Microsoft PowerPoint - .2008.09_3 MSSF

MSR 1 i MSR 34

dr Wojciech Więcław

Katedra Rachunkowości Menedżerskiej SGH

Założenia terminologiczne prezentacji

W prezentacji

przyjęto następujące tłumaczenia terminów:

•

Statement

financial

position

–

sprawozdanie

pozycji

finansowej

(obecnie bilans),

•

Statement of comprehensive income – sprawozdanie z

całości zysków i strat

(obecnie

brak oficjalnej nazwy odpowiednika w terminologii polskiego prawa

bilansowego),

•

Comprehensive income –

całkowity zysk (obecnie brak oficjalnej nazwy

odpowiednika

w terminologii polskiego prawa bilansowego),

•

Other comprehensive income –

pozostały całkowity zysk (obecnie brak oficjalnej

nazwy odpowiednika w terminologii polskiego prawa bilansowego),

•

Income statement – rachunek zysków i strat,

•

Statement of changes in equity – sprawozdanie ze zmian w kapitale

własnym

(odpowiednik w Polsce – zestawienie zmian w kapitale

własnym),

•

Statement of cash flow – sprawozdanie z

przepływów pieniężnych (w Polsce

rachunek

przepływów pieniężnych),

•

Notes – noty (odpowiednik w Polsce – informacja dodatkowa).

MSR 1 - historia

MSR 1 „Prezentacja

sprawozdań finansowych” zostały wydany

przez IASC we

wrześniu 1997 r. Zastąpił:

•

MSR 1 „Ujawnianie zasad (polityki

rachunkowości),

• MSR 5 „Informacje ujawniane w sprawozdaniach finansowych”

• MSR

„Prezentacja

aktywów

obrotowych

zobowiązań

krótkoterminowych”.

MSR 1

był dwukrotnie zmieniany: w 2003 r. i w 2008 r.

CEL SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

MSR 1, par.9:

„Sprawozdanie finansowe stanowi

uporządkowane przedstawienie sytuacji finansowej i

finansowych wyników

działalności jednostki. Celem sprawozdań finansowych o ogólnym

przeznaczeniu jest dostarczenie informacji na temat sytuacji finansowej, finansowych
wyników

działalności i przepływów środków pieniężnych jednostki, które są użyteczne dla

szerokiego

kręgu użytkowników przy podejmowaniu przez nich decyzji gospodarczych.

Ponadto sprawozdanie finansowe przedstawia wyniki

zarządzania przez kierownictwo

powierzonymi mu zasobami. Aby

zrealizować ten cel, sprawozdanie finansowe dostarcza

informacji o:

Aktywach,

Zobowiązaniach,

Kapitale

własnym,

Przychodach i kosztach,

łącznie z zyskami i stratami,

Pozostałych zmianach w kapitale własnym,

Przepływach środków pieniężnych.

Informacja taka, wraz z innymi danymi zawartymi w informacji dodatkowej do sprawozdania

finansowego,

pomaga

użytkownikom

sprawozdań

finansowych

przewidywaniu

przyszłych przepływów środków pieniężnych jednostki, w szczególności ich terminów oraz
stopnia

pewności”.

MSR 1, par. 10

Sprawozdania finansowe

Sprawozda-

nie z

pozycji

finansowej

(Statement
of financial

position)

Sprawozda-

nie z

całości

zysków i

strat

(Statement

comprehen

sive

income)

Sprawozda-

nie ze

zmian w

kapitale

własnym

(Statement

of changes

in equity)

Sprawozda-

nie z

przepływów

pienię-

żnych

(Statement

of cash

flow)

Infor-

macja

dodat-

kowa

(Notes)

Sprawozdanie z

pozycji finansowej

na początek

pierwszego

prezentowanego

roku, w przypadku

zmiany polityki

rachunkowości,

retrospektywnego

przekształcenia

lub

reklasyfikowania

nowa

część

kompletu

sprawozdań

finansowych

MSR 1 –

obowiązujące zasady rachunkowości

Zasada kontynuacji działalności

Zasada memoriału

Zasada ciągłości prezentacji

Zasada istotności i agregowania

Zasada niekompensowania

Zasada równej wagi

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Zmiany w MSR 1 – zasada

kontynuacji działania

MSR 1, par. 25:

„ Przy

sporządzaniu sprawozdania finansowego kierownictwo jednostki dokonuje

oceny

zdolności

jednostki

kontynuowania

działalności.

Sprawozdanie

finansowe

sporządza się przy założeniu kontynuacji działalności, z wyjątkiem

sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza

zlikwidować jednostkę, albo zaniechać

prowadzenia

działalności gospodarczej, albo gdy kierownictwo nie ma żadnej

realnej alternatywy dla likwidacji lub zaniechania

działalności. Jeżeli w trakcie

dokonywania

oceny

kierownictwo

świadome

jest

występowania

istotnej

niepewności dotyczącej zdarzeń lub okoliczności, które nasuwają poważne
wątpliwości

zdolności

jednostki

kontynuowania

działalności,

kierownictwo ujawnia istnienie takiej

niepewności. Jeżeli sprawozdanie finansowe

nie

zostało sporządzone przy założeniu kontynuacji działalności, fakt ten ujawnia

się,

podając

jednocześnie

zasadę,

której

opierano

się

sporządzając

sprawozdanie finansowe oraz powód, dla którego

założenia o kontynuacji

działalności przez jednostkę nie uznano za zasadne.”

Zmiany w MSR 1 – zasada

memoriału

MSR 1, par. 28:

„W

przypadku

stosowania

zasady

memoriału

pozycje

są

ujmowane jako aktywa,

zobowiązania, kapitał własny, przychody

i koszty (elementy sprawozdania finansowego),

jeśli spełnią

kryteria zawarte w definicjach i warunki ujmowania

wynikające z

Założeń koncepcyjnych.”

Zmiany w MSR 1 – zasada

ciągłości prezentacji

MSR 1, par. 29:

„Sposób

prezentacji

grupowania

pozycji

sprawozdań

finansowych utrzymuje

się w niezmienionej formie w kolejnych

okresach, chyba

że:

a) w

następstwie znaczącej zmiany charakteru prowadzonej przez

jednostkę działalności lub analizy jej sprawozdań finansowych
jest oczywiste,

że inna prezentacja lub klasyfikacja byłaby

bardziej odpowiednia,

mając na uwadze kryteria wyboru i

wprowadzania zasad

rachunkowości zawarte w MSR 8 lub

b) potrzeba zmiany sposobu prezentacji wynika ze standardu lub

interpretacji. ”

Zmiany w MSR 1 – zasada

istotności i agregowania

MSR 1, par. 29:

„Każdą istotną kategorią podobnych pozycji prezentuje się w

sprawozdaniu finansowym oddzielnie. Pozycje, których charakter
lub funkcja

są odmienne prezentuje się oddzielnie, chyba że, są

nieistotne”.

MSR 1, par. 31:
„Zastosowanie zasady

istotności oznacza, że szczegółowe wymogi

dotyczące ujawniania informacji zawarte w standardzie lub
interpretacji nie

muszą być spełnione, jeśli informacje nie są

istotne.”

Zmiany w MSR 1 – zasada niekompensowania

MSR 1, par. 32:

„Nie kompensuje

się aktywów i zobowiązań oraz przychodów i

kosztów, chyba

że jest to wymagane lub dopuszczone przez

standard lub

interpretację”.

Zmiany w MSR 1 – zasada niekompensowania

MSR 1, par. 34:

„MSR 18 Przychody definiuje przychody i wymaga wykazywania ich w

wartości godziwej

kwoty otrzymanej lub

należnej, przy uwzględnieniu wszelkich rabatów handlowych i

opustów hurtowych udzielonych przez

jednostkę. Jednostka przeprowadza w toku

swojej

działalności

gospodarczej

także

inne

transakcje,

które

nie

przynoszą

przychodów, lecz

są uboczne w stosunku do działalności podstawowej. Wynik takich

transakcji prezentowany jest poprzez kompensowanie przychodów i

związanych z nimi

kosztów

wynikających z tej samej transakcji, jeśli prezentacja odzwierciedla istotę

transakcji lub innego zdarzenia. Na

przykład:

a) Zyski i straty ze

sprzedaży aktywów trwałych, łącznie z inwestycjami i aktywami

służącymi działalności operacyjnej, ujmowane są w wysokości różnicy między
przychodami

osiągniętymi ze sprzedaży a wartością bilansową danego składnika

aktywów

powiększoną o koszty sprzedaży oraz

b) Wydatki

związane z rezerwą, która jest ujmowana zgodnie z MSR 37 Rezerwy,

zobowiązania warunkowe i aktywa

warunkowe, i które na mocy umowy

są

refundowane przez

stronę trzecią (np. gwarancja udzielona przez dostawcę) mogą być

kompensowane z

odpowiednią kwotą refundacji”.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Zmiany w MSR 1 – zasada niekompensowania

MSR 1, par. 35:

„Również zyski i straty powstałe z tytułu grupy podobnych

transakcji ujmuje

się w kwocie netto, na przykład zyski i straty z

tytułu różnic kursowych lub zyski i straty z tytułu instrumentów
finansowych przeznaczonych do obrotu. Zyski i straty tego typu
ujmuje

się jednak oddzielnie, jeśli są istotne”.

Zmiany w MSR 1 – zasada równej wagi

MSR 1, par. 11:

„Podmiot powinien

prezentować na równi (with equal prominence)

wszystkie sprawozdania finansowe w komplecie

sprawozdań

finansowych”.

Zmiany w MSR 1 – zasada równej wagi

Par. BC 22 Basis for conclusions MSR 1 (po zmianach):

„Rada

zauważyła,

że

efektywność

finansowa

(financial

performance) nie jest oszacowywana w

powiązaniu z jednym

sprawozdaniem

finansowym

lub

jedną

miarą

ramach

sprawozdania

finansowego.

Rada

wierzy,

że

efektywność

finansowa podmiotu

może być oszacowana tylko po tym, jak

wszystkie aspekty

sprawozdań finansowych zostaną wzięte pod

uwagę i zrozumiane w całości. Zgodnie z tym, Rada zdecydowała,
że w celu pomocy użytkownikom sprawozdań finansowych w
wszechstronnym zrozumieniu

efektywności finansowej, wszystkie

sprawozdania finansowe w komplecie

sprawozdań finansowych

powinny

być prezentowane z równą wagą (equal prominence)”.

MSR 1

MSR 1, par. 38:

„Ujawnia

się dane porównawcze dotyczące okresu

poprzedzającego w odniesieniu do wszystkich danych
liczbowych zawartych w sprawozdaniu finansowym,
chyba

że standard lub interpretacja dopuszcza lub

wymaga

ich

nieujawniania.

Dane

porównawcze

przedstawia

się także w części opisowej, jeżeli są

przydatne dla zrozumienia sprawozdania finansowego
za okres

bieżący”.

MSR 1

Sprawozdania finansowe

Sprawozdanie

z pozycji

finansowej

(Statement of

financial
position)

Sprawozdanie z
całości zysków i

strat

(Statement of

comprehensive

income)

Sprawozdanie

ze zmian w

kapitale

własnym

(Statement of

changes in

equity)

Sprawozdanie

z przepływów

pieniężnych

(Statement of

cash flow)

Infor-
macja
dodat-

kowa

(Notes)

Sprawozdanie z pozycji
finansowej na początek

pierwszego

prezentowanego roku, w

przypadku zmiany polityki

rachunkowości,

retrospektywnego

przekształcenia lub

reklasyfikowania

nowa

część

kompletu

sprawozdań

finansowych

MSR 1

–

prezentacja sprawozdania z pozycji finansowej na początek

okresu

Kiedy zgodnie z MSSF należy prezentować bilans na dzień

rozpoczynający pierwszy prezentowany, porównywalny okres ?

retrospektywne
przekształcenie

retrospektywne

reklasyfikowanie

zmiany polityki
rachunkowości

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Zmiany w MSR 1 – prezentacja sprawozdania z pozycji finansowej na
początek okresu

Przykład:

Spółka ALFA SA, stosująca MSSF w latach ubiegłych, dokonała
zmiany metody wyceny inwestycji w

nieruchomości w 2007 r.

Dotychczas

spółka wyceniała inwestycje w nieruchomości wg ceny

nabycia pomniejszonej o umorzenie i skutki utraty

wartości;

obecnie

spółka zdecydowała się na metodę wartości godziwej.

Wskutek zastosowania MSR 8

spółka dokonała zmiany polityki

rachunkowości.

Jakie dane powinny

być zaprezentowane w zakresie sprawozdania

z pozycji finansowej, w sprawozdaniu finansowym za 2007 r. ?

MSR 1 – identyfikacja sprawozdania finansowego

MSR 1, par. 44:

„Sprawozdanie finansowe identyfikuje

się w sposób

wyraźny oraz odróżnia się je od innych informacji
zawartych w tym samym publikowanym dokumencie”.

MSR 1 – identyfikacja sprawozdania finansowego

MSR 1, par. 46:

„W sposób

wyraźny identyfikuje się każdą część sprawozdania finansowego. Ponadto wyeksponować

powtarzać następujące informacje, gdy jest to niezbędne dla prawidłowego zrozumienia

prezentowanych informacji:

Nazwa jednostki sprawozdawczej lub inne dane identyfikacyjne, jak

również wszelkie zmiany w

powyższych danych, które nastąpiły od poprzedniego dnia bilansowego,

Stwierdzenie, czy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedynczej jednostki czy grupy

kapitałowej,

Dzień bilansowy lub okres objęty sprawozdaniem finansowym, w zależności od części
sprawozdania finansowego,

Waluta prezentacji, zdefiniowana w MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych oraz

Poziom

zaokrągleń, które zastosowano przy prezentacji kwot w sprawozdaniu finansowym”.

AKTYWA I PASYWA - PODZIAŁ

AKTYWA

Podział aktywów aktywa

trwałe i obrotowe

ZOBOWIAZANIA

Podział zobowiązań na

zobowiązania

krótkoterminowe i

długoterminowe

MSR 1, par. 60:

„Jednostka dokonuje w bilansie

podziału aktywów i zobowiązań na

krótkoterminowe

długoterminowe,

zgodnie

par.

57-67,

wyłączeniem przypadku, gdy prezentacja bazująca na kryterium
płynności dostarcza informacji, która jest wiarygodna i bardziej
przydatna.

Jeśli wyjątek ten ma zastosowanie, wszystkie aktywa i

zobowiązania należy uporządkować ogólnie wg kryterium płynności”.

DLACZEGO DZIELIMY AKTYWA I ZOBOWIAZANIA
NA TRWAŁE I OBROTOWE (KRÓTKO

- I

DŁUGOTERMINOWE) ?

•

chcemy

dowiedzieć się o płynności jednostki (zdolności do

pokrywania krótkoterminowych

zobowiązań),

• chcemy

oddzielić składniki majątku ulegające realizacji w okresie

jednego cyklu

działalności operacyjnej od składników majątku nie

ulegających realizacji

okresie

jednego

cyklu

działalności

operacyjnej.

AKTYWA TRWAŁE A
AKTYWA OBROTOWE

MSR 1, par. 66:

„Dany

składnik aktywów zalicza się do aktywów obrotowych, jeśli spełnia

jedno z

poniższych kryteriów:

Oczekuje

się, że zostanie zrealizowany lub jest przeznaczony do sprzedaży

lub

zużycia w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki lub

Jest w posiadaniu jednostki przede wszystkim z przeznaczeniem do obrotu,
lub

Oczekuje

się, że zostanie zrealizowany w ciągu dwunastu miesięcy od dnia

bilansowego,

Stanowi

składnik środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów (zgodnie z jego

definicją w MSR 7 – Rachunek przepływów pieniężnych)

chyba,

że

występują ograniczenia dotyczące jego wymiany, czy wykorzystania do
zaspokojenia

zobowiązania w przeciągu przynajmniej 12 miesięcy od dnia

bilansowego”.

AKTYWA NIE ZALICZONE DO OBROTOWYCH ZALICZONE SĄ

DO TRWAŁYCH

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

ZOBOWIĄZANIA KRÓTKO

- A

DŁUGOTERMINOWE

MSR 1, par. 69:

„Zobowiązania zalicza się do zobowiązań krótkoterminowych, jeżeli

spełnia jedno z poniższych kryteriów:

Oczekuje

się, że zostanie ono uregulowane w toku normalnego

cyklu operacyjnego,

Jest w posiadaniu przede wszystkim z przeznaczeniem do obrotu
lub

Jest ono wymagalne w

ciągu dwunastu miesięcy od dnia

bilansowego, lub

Jednostka nie posiada bezwarunkowego prawa do odroczenia
daty

wymagalności

zobowiązania

przez

okres

najmniej

dwunastu

miesięcy od dnia bilansowego”.

ZOBOWIĄZANIA NIE ZALICZONE DO KRÓTKOTERMINOWYCH ZALICZONE

SĄ DO DŁUGOTERMINOWYCH

CYKL DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

CYKL

DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ:

przeciętny okres od momentu nabycia materiałów

(towarów) do momentu otrzymania

środków pieniężnych z

tytuł sprzedaży produktów (towarów).

SKUTKI PODZIAŁU AKTYWÓW NA TRWAŁE (OBROTOWE) I
KRÓTKOTERMINOWE (DŁUGOTERMINOWE)

Porównaj

sytuację finansową dwóch przedsiębiorstw,

których

cykl

działalności

operacyjnej

wynosi

miesiące:

możesz powiedzieć o płynności tych firm ?

S półk a A

S półk a B

A kty wa o b ro towe

10 000 000

Zo b o wiązan ia kró tko termin o we

6 000 000

30 000 000

Kap itał o b ro to wy

4 000 000

-20 000 000

OBOWIĄZKOWE POZYCJE SPRAWOZDNIA Z POZYCJI
FINANSOWEJ

MSR 1, PAR. 54:
„ Bilans zawiera co najmniej następujące pozycje przedstawiające następujące

kwoty, w zakresie, w jakim ich prezentacja nie jest wymagana zgodnie z
paragrafem 68A:

a) rzeczowe  aktywa  trwałe,
b) nieruchomości  inwestycyjne,
c) wartości  niematerialne,
d) aktywa  finansowe  (z wyłączeniem  kwot  wykazywanych  w e), h) oraz  i)),
e) inwestycje  rozliczane  zgodnie  z metodą  praw  własności,
f) aktywa  biologiczne,
g) zapasy,
h) należności  z tytułu dostaw  i usług  oraz  pozostałe  należności,
i) środki pieniężne  i ich ekwiwalenty,

OBOWIĄZKOWE POZYCJE SPRAWOZDANIA Z POZYCJI
FINANSOWEJ

j) zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania,
k) rezerwy,
l) zobowiązania finansowe (z wyłączeniem kwot wykazywanych w punktach j)

oraz k)),

m) zobowiązania i aktywa dotyczące podatku bieżącego, zgodnie z wymogami

MSR 12 Podatek dochodowy,

n) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego, zgodnie z wymogami MSR 12,

o) udziały  mniejszości  zaprezentowane  w kapitale własnym  oraz
p) wyemitowany  kapitał podstawowy  oraz  pozostałe  kapitały  przypadające
udziałowcom  jednostki  dominującej.”

Co to jest „całościowy zysk lub

strata” (comprehensive income) i

czym różni się całościowy zysk lub

straty (net income or loss) od

zysku lub straty w obecnych

rozwiązaniach?

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Zmiany w MSR 1 –

definicje przychodów i kosztów w założeniach

koncepcyjnych

Założenia koncepcyjne prezentacji i sporządzania sprawozdań

finansowych MSSF, par. 70 a) i b):

„a) Przychody to

zwiększenia korzyści ekonomicznych w trakcie okresu

obrotowego w formie uzyskania lub ulepszenia aktywów lub zmniejszenia
zobowiązań, powodujące wzrost kapitału własnego, z wyjątkiem wkładów
wnoszonych przez

udziałowców/akcjonariuszy,

b) Koszty to zmniejszenia

korzyści ekonomicznych w trakcie okresu obrotowego

w formie rozchodu lub spadku

wartości aktywów albo powstania zobowiązań,

powodujące zmniejszenie kapitału własnego, z wyjątkiem podziału kapitału na
rzecz

właścicieli.”

CAŁKOWITY WYNIK (Comprehensive income)

WNIESIENIA PRZEZ WŁAŚCICIELI

POBRANIE WŁAŚCICIELI

STAN POCZĄTKOWY KAPITAŁÓW WŁASNYCH

+/-

STAN KOŃCOWY KAPITAŁÓW WŁASNYCH

Elementy wpływające na kapitał własny

WNIOSEK:
Definicja przychodów i kosztów w

założeniach koncepcyjnych MSSF opiera

się na założeniu, że to, co jest przychodem i kosztem w rachunkowości, to
odpowiednio pozycje

zwiększające lub zmniejszające kapitał własny

wskutek transakcji innych

niż wniesienia lub pobrania przez właścicieli.

Zmiany w MSR 1 –

rachunek zysków i strat a całkowity wynik

INFORMACJE O PRZYCHODACH I KOSZTACH

Rachunek zysków i

strat

Sprawozdanie z

całości zysków i strat

(Statement of

comprehensive

income)

Obejmuje przychody i

koszty; jednak

niektóre przychody i

koszty są

koszty są wyłączone

wyłączone z

rachunku zysków i

strat

Obejmuje wszystkie

przychody i koszty

Zmiany w MSR 1 – kiedy mam do czynienia z przychodami i kosztami
nieujętymi w wyniku ?

POLSKIE PRAWO BILANSOWE

MSSF

Aktualizacja wyceny środków trwałych

Przeszacowanie środków trwałych (MSR 16)

Przeszacowanie wartości niematerialnych (MSR 38)

Skutki wyceny aktywów finansowych dostępnych do

sprzedaży (opcja)

Skutki wyceny aktywów finansowych dostępnych do

sprzedaży (MSR 39)

Skutki zabezpieczeń przepływów pieniężnych i

zabezpieczeń jednostek zagranicznych

Skutki zabezpieczeń przepływów pieniężnych i

zabezpieczeń jednostek zagranicznych

(MSR 39)

Różnice kursowe z przeliczenia zagranicznych

oddziałów i jednostek podporządkowanych

Różnice kursowe z przeliczenia zagranicznych

oddziałów i zagranicznych jedn. zależnych,

stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć (MSR 21)

Zyski lub straty aktuarialne (opcja z MSR 19)

Utrata wartości przeszacowanych środków trwałych i

wart. niemat. (MSR 36 i MSSF 5)

Utrata wartości przeszacowanych środków trwałych

Wycena inwestycji w inwestycji w jedn.

podporządkowanych

Z czego składa się całkowity

wynik (comprehensive income)?

Zysk lub strata netto

Pozostały

Pozostały całkowity

całkowity wynik

wynik

((Other

Other comprehensive

comprehensive

income

income))

Całkowity

wynik(

wynik(Comprehensive

Comprehensive

income

income))

+/-

Zmiany w MSR 1 –

prezentacja sprawozdania z całkowitego wyniku

MSR 1, 82:

„Jako minimum, sprawozdanie z całości zysków i strat powinno zawierać pozycje

prezentujące następujące

kwoty za okres:

a)Przychody;
b)Koszty finansowe;
c)Udział w zysku lub stracie jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć
wycenianych przy użyciu metody praw własności;
d)Koszt podatku;
e)Pojedynczą kwotę zawierającą sumę:

–zysku lub straty po opodatkowaniu działalności zaniechanej i
–Zysku lub straty ujętej na wycenie do wartości godziwej po uwzględnieniu kosztów sprzedaży lub na
rozdysponowaniu aktywów lub grup do zbycia stanowiących działalność zaniechaną;

f)Zysk lub strata;

g)Każdy komponent pozostałego całościowego wyniku zaklasyfikowany wg rodzaju (z
wyjątkiem

punktu h);

h)Udział w pozostałym całościowym wyniku jednostek stowarzyszonych i wspólnych
przedsięwzięć

wycenianych metodą praw własności; i

i)Całkowity zysk lub strata”.

Rachunek

zysków i

strat

Pozostały

całkowity

wynik

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Zmiany w MSR 1 –

prezentacja całkowitego wyniku

MSR 1, 83:

„Podmiot powinien ujawnić następujące pozycje w sprawozdaniu z całości zysków i strat

jako alokacje zysku lub straty za dany okres:

Zysk lub strata za okres przyporządkowane do:

•

Udziału mniejszości,

•

Właścicieli

jednostki dominującej.

Całkowity

zysk za okres przyporządkowany do:

•

Udziału mniejszości,

•

Właścicieli

jednostki dominującej.”

MSR 1, par. 87:

„Podmiot nie powinien prezentować żadnych pozycji zysków lub strat jako pozycji

nadzwyczajnych, w sprawozdaniu z całości zysków i strat lub w oddzielnym rachunku
zysków i strat (jeśli jest prezentowany), lub w notach”.

Zmiany w MSR 1 – prezentacja kosztów

MSR 1, par. 99:

„Podmiot powinien

zaprezentować analizę ujętych kosztów w zysku

lub stracie

używając klasyfikacji opierającej się na ich rodzaju lub

funkcji w ramach podmiotu, w

zależności od tego która z nich

dostarcza informacji, która jest wiarygodna i bardziej przydatna”

MSR 1, par. 100:

„Zachęca się podmioty do prezentowania analizy kosztów z par. 99 w

sprawozdaniu z

całości zysków i strat, lub w rachunku zysków i strat

(jeżeli jest prezentowany)”.

MSR 1 (po zmianach), par. 104:

„Podmiot

dokonujący klasyfikacji kosztów wg funkcji powinien ujawnić

dodatkową informację o rodzajach kosztów, uwzględniając w tym
amortyzację i koszty świadczeń pracowniczych”.

Zmiany w MSR 1 –

prezentacja kosztów w układzie rodzajowym

(dane w tys.)
Przychody……………………………………………..…........1.000.000
Inne przychody………………………………………..……….…10.000
Zmiana stanu produktów i prod. niezakończonej……30.000
Zużycie

surowców i materiałów……………………..300.000

Koszty świadczeń pracowniczych…………………...200.000
Amortyzacja…………………………………………200.000
Pozostałe

koszty……………………………………....50.000

RAZEM KOSZTY...……………………………………….……780.000
ZYSK PRZED OPODAT. I DZ. ZANIECHANĄ………….….230.000
Strata z działalności zaniechanej………………………….…….50.000
ZYSK BRUTTO………………………………………………...180.000
Podatek dochodowy od działalności kontynuowanej…….……..30.000
ZYSK NETTO….………………………………………….……150.000
…………………………………………………………….……………
CAŁKOWITY

ZYSK…...………………………………….……165.000

Zmiany w MSR 1 –

prezentacja kosztów w układzie funkcjonalnym

(dane w tys.)
Przychody………………………………………………........1.000.000
Koszt sprzedaży…………………………………………..…...(700.000)
ZYSK BRUTTO ZE SPRZEDAŻY…………………………...300.000
Pozostały

przychód……………………….………………….....10.000

Koszty sprzedaży…..…………………………………………....50.000
Koszty ogólnego zarządu…………………………………….....20.000
Pozostałe

koszty…………………………………………….…..10.000

ZYSK PRZED OPODAT. I DZ. ZANIECHANĄ……………230.000
Strata z działalności zaniechanej………………………….…...50.000
ZYSK BRUTTO……………………………………………….180.000
Podatek dochodowy od działalności kontynuowanej…….……30.000
ZYSK NETTO.…………………………………………….…..150.000
…………………………………………………………….……………
CAŁKOWITY

ZYSK..…………………………………….…...165.000

WNIOSEK:

MSSF nie określają precyzyjnego

formatu sprawozdania z całości

zysków i strat. Wskazują jednak

na niektóre pozycje, które

muszą być w tym sprawozdaniu

oraz niektóre –

których nie może

być w sprawozdaniu.

Zmiany w MSR 1 – stan po zmianie

Sprawozdania finansowe

Sprawozdanie

z pozycji

finansowej

(Statement of

financial

position)

Sprawozdanie

z całości

zysków i strat

(Statement of

comprehensiv

e income)

Sprawozdani

e ze zmian w

kapitale

własnym

(Statement

of changes

in equity)

Sprawozdani

e z

przepływów

pieniężnych

(Statement of

cash flow)

Infor-

macja

dodat-

kowa

(notes

)

Układ dwustopniowy:

-Rachunek zysków i strat

-(Income statement)

Sprawozdanie z całości zysków i strat

(Statement of comprehensive income)

Pojedyncze sprawozdanie z

całości zysków i strat

(Statement of comprehensive

income)

Sprawozdanie z pozycji
finansowej na początek

pierwszego

prezentowanego roku,

w przypadku zmiany

polityki rachunkowości,

retrospektywnego

przekształcenia lub

reklasyfikowania

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 1 –

sprawozdanie z całościowego zysku/straty – układ jednostopniowy

2006

2007

Przychody

..……………

……………..

Koszty

……….........

………………

Zysk netto

143.000

150.000

Aktualizacja aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

6.000

-10.000

Efekty podatkowe aktualizacji AFDdS

-1.000

2.000

Zabezpieczenie strumieni pieniężnych

-2.000

20.000

Efekty podatkowe zabezpieczeń

600

-4.000

Aktualizacja wyceny rzeczowych aktywów trwałych

3.000

4.000

Efekty podatkowe wyceny RZAT

-600

-800

Zyski aktuarialne na rezerwach na świadczenia pracownicze

1.000

5.000

Efekty podatkowe zysków aktuarialnych

-600

-1.200

Całkowity zysk/strata (

total comprehensive income)

149.400

165.000

Zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

140.500

142.200

Zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

2.500

7.800

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

146.000

156.000

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

3.400

9.000

Efekty

podatkowe

MSR 1 –

przykład rachunku ujętych przychodów i kosztów

MSR 1, par. 90:

„Podmiot powinien

ujawnić kwotę podatku dochodowego

odnoszącą

się

każdego

komponentu

pozostałego

całościowego

wyniku

(other

comprehensive

income),

włączając w to korekty reklasyfikacyjne (reclassification
adjustments), albo w sprawozdaniu z

całościowego wyniku

albo w notach”.

MSR 1 –

przykład układu dwustopniowego – układ dwustopniowy

2006

2007

Przychody

..……………

……………..

Koszty

……….........

………………

Zysk netto

143.000

150.000

2006

2007

Zysk netto

143.000

150.000

Aktualizacja aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

6.000

-10.000

Efekty podatkowe aktualizacji AFDdS

-1.000

2.000

Zabezpieczenie strumieni pieniężnych

-2.000

20.000

Efekty podatkowe zabezpieczeń

600

-4.000

Aktualizacja wyceny rzeczowych aktywów trwałych

3.000

4.000

Efekty podatkowe wyceny RZAT

-600

-800

Zyski aktuarialne na rezerwach na świadczenia pracownicze

1.000

5.000

Efekty podatkowe zysków aktuarialnych

-600

-1.200

Całościowy zysk/strata (

total comprehensive income)

149.400

165.000

Zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

140.500

142.200

Zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

2.500

7.800

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

146.000

156.000

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

3.400

9.000

MSR 1 –

przykład rachunku ujętych przychodów i kosztów

MSR 1, par. 12:

„(…) Gdy rachunek zysków i strat jest prezentowany jest on

częścią kompletnego sprawozdania finansowego i powinien
być pokazywany bezpośrednio przed sprawozdaniem z
całości zysków i strat”.

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

MSR 1, par. 7:

„(…) Korekty

reklasyfikowujące to kwoty przekwalifikowane do

zysku lub straty w obecnym okresie, które

były ujęte w

innym

całościowym wyniku w obecnym lub poprzednich

okresach”.

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

Przykład:

Przedsiębiorstwo ALFA SA nabyło w dniu 19.10.2007 r.

1.000.000 akcji BETA SA po cenie 10

zł każda, klasyfikując je

jako

dostępne do

sprzedaży. Przy nabyciu

zapłacono

prowizję w kwocie 100.000 zł. Na dzień bilansowy wartość
rynkową akcji ustalono na 11,1 zł za akcje.

Za 2007 rok

przedsiębiorstwo osiągnęło wynik w kwocie

100 mln

zł.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 1 –

przykład sprawozdania z całościowego zysku/straty – układ jednostopniowy

Dane w tys. zł.

2007

Przychody

……………..

Koszty

………………

Zysk netto

100.000

Aktualizacja aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

1.000

Efekty podatkowe aktualizacji AFDdS

-190

Całkowity zysk/strata (

total comprehensive income)

100.810

Zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

90.000

Zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

10.000

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

90.810

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

10.000

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

2007.12.31:

wartość akcji w cenie nabycia – 10.100.000 zł,

wartość rynkowa akcji – 11.100.000 zł,

przychody

ujęte w kapitale własnym – 1.000.000 z zł,

podatek odroczony

dotyczący operacji ujętych w kapitale

własnym: 190.000 zł.

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

Przykład (kontynuacja):

Przedsiębiorstwo

ALFA SA

zbyło w dniu 5.06.2008 r.

1.000.000 akcji BETA SA po cenie 13,1

zł każda. Przy zbyciu

nie

zapłacono prowizji.

ALFA SA w dniu 10 marca 2008 r.

nabyła 1.000.000 akcji

GAMMA SA po cenie 30

zł każda akcja (nie płacąc prowizji),

klasyfikując je jako dostępne do sprzedaży. Na dzień
bilansowy

wartość godziwa akcji GAMMA SA wyniosła 40 zł.

Za 2007 rok

przedsiębiorstwo osiągnęło wynik w kwocie 110

mln

zł (w tym zysk ze zbycia akcji w kwocie 3 mln zł).

MSR 1 –

przykład sprawozdania z całościowego zysku/straty

W tysiącach zł

2008

Przychody

……………..

Przychody z wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

Zyski ze zbycia aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

3.000

Koszty

………………

Koszty odroczonego podatku dochodowego dotyczące wyceny AFDdS

Koszty bieżącego podatku dochodowego dotyczące zbycia AFDdS

-570

Zysk netto

110.000

Aktualizacja aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

10.000

Efekt podatkowy aktualizacji aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży

-1.900

Korekty reklasyfikacyjne dotyczące AFDdS transferowane na wynik

-1.000

Efekty podatkowe aktualizacji AFDdS

+190

Całkowity zysk/strata (

total comprehensive income)

117.290

Zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

100.000

Zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

10.000

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy jednostki dominującej

107.290

Całkowity zysk przypadający na akcjonariuszy mniejszości

10.000

Wynik netto na

zbycia AFDdS=+2.430 tys. zł

Korekta

reklasyfikowująca

810 tys. zł

Wynik ze zbycia AFDdS=+2.430 zł

Korekta reklasyfikowująca =-810 tys. zł

Wynik ze zbycia AFDdS=+1.620 zł

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

Rachunek zysków i strat

(2007)

Kwota: 0 zł

Pozostały całkowity wynik (2007)

Kwota: 810.000 zł

Rachunek zysków i strat

(2008)

Kwota:2.430.000 zł

Pozostały całkowity wynik (2007)

Wynik na

kwotę

810 tys.

Wynik netto

2.430.000 zł

Cyrkulacja korekty

reklasyfikowującej

2007 r.

2008 r.

RAZEM CAŁKOWITY WYNIK ZA

2007 R.:

Kwota: 810.000 zł

RAZEM CAŁKOWITY WYNIK ZA

2008 R.:

Kwota: 1.620.000 zł

(2 mln zysku –

380 tys. efektu podatkowego)

-810.000 zł

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

Czy każda cyrkulująca korekta jest „korektą ” ?

Korekty

reklasyfikowujące obejmują tylko takie korekty,

które w poprzednich lub w obecnym okresie

stanowiły

przychody i koszty,

ujęte w innym całościowym wyniku a w

obecnym okresie

zostały ujęte w rachunku zysków i strat.

Stąd np. korekty transferujące przeszacowania rzeczowych
aktywów

trwałych (MSR 16) i wartości niematerialnych i

prawnych (MSR 38) na zyski zatrzymane nie

stanowią

„korekt

rekalsyfikowujących” w rozumieniu MSR 1.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 1 –

problem cyrkulacji korekt reklasyfikowujących

MSR 1, par. 92:

„Podmiot powinien

ujawnić korekty reklasyfikowujące dotyczące

komponentów

pozostałego całościowego wyniku”.

MSR 1, par. 90:

„Podmiot powinien

ujawnić kwotę podatku dochodowego

odnoszącą

się

każdego

komponentu

pozostałego

całościowego

wyniku

(other

comprehensive

income),

włączając w to korekty reklasyfikowujące (reclassification
adjustments), albo w sprawozdaniu z

całościowego wyniku

albo w notach”.

MSR 1 –

przykład rachunku ujętych przychodów i kosztów

W zestawieniu zmian w kapitale

własnym niedopuszczalnym

jest obecnie wskazywanie elementów,

wpływających na

pozostały całościowy wynik.

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 106:
„Jednostka

przedstawia

zestawienie

zmian

kapitale

własnym,

prezentujące:

Całkowity wynik finansowy netto za dany okres, oddzielnie przypadający

właścicielom jednostki dominujące i udziałowcom mniejszości,

b) Dla

każdej pozycji kapitału własnego efekt retrospektywnego podejścia

lub retrospektywnego

przekształcenia ujętego zgodnie z MSR 8,

Kwoty

transakcji

właścicielami

działającymi

jako

udziałowcy,

pokazujące oddzielnie wniesienia i pobrania; i

d) Dla

każdego składnika kapitału własnego, uzgodnienie pomiędzy

wartością księgową na początek okresu i na koniec okresu, ujawniając
oddzielnie

każdą zmianę.”

MSR 1 – zestawienie zmian w kapitale

własnym

W tysiącach PLN

Przypisane do akcjonariuszy jednostki dominującej

Kapitał

mniejszości

RAZEM z
kapitałem

mniejszości

Kapitał

podstawowy

Zyski

zatrzymane

Korekty

wyceny

Razem

Stan na początek okresu:

1.000.000

5.000.000

500.000

6.500.000

2.000.000

8.500.000

Całkowity zysk

142.200

13.800

156.000

9.000

165.000

Emisje

1.000.000

1.000.000

Dywidendy

-300.000

-300.000

Stan końcowy kapitałów

2.000.000

4.842.200

513.800

7.356.000

2.009.000

9.365.000

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 103:
„Informacja dodatkowa:
a)

Prezentuje informacje na temat podstawy

sporządzenia sprawozdania

finansowego i

szczegółowych stosowanych zasad rachunkowości,

zgodnie z par. 108-115,

b) Ujawnia

informacje

wymagane

przez

MSSF,

jeżeli

nie

są

one

prezentowane w bilansie, sprawozdania z

całości wyniku, zestawieniu

zmian w

kapitał własnym czy rachunku przepływów pieniężnych oraz

Dostarcza informacji

uzupełniających, które nie są prezentowane w

bilansie, sprawozdania z

całości wyniku, zestawieniu zmian w kapitał

własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych, lecz są potrzebne do
zrozumienia któregokolwiek z nich.”

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 108:
„Część

informacji

dodatkowej

poświęcona

zasadom

(polityce)

rachunkowości zawiera opis:

Zasady (zasad) wyceny zastosowane przy

sporządzania sprawozdania

finansowego oraz

b) Inne stosowane zasady

(politykę) rachunkowości, które są potrzebne do

zrozumienia sprawozdania finansowego.”

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 113:
„Jednostka ujawnia w opisie istotnych zasad (polityki)

rachunkowości lub

w innych informacjach dodatkowych subiektywne oceny, poza tymi,
które

wymagają szacunków, których dokonało kierownictwo w procesie

wprowadzania zasad (polityki)

rachunkowości jednostki, i które mają

najbardziej istotny

wpływ na kwoty ujęte w sprawozdaniu finansowym”.

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 116:
„Jednostka

ujawnia

informacji

dodatkowej

informacje

dotyczące

głównych założeń dotyczących przyszłości oraz innych podstawowych
przyczyn

niepewności szacunków na dzień bilansowy, co do których

istnieją znaczące ryzyko spowodowania istotnych korekt wartości
bilansowych

aktywów

zobowiązań

trakcie

kolejnego

roku

obrotowego. W przypadku takich aktywów i

zobowiązań informacja

dodatkowa zawiera

szczegóły dotyczące:

Ich rodzaju oraz

b) Ich

wartości bilansowej na dzień bilansowy”.

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 124A:
„Jednostka

ujawnia

informacje

umożliwiające

użytkownikom

jej

sprawozdań finansowych ocenę celów, polityk i procedur zarządzania
kapitałem”.

MSR 1 –

zestawienie zmian w kapitale własnym

MSR 1, par. 125:

„Jednostka ujawnia w informacji dodatkowej:
a)

Kwotę dywidend zaproponowanych lub uchwalonych do dnia zatwierdzenia
sprawozdania finansowego do publikacji, ale nie

ujętych jako posiadaczom

akcji w trakcie okresu oraz

kwotę dywidend przypadającą na jedną akcję

oraz

Kwotę jakichkolwiek nieujętych skumulowanych dywidend należnych

tytułu posiadania udziałów (akcji) uprzywilejowanych co do dywidend”.

MSR 1, par. 126:
„Jednostka gospodarcza ujawnia

następujące informacje, jeśli nie uczyniła

tego gdzie indziej, w informacjach publikowanych wraz ze sprawozdaniem
finansowym:

Siedzibę i formę prawną jednostki, kraj w którym została zarejestrowana
oraz adres siedziby prawnej (lub podstawowego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej, jeżeli nie są one tożsame),

Opis charakteru oraz podstawowego zakresu

działalności jednostki oraz

Nazwę jednostki dominującej oraz jednostki dominującej najwyższego
szczebla

całej grupy.

Co to jest śródroczny raport

finansowy ?

Śródroczny raport finansowy jest to

sprawozdanie finansowe

sporządzone za okres krótszy niż

pełny rok obrotowy

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

Przykład:

ALFA Sp. z o.o. w dniu 30.06.2007 r.

uległa przekształceniu na

ALFA SA. Dotychczas

spółka ALFA Sp. z o.o. stosowała rok

obrotowy równy rokowi kalendarzowemu. W statucie

spółki

ALFA SA nie

określono roku obrotowego. ALFA Sp. z o.o.

stosuje MSSF w swoich sprawozdaniach finansowych.

Czy

spółka

ALFA

Sp.

o.o.

powinna

stosować

sprawozdania,

sporządzonego na 30 czerwca postanowienia

dotyczące

śródrocznych,

czy

rocznych

sprawozdań

finansowych ?

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

RAPORT ŚRÓDROCZNY

Raport finansowy zawierający pełne

sprawozdanie finansowe

(zgodnie z MSR 1)

Raport finansowy zawierających skrócone

sprawozdanie finansowe (zgodnie z MSR 34)

Skrócone sprawozdanie z pozycji finansowej

Skrócone sprawozdanie całości zysków i strat

Skrócone sprawozdanie ze zmian w kapitale

własnym

Skrócony rachunek przepływów pieniężnych

Wybrane noty objaśniające

Wniosek:

Prezentacja bilansu na początek

pierwszego okresu porównywalnego

nie jest obowiązkowa w przypadku

sprawozdania śródrocznego.

MSR 34 –

Śródroczne sprawozdania finansowe

Jednostki, stosujące MSSF w raportach śródrocznych na koniec 1 kwartału:

rok poprzedzający rok obrotowy (2007)

rok obrotowy 2008

Koniec okresu sprawozdawczego

Dane na moment lub z a

okr es

Dane porównywalne

Sprawozdanie z po zycji
finans owe j

31 marca 2008 r.

31 grudnia 2007 r.

Sprawozdanie

z całoś ci

zys k ów i s trat

od 1 stycznia 2008 r. do

31 marca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

31 marca 2007 r.

Sprawozdanie

prze pływów pie nię żnych

od 1 stycznia 2008 r. do

31 marca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

31 marca 2007 r.

Sprawozdanie ze zmian w
k apitale włas nym

od 1 stycznia 2008 r. do

31 marca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

31 marca 2007 r.

MSR 34 –

Śródroczne sprawozdania finansowe

Jednostki, stosujące MSSF w raportach śródrocznych na koniec 2 kwartału:

rok poprzedzający rok obrotowy (2007)

Koniec okresu sprawozdawczego

Dane na moment lub za

okres

Dane porównywalne

Sprawozdanie z po zycji finans o we j

30 czerwca 2008 r.

31 grudnia 2007 r.

Sprawozdanie z cało ś ci zys kó w i s trat od 1 stycznia 2008 r. do

30 czerwca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

30 czerwca 2007 r.

Sprawozdanie z cało ś ci zys kó w i s trat od 1 kwietnia 2008 r. do

30 czerwca 2008 r.

od 1 kw ie tnia 2008 r. do

30 czerwca 2008 r.

Sprawozdanie

prze pływó w

pie nię żnych

od 1 stycznia 2008 r. do

30 czerwca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

30 czerwca 2007 r.

Sprawozdanie ze zmian w k apitale
włas nym

od 1 stycznia 2008 r. do

30 czerwca 2008 r.

od 1 stycznia 2007 r. do

30 czerwca 2007 r.

rok obrotowy 2008

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

MSR 34, par. 10:

„Jeżeli jednostka publikuje swoje skrócone sprawozdanie finansowe

ramach

śródrocznego

raportu

finansowego,

skrócone

sprawozdanie finansowe zawiera przynajmniej wszystkie grupy
pozycji i sumy

cząstkowe, które znalazły się w jej ostatnim rocznym

sprawozdaniu finansowym, a

także wybrane dane objaśniające

wymagane

przez

niniejszy

standard.

Dodatkowe

pozycje

sprawozdania lub dane

objaśniające (w informacji dodatkowej)

ujmuje

się, jeśli ich opuszczenie mogłoby doprowadzić do sytuacji,

której

skrócone

śródroczne

sprawozdanie

finansowe

wprowadzałoby w błąd.”

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

MSR 34, par. 28:

„Sporządzając śródroczne sprawozdanie finansowe jednostka gospodarcza stosuje

takie

same

zasady

(politykę)

rachunkowości

jak

przypadku

rocznego

sprawozdania

finansowego,

uwzględnieniu

zmian

zasad

(polityki)

rachunkowości, które zostały wprowadzone po zakończeniu ostatniego roku
obrotowego, które

mają być wzięte pod uwagę przy sporządzaniu następnego

rocznego

sprawozdania

finansowego.

Częstotliwość

prowadzenia

sprawozdawczości przez jednostkę gospodarczą (raz na rok, raz na pół roku, raz na
kwartał) nie powinna wpływać na ustalenie wyników rocznych. W tym celu wycena
dla potrzeb

sprawozdawczości śródrocznej obejmuje okres od końca roku do

danego dnia.”

MSR 34, par. 11:

„Podstawowy i rozwodniony zysk

przypadający na akcję prezentuje się zarówno w

pełnym jak i skróconym rachunku zysków i strat za okres śródroczny.”

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

Przykład:

ALFA SA w 2008 r. ma

istotną grupę pracowników (ok. 1000

osób),

których

planuje

przekroczenie

limitu

stosowanego do

ubezpieczeń emerytalnych i rentowych.

Planuje

się, że osoby te przekroczą ten limitu dwukrotnie.

Jaką stawkę ubezpieczenia emerytalnego i rentowego należy
stosować dla naliczania kosztów ubezpieczeń emerytalnych i
rentowych w sprawozdaniach

śródrocznych w 2008 r. ?

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

Przykład:

ALFA SA w 2007 r.

ogłosiła, że zamierza wypłacić premię dla

pracowników. Jednak faktyczne ustalenie

wysokości premii, w

kwocie 100 mln

zł, nastąpiło dopiero przed podpisaniem

sprawozdania finansowego, 25 marca 2008 r.

Czy premia powinna

być kosztem w 2007 r. czy w 2008 r.?

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

Przykład:

ALFA SA

zaplanowała na drugą połowę 2008 r. znaczący

remont budynku, który nie

będzie stanowił jego ulepszenia.

Planowana kwota kosztów,

związanych z remontem, wynosi

2.000.000

zł.

W jaki sposób

należy ALFA SA ujmie koszty remontu w

śródrocznych sprawozdaniach finansowych za 2008 r.?

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

MSR 34, par. 1:

„Niniejszy standard nie

przesądza, które jednostki gospodarcze

obowiązane

są

publikacji

śródrocznych

raportów

finansowych, jak

często mają to czynić, ani w jakim odstępie

czasu od

zakończenia okresu śródrocznego. Tym niemniej

administracja

poszczególnych

krajów,

komisje

papierów

wartościowych, giełdy papierów wartościowych i organizacje
zrzeszające

księgowych

często

obligują

jednostki

gospodarcze,

których

dłużne

lub

kapitałowe

papiery

wartościowe są w publicznym obrocie, do publikowania
śródrocznych raportów finansowych (…)”.

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

MSR 34, par. 16:

„Jednostka

gospodarcza

informacji

dodatkowej

śródrocznego

sprawozdania

finansowego

ujmuje

–

najmniej –

poniższe informacje (pod warunkiem że są one

istotne i

zostały ujawnione w innej postaci w ramach

śródrocznego

raportu

finansowego).

Informacje

zwykle

ujawnia

się wg stanu od końca roku obrotowego do dnia

sporządzania raportu. Tym niemniej jednostka także ujawnia
wszelkie zdarzenia lub transakcje,

które

są istotne dla

zrozumienia

bieżącego okresu śródrocznego:`

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

a) stwierdzenie,

że w śródrocznym sprawozdaniu finansowym

przestrzegano tych samych zasad (polityki

rachunkowości) i

metod obliczeniowych, co w ostatnim rocznym sprawozdaniu
finansowym, albo –

jeśli zasady te lub metody zostały

zmienione – opis charakteru i skutków tej zmiany,

b) Komentarz

objaśniający,

dotyczący

sezonowości

lub

cykliczności działalności w okresie śródrocznym,

c) Rodzaj

oraz

kwoty

pozycji

wpływających

aktywa,

zobowiązania, kapitał, wynik finansowy netto lub przepływy
środków pieniężnych, które są nietypowe ze względu na ich
rodzaj,

wielkość lub wywierany wpływ,

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

d) Rodzaje oraz kwoty zmian

wartości szacunkowych kwoty,

które

były podawane w poprzednich okresach śródrocznych

bieżącego

roku

obrotowego

lub

zmiany

wartości

szacunkowych

podawanych

poprzednich

latach

obrotowych,

jeśli wywierają one istotny wpływ na bieżący

okres

śródroczny,

e) Emisje, wykup i

spłaty dłużnych i kapitałowych papierów

wartościowych,

Wypłacone dywidendy (łącznie lub w przeliczeniu na jedną
akcję), z podziałem na akcje zwykłe i pozostałe akcje,

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

Następujące informacje na temat segmentu (ujawnianie
informacji na temat segmentu w

śródrocznych raportach

finansowych jednostki jest wymagane tylko wtedy, gdy MSSF
8

Segmenty

operacyjne

nakłada

jednostkę

wymóg

ujawniania tych informacji w jej rocznych sprawozdaniach
finansowych):

Przychody uzyskane od

zewnętrznych klientów, jeżeli zostały

zawarte w

wartości zysku lub straty segmentu i były

przedmiotem

przeglądu dokonywanego przez główny organ

odpowiedzialny za podejmowanie decyzji operacyjnych lub w
inny sposób

zostały przedstawione temu organowi,

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

ii. Przychody uzyskane w wyniku transakcji zawartych

między

segmentami,

jeżeli zostały zawarte w wartości zysku lub

straty

segmentu

były

przedmiotem

przeglądu

dokonywanego

przez

główny

organ

odpowiedzialny

podejmowanie decyzji operacyjnych lub w inny sposób
zostały przedstawione temu organowi,

iii. Wycena zysku lub straty segmentu,

iv. Suma

aktywów,

których

dotyczy

istotna

zmiana

sumy

ujawnionej

porównaniu

ostatnim

rocznym

sprawozdaniem finansowym,

v. Opis

różnic w zakresie podstawy wyodrębnienia segmentów

lub wyceny zysku lub straty segmentu w porównaniu z
ostatnim rocznym sprawozdaniem finansowym,

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

vi. Uzgodnienie

łącznej kwoty zysków lub straty segmentu

sprawozdawczego z zyskiem lub

stratą jednostki przed

uwzględnieniem

kosztu

podatkowego

(przychodu

podatkowego) i

działalności zaniechanej. Jeżeli jednostka

przypisuje do segmentów sprawozdawczych pozycje takie jak
koszt podatkowy (przychód podatkowy)

może dokonywać

uzgodnienia

łącznej sumy zysków lub strat segmentów z

zyskiem lub

stratą powstałą po uwzględnieniu tych pozycji.

Istotne

pozycje

uzgadniające identyfikuje się i opisuje

osobno w tym uzgodnieniu,

MSR 34 –

Śródroczna sprawozdawczość finansowa

h) Istotne

zdarzenia

następujące

zakończeniu

okresu

śródrocznego,

które

nie

zostały

odzwierciedlone

sprawozdaniu finansowym za dany okres

śródroczny,

i) Skutki zmian w strukturze jednostki gospodarczej w

ciągu

okresu

śródrocznego,

łącznie

połączeniem

jednostek

gospodarczych,

przejęciem lub sprzedażą jednostek zależnych

inwestycji

długoterminowych,

restrukturyzacją

zaniechaniem

działalności.

związku

połączeniami

jednostek

gospodarczych,

jednostka

ujawnia

informacje,

których ujawniania

wymagają par. 66-73 MSSF 3 Połączenia

jednostek gospodarczych oraz

j) Zmiany

zobowiązań warunkowych lub aktywów warunkowych,

które

nastąpił

czasu

zakończenia

ostatniego

roku

obrotowego.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key