ZASADY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW

Podstawowe kategorie

cen



Cena zakupu

- wyrażona w złotych

rzeczywista wartość należna

sprzedającemu bez podlegającego

odliczeniu naliczonego w fakturze

VAT podatku od towarów i usług,

powiększona w razie importu o cło i

ewentualny podatek akcyzowy.



Cena nabycia

(art.28) - to cena zakupu

pomniejszona o otrzymane rabaty, upusty, skonta

i inne korzyści pieniężne, oraz powiększona o

koszty bezpośrednio związane z zakupem i

przystosowaniem tego składnika majątku do

stanu, w którym będzie on zdatny do użytku.



W przypadku towarów, które wymagają

długotrwałego przygotowania do obrotu

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu

ich finansowania, a także związane z nimi

dodatnie i ujemne różnice kursowe.



Koszt wytworzenia

(art.28) - obejmuje

bezpośrednie koszty produkcji we własnym

zakresie (np. zużycie materiałów bezpośrednich,

płace bezpośrednie) poniesione w celu

doprowadzenia produktu do postaci i miejsca, w

jakim się znajduje w dniu wyceny oraz uzasadnioną

część kosztów pośrednich, tzn. zmienne pośrednie

koszty produkcji i wiążąca się z normalnym

wykorzystaniem zdolności produkcyjnych część

kosztów stałych. W przypadku produktów, które

wymagają długotrwałego procesu produkcji

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich

finansowania, a także związane z nimi dodatnie i

ujemne różnice kursowe.

Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza

się kosztów:

1) będących konsekwencją

niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i

strat produkcyjnych,

2) ogólnego zarządu, które nie są związane z

doprowadzaniem produktu do postaci i

miejsca, w jakich się znajduje na dzień

wyceny,

3) magazynowania wyrobów gotowych i

półproduktów, chyba że poniesienie tych

kosztów jest niezbędne w procesie produkcji,

4) kosztów sprzedaży produktów.



Cena (wartość) sprzedaży netto

(art.28

ust.5)



Za cenę sprzedaży netto składnika przyjmuje

się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy

cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i

usług i podatku akcyzowego, pomniejszoną o

rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia

oraz koszty związane z przystosowaniem

składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem

tej sprzedaży, a powiększoną o należną

dotację przedmiotową.



Skorygowana cena nabycia

aktywów

finansowych i zobowiązań finansowych (art. 28

ust. 8a) to cena nabycia (wartość), w jakiej

składnik aktywów finansowych lub zobowiązań

finansowych został po raz pierwszy

wprowadzony do ksiąg rachunkowych,

pomniejszona o spłaty wartości nominalnej,

odpowiednio skorygowana o skumulowaną

kwotę zdyskontowanej różnicy między

wartością początkową składnika i jego

wartością w terminie wymagalności, wyliczoną

za pomocą efektywnej stopy procentowej, a

także pomniejszona o odpisy aktualizujące

wartość.



Wartość godziwa

(art.28 ust.6)



Za wartość godziwą przyjmuje się

kwotę, za jaką składnik aktywów

mógłby zostać wymieniony, a

zobowiązanie uregulowane na

warunkach transakcji rynkowej,

pomiędzy zainteresowanymi i dobrze

poinformowanymi, niezwiązanymi ze

sobą stronami. (cena rynkowa, wartość

oszacowana lub ustalenie wartości

bieżącej poprzez dyskontowanie).



Trwała utrata wartości

(art.28 ust.7)



Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy

istnieje duże prawdopodobieństwo, że

kontrolowany przez jednostkę składnik

aktywów nie przyniesie w przyszłości w

znaczącej części lub w całości

przewidywanych korzyści ekonomicznych.

Uzasadnia to dokonanie odpisu

aktualizującego doprowadzającego

wartość składnika aktywów wynikającą z

ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży

netto, a w przypadku jej braku – do

ustalonej w inny sposób wartości godziwej.



Kwota wymagająca zapłaty

(art.28 ust.1 pkt.7 i 8) jest to

wyrażona w złotych kwota należności

lub zobowiązań, wraz z naliczonymi

karami umownymi, zasądzonymi

kosztami sądowymi oraz należnymi

za zwłokę odsetkami, której zapłaty

przez kontrahenta oczekuje

jednostka.



Wartość nominalna

(art.28 ust.1

pkt.10) – odnosząca się do środków

pieniężnych, gotówki, czeków czy

wyemitowanych przez jednostkę

papierów pieniężnych.

Wycena aktywów



W myśl UoR

(art.3 ust.1 pkt 12) składniki

aktywów – to zasób, który posiada

następujące cechy:



jest kontrolowany przez jednostkę



jest możliwość wiarygodnego określenia jego

wartości



powstał w wyniku przeszłych zdarzeń



według przewidywań jednostka osiągnie

dzięki niemu korzyści ekonomiczne

W bilansie aktywa wykazuje się w wartości

netto, czyli wartości początkowej lub

ewidencyjnej skorygowanej o odchylenia od

cen ewidencyjnych i koszty zakupu oraz

umorzenia i skutki aktualizacji wyceny.

Wartości niematerialne i

prawne

Definicja

(art.3 ust.1 pkt.14)



Wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę

na własne potrzeby względnie oddane do używania na

podstawie najmu prawa majątkowe nadające się do

gospodarczego wykorzystania, których okres ekonomicznej

użyteczności jest dłuższy niż 1 rok.

Są to:



koszty zakończonych prac rozwojowych



wartości firmy



autorskie prawa majątkowe lub zrównane z nimi to:



- prawa majątkowe i prawa pokrewne do praw autorskich



- prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych,

wzorów użytkowych i zdobniczych



- licencje, koncesje /np. licencje na oprogramowanie

komputerowe/



- know – how

Wartości niematerialne i prawne

1. Koszty zakończonych prac

rozwojowych

2. Wartość firmy

3. Inne wartości niematerialne i

prawne

4. Zaliczki na wartości niematerialne i

prawne



Wycena bilansowa

(art.28 ust.1 pkt.1)



Wartości niematerialne i prawne wycenia

się w ich wartości początkowej według cen

nabycia lub kosztów wytworzenia lub

wartości przeszacowanej, pomniejszonych

o odpisy amortyzacyjne, a także o odpisy z

tytułu trwałej utraty wartości



Wycena bilansowa = wartość

początkowa – amortyzacja za bieżący

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

utraty wartości

Amortyzacja

(art.33 ust.1 – 4, art.44b ust.10)

Wartość początkowa podlega odpisowi wg. przyjętej

metody amortyzacji:



w przypadku kosztów zakończonych prac rozwojowych –

amortyzacja liniowa do 5 lat



w przypadku wartości firmy - do lat 5-ciu lub w

uzasadnionych przypadkach do lat 20



w przypadku pozostałych wartości niematerialnych i

prawnych wg ustalonego okresu.

Amortyzacja jest rozliczana:



- od wartości firmy – w ciężar pozostałych kosztów

operacyjnych



- w pozostałych przypadkach – w ciężar kosztów

amortyzacji

Odpisy aktualizujące

z tytułu utraty wartości rozliczne

są w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

Rzeczowe aktywa trwałe

Definicja

(art.3 ust.1 pkt.15, pkt.16)

Środki trwałe

nabyte, otrzymane lub wytworzone we

własnym zakresie względnie oddane do użytkowania na

podstawie najmu, to rzeczowe aktywa trwałe, których

okres ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż 1 rok, a

ponadto są kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone

na potrzeby jednostki.

Zalicza się tu w szczególności:



- nieruchomości (grunty, prawo użytkowania wieczystego

gruntu, budynki i budowle, będące odrębną własnością,

lokale, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego)



- maszyny, urządzenia, aparatura, środki transportu itp.

rzeczy



- ulepszenia w obcych środkach trwałych



- inwentarz żywy

Środki trwałe w budowie

to środki trwałe w okresie ich

budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka

trwałego.



Rzeczowe aktywa trwałe



1. Środki trwałe



a) grunty (w tym prawo użytkowania

wieczystego gruntu)



b) budynki, lokale i obiekty inżynierii

lądowej i wodnej



c) urządzenia techniczne i maszyny



d) środki transportu



e) inne środki trwałe



2. Środki trwałe w budowie



3. Zaliczki na środki trwałe w budowie



Wycena

bilansowa (art.28 ust.1 pkt.1 -2)



Środki trwałe i środki trwałe w budowie

wycenia się w ich wartości początkowej po

cenie nabycia bądź koszcie wytworzenia

pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej

utraty wartości oraz odpisy amortyzacyjne

w przypadku środków trwałych.



Wycena bilansowa = wartość

początkowa – amortyzacja za bieżący

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

utraty wartości



Amortyzacja

(art.31, art.32)



Wartość początkową środków trwałych

z wyjątkiem gruntów nie służących

wydobyciu kopalin zmniejszają odpisy

amortyzacyjne według ustalonego

okresu lub stawki i metody

amortyzacji.



Amortyzacja jest rozliczana w

koszty amortyzacji.

Odpisy aktualizujące wartości środków

trwałych

z tytułu likwidacji, wycofania z

używania lub trwałej utraty wartości - odnosi się

pozostałe koszty operacyjne.

Do przyczyn trwałej utraty wartości można zaliczyć:



zmianę technologii produkcji,



likwidację środka trwałego,



wycofanie z użycia,



zaniechanie lub restrukturyzacja działalności,



niekorzystne prognozy dotyczące zdolności

ekonomicznej i technicznej środków trwałych,



niekorzystne zmiany w otoczeniu

przedsiębiorstwa, spowodowane czynnikami

prawnymi, technicznymi i gospodarczymi.



Wartość środka trwałego może być również

przeszacowana (zaktualizowana) w górę.

Przesłankami tej zmiany mogą być tylko dwa

przypadki:



1. zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa

państwowego lub komunalnego w spółkę kapitałową,



2. decyzja administracyjna, wydana w formie

Rozporządzenia Ministra Finansów (ostatnio miało to

miejsce 1.01.1995 r. w wyniku czego zaktualizowana

została wartość wielu środków trwałych).



Odzwierciedleniem drugiego zdarzenia było

zwiększenie wartości pozycji pasywów - kapitału z

aktualizacji wyceny i przyrost wartości środka

trwałego.

Należności długoterminowe



Czyli należności, których termin realizacji jest

dłuższy niż 12 m-cy, należności z tytułu dostaw i

usług – zawsze są zaliczane do należności

krótkoterminowych. Do tej pozycji kwalifikowane

są należności z tytułu leasingu finansowego,

należności od jednostek, z którymi zawarto

ugodę lub układ.



Wycena

bilansowa



Na moment bilansowy należności ujmuje się w

kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem

ostrożności (art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR)



Należności w ciągu roku wykazywane są w

wartości nominalnej, jednak na koniec okresu

obrotowego, przynajmniej na dzień bilansowy,

należy wykazać je w kwocie wymagalnej zapłaty,

kierując się jednocześnie naczelną zasadą

ostrożności.

Inwestycje

długoterminowe



Definicje

(art.3 ust.1 pkt.17)



Inwestycje – to najogólniej aktywa, które nie są użytkowane

przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia

korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości

tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie

odsetek, dywidend lub innych pożytków.



Do inwestycji zalicza się aktywa finansowe oraz

nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie

są wykorzystywane przez jednostkę, ale zostały nabyte w

celu osiągnięcia korzyści.



- inwestycje majątkowe: nieruchomości, wartości

niematerialne i prawne, inne



- inwestycje finansowe: udziały, akcje, inne papiery

wartościowe udzielone pożyczki, inne.



/nie są użytkowane przez jednostkę/

Inwestycje długoterminowe

1. Nieruchomości

2. Wartości niematerialne i prawne

3. Długoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

–

udziały lub akcje

–

inne papiery wartościowe

–

udzielone pożyczki

–

inne długoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

–

udziały lub akcje

–

inne papiery wartościowe

–

udzielone pożyczki

–

inne długoterminowe aktywa finansowe

4. Inne inwestycje długoterminowe



Wycena bilansowa

(art.28 ust.1 pkt.3 – 4, art.35

ust.4 – 7, art.35c)



Inwestycje zaliczone do aktywów trwałych wycenia

się wg cen nabycia pomniejszonych o odpisy z

tytułu trwałej utraty wartości lub wg wartości

godziwej.



Z zasady inwestycje wycenia się wg wartości

godziwej (cena rynkowa) – jeśli istnieje dla danej

inwestycji aktywny rynek.



Jeżeli nie jest to możliwe – wycena następuje wg

ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu

trwałej utraty wartości;



Ta sama metoda wyceny powinna być stosowana

w kolejnych latach.



Odpisy aktualizujące



Dokonywane są:



- z tytułu trwałej utraty wartości – obciążają

koszty finansowe a odwracanie takich odpisów

podlega zaliczeniu do przychodów finansowych

(art. 35c)



- z tytułu przeszacowania w górę, do ceny

rynkowej (wg wartości godziwej) różnicą z

tytułu podwyższenia wartości zwiększa kapitał

z aktualizacji wyceny a spadek wartości tej

inwestycji obciąża kapitał z aktualizacji wyceny

w kwocie nie wyższej niż wynosiło zwiększenie

tego kapitału oraz w koszty finansowe w

pozostałej kwocie ujemnej różnicy z

przeszacowania nie rozliczonej z kapitałem z

aktualizacji wyceny. (art.35 ust.4):



Od aktywów nabytych w celu osiągnięcia

korzyści ekonomicznych nie dokonuje się od

nich odpisów amortyzacyjnych!

Wycena zapasów



Definicja (art.3 ust.1 pkt.19)



Rzeczowe aktywa obrotowe to:



a). materiały nabyte w celu zużycia na

własne potrzeby,



b). wytworzone lub przetworzone przez

jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi)

zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji,



c). półprodukty oraz towary nabyte w celu

odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym



Bieżąca ewidencja zapasów rzeczowych składników

aktywów obrotowych może być prowadzona stosownie

do przyjętej przez jednostkę metody (art.17 uat.2):



a). ilościowo – wartościowo, w jednostkach naturalnych

i pieniężnych



b). tylko ilościowo, wyłącznie w jednostkach

naturalnych – stwarzając możliwość przyjęcia do

wyceny okresu stosowanego do rozliczenia podatku

dochodowego



c). tylko wartościowo (dotyczy wyłącznie towarów oraz

opakowań znajdujących się w punktach obrotu

detalicznego lub miejscach składowania)



d). odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów

na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w

momencie ich wytworzenia. Ustalenie stanu tych

składników i jego wycena, w ślad za tym korekta o

wartości tego stanu, powinna nastąpić nie później niż

na dzień bilansowy.



Wycena bilansowa (art.28 ust.1

pkt.6)



Rzeczowe składniki aktywów

obrotowych wycenia się wg cen

nabycia lub kosztów wytworzenia nie

wyższych od cen ich sprzedaży netto

na dzień bilansowy.

Odpisy aktualizujące

wartości rzeczowych składników

aktywów obrotowych dokonane w związku z (art. 34

ust.5) :



- utratą ich wartości użytkowych bądź handlowych



- oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto

zamiast według cen nabycia albo zakupu, albo kosztów

wytworzenia zalicza się odpowiednio w zależności od

rodzaju zapasu do:



- pozostałych kosztów operacyjnych (odpisy dotyczące

materiałów)



- kosztów wytworzenia sprzedanych produktów

(produkty gotowe i produkcja w toku)



- lub kosztów sprzedaży (towary)

Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników

aktywów obrotowych dokonane w związku z trwałą

utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według

niższych cen sprzedaży netto zamiast według cen

nabycia, zakupu lub kosztów wytworzenia prezentuje

poniższa tabela:

Wycena należności

krótkoterminowych



Do należności krótkoterminowych

stanowiących część aktywów obrotowych

jednostki, zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 18c UoR,

zakwalifikowano wszystkie należności z tytułu

dostaw i usług niezależnie od umownego

terminu wymagalności (zapłaty) oraz z

pozostałych tytułów, wymagalne w ciągu 12

miesięcy od dnia bilansowego – z wyłączeniem

tych należności, które spełniają warunki

zaliczenia do aktywów finansowych

wykazywanych w odrębnej pozycji.

Należności krótkoterminowe

1. Należności od jednostek powiązanych

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

–

do 12 miesięcy

–

powyżej 12 miesięcy

b) inne

2. Należności od pozostałych jednostek

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

–

do 12 miesięcy

–

powyżej 12 miesięcy

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń

społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

c) inne

d) dochodzone na drodze sądowej



Na dzień bilansowy

należy wycenić w kwocie

wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności –

uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich

zapłaty.

Należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwocie

wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności.

Wartości należności aktualizuje się uwzględniając

stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez

dokonanie odpisu aktualizacyjnego na należności:



od dłużników postawionych w stan likwidacji lub

upadłości,



kwestionowane przez dłużników oraz, z których

zapłatą dłużnik zalega,



należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa

nieściągalności,



należności przeterminowanych.



Odpis aktualizujący

wartość należności w

zależności od ich rodzaju obciąża pozostałe

koszty operacyjne lub koszty finansowe.



Dokonane odpisy aktualizacyjne

zmniejszają należności uznane za

umorzone, przedawnione lub nieściągalne.



Należności w ciągu roku wykazywane są w

wartości nominalnej, jednak na koniec

okresu obrotowego, przynajmniej na dzień

bilansowy, należy wykazać je w kwocie

wymagalnej zapłaty, kierując się

jednocześnie naczelną zasadą ostrożności.

Inwestycje krótkoterminowe

Aktywa finansowe:



są płatne i wymagalne



lub przeznaczone do zbycia w ciągu

12 miesięcy od dnia bilansowego



lub od daty ich założenia,

wystawienia lub nabycia,



albo stanowią aktywa pieniężne,

Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

–

udziały lub akcje

–

inne papiery wartościowe

–

udzielone pożyczki

–

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

–

udziały lub akcje

–

inne papiery wartościowe

–

udzielone pożyczki

–

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

–

środki pieniężne w kasie i na rachunkach

–

inne środki pieniężne

–

inne aktywa pieniężne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe



Cechą inwestycji krótkoterminowych jest

łatwa zbywalność, dlatego w momencie

pozyskania, ewidencjonuje się je podobnie

jak inwestycje długookresowe, tzn. wg ceny

nabycia lub ceny zakupu, natomiast na

dzień bilansowy jednostka gospodarcza ma

wybór i może je wykazać w bilansie:



1. według wartości rynkowej, lub



2. według ceny nabycia lub wartości

rynkowej, w zależności która z nich jest

niższa.

Wycena wg cen rynkowych

Wycena w cenie nabycia, zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny

wartością maksymalą jest cena nabycia

Przychody finansowe

Odpisy aktualizujące

inwestycje krótkoterminowe

Koszty finansowe

Przychody finansowe

Odpisy aktualizujące

inwestycje krótkoterminowe

Koszty finansowe

Kapitał (fundusz) własny



Kapitał własny obejmuje zgodnie z art.36.ust.1-2 UoR

następujące pozycje:



Kapitał (fundusz) podstawowy,



Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna),



Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna),



Kapitał (fundusz) zapasowy,



Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny,



Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe,



Zysk (strata) z lat ubiegłych,



Zysk (strata) netto,



Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)



Kapitały (fundusze) własne ujmuje się z podziałem na ich rodzaje

według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami

statutu lub umowy o utworzeniu jednostki. Wycenia się w

wartości nominalnej (art.28 ust.1 pkt.10, art.36 ust.2b-4)



Wycena bilansowa.



Zobowiązania wycenia się w kwocie

wymagającej zapłaty, przy czym

zobowiązania finansowe, których

uregulowanie zgodnie z umową następuje

drogą wydania aktywów finansowych

innych niż środki pieniężne lub wymiany na

instrumenty finansowe, według wartości

godziwej a rezerwy w uzasadnionej,

wiarygodnie oszacowanej wartości.



Rezerwy (art.3 ust.1 pkt 21 )



Są to zobowiązania, których termin wymagalności

lub kwota nie są pewne.



Rezerwy tworzy się na zobowiązania, których:



- kwota lub termin zapłaty są niepewne



- ich powstanie jest pewne lub o dużym stopniu

prawdopodobieństwa



- wiarygodny szacunek kwoty jest możliwy.



Kwoty rezerw, zależnie od tego jaki charakter mają

zdarzenia, na które się je tworzy obciążają

odpowiednio; pozostałe koszty operacyjne, koszty

finansowe lub straty nadzwyczajne.

Rozliczenia

międzyokresowe

AKTYWA

PASYWA

Aktywa z tytułu

odroczonego

podatku

dochodowego

Inne rozliczenia międzyokresowe

kosztów

czynne

bierne

krótkoter

minowe

długoter

minowe

krótkoter

minowe

długoter

minowe



Rozliczenia międzyokresowe bierne



Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

– to

prawdopodobne zobowiązania, przypadające na bieżący

okres sprawozdawczy, wynikające ze świadczeń

wykonanych na rzecz jednostki gospodarczej przez jej

kontrahentów, a także z obowiązku wykonania – związanych

z bieżącą działalnością – przyszłych świadczeń wobec

innych podmiotów.



Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

koszty rozliczne

w czasie, za które płatność nastąpi „z dołu”



- świadczenia wykonane na rzecz jednostki przez

kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązań można

oszacować w sposób wiarygodny,



- przyszłe świadczenia, związane z bieżącą działalnością,

których kwotę można oszacować

•Rozliczenia międzyokresowe bierne

Wycena przejściowych

różnic podatkowych



Ustawa o rachunkowości w art. 37 reguluje

zasady ustalania w księgach rachunkowych

oraz wykazywania w sprawozdaniu finansowym

odroczonego podatku dochodowego.



Jest to różnica pomiędzy podatkiem faktycznie

wymagającym zapłaty, a podatkiem naliczonym

w rachunku zysków i strat od zysku brutto.



Odroczony podatek ustala się poprzez

porównanie wartości bilansowej i podatkowej

składników aktywów i pasywów, a następnie

określeniu różnicy przejściowej pomiędzy tymi

wartościam



UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE



JEŻELI



WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU < WARTOŚĆ

PODATKOWA AKTYWU



LUB



WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU > WARTOŚĆ

PODATKOWA PASYWU



TO WYSTĘPUJE



UJEMNA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA



OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ



AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO

PODATKU DOCHODOWEGO

Tytuły ujemnych różnic przejściowych

to w szczególności:

- zastosowanie niższych stawek

amortyzacyjnych dla celów podatkowych,

aniżeli dla celów bilansowych,

- zarachowanie w ciężar kosztów

wynagrodzeń z umów cywilno-prawnych

niewypłaconych na dzień bilansowy,

- zarachowanie w związku z wyceną na dzień

bilansowy:

ujemnych różnic kursowych dotyczących

składników bilansowych wyrażonych w

walutach obcych,

odsetek od kredytów i pożyczek, płatnych w

następnym roku bilansowym lub dalszych

okresach,

-utworzenia różnego rodzaju rezerw, nie uznawanych

dla celów podatkowych w dacie ich utworzenia, a

dopiero w dacie realizacji (np. na nagrody

jubileuszowe i odprawy emerytalne, na

niewykorzystane urlopy, na naprawy gwarancyjne)

- strata podatkowa możliwa do odliczenia w

przyszłości – z uwagi na wypracowanie

odpowiedniego dochodu do opodatkowania w ciągu

okresu najbliższych kolejno po sobie następujących

pięciu lat podatkowych (art.7 ust.5 ustawy pop)

W momencie ustania przyczyny, dla której dokonano

odpisu, należy rozliczyć również aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego.



DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE



JEŻELI



WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU >WARTOŚĆ

PODATKOWA AKTYWU



LUB



WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU < WARTOŚĆ

PODATKOWA PASYWU



TO WYSTĘPUJE



DODATNIA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA



OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ



REZERWĘ NA PODATEK DOCHODOWY

Rezerwę na podatek odroczony z tytułu

dodatnich różnic przejściowych tworzy się

między innymi z tytułu:

- zastosowania wyższych stawek

amortyzacyjnych dla celów podatkowych

aniżeli dla celów bilansowych,

- zarachowanie:

- należnych odsetek z różnych tytułów (np. od

udzielonych pożyczek, od należności)

- niezrealizowanych dodatnio różnic kursowych

od różnic składników bilansowych

wyrażonych w walutach obcych,

- przychodów w związku z wyceną bilansową

inwestycji (np. dłużne papiery wartościowe,

lokaty)



Cena nabycia licencji wynosiła 20 000. Dotychczasowe

odpisy umorzeniowe 4500. Na moment bilansowy dokonano

odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości 5000.



Ustal wartość bilansową i podatkową licencji na dzień

bilansowy, zaksięguj odpisy.



Wartość środka trwałego wyniosła 20 000zł. Amortyzacja

bilansowa liczona wg metody liniowej – 3000, amortyzacja

liczona wg przepisów podatkowych (metoda degresywna) –

4500.



Utworzono rezerwę na odroczony podatek

dochodowy z tytułu różnicy przejściowej.



Stan należności długoterminowych od

dłużnika postawionego w stan likwidacji

wynosił 10 000. Odpis aktualizujący wartość

należności wynosił 3 000. Naliczono odsetki od

zagrożonej należności na dzień bilansowy 400.

Ustal wartość bilansową i podatkową

należności.



Należności długoterminowe wyrażone w euro

wynosiły 2000. Kurs wg dokumentu celnego

wynosił 4,10zł. Średni kurs NBP wynosił na

dzień bilansowy 4,15 zł.

Ustal wartość

bilansową i podatkową należności.

Różnice kursowe na dzień

bilansowy



Wszystkie wyrażone w walucie obcej aktywa i

zobowiązania podlegają zgodnie z UoR przeliczeniu na

walutę polską.

Wycena bieżąca

dokonywana jest następująco:



1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, - w przypadku

sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub

zobowiązań,



2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z

dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty

należności lub zobowiązań



Wycena na moment bilansowy (art. 30 ust. 1)



W celu aktualizacji wyceny składników aktywów i

pasywów wyrażonych w walucie obcej, na dzień

bilansowy dokonuje się ponownej wyceny po kursie

średnim danej waluty, ustalonym przez NBP.

Zdarzenia po dacie

bilansu

Zdarzenie po dacie bilansu

Informacje otrzymane przed

zatwierdzeniem sprawozdania

finansowego

Informacje otrzymane po

zatwierdzeniem sprawozdania

finansowego

Zdarzenia mają istotny

wpływ, na sprawozdanie

finansowe lub powodują, że

kontynuacja działalności

firmy jest zagrożona

Zdarzenia nie powodują

zmiany stanu istniejącego

Ujmuje się w księgach

rachunkowych i koryguje

sprawozdanie finansowe roku

którego dotyczą

Ujmuje się w

informacji

dodatkowej

Ujmuje się księgach

rachunkowych roku,

w którym otrzymano

informacje

Błąd z lat ubiegłych



błąd

uważa się błąd popełniony

w latach poprzednich, w następstwie

którego, nie można uznać, że

sprawozdania finansowe sporządzone

za te lata rzetelnie i jasno

przedstawiają sytuację majątkową

i finansową oraz wynik finansowy

jednostki.



Pojęcie błędu zostało wprowadzone przez art.

54 ust. 3 UoR:



"Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed

zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła

popełnienie w poprzednich latach obrotowych

błędu

, w następstwie którego nie można

uznać sprawozdania finansowego za rok lub

lata poprzednie za spełniające wymagania

określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty

spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi

się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje

jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".

Przykłady:



Jednostka dokonała błędnego odpisu aktualizującego

należności na kwotę 100 000 zł, zamiast na kwotę 50 000zł

Korekta odpisu aktualizującego:



Wn Odpisy aktualizujące



Ma Rozliczenie wyniku finansowego



W trakcie kontroli podatkowej wykryto nieprawidłowości w

ustaleniu podstawy opodatkowania. W wyniku tego błędu

zaniżono zobowiązanie podatkowe o 500zł.



Korekta błędu podstawowego:



Wn Rozliczenie wyniku finansowego



Ma Rozrachunki z US



Document Outline