1
RZECZOWE AKTYWA OBROTOWE
1
RZECZOWE AKTYWA OBROTOWE
2
Do rzeczowych aktywów obrotowych należą:
Materiały.
Półprodukty i produkty w toku.
Produkty gotowe.
Towary.
Zaliczki na dostawy.
3
Art. 3 1.19 UoR. Ilekroć w ustawie jest mowa o
rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się
przez to:
1. materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby,
2. wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty
gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży,
3. lub w toku produkcji, półprodukty oraz
4. towary nabyte w celu odprzedaży w stanie
nieprzetworzonym,
4
Schemat I Zakup materiałów i towarów - ewidencja w cenach
rzeczywistych
Zobowiązania Rozliczenie zakupu
Towary, Materiały
1 2
VAT naliczony
5
Schemat II Zużycie i sprzedaż materiałów i towarów - ewidencja
w cenach rzeczywistych
Materiały Zużycie materiałów
1
Wartość sprzedanych
towarów i materiałów
2
Towary
3
6
Schemat III Ewidencja materiałów i towarów w stałych cenach
ewidencyjnych
Zobowiązania Rozliczenie zakupu Towary,
Materiały
1 2
OCE
3
4
VAT naliczony
7
Schemat IV Zużycie i sprzedaż materiałów i towarów -
ewidencja w cenach ewidencyjnych
Materiały Zużycie materiałów
OCE
1 1a
1b
Wartość sprzedanych
towarów i materiałów
2 2a
Towary 2b
3 3a
3b
8
Schemat V Ewidencja wyrobów gotowych według kosztów
planowanych
Koszty produkcji Rozliczenie produkcji Wyroby
gotowe
2
1
Odchylenia od
kosztu
planowanego
3
4
9
Schemat VI Sprzedaż wyrobów gotowych - ewidencja
według kosztów planowanych
Koszt wytworzenia
sprzedanych wyrobów Odchylenia
od kosztu Wyroby gotowe gotowych
planowanego
1 1a
1b
10
Schemat VII Odpisy aktualizujące wartość zapasów
Odpisy aktualizujące
Towary, materiały, wartość towarów, Pozostałe
koszty
wyroby gotowe materiałów, wyrobów gotowych
operacyjne
Sp) X 1
11
Zadanie 1
Założenia
Jednostka handlowa zakupiła u producenta towar X przeznaczony
do dalszej sprzedaży w sieci detalicznej o wartości 15 000, do
zużycia we własnym zakładzie wytwórczym wartości 20 000.
Przekazano dla dostawcy zaliczkę na poczet następnych dostaw
w kwocie 7000. Wartość zakupu podana w kwotach netto (bez
VAT-u).
Polecenie
Zaksięgować zakup towaru X.
Wykazać w bilansie zapasy.
12
Zadanie 2
Założenia
W danym okresie sprawozdawczym koszty produkcji
wyniosły
25 000. Jednostka przyjmuje wyroby gotowe do magazynu
oraz ewidencjonuje ich rozchód według kosztu planowanego,
który został ustalony na poziomie 100 zł za szt. W bieżącym
miesiącu przyjęto do magazynu 200 szt. wyrobów gotowych.
Sprzedano 80 szt. wyrobów gotowych: cena sprzedaży netto
150 zł + VAT 22%. Na koniec miesiąca ustalono koszt
produkcji w toku w wysokości 3000 zł.
Polecenie
1. Zaksięgować przyjęcie do magazynu i sprzedaż wyrobów
gotowych po koszcie planowanym.
2. Ustalić całkowitą wartość odchyleń od kosztu planowanego
oraz część przypadającą na sprzedane wyroby gotowe.
3. Ustalić wartość bilansową zapasów.
13
Zadanie 3
Założenia
Jednostka handlowa zakupiła towary do dalszej sprzedaży. Cena
zakupu netto towarów wynosi 1000 a koszty zakupu 150.
Polecenie
1. Zaksięgować operację zakupu wyceniając towar w cenie nabycia.
2. Zaksięgować operację zakupu wyceniając towar w cenie zakupu, a
koszty zakupu potraktować jako:
a) koszty okresu,
b) koszty do rozliczenia w czasie.
3. Przedstawić towary oraz koszty zakupu, według wariantów
rozwiązań w sprawozdaniu finansowym.
14
Zadanie 4
Założenia
Jednostka handlowa zakupiła 100 szt. towaru o wartości 100
000 w cenie zakupu a koszty zakupu (spedycyjne) 10 000. W
bieżącym okresie sprzedano część towaru (80 szt.) o
wartości w cenie zakupu 80 000 (w cenie nabycia 88 000).
Jednostkowa cena sprzedaży netto wynosi 1500.
Polecenie
1. Zaksięgować operację zakupu wyceniając towar w cenie
nabycia.
2. Zaksięgować operację zakupu wyceniając towar w cenie
zakupu a kosztami zakupu obciążyć koszty okresu.
3. Ustalić wynik ze sprzedaży towaru w obu wariantach.
15
Zadanie 5
Założenia
W spółce X salda początkowe wybranych kont na początku miesiąca
przedstawiały się następująco:
dostawy w drodze
1 500
dostawy niefakturowane
2 400
Ewidencja prowadzona jest w cenach nabycia. Zakładamy, że obrót tymi
materiałami jest zwolniony z VAT.
W bieżącym miesiącu miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
1. Przyjęto do magazynu zafakturowane w poprzednim miesiącu materiały
według cen nabycia
1 500,
2. Zaakceptowano fakturę od dostawcy „X" za materiały 1 200, koszty
transportu 50,
3. Otrzymano materiały od dostawcy „X" i przyjęto je do magazynu według
rzeczywistych cen nabycia.
4. Zaakceptowano fakturę od dostawcy za przyjęte w poprzednim okresie
materiały
2
400,
5. Otrzymano materiały od dostawcy „B" według cen nabycia
500
6. Faktury nie otrzymano do końca okresu.
7. Otrzymano fakturę od dostawcy „K" na kwotę
700
Materiałów nie otrzymano do końca okresu.
Polecenie
1. Otworzyć konta.
2. Zaksięgować operacje gospodarcze.
3. Ustalić wartość bilansową stanu końcowego materiałów w cenach
nabycia.
4. Ustalić, salda końcowe konta „Rozliczenie zakupu" i wyjaśnić co
oznaczają.
16
Zadanie 6
Założenia
Jednostka zakupując materiały X odpisuje je w momencie zakupu w ciężar
kosztów. W bieżącym roku obrotowym obciążono koszty zużycia materiału
X w ilości 300 kg i w ogólnej kwocie 3330. Na koniec roku, na podstawie
inwentaryzacji stwierdzono, iż ilość niezużytych materiałów wynosi 40 kg.
Harmonogram dostaw przedstawiał się następująco:
Ilość kg
Cena
Wartość
15 marca
100 kg
10
1000
20 czerwca
130 kg
12
1560
10 września
70 kg
11
770
Razem
300 kg
3330
Polecenie
1. Zaksięgować zakupione materiały.
2. Dokonać korekty kosztów oraz zapasów na koniec roku, wiedząc, że
rozchód materiałów dokonywany jest według metody FIFO.
17
Zadanie 7
Założenia
Salda początkowe wybranych kont na początku miesiąca przedstawiały
się następująco:
materiały według cen ewidencyjnych
27 000
odchylenia od cen ewidencyjnych (Ct)
2 000
Rozliczenie zakupu:
materiały w drodze
60 000
dostawy niefakturowane
35 000
W bieżącym miesiącu zaewidencjonowano następujące operacje gospodarcze:
1. Przyjęto do magazynu zafakturowane w poprzednim miesiącu materiały według
cen ewidencyjnych
62 000
2. Otrzymano fakturę od dostawcy „X" za materiały przyjęte w ubiegłym miesiącu:
- materiały
38 000
- VAT (22%)
8 360
46 360
3. Otrzymano fakturę od dostawcy „K"
- materiały
150 000
- VAT (22%) 33 000
183 000
18
4. Otrzymano materiały od dostawcy „K", przyjęto je do magazynu według
cen ewidencyjnych
140 000
5. Otrzymano fakturę od dostawcy „J":
- materiały
120 000
- VAT (22%)
26 400
146 400
Materiałów nie otrzymano do końca okresu.
6. Otrzymano materiały od dostawcy „Z", przyjęto je do magazynu według
cen ewidencyjnych
21 000
7. Wydano z magazynu materiały według cen ewidencyjnych (dowód Rw)
200 000
Polecenie
1. Otworzyć konta.
2. Zaksięgować operacje gospodarcze.
3. Rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych.
4. Ustalić wartość bilansową materiałów.
19
Zadanie 8
Założenia
Jednostka posiada towary wartości 120 000 w cenie nabycia o
zróżnicowanym udziale w strukturze zapasów towarów, sprzedaży, wyniku
działalności oraz zróżnicowanej rotacji.
Lp. Pozycje
Wartość w
cenie nabycia
Wartość w
cenie
sprzedaży
netto
% udział w
strukturze
zapasów
Rotacja w
dniach
1
Towar A
72 000
65 000
60%
30
2
Towar B
36 000
30 000
30%
20
3
Towar C
7 200
2 000
6%
150
4
Towar D
4 800
4 500
4%
25
RAZEM
120 000
101 500
Jednostka przyjęła, że odpisów aktualizujących dokonuje od wszystkich
towarów, dla których okres rotacji przekracza 100 dni oraz od tych
towarów, które mają największy udział w strukturze zapasów.
Polecenie
1.Podjąć decyzję, które towary poddane zostaną aktualizacji wyceny.
2.Zaksięgować aktualizację wyceny towarów.
3.Przedstawić wartość towarów w bilansie.
20
Zadanie 9
Założenia
Jednostka prowadzi działalność handlową. Ewidencja pomocnicza
towarów jest prowadzona ilościowo-wartościowo. Ceną ewidencyjną
towaru jest cena sprzedaży netto (bez VAT-u). Harmonogram dostaw
towaru A:
Ilość
szt.
Jednostko
wa cena
nabycia
Marża
30%
Cena
sprzedaż
y
Wartość
w cenie
nabycia
Wartość
w cenie
sprzedaż
y
10
października
100
120
36
156
12 000
15 600
10 listopada
200
120
36
156
24 000
31 200
Sprzedano w październiku 70 szt. towaru, a w listopadzie 180 szt.,
realizując marżę 30%. Zapas końcowy wynosi 50 szt.
Polecenie
1.Zaksięgować zakup i sprzedaż towaru X.
2.Wycenić zapas końcowy na moment bilansowy, przy założeniu, że:
• cena sprzedaży netto na dzień bilansowy wynosi 140,
• cena sprzedaży netto na dzień bilansowy wynosi 110.
21
Zadanie 10
Założenia
Przedmiotem obrotu towarowego jest 1000 szt. towaru X. Jednostkowa
cena zbytu wynosi 50; jednostkowa cena hurtowa 60 (po doliczeniu
20% marży hurtowej), jednostkowa cena detaliczna 72 (po
doliczeniu 20% marży detalicznej, policzonej od ceny hurtowej).
Koszt jednostkowy wytworzenia wyrobu u producenta wynosi 35.
Transport towaru wykonuje każda jednostka handlowa we własnym
zakresie.
Polecenie
1. Zaksięgować obrót towarem X: u producenta, w hurcie i w detalu
przy wyborze następujących form obrotu:
a) obrót bezpośredni między producentem i odbiorcą detalicznym;
producent sprzedaje odbiorcy detalicznemu towar po cenie
zbytu,
b) obrót magazynowy, przy uczestnictwie producenta, hurtu i
odbiorcy detalicznego,
c) obrót tranzytowy rozliczany; umowny podział marży hurtowej:
2/3 marży dla hurtu, 1/3 dla odbiorcy detalicznego,
d) obrót tranzytowy organizowany; umowny podział marży
hurtowej (po 1/3 marży dla zbytu, hurtu i odbiorcy
detalicznego).
22
Zadanie 11
Założenia
Jednostka X zakupiła kosmetyki w drugim półroczu bieżącego roku.
Informacje o zakupach przedstawia poniższa tabela.
Lp. Data zakupu
Ilość jednostek
Cena jednostki
Wartość ogółem
1 30 września
300
80
24 000
2 15
października
200
83
16 600
3 5 listopada
400
85
34 000
4 10 grudnia
300
87
26 100
Razem
1 200
100 700
10 listopada jednostka sprzedała 700 zestawów kosmetyków. 500 zestawów
stanowi zapas na 31.12.200X r. Jednostka stosuje system inwentaryzacji
ciągłej zapasów.
Polecenie
1. Ustalić wartość sprzedanych zestawów kosmetyków oraz wartość
zapasów na koniec roku stosując następujące metody:
a) cen przeciętnych,
b) metodę FIFO,
c) metodę LIFO.
2. Porównać wartość sprzedanych towarów oraz zapasów według każdej z
tych metod.
23
Zadanie 12
Założenia
Jednostka X przeprowadziła inwentaryzację towarów 20 grudnia 200X
r., stwierdzając zapas towarów wartości 80 000 zł. Od 20 grudnia do
31 grudnia miały miejsce transakcje:
1. zakupu 30 000 (w cenie nabycia),
2. sprzedaży 40 000 (w cenie sprzedaży),
3. zysk ze sprzedaży (marża brutto) wynosi 30%.
Polecenie
Ustalić wartość zapasów towarów według metody marży brutto na
31.12.200Xr.
24
Zadanie 13
Założenia
Spółka X dokonuje obrotu towarem o symbolu KZ. Stosuje ona system
inwentaryzacji okresowej zapasów. Częstotliwość sprzedaży jest duża.
Zapas początkowy oraz zakupy przedstawiają się następująco:
Lp. Data zakupu
Ilość
Cena
jednostkowa
Wartość
1
Saldo początkowe
100
120
12 000
2 10 lutego
200
130
26 000
3 15 marca
300
140
42 000
4 10 kwietnia
400
150
60 000
5 20 czerwca
100
160
16 000
6 10 listopada
200
170
34 000
Razem
1 300
190 000
Zapas na koniec roku ustalony podczas inwentaryzacji wynosi 300 szt.
Polecenie
1. Określić wartość zapasu na koniec okresu według następujących
metod:
Ceny przeciętnej,
FIFO,
LIFO.
25
Zadanie 14
Założenia
Przedmiotem obrotu komisowego jest partia towarów o wartości 10 000
w kwocie netto. Cena nabycia tego towaru u komitenta wyniosła 8000.
Prowizja dla komisanta wynosi 2000. VAT dla towaru i usługi komisowej
wynosi 22%. Nabywcą towaru jest podmiot prowadzący działalność
gospodarczą.
Polecenie
Wystawić faktury VAT dla dostaw towaru oraz zaksięgować transakcję u
komitenta i komisanta.
26
Zadanie 15
Założenia
Podatnik X wyeksportował:
1. 5 stycznia towar A; cena sprzedaży netto 20 000, a cena nabycia 16
000; podatnik do końca marca nie otrzymał dokumentu
potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej
przez urząd celny (SAD),
2. 10 lutego towar B, cena sprzedaży netto 10 000, a cena nabycia
7000, przed złożeniem deklaracji VAT 7 za luty otrzymano dokument
potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej
przez urząd celny.
Polecenie
Ustalić wartość sprzedaży, rozliczyć VAT oraz zaksięgować operacje
gospodarcze.
27
Zadanie 16
Założenia
Podatnik X zakupił od dostawcy z kraju spoza Unii Europejskiej towar o
wartości celnej 10 000. Cło wyniosło 3000, akcyza 2000. Koszty
transportu i ubezpieczenia poniesione do pierwszego miejsca
przeznaczenia wyniosły 1500 (koszty te pokrywa odbiorca). VAT
należny i naliczony wynosi 22%. Podatnik otrzymał dokument celny
SAD.
Polecenie
1. Ustalić wysokość VAT należnego i naliczonego oraz wartość towaru w
cenie nabycia.
28
Zadanie 17
Założenia
W wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (WTT)
uczestniczy trzech podatników VAT z trzech różnych krajów Unii
Europejskiej:
Podmiot A z kraju A - dostawca
Podmiot B z kraju B - pośrednik
Podmiot C z kraju C-odbiorca
Przedmiotem WTT jest dostawa towarów o wartości w kwocie netto
20 000. Pośrednik realizuje marżę w kwocie 3000. VAT wynosi 22%.
Cena nabycia towaru u dostawcy (podmiotu A) wyniosła 18 000.
Polecenie
1. Ustalić funkcję każdego podmiotu w WTT w ramach procedury
uproszczonej.
2. Zaksięgować u każdego podmiotu operacje gospodarcze zgodnie z
jego udziałem w WTT. Rozliczyć. V AT.