PODSTAWA OPODATKOWANIA
PODSTAWA OPODATKOWANIA
PODSTAWA OPODATKOWANIA
PODSTAWA OPODATKOWANIA
PODSTAWA OPODATKOWNIA
PODSTAWA OPODATKOWNIA
Ustalenie
jednolitych
reguł
rządzących
Ustalenie
jednolitych
reguł
rządzących
podstawą opodatkowania było w UE jednym z
podstawą opodatkowania było w UE jednym z
podstawowych warunków stworzenia systemu
podstawowych warunków stworzenia systemu
równej konkurencji podatkowej. Dlatego, choć
równej konkurencji podatkowej. Dlatego, choć
stawki
VAT
w
krajach
członkowskich
stawki
VAT
w
krajach
członkowskich
Wspólnoty są różne, ujednolicenie podstawy
Wspólnoty są różne, ujednolicenie podstawy
opodatkowania
pozwala
zapewnić
opodatkowania
pozwala
zapewnić
wyrównanie obciążeń podatkowych. Przy
wyrównanie obciążeń podatkowych. Przy
równoczesnym
stosowaniu
zasady
równoczesnym
stosowaniu
zasady
neutralności VAT dla biznesu jednolite
neutralności VAT dla biznesu jednolite
ustalenie podstawy opodatkowania zapewnia
ustalenie podstawy opodatkowania zapewnia
jasność reguł całego systemu.
jasność reguł całego systemu.
OBRÓT
OBRÓT
art. 29 ust. 1 i 2
art. 29 ust. 1 i 2
Podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota
Podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę
należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość
należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość
świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest
świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest
także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o
także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o
podobnym charakterze
podobnym charakterze
związana z dostawą lub
związana z dostawą lub
świadczeniem usług.
świadczeniem usług.
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki,
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki,
przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota
przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota
otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat,
otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat,
pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje,
Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje,
subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
OBRÓT
OBRÓT
Podstawą opodatkowania jest więc wszystko, co
Podstawą opodatkowania jest więc wszystko, co
stanowi wynagrodzenie, które dostawca
stanowi wynagrodzenie, które dostawca
otrzymał
otrzymał
lub ma otrzymać
lub ma otrzymać
od nabywcy, klienta lub osoby
od nabywcy, klienta lub osoby
trzeciej
z
tytułu
dostawy
towarów
lub
trzeciej
z
tytułu
dostawy
towarów
lub
świadczenia
usług,
włączając
świadczenia
usług,
włączając
otrzymane
otrzymane
subwencje, dotacje i inne dopłaty, wypłacane
subwencje, dotacje i inne dopłaty, wypłacane
przez organy rządowe bądź samorządowe czy też
przez organy rządowe bądź samorządowe czy też
organizacje społeczne w celu finansowania
organizacje społeczne w celu finansowania
dostaw określonych towarów lub usług.
dostaw określonych towarów lub usług.
NALEŻNOŚĆ OKREŚLONA W NATURZE
NALEŻNOŚĆ OKREŚLONA W NATURZE
art. 29 ust. 3
art. 29 ust. 3
Jeżeli należność jest określona w naturze,
Jeżeli należność jest określona w naturze,
podstawą
opodatkowania
jest
wartość
podstawą
opodatkowania
jest
wartość
świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych
świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych
cen stosowanych w danej miejscowości lub na
cen stosowanych w danej miejscowości lub na
danym rynku w dniu wykonania świadczenia,
danym rynku w dniu wykonania świadczenia,
pomniejszonych o podatek.
pomniejszonych o podatek.
WYKORZYSTANIE TOWARÓW I USŁUG NA
WYKORZYSTANIE TOWARÓW I USŁUG NA
POTRZEBY
WŁASNE
PODATNIKA,
POTRZEBY
WŁASNE
PODATNIKA,
DAROWIZNY
DAROWIZNY
art. 29 ust. 10
art. 29 ust. 10
W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.
W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.
7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia
7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia
towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt
towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt
wytworzenia określony w momencie dostawy tych
wytworzenia określony w momencie dostawy tych
towarów.
towarów.
Gdy podatnik przekaże towary na prywatne potrzeby
Gdy podatnik przekaże towary na prywatne potrzeby
bądź wykona usługi na prywatne potrzeby lub dokona
bądź wykona usługi na prywatne potrzeby lub dokona
darowizny
towarów
lub
usług
to
podstawą
darowizny
towarów
lub
usług
to
podstawą
opodatkowania takich czynności jest cena ich nabycia,
opodatkowania takich czynności jest cena ich nabycia,
a w przypadku braku takiej ceny – koszt wytworzenia
a w przypadku braku takiej ceny – koszt wytworzenia
określony w momencie dostawy tych towarów.
określony w momencie dostawy tych towarów.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
art. 29 ust.4
art. 29 ust.4
Obrót
zmniejsza
się
o
kwoty
Obrót
zmniejsza
się
o
kwoty
udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych
udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych
i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów,
i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów,
uznanych reklamacji i skont) i o wartość
uznanych reklamacji i skont) i o wartość
zwróconych
towarów,
zwróconych
kwot
zwróconych
towarów,
zwróconych
kwot
nienależnych w rozumieniu przepisów o
nienależnych w rozumieniu przepisów o
cenach oraz zwróconych kwot dotacji,
cenach oraz zwróconych kwot dotacji,
subwencji i innych dopłat o podobnym
subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze, a także kwot wynikających z
charakterze, a także kwot wynikających z
dokonanych korekt faktur.
dokonanych korekt faktur.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
Do podstawy opodatkowania nie zalicza się pewnych
Do podstawy opodatkowania nie zalicza się pewnych
obniżek wartości dostawy.
obniżek wartości dostawy.
Art. 29 ust. 4 wymienia szczegółowo jakie kwoty (z
Art. 29 ust. 4 wymienia szczegółowo jakie kwoty (z
jakiego tytułu) obniżają obrót, należą do nich m.in. :
jakiego tytułu) obniżają obrót, należą do nich m.in. :
–
–
obniżki cen w formie
obniżki cen w formie
rabatu
rabatu
(bonifikat, opustów,
(bonifikat, opustów,
uznanych reklamacji i skont) o ile jest on odpowiednio
uznanych reklamacji i skont) o ile jest on odpowiednio
udokumentowany (np. fakturą korygującą), prawnie
udokumentowany (np. fakturą korygującą), prawnie
dopuszczalny (dopuszczalne są te rabaty, które nie są
dopuszczalny (dopuszczalne są te rabaty, które nie są
prawnie zabronione) względnie obowiązkowy.
prawnie zabronione) względnie obowiązkowy.
Chodzi tu o obniżki ceny po dokonaniu dostawy
Chodzi tu o obniżki ceny po dokonaniu dostawy
towarów lub wykonaniu usługi,
towarów lub wykonaniu usługi,
Taką korektę można dokonać bez ograniczeń
Taką korektę można dokonać bez ograniczeń
czasowych.
czasowych.
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU
Mając na uwadze orzecznictwo ETS w sprawie
Mając na uwadze orzecznictwo ETS w sprawie
rabatów udzielanych w związku z prowadzonymi
rabatów udzielanych w związku z prowadzonymi
przez
podatnika
akcjami
promocyjno-
przez
podatnika
akcjami
promocyjno-
marketingowymi można przyjąć ogólny wniosek, że
marketingowymi można przyjąć ogólny wniosek, że
niezależnie od formy takiej akcji, całkowita podstawa
niezależnie od formy takiej akcji, całkowita podstawa
opodatkowania powinna stanowić równowartość
opodatkowania powinna stanowić równowartość
ostatecznie
otrzymanego
przez
sprzedawcę
ostatecznie
otrzymanego
przez
sprzedawcę
wynagrodzenia. Liczy się zatem przede wszystkim,
wynagrodzenia. Liczy się zatem przede wszystkim,
ile realnie gotówki wpłynęło do kasy podatnika, a nie
ile realnie gotówki wpłynęło do kasy podatnika, a nie
to, jakie deklarował oryginalne i obniżone ceny.
to, jakie deklarował oryginalne i obniżone ceny.
- wartość zwróconych towarów,
- wartość zwróconych towarów,
- wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i
- wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i
innych dopłat
innych dopłat
Import
Import
art. 29 ust. 13-17
art. 29 ust. 13-17
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów
jest wartość celna powiększona o należne cło.
jest wartość celna powiększona o należne cło.
Jeżeli
przedmiotem
importu
są
towary
Jeżeli
przedmiotem
importu
są
towary
opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą
opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą
opodatkowania jest wartość celna powiększona o
opodatkowania jest wartość celna powiększona o
należne cło i podatek akcyzowy
należne cło i podatek akcyzowy
IMPORT
IMPORT
W
przypadku
towarów
objętych
W
przypadku
towarów
objętych
procedurą
procedurą
uszlachetniania biernego
uszlachetniania biernego
podstawą opodatkowania
podstawą opodatkowania
jest różnica między wartością celną produktów
jest różnica między wartością celną produktów
kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do
kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do
obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo,
obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo,
powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem
powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem
importu w ramach uszlachetniania biernego są
importu w ramach uszlachetniania biernego są
towary
opodatkowane
podatkiem
akcyzowym,
towary
opodatkowane
podatkiem
akcyzowym,
podstawą opodatkowania jest różnica między
podstawą opodatkowania jest różnica między
wartością celną produktów kompensacyjnych lub
wartością celną produktów kompensacyjnych lub
zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością
zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością
towarów wywiezionych czasowo, powiększona o
towarów wywiezionych czasowo, powiększona o
należne cło i podatek akcyzowy.
należne cło i podatek akcyzowy.
IMPORT
IMPORT
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych
procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem
procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem
od należności celnych przywozowych
od należności celnych przywozowych
oraz
oraz
procedurą przetwarzania pod kontrolą celną
procedurą przetwarzania pod kontrolą celną
jest
jest
wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne,
wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne,
gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do
gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do
obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury
obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury
odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od
odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od
należności celnych przywozowych lub procedury
należności celnych przywozowych lub procedury
przetwarzania
pod
kontrolą
celną
są
towary
przetwarzania
pod
kontrolą
celną
są
towary
opodatkowane
podatkiem
akcyzowym,
podstawą
opodatkowane
podatkiem
akcyzowym,
podstawą
opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło,
opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło,
które byłoby należne, gdyby towary te były objęte
które byłoby należne, gdyby towary te były objęte
procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek
procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek
akcyzowy.
akcyzowy.
IMPORT
IMPORT
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania
, o ile elementy takie nie
, o ile elementy takie nie
zostały do niej włączone:
zostały do niej włączone:
prowizję, opakowania,
prowizję, opakowania,
transport i koszty ubezpieczenia
transport i koszty ubezpieczenia
, które zostały już
, które zostały już
poniesione albo będą
poniesione albo będą
poniesione do pierwszego
poniesione do pierwszego
miejsca przeznaczenia na terytorium kraju
miejsca przeznaczenia na terytorium kraju
.
.
Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się
Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się
miejsce wymienione w dokumencie przewozowym
miejsce wymienione w dokumencie przewozowym
lub innym dokumencie, na podstawie którego towary
lub innym dokumencie, na podstawie którego towary
są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu
są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu
pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania,
pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania,
również gdy powstają one w związku z transportem
również gdy powstają one w związku z transportem
do innego miejsca przeznaczenia na terytorium
do innego miejsca przeznaczenia na terytorium
Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie
Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie
dokonania importu.
dokonania importu.
IMPORT USŁUG
IMPORT USŁUG
Podstawą opodatkowania w
Podstawą opodatkowania w
imporcie usług
imporcie usług
jest
jest
kwota, którą usługobiorca jest obowiązany
kwota, którą usługobiorca jest obowiązany
zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie
zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie
odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa
odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa
wartość celną importowanego towaru albo w
wartość celną importowanego towaru albo w
przypadku gdy podatek został rozliczony przez
przypadku gdy podatek został rozliczony przez
usługodawcę.
usługodawcę.
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE
TOWARÓW
TOWARÓW
Zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania
Zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest
kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
Podstawa ta
Podstawa ta
obejmuje
obejmuje
także:
także:
1)
1)
podatki, cła, opłaty i inne należności
podatki, cła, opłaty i inne należności
płacone w związku z nabyciem towarów;
płacone w związku z nabyciem towarów;
2)
2)
wydatki dodatkowe, takie jak prowizje,
wydatki dodatkowe, takie jak prowizje,
koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia
koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia
jeżeli jest pobierana przez dostawcę od podmiotu
jeżeli jest pobierana przez dostawcę od podmiotu
dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE
TOWARÓW
TOWARÓW
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania
nie obejmuje
nie obejmuje
:
:
1)
1)
rabatów za zapłatę z góry (obejmuje więc
rabatów za zapłatę z góry (obejmuje więc
wszelkie inne rabaty)
wszelkie inne rabaty)
2)
2)
opustów i zwrotów kwot z tytułu
opustów i zwrotów kwot z tytułu
dokonanego
nabycia
udzielonych
podmiotowi
dokonanego
nabycia
udzielonych
podmiotowi
dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.
dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego
Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku
nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku
akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa
akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa
członkowskiego,
z
którego
wysłano
lub
członkowskiego,
z
którego
wysłano
lub
transportowano towary, podstawę opodatkowania
transportowano towary, podstawę opodatkowania
pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku
pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku
akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek
akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek
udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów,
udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów,
że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.
że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.