF
Konto 131
Wypłata świadczeń w kwocie netto
Zasady rozliczania kosztów krajowych i
zagranicznych podróży służbowych
Obowiązujące akty prawne :
Rozporządzenie MPiPS z dnia 19.12.2002 roku w sprawie
wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującym
pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na
obszarze kraju ( Dz .U. nr 236 poz. 1990 )
Rozporządzenie MPiPS z dnia 19.12.2002 roku w sprawie
wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującym
pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza
granicami kraju ( Dz .U. nr 236 poz. 1991 )
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25.03.2002 roku w
sprawie ustalania warunków oraz sposobu zwrotu kosztów
używania do celów służbowych samochodów osobowych ,
motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy
Ustawa z dnia 26.06.1974 roku Kodeks pracy – art. 29.1.2
Zasady rozliczania kosztów krajowych i
zagranicznych podróży służbowych
Definicja pojęcia PODRÓŻ SŁUŻBOWA – art. 77 KP – zadanie wykonywane na
polecenie pracodawcy poza miejscem , w którym znajduje się siedziba
pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika wymienionym w
umowie o pracę , za którą przysługuje należność na pokrycie kosztów
związanych z podróżą służbową
Zasady ustalania należności przysługujących pracownikowi za czas podróży
służbowej :
Diety –jako pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia i innych drobnych
wydatków ( w 2005 roku 21 zł., w 2006 roku 22 zł. ,23 zł 2007,2008,2009)
Koszty przejazdów – uzależnione od środka transportu , z którego korzystał
pracownik w czasie delegacji – rzeczywiste koszty transportu ;
Koszty noclegów – warunki przyznawania ryczałtowych kosztów noclegu i
rozliczania rzeczywiście poniesionych kosztów noclegu – faktura, zapewnienie
noclegu , 150% diety ( w 2005 roku – 31,50 zł. , w 2006 roku 33,00 zł. 34,50 rok
2007,2008,2009 )
Koszty dojazdów – 20% wartości diety ( w 2005 roku 4,20 zł. , w 2006 roku
4,40 zł. , 4,60 rok 2007,2008,2009
Inne wydatki i zasady dokumentowania wydatków- np.. Wstęp na targi ,
opłatę za przejazd płatnymi autostradami , opłata za parking – zwrot
następuje w wysokości faktycznie poniesionych wydatków
Podróże służbowe w świetle kodeksu
pracy
Zasady wypłacania należności za delegacje reguluje:
- dla pracownik sfery budżetowej rozporządzenie
MPi PS z dnia 19.12.2002 roku
- dla pozostałych pracowników zgodnie z art. 77 KP
układy zbiorowe pracy , regulaminy
wynagradzania ,umowy o pracę / w przypadku braku
takich uregulowań należności nie mogą być niższe
niż ustalone w rozporządzeniu .
Istota podróży służbowych – wykonywanie
pojedynczego zadania na polecenie pracodawcy
poza miejscowością , w której znajduje się
siedziba podatnika lub jego stałe miejsce pracy
Ewidencja księgowa kosztów delegacji
Konto 234
Zespół 4
rozliczenie. delegacji
Konto 101 lub 131 Konto
081
wypłata delegacji rozliczenie delegacji
Zasady dokumentowania podróży
służbowej
Od 1 stycznia 2003 roku został zniesiony
obowiązek dokumentowania podróży służbowej
delegacją służbową
Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczania podróży
służbowych pracowników oraz wartości diet z
tytułu podróży służbowych osób prowadzących
działalność gospodarczą i osób z nimi
współpracujących powinny zawierać co najmniej
następujące dane : imię i nazwisko , cel podróży ,
nazwę miejscowości docelowej , liczbę godzin i dni
przebywania w podróży służbowej ( data i godzina
wyjazdu oraz powrotu ) , stawkę i wartość
przysługującej diety .
Zasady rozliczania kosztów
zagranicznej podróży służbowej
1.
Rozliczenie może nastąpić : w walucie
otrzymanej zaliczki, w walucie
wymienialnej albo w walucie polskiej
2.
Kurs przeliczeniowy determinowany
jest rodzajem przyjętej waluty oraz
faktem wypłacenia zaliczki
3.
Szczegółowe zasady winna określać
polityka rachunkowości
4.
Termin rozliczenia delegacji – 14 dni od
dnia zakończenia podróży
Ustawa podatkowa i bilansowa
Art. 22 ust.1 ustawy PDOF i art. 15 ust. 1 ustawy PDOP
Koszty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote wg.
Kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień poniesienia koszty .Jeżeli koszty
wyrażone są w walucie obcej , a między dniem ich zarachowania
i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te
odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z
zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ,ustalonego
przez bank , z którego usług korzystał ponoszący koszt oraz z
zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy
Bank Polski z dnia zarachowania kosztów
Art. 30 ust.2 pkt. 2 ustawy o rachunkowości – operacje
gospodarcze na dzień ich przeprowadzenie ujmuje się w
księgach rachunkowych po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień .
Proponowane warianty dotyczące dnia
poniesienia kosztu przy rozliczaniu
delegacji zagranicznych
Dzień wypłaty
zaliczki
Dzień rozliczenia kosztów podróży
służbowej
Warunki :
Zaliczka w walucie
obcej
Rozliczenie
delegacji w walucie
obcej
Warunki :
Zaliczka w walucie
obcej
Rozliczenia
delegacji w zł.
Warunki :
Brak zaliczki
Kurs sprzedaży
waluty z dnia
pobrania zaliczki
Rachunek walutowy
– kurs sprzedaży z
dnia pobrania
waluty
Brak rachunku
walutowego – kurs
sprzedaży z dnia
zakupu waluty
Zasadne jest
przyjęcie Kursu
średniego
ogłaszanego przez
NBP z dnia
rozliczenia delegacji
ponieważ przy
rozliczeni nie
następuje zakup
waluty lub podjęcie
waluty z rachunku
walutowego
Wg. Kursu
sprzedaży walut z
dnia rozliczenia –
przy wypłacie w
walucie obcej lub
wg. Średniego kursu
NBP z dnia
rozliczenia – przy
wypłacie w walucie
polskiej
Ryczałty i kilometrówka
Pracodawca zwraca koszty używania samochodu prywatnego
do celów służbowych albo w formie ryczałtu albo kilometrówki
W obu metodach wykorzystuje się ze względów podatkowych i
składkowych stawkę za jeden kilometr przebiegu określony w
rozporządzeniu ministra infrastruktury z dnia 25 marca 2002
roku ( Dz .U. 27 poz. 271A Z 2004 ROKU Dz.U 237 POZ.
2376 ) w sprawie warunków ustalania oraz sposobu
udokumentowania zwrotu kosztów używania do celów
służbowych samochodów osobowych , motocykli i
motorowerów nie będących własnością pracodawcy
Do 17 listopada 2004 roku przepisy przewidywały kwartalny
wzrost stawki za kilometr wraz ze wzrostem inflacji . Obecnie
ta zasad już nie obowiązuje
Umowa cywilnoprawna warunkiem
zwrotu kosztów używania samochodu
prywatnego do celów służbowych w
jazdach lokalnych
§ 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra
Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 roku w
sprawie warunków ustalania oraz sposobu
dokonywania zwrotu kosztów używania
pojazdów do celów służbowych nakazuje
zawieranie umów cywilnoprawnych
stanowiących warunek zwrotu poniesionych
kosztów.
Mimo ,że dla ważności czynności prawnej nie
ma znaczenia jej forma to jednak dla celów
dowodowych wskazane jest zawieranie tych
umów w formie pisemnej .
Ujęcie podatkowe ryczałtów i kilometrówek-
warunkiem uznania kosztu za KUP jest
ewidencja przebiegu pojazdu ( ART.16 UST.5 )
Podatek u
pracownika
Koszty u
pracodawcy
( art. 23 ust.36
lit.b ; art. 16 ust. 30
lit.b )
Oskładkowanie
(Art. 81 ust.1 uśoz
§2 ust.1pkt.13
rozporz. w sprawie
podst. wymiaru
składek )
Pracodawca ma
obowiązek potrącić
zaliczkę na podatek
wg. tej samej stawki
jak od pozostałych
składników
wynagrodzenia
Pracodawca zalicza do
KUP wypłacone
ryczałty i kilometrówki
ale tylko do wysokości
nieprzekraczajacej
ryczałtu lub
kilometrówki
obliczonej przy
wykorzystaniu
obowiązującej stawki
za km.
Ryczałty i
kilometrówki są wolne
od składek na
ubezpieczenie
emerytalne i rentowe
oraz od składki
zdrowotnej .
Od nadwyżki ponad
przepisowe limity
pracodawca nalicza i
odprowadza składki
Należności wypłacane z tytułu
korzystania z własnych samochodów w
jazdach lokalnych wolne od podatku
dochodowego
Zgodnie z art. 21 ust. 23b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych należności
wypłacane pracownikom za korzystanie z własnych
samochodów w jazdach lokalnych wolne są od
podatku dochodowego , jeżeli obowiązek ich
ponoszenia wynika wprost z przepisów innych ustaw
np.:
Ustawy z dnia 30 lipca 1997 roku o państwowym
przedsiębiorstwie użyteczności publicznej „ Poczta
Polska „ - dotyczy listonoszy
Ustawie z 28 września 1991 roku o lasach – dotyczy
pracowników służby leśnej
Pozapłacowe koszt pracy
Specyfikacja świadczeń rzeczowych :
sprzęt ochrony osobistej
Odzież służbowa
Odzież i obuwie robocze
Materiały na szkolenia i propagandę BHP
Środki higieny osobistej
Posiłki profilaktyczne
Specyfikacja rzeczowych świadczeń okolicznościowych
Paczki świąteczne dla dzieci
Bilety na imprezy sportowe i kulturalne
Bony towarowe
Ekwiwalenty pieniężne
Ryczałty przyznawane pracownikom
Odprawy i odszkodowania pieniężne
Kalkulacja wynagrodzenia bez świadczeń nieodpłatnych i po
doliczeniu przychody z tytułu nieodpłatnego świadczenia
Wynagrodzenie nieobejmujace
świadczeń nieodpłatnych
Wynagrodzenie brutto 3000,00
Świadczenia nieodpłatne 0,00
Razem przychody z pracy 3000,00
SKŁADKI ZUS
Emerytalna 292,80
Rentowa 45,00
Chorobowa 73,50
Razem 411,30
Składka zdrowotna finansowana przez
pracownika ( 1,25%) 32,36
Składka zdrowotna odliczana od
podatku ( 7,75%)
200,62
Zaliczka na podatek 221,19
Kwota do wypłaty 3000- ( 411,30
+32,36+200,62+221 )=
2134,72
Wynagrodzenie obejmujące
świadczenia nieodpłatne
Wynagrodzenie brutto 3000,00
Świadczenia nieodpłatne 2000,00
Razem przychody z pracy 5000,00
SKŁADKI ZUS
Emerytalna 488,00
Rentowa 75,00
Chorobowa 122,50
Razem 685,50
Składka zdrowotna finansowana przez
pracownika ( 1,25%) 53,93
Składka zdrowotna odliczana od
podatku ( 7,75%)
334,37
Zaliczka na podatek 415,35
Kwota do wypłaty 3000- ( 685,50
+53,93+334,37+415,35 )=
1510,85
Dziękuje za uwagę
gierusz@gierusz.com.pl