RODZAJE FORM PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
FORMY OPODATKOWANIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
1.
Podatek dochodowy od osób fizycznych
•
Podatek progresywny
(NA ZASADACH OGÓLNYCH)
•
Podatek liniowy
•
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
•
Karta podatkowa
2.
Podatek dochodowy od osób prawnych
1. Podatkowa księga przychodów i rozchodów
(obrót roczny < 1 200 tys.
€ )
2. Pełna księgowość
Idea tej formy opodatkowania
• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)
PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
NA ZASADACH OGÓLNYCH - WG SKALI PROGRESYWNEJ
Stawki podatku
(za rok 2008)
Z tej formy opodatkowania mogą korzystać wszystkie osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą bez względu na formę organizacyjna
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Idea tej formy opodatkowania
• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)
• Podatek opłacany wyłącznie od dochodów z działalności gospodarczej
(z umowy o pracę – podatek na zasadach ogólnych)
Stawka podatku – 19%
PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
WG SKALI LINIOWEJ
PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ
Z OPODATKOWANIA WG SKALI LINIOWEJ
1.
Przedsiębiorcy opodatkowani na zasadach ogólnych
2.
Wniosek o zastosowanie opodatkowania wg skali liniowej należy złożyć do 20 stycznia
lub do dnia poprzedzającego momencie rozpoczęcia działalności
3.
Z tej formy opodatkowania nie mogą skorzystać osoby fizyczne i spółki sprzedające towary lub świadczące usługi na rzecz
byłych i obecnych pracodawców. Wyłączenie dotyczy także przychodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej polegającej na świadczeniu usług menedżerskich, zawieraniu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
WADY I ZALETY OPODATKOWANIA WG SKALI LINIOWEJ
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
•
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Idea tej formy opodatkowania
• Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej od przychodu co miesiąc (lub kwartalnie)
Podstawę opodatkowanie stanowi przychód bez pomniejszenia o koszty jego uzyskania
(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)
• Wysokość ryczałtu zależy od rodzaju działalności i wynosi:
- 20 % przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
- 17 % przychodów z tytułu niektórych rodzajów działalności usługowej,
- 8,5 % od przychodów z działalności usługowej,
- 5,5 % od przychodów z działalności wytwórczej i budowlanej,
- 3,0 % od przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
OBRÓT ROCZNY <25 tys. €
PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z RYCZAŁTU OD
PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
1.
Osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne i
spółki partnerskie
2.
Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 20 stycznia lub do
dnia poprzedzającego moment rozpoczęcia działalności
3.
W 2007 r. ryczałt mogą opłacać podatnicy, którzy w 2006 r. uzyskali przychody z działalności gospodarczej w
wysokości nie przekraczającej 250 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie
spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250 000 euro.
4.
Istnieje wiele wykluczeń. Opodatkowani na zasadach ryczałtu nie mogą być prowadzący apteki, lombardy, kantory, a
także osoby fizyczne i spółki sprzedające towary lub świadczące usługi na rzecz byłych i obecnych pracodawców.
Zmiana od 2008 r. – obniżenie limitu do 150 tys. € oraz
konieczność przejścia
na zasady ogólne
od następnego miesiąca,
a nie od następnego roku jak miało to miejsce wcześniej
WADY I ZALETY RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
KARTA PODATKOWA
Podstawa prawna
•
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
•
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Idea tej formy opodatkowania
•
Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej co miesiąc
(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)
• Wysokość ryczałtu z reguły wynosi kilkaset złotych
I ZALEŻY OD
RODZAJU DZIAŁALNOŚCI
WIELKOŚĆ MIEJSCOWOŚCI
LICZBY ZATRUDNIONYCH
PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z KARTY PODATKOWEJ
1.
Osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą oraz spółki cywilne
osób fizycznych
2.
Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej do 20 stycznia lub do
dnia poprzedzającego moment rozpoczęcia działalności
3.
Osoby prowadzące działalność:
• usługową lub wytwórczo-usługową
• usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz
kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
• usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi z wyjątkiem
handlu
paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami
nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,
• gastronomiczną
• w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu
• w zakresie usług rozrywkowych
• w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług weterynaryjnych
• w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi
• w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny
• osoby fizyczne prowadzące działalność agrotechniczną
WADY I ZALETY KARTY PODATKOWEJ
MOŻLIWOŚCI NADUŻYĆ W PRZYPADKU KARTY PODATKOWEJ
Kartą podatkową opodatkowane są wszelkie przychody z działalności gospodarczej.
Zatem u podatników karty podatkowej brak jest przeszkód w:
- otrzymywaniu nieodpłatnych świadczeń;
- sprzedaży majątku trwałego z bardzo dużym zyskiem;
- uzyskiwaniu bardzo wysokich odsetek za zwłokę od kontrahentów
PRZYKŁADOWE NADUŻYCIA
zawierania fikcyjnych umów, na mocy których kontrahenci zaliczą w koszty uzyskania przychodów
duże wydatki, które u podatników karty podatkowej pozostaną nie opodatkowane
likwidacja działalności gospodarczej - cały zamortyzowany majątek można odsprzedać bez
jakiegokolwiek podatku dochodowego
Wysokość opodatkowanie
CONSTANS
DLA KOGO KARTA PODATKOWA
Ze względu na wskazane ograniczenia, opodatkowanie w formie karty
podatkowej sprawdza się z reguły w małych firmach, najczęściej
jednoosobowych,
nie zatrudniających pracowników i osiągających niewielkie dochody.
POPULARNOŚĆ POSZCZEGÓLNYCH FORM OPODATKOWANIA
LICZBA PODATNIKÓW
PODATKI POŚREDNIE
1.
VAT – podatek od towarów i usług (ang. value added tax)
2.
Akcyza
PODATEK VAT
Podstawą opodatkowania jest obrót a w zasadzie wartość dodana. Podatek wpłaca się w
wysokości różnicy pomiędzy VAT otrzymanym od klientów kupujących towary i usługi (podatek
należny) a VAT zapłaconym w cenie kupowanych towarów i usług (tzw. podatek naliczony).
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług
(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
ZAKUP
CENA
NETTO
VAT
NALICZON
Y
ISTOTA PODATKU VAT
SPRZEDAŻ
CENA
NETTO
VAT
NALEŻNY
KWOTA ODPROWADZANA DO US
Stawka opodatkowania surowców i półproduktów = Stawka opodatkowania
wyrobów gotowych
STAWKI PODATKU
VAT
7% - stawka obniżona VAT (załącznik 3 do ustawy) np. :
- (zboża, ziemniaki, warzywa, ryby,
- nawozy, żelatyna, sznurek do maszyn rolniczych)
- napoje owocowe mięso, chleb
- pieluchy, aparaty słuchowe, soczewki kontaktowe, okulary
- usługi pogrzebowe
- przewozy lotnicze pasażerskie
- stawka przejściowa (do 31 grudnia 2007r.) od usług remontowo-
budowlanych, dostawy obiektów budowlanych oraz usług gastronomicznych
22% - stawka podstawowa, stosowana w razie braku stawki preferencyjnej albo zwolnienia
5% - stawka VAT naliczana przez nabywcę towarów od rolnika ryczałtowego (art.115 ust.2 ustawy o VAT);
nie jest to w zasadzie stawka, którą są opodatkowane towary lub usług, ale zryczałtowana kwota
zwrotu VAT dla rolnika ryczałtowego, który jest z VAT zwolniony
3% - stawka VAT (załącznik nr 6 do ustawy)
:
- na towary i usługi związane z rolnictwem, w tym produkty rolne
(okres przejściowy do 30 kwietnia 2008r.)
- stawka VAT należna od taksówkarzy rozliczających VAT ryczałtowo
STAWKI PODATKU
VAT
c.d.
0% - stawka VAT
- eksport
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- towary i usługi wymienione w art. 83 ustawy o VAT oraz w załączniku nr 8
- świadczenie poza UE usług turystycznych przez podwykonawców
- do 31 grudnia 2007r. dostawy i WNT książek oraz czasopism spec.
- świadczenie usług sfinansowanych ze środków UE
Zwolnione z podatku VAT - część towarów i usług zostało zwolnionych z podatku VAT
- usługi zarządzania funduszami, portfelami inwestycyjnymi i emerytalnymi
- dostawę krwi, osocza, organów
- usługi prywatnego nauczania (załącznik 4 do ustawy)
- usługi świadczone przez pocztę państwową
- import określonych towarów (art. 45 do art. 82)
ZAKUP
CENA
NETTO
VAT
NALICZON
Y
PODATEK VAT
Stawka opodatkowania surowców i półproduktów
> Stawka opodatkowania
wyrobów gotowych
SPRZEDAŻ
CENA
NETTO
VAT
NALEŹNY
ZWROT PODATKU Z
US
ZAKUP
CENA
NETTO
VAT
NALICZON
Y
PODATEK VAT
SPRZEDAŻ
CENA
NETTO
VAT
NALEŻNY
KWOTA ODPROWADZANA DO US
Stawka opodatkowania surowców i półproduktów < Stawka opodatkowania
wyrobów gotowych
ZAKUP
CENA
NETTO
VAT
NALICZON
Y
PODATEK VAT
- EKSPORT
Stawka opodatkowania surowców i półproduktów
– np. 22%
Stawka opodatkowania wyrobów gotowych – 0%
SPRZEDAŻ
CENA
NETTO
ZWROT PODATKU Z
US
CZY WARTO BYĆ VATowcem –
KONSEKWENCJE ZWOLNIENIA
Wybór zwolnienia powoduje brak możliwości wystawienia faktur VAT i
odliczenia podatku zapłaconego w cenie usług i towarów kupowanych
• Sprzedaż produktów i świadczenie usług
na rzecz osób fizycznych (nie firm)
• Działalność, w której główne
koszty to know-how i robocizna
W przypadku działalności na rzecz
firm pozostaje czynnik
psychologiczny – VATu nie można
odliczyć ale usługa jest tańsza
• Dostawcami surowców, półproduktów i
usług pomocniczych nie są podatnicy VAT
• Sprzedaż produktów i świadczenie usług
będących przedmiotem ulg w podatku
dochodowym
wymagana faktura VAT
• Działalność, w przypadku której cena
sprzedaży zawiera wiele kosztów
(wysoki VAT naliczony)
• Dostawcami surowców, półproduktów i
usług pomocniczych są podatnicy VAT
• Sprzedaż produktów i świadczenie usług
na rzecz firm będących VATowcami
Roczny obrót netto 10 tys. € do końca 2007,
od 2008 r. 50 tys. zł
NIE
WARTO BYĆ
VATowcem GDY
WARTO BYĆ
VATowcem GDY
LIMITU ZWOLNIENIA PODMIOTOWEGO W UE
•
W Unii Europejskiej limit zwolnienia średnio wyniósł 25600 €
(średnia została obliczona dla 12 państw EU-15, w których obowiązuje
zwolnienie podmiotowe z podatku VAT zwolnienie nie występuje w
Hiszpanii, Szwecji i we Włoszech)
•
Średnia obliczona dla wszystkich 15 państw wyniosłaby około
20700 €
Źródło: dane OECD, rok 2006
PODATEK VAT
– zasady rozliczania podatku
Rozliczenie podatku z urzędem skarbowym – miesięcznie do 25 dnia
kolejnego miesiąca
Metoda memoriałowa rozliczania podatku VAT – obowiązek podatkowy
powstaje w momencie otrzymania / wystawienia faktury.
Przykład
- sprzedaż towarów na kredyt handlowy na 60 dni
(wysyłka towaru i wystawienie faktury) – 28.01.2006
- rozliczenie z urzędem skarbowym – 25.02.2006
- spłata należności
– 29. 03.2006
MOŻE WYSTĘPOWAĆ ROZBIEŻNOŚĆ MIĘDZY MOMENTEM WYSTAWIENIA FAKTURY
A FAKTYCZNYM WPŁYWEM GOTÓWKI
(np. na skutek udzielenia kredytu handlowego, opóźnienia w płatności, zatorów
płatniczych i in.)
W efekcie sprzedający nie tylko
kredytuje wartość netto towarów, ale
także przez 32 dni VAT należny
