Podatek od towarów i usług
Podatek akcyzowy
28.06.21
1
Podatek od towarów i usług
Podatek akcyzowy
28.06.21
1
Zakres wykładu
Rodzaje podatków pośrednich w Polsce
Podatki pośrednie Wspólnoty Europejskiej
Harmonizacja
Podatek od towarów i usług
Podatek akcyzowy
Pozostałe podatki pośrednie od gier i od czynności
cywilnoprawnych
28.06.21
2
Zarys historyczny
Starożytna Grecja i Rzym – centesima
Średniowiecze – cła wewnętrzne
Nowożytnie – opłaty monopolowe, od XVII w.
daniny stemplowe, jako podatki konsumpcyjne
Rozwój koniec XIX w. pobierane jako podatki
konsumpcyjne Hiszpania, Francja
XX w. rozwój podatków obrotowych Niemcy
1918r., Francja- 1920
Jako podatek VAT od końca lat 60-tych
28.06.21
3
Rozwiązania polskie
1926 wprowadzenie polskiej ustawy o podatku
obrotowym
Do 1939 roku obowiązywały opłaty
monopolowe i podatek przemysłowy
Po wojnie od 1949 r. likwidacja akcyzy i ceł
Do 1993 roku obowiązywał podatek obrotowy
Od 1993 podatek od towarów i usług oray
podatek akcyzowy
28.06.21
4
Podatki unijne
Podatek od towarów i usług
Podatek akcyzowy
Zakres terytorialny: obszar terytorium
wspólnoty, obszary wyłączone ze wspólnoty
Państwa trzecie, jako wspólnotowe dla
potrzeb dyrektywy 2006/112/WE: Wyspa Man,
Monako, Królestwa Akrotiri i Dhekalia
28.06.21
5
Od 2007 roku UE liczy obecnie 27
państw członkowskich
1951 r. Paryż EWWiS
Rozwiązany w 2002
r.
Traktat o
ustanowieniu EWG
dzisiaj EU 1957 r.
Rzym oraz EWEA
(Członkowie Belgia,
Francja, FRN,
Holandia,
Luksemburg,
Włochy)
1992 Traktat z
Maastrich UE
Dyrektywa z 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE
Dyrektywa Rady z 25 lutego 1992 roku nr 92/12/EWG
Wspólnota Europejska
Które należą do kraju,
Wspólnoty, kraje trzecie
Warszawa,
Kraków
Skład Wolnocłowy Port Gdańsk
Moskwa
Monako,
Rzym
Bukareszt
Wyspa Man
New York
28.06.21
7
28.06.21
8
Stawki podatków obrotowych w UE w %
Podstawowe stawki
podatku VAT
28.06.21
9
15
15
15
16
17,5
18
18
18
18
19
19
19
19
19
19
19,6
20
20
20
20
20
21
21
22
22
25
25
0
5
10
15
20
25
30
Regulacje prawne podatków pośrednich w Polsce
28.06.21
10
Ustawa z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmian)
Ustawa z 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym
(Dz. U. nr 3, poz. ze zmian)
Ustawa z dnia 2 grudnia 1993 roku w sprawie
oznaczania wyrobów znakami skarbowymi akcyzy (Dz.
U. nr 127, poz. 584 ze zmian)
Ustawa z dnia 29 lipca 1992 o grach losowych i
zakładach wzajemnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 4, poz. 27
ze zmian)
Ustawa z dnia 9 września 2000 r o podatku od
czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze
zmian)
Podstawa opodatkowania
VAT
odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju
odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
Eksport towarów
Import towarów
Wewnątrzwpólnotowe nabycie towarów za
wynagrodzeniem na terytorium kraju
Wewnątrzwpólnotowa dostawa towarów
Obrót profesjonalny i nieprofesjonalny
28.06.21
11
Podatnik podatku VAT
Osoba fizyczna
Osoba prawna,
Jednostka organizacyjna nieposiadająca
osobowości prawnej
Prowadzi działalność gospodarczą
Rezultat tej działalności bez znaczenia
28.06.21
12
Wyłączenia z podatku VAT
Transakcja zbycia przedsiębiorstwa, lub
Zakładu samodzienie sporządzającego bilans
Czynności nie mogące być przedmiotem
prawnie skutecznej umowy
28.06.21
13
Podstawa opodatkowania
Obrót, kwota należna z tytułu sprzedaży
pomniejszona o kwotę podatku należnego
U komisanta – kwota pomniejszona o kwotę
podatku z tytułu dostawy u komitenta
U komitenta – kwota należna pomniejszona o
prowizje komisanta
Obrót pomnieszony o rabaty, skonta, reklamacje
itd
Obrót powiększony o dotacje, subwencje i inne
dopłaty – mające wpływ na cenę towarów
Kwota netto x stawka podatku VAT = podatek
28.06.21
14
Stawki podatku
28.06.21
15
22 % - podstawowa
3 %
7 %
0 %
0 %
Obniżone
Wewnątrzwspólnotowe transakcje
28.06.21
16
II państwo
towar
faktura
towar
I państwo
III państwo
Odbiorca końcowy
Podatnik podatku
akcyzowego
Osoba fizyczna
Osoba prawna,
Jednostka organizacyjna nieposiadająca
osobowości prawnej
Wykonuje czynności opodatkowane podatkiem
akcyzowym
Nabywa i posiada wyroby akcyzowe- nie zapłaciła
akcyzy
Zleceniobiorca usług wytwarzających wyroby
akcyzowe
28.06.21
17
Przedmiot podatku
Produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych
Wyprowadzanie wyrobów akcyzowych ze składu
podatkowego
Sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju
Import lub/i eksport wyrobów akcyzowych
Nabycie wewnątrzwspólnotowe
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Opodatkowaniu podlega nabycie lub posiadanie
wyrobów akcyzowycj, jeżeli nie zapłacono akcyzy
28.06.21
18
28.06.21
19
Podstawa opodatkowania
Zróżnicowana od sposobu wyrażania stawek akcyzy
1. Stawka procentowa - kwota należna z tytułu sprzedaży na
terenie kraju pomiejszona o kwotę należnego podatku od towarów i
usług oraz o kwotę akcyzy od tych towarów
- Kwota jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić za wyroby
akcyzowe przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
-Kwota należna - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
akcyzowych
-Wartość celna powiększona o należne cło (import)
2. Akcyza wyrażona na jednostkę - ilość wyrobów akcyzowych
3. Akcyza na cenie detalicznej - cena wyprodukowana i
wyznaczona na opakowaniu jednostkowym
4. Paliwa silnikowe, oleje opałowe – litry gotowego wyrobu
5. Wyroby alkoholowe – liczba hektolitrów gotowego wyrobu
Składy podatkowe
28.06.21
20
Składami podatkowymi są wydzielone miejsca oznaczone w
zezwoleniu wydanym przez naczelnika urzędu celnego,
podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu. W składzie
podatkowym wyroby akcyzowe zharmonizowane objęte są
procedurą zawieszenia poboru akcyzy
Skład podatkowy
Magazyn, szczególny
nadzór podatkowy
Zakład/ dostawca
Skład podatkowy
Dostawa
brak podatku
Sprzedaż dla
podmiotu
Obowiązek
zapłaty podatku
Stawki podatku
akcyzowego
Procent podstawy opodatkowania
Kwota na jednostkę wyrobu
Procent maksymalnej ceny detalicznej
Kwota na jednostkę wyrobu i procencie
maksymalnej ceny detalicznej
Przykład:
Papierosy 120 zł na każde 1000 sztuk +
50% maksymalnej ceny detalicznej
Wino – 300 zł od 1 hektolitra
28.06.21
21
Podatek od gier
Jedyny podatek uregulowany ustawą
niepodatkową
Stanowi w całości dochód Skarbu Państwa
28.06.21
22
Podmiot podatku
Podmioty urządzające i prowadzące
działalność w zakresie:
Gier losowych,
Zakładów wzajemnych,
Gier na automatach i gier na automatach o
niskich wygranych
Na podstawie zezwolenia,
Gry i loterie stanowiące monopol państwa
28.06.21
23
Przedmiot podatku
W zależności od prowadzonej działalności
Nabycie losu,lub innego bonu i wygrana
pieniężna
Wygrane pieniężne
Wygrane pieniężne lub rzeczowe na
urządzeniach
mechanicznych,elektromechanicznych i
elektronicznych
Wygrana rzeczowa
28.06.21
24
Podstawa
opodatkowania
W zależności od prowadzonej działalności
Suma wpływów ze sprzedaży losów lub
innych dowodów,
Suma wpłaconych stawek
Różnica pomiędzy kwotą wpłaconą a sumą
wygranych
Suma wpłaconych stawek
Suma wpływów np. w kasynie
28.06.21
25
Literatura uzupełniająca -
wybór
W. Maruchin „Nowe uregulowania z zakresu
VAT“
D.Mączyński „Podatek akcyzowy w prawie
polskim i europejskim“
J.Martini, L.Karpersiuk „VAT w orzecznictwie
Europejskiego Trybunału Europejskiego“
28.06.21
26
28.06.21
27
Dziękuję za uwagę