Odliczenie i zwrot podatku
Odliczenie i zwrot podatku
Odliczenie i zwrot podatku
Odliczenie i zwrot podatku
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych
Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych
podatku VAT jest zasada neutralności podatku
podatku VAT jest zasada neutralności podatku
dla podatników i obciążanie nim dopiero
dla podatników i obciążanie nim dopiero
konsumenta.
konsumenta.
Podstawowe narzędzie, za pomocą którego
Podstawowe narzędzie, za pomocą którego
zasada ta jest realizowana to
zasada ta jest realizowana to
podatek
podatek
naliczony.
naliczony.
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Art. 86.
Art. 86.
1. W zakresie, w jakim towary i usługi są
1. W zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności
wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
podatku naliczonego.
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
Wysokość zobowiązania podatkowego w podatku
Wysokość zobowiązania podatkowego w podatku
VAT ustalana jest w sposób wielostopniowy.
VAT ustalana jest w sposób wielostopniowy.
1. w pierwszej kolejności podatnik określa
1. w pierwszej kolejności podatnik określa
wysokość
wysokość
podatku należnego
podatku należnego
stosując do
stosując do
podstawy opodatkowania odpowiednią stawkę
podstawy opodatkowania odpowiednią stawkę
podatku
podatku
2. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie
2. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie
wystąpi u podatnika
wystąpi u podatnika
podatek naliczony
podatek naliczony
(tzn. co
(tzn. co
do zasady jeżeli nie nabył on towarów lub usług a
do zasady jeżeli nie nabył on towarów lub usług a
tym samym nie zapłacił podatku VAT) podatek
tym samym nie zapłacił podatku VAT) podatek
określony w pkt.1 będzie podatkiem do zapłaty
określony w pkt.1 będzie podatkiem do zapłaty
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
PODATEK NALEŻNY/NALICZONY
3. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wystąpi u
3. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wystąpi u
podatnika
podatnika
podatek naliczony
podatek naliczony
(tzn. co do zasady
(tzn. co do zasady
jeżeli podatnik nabędzie towary lub usługi a tym
jeżeli podatnik nabędzie towary lub usługi a tym
samym zapłaci podatek VAT – podatek naliczony)
samym zapłaci podatek VAT – podatek naliczony)
to o kwotę tego podatku naliczonego podatnik
to o kwotę tego podatku naliczonego podatnik
będzie mógł obniżyć podatek należny określony
będzie mógł obniżyć podatek należny określony
w pkt.1W zakresie, w jakim towary i usługi są
w pkt.1W zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności
wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w
art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
PODATEK NALEŻNY
PODATEK NALEŻNY
Podatek należny to podatek wynikający z
Podatek należny to podatek wynikający z
zastosowania stawki podatku do podstawy
zastosowania stawki podatku do podstawy
opodatkowania.
opodatkowania.
PODATEK NALICZONY
PODATEK NALICZONY
Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust. 2, kwotę
Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust. 2, kwotę
podatku naliczonego stanowi
podatku naliczonego stanowi
1)
1)
suma kwot podatku określonych w
suma kwot podatku określonych w
fakturach otrzymanych przez podatnika:
fakturach otrzymanych przez podatnika:
a)
a)
z tytułu nabycia towarów i usług,
z tytułu nabycia towarów i usług,
b)
b)
potwierdzających
dokonanie
przedpłaty
potwierdzających
dokonanie
przedpłaty
(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z
(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z
powstaniem obowiązku podatkowego,
powstaniem obowiązku podatkowego,
c)
c)
od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej
od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej
przedmiotem umowy komisu
przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29
ust. 4;
ust. 4;
2)
2)
w przypadku importu - suma kwot
w przypadku importu - suma kwot
podatku wynikająca z dokumentu celnego;
podatku wynikająca z dokumentu celnego;
FAZA
FAZA
WARTOŚĆ
WARTOŚĆ
SPRZEDAŻY
SPRZEDAŻY
NETTO
NETTO
KWOTA VAT 22
KWOTA VAT 22
CENA
CENA
PRODUCE
PRODUCE
NT
NT
100
100
22
22
122
122
HURTOW
HURTOW
NIK
NIK
110
110
24,2
24,2
134.2
134.2
DEATALIS
DEATALIS
TA
TA
130
130
28,6
28,6
158,6
158,6
PODATNIK
PODATNIK
PODATEK
PODATEK
NALEŻNY
NALEŻNY
PODATEK
PODATEK
NALICZONY
NALICZONY
ZOBOWIĄZANIE
ZOBOWIĄZANIE
PODATKOWE
PODATKOWE
PRODU
PRODU
CENT
CENT
22
22
0
0
22
22
HURTO
HURTO
WNIK
WNIK
24,2
24,2
22
22
2,2
2,2
DETALI
DETALI
STA
STA
28,6
28,6
24,2
24,2
4,4
4,4
Zasady odliczenia podatku naliczonego
Zasady odliczenia podatku naliczonego
przy nabyciu samochodów
przy nabyciu samochodów
W przypadku nabycia samochodów osobowych
W przypadku nabycia samochodów osobowych
oraz
innych
pojazdów
samochodowych
o
oraz
innych
pojazdów
samochodowych
o
dopuszczalnej
masie
całkowitej
dopuszczalnej
masie
całkowitej
nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku
nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku
naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku
naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku
określonej w fakturze lub kwoty podatku
określonej w fakturze lub kwoty podatku
należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów lub kwoty podatku należnego
nabycia towarów lub kwoty podatku należnego
od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest
od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest
ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.
ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.
Zasady odliczenia podatku naliczonego przy
Zasady odliczenia podatku naliczonego przy
nabyciu samochodów
nabyciu samochodów
Zasady te nie dotyczą
Zasady te nie dotyczą
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd
siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej
siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej
do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą,
do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą,
klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu
klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu
drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część
2) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część
przeznaczoną do przewozu ładunków;
przeznaczoną do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę
3) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę
kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu
kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu
ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu;
pojazdu;
Zasady odliczenia podatku naliczonego
Zasady odliczenia podatku naliczonego
przy nabyciu samochodów
przy nabyciu samochodów
4) pojazdów
samochodowych
będących
4) pojazdów
samochodowych
będących
pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów
pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów
prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach
prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach
wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
5) pojazdów
samochodowych
konstrukcyjnie
5) pojazdów
samochodowych
konstrukcyjnie
przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób
przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób
łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów
łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów
wydanych na podstawie przepisów prawa o
wydanych na podstawie przepisów prawa o
ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
Zasady odliczenia podatku przy wymianie
Zasady odliczenia podatku przy wymianie
wewnątrzwspólnotowej
wewnątrzwspólnotowej
Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty
Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
od nabytych towarów i usług jeżeli jest ona
od nabytych towarów i usług jeżeli jest ona
związana z czynnościami wykonywanymi poza
związana z czynnościami wykonywanymi poza
terytorium kraju o ile przysługiwałoby mu prawo
terytorium kraju o ile przysługiwałoby mu prawo
do ich odliczenia gdyby czynności te wykonywał
do ich odliczenia gdyby czynności te wykonywał
w Polsce.
w Polsce.
ZWROT PODATKU
ZWROT PODATKU
Art. 87.
Art. 87.
1. W przypadku gdy kwota podatku
1. W przypadku gdy kwota podatku
naliczonego, jest w okresie rozliczeniowym
naliczonego, jest w okresie rozliczeniowym
wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik
wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik
ma prawo do
ma prawo do
1. obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
1. obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
należnego za następne okresy lub
należnego za następne okresy lub
2 do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
2 do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
ZWROT PODATKU
ZWROT PODATKU
Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu
Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu
w dwóch terminach
w dwóch terminach
1.
1.
w terminie 60 dni od dnia złożenia
w terminie 60 dni od dnia złożenia
rozliczenia przez podatnika.
rozliczenia przez podatnika.
(wyjątek -jeżeli zasadność zwrotu wymaga
(wyjątek -jeżeli zasadność zwrotu wymaga
dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu
dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu
skarbowego może przedłużyć ten termin do
skarbowego może przedłużyć ten termin do
czasu
zakończenia
postępowania
czasu
zakończenia
postępowania
wyjaśniającego )
wyjaśniającego )
2. w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji
2. w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji
podatkowej
podatkowej
ZWROT PODATKU
ZWROT PODATKU
Wyjątki
Wyjątki
Termin 60 dniowy jaki i 180 dniowy ulega
Termin 60 dniowy jaki i 180 dniowy ulega
skróceniu odpowiednio do 25 i 60 dni na wniosek
skróceniu odpowiednio do 25 i 60 dni na wniosek
podatnika jeżeli podatek naliczony wynika z:
podatnika jeżeli podatek naliczony wynika z:
- faktur, które zostały w całości zapłacone
- faktur, które zostały w całości zapłacone
bezpośrednio
wystawcy
faktury
za
bezpośrednio
wystawcy
faktury
za
pośrednictwem banku
pośrednictwem banku
- dokumentów celnych i został zapłacony
- dokumentów celnych i został zapłacony
- w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
- w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
lub importu usług lub dostawy towarów dla
lub importu usług lub dostawy towarów dla
której podatnikiem jest ich nabywca jeżeli w
której podatnikiem jest ich nabywca jeżeli w
deklaracji podatkowej została wykazana kwota
deklaracji podatkowej została wykazana kwota
podatku należnego od tych transakcji.
podatku należnego od tych transakcji.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
powstaje:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
powstaje
powstaje
co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym
co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym
podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny
podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty
podatku należnego w terminach określonych
podatku należnego w terminach określonych
wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w
wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w
deklaracji
podatkowej
za
następny
okres
deklaracji
podatkowej
za
następny
okres
rozliczeniowy .
rozliczeniowy .
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Raje podatkowe".
Raje podatkowe".
Pierwsza grupa ustawowych
Pierwsza grupa ustawowych
ograniczeń prawa podatnika do obniżania
ograniczeń prawa podatnika do obniżania
podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot
podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot
różnicy dotyczy przypadku, w którym mamy do
różnicy dotyczy przypadku, w którym mamy do
czynienia z podatnikiem dokonującym importu
czynienia z podatnikiem dokonującym importu
usług, jeżeli zapłata należności - ciążąca na nim
usług, jeżeli zapłata należności - ciążąca na nim
w związku z importem - jest dokonywana
w związku z importem - jest dokonywana
bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu
bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu
mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub
mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w
zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w
załączniku nr 5 do ustawy o VAT.
załączniku nr 5 do ustawy o VAT.
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
1.Księstwo Andory2.Anguilla - Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego
1.Księstwo Andory2.Anguilla - Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego
Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Pomocnej3.Antigua i Barbuda4.Aruba -
Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Pomocnej3.Antigua i Barbuda4.Aruba -
Terytorium
Autonomiczne
Królestwa
Niderlandów5.Wspólnota
Terytorium
Autonomiczne
Królestwa
Niderlandów5.Wspólnota
Bahamów6.Państwo Bahrajnu7.Barbados8.Belize9.Bermudy - Terytorium Zależne
Bahamów6.Państwo Bahrajnu7.Barbados8.Belize9.Bermudy - Terytorium Zależne
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej10.Brytyjskie Wyspy
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej10.Brytyjskie Wyspy
Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i
Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i
Irlandii Północnej11.Wyspy Cooka - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z
Irlandii Północnej11.Wyspy Cooka - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z
Nową Zelandią12.Wspólnota Dominiki13.Gibraltar - Terytorium Zależne Korony
Nową Zelandią12.Wspólnota Dominiki13.Gibraltar - Terytorium Zależne Korony
Brytyjskiej14.Grenada15.Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony
Brytyjskiej14.Grenada15.Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony
Brytyjskiej16.Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki
Brytyjskiej16.Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki
Ludowej17.Jersey - Terytorium Korony Brytyjskiej18.Kajmany - Terytorium
Ludowej17.Jersey - Terytorium Korony Brytyjskiej18.Kajmany - Terytorium
Zależne
Zjednoczonego
Królestwa
Wielkiej
Brytanii
i
Zależne
Zjednoczonego
Królestwa
Wielkiej
Brytanii
i
IrlandiiPółnocnej19.Republika
Liberii20.Księstwo
Lichtensteinu21.Makau
-
IrlandiiPółnocnej19.Republika
Liberii20.Księstwo
Lichtensteinu21.Makau
-
Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22.Republika
Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22.Republika
Maledywów23.Republika Wysp Marshalla24.Republika Mauritius25.Montserrat -
Maledywów23.Republika Wysp Marshalla24.Republika Mauritius25.Montserrat -
Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii
Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii
Północnej26.Republika Lauru27.Antyle Holenderskie - Terytorium Autonomiczne
Północnej26.Republika Lauru27.Antyle Holenderskie - Terytorium Autonomiczne
Królestwa Niderlandów28.Niue - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z
Królestwa Niderlandów28.Niue - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z
Nową Zelandią29.Republika Panamy30.Niezależne Państwo Samoa31.Republika
Nową Zelandią29.Republika Panamy30.Niezależne Państwo Samoa31.Republika
Seszeli32.Federacja St. Christopher i Nevis33.Saint Lucia34.Saint Vincent i
Seszeli32.Federacja St. Christopher i Nevis33.Saint Lucia34.Saint Vincent i
Grenadyny35.Królestwo Tonga36.Turks i Caicos - Terytorium Zależne
Grenadyny35.Królestwo Tonga36.Turks i Caicos - Terytorium Zależne
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej37.Wyspy Dziewicze
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej37.Wyspy Dziewicze
Stanów
Zjednoczonych
-
Terytorium
Nieinkorporowane
Stanów
Zjednoczonych
-
Terytorium
Nieinkorporowane
StanówZjednoczonych38.Republika Vanuatu39.Zjednoczone Emiraty Arabskie
StanówZjednoczonych38.Republika Vanuatu39.Zjednoczone Emiraty Arabskie
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
paliw
silnikowych
benzynowych,
oleju
paliw
silnikowych
benzynowych,
oleju
napędowego oraz gazu wykorzystywanych do
napędowego oraz gazu wykorzystywanych do
napędu samochodów osobowych lub innych
napędu samochodów osobowych lub innych
pojazdów samochodowych
pojazdów samochodowych
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
usług noclegowych i gastronomicznych, z
usług noclegowych i gastronomicznych, z
wyjątkiem:
wyjątkiem:
- przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez
- przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez
podatników świadczących usługi turystyki -
podatników świadczących usługi turystyki -
opodatkowanej na innych zasadach niż zawartych
opodatkowanej na innych zasadach niż zawartych
w art. 119 - jeżeli w skład usługi turystyki
w art. 119 - jeżeli w skład usługi turystyki
wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne
wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne
bądź jedne i drugie, oraz
bądź jedne i drugie, oraz
- zakupu gotowych posiłków przeznaczonych dla
- zakupu gotowych posiłków przeznaczonych dla
pasażerów przez podatników świadczących
pasażerów przez podatników świadczących
usługi przewozu osób.
usługi przewozu osób.
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie
stosuje się także:
stosuje się także:
a) do nabywanych przez podatnika towarów i
a) do nabywanych przez podatnika towarów i
usług, których nabycie następowało w wyniku
usług, których nabycie następowało w wyniku
darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi,
darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi,
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Zakaz potrącenia podatku naliczonego
Brak statusu podatnika.
Brak statusu podatnika.
Kolejną grupę
Kolejną grupę
ograniczeń
stanowią
przypadki
dotyczące
ograniczeń
stanowią
przypadki
dotyczące
podatników, którzy:
podatników, którzy:
- nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, przez
- nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, przez
co nie uzyskali statutu podatników czynnych,
co nie uzyskali statutu podatników czynnych,
- zostali wykreśleni z rejestru.
- zostali wykreśleni z rejestru.