Monitor Księgowego 12/2009 z 20.06.2009, str. 12

Najnowsze   interpretacje   urzędowe.   PodwyŜszenie   kapitału
zakładowego spółki zwolnione z pcc

W   przypadku   gdy   wspólnicy   spółki  najpierw   udzielili   jej   oprocentowanych   poŜyczek,   a   następnie   zawarli

porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w podwyŜszonym kapitale

zakładowym wkładem pienięŜnym równym wartości udzielonych poŜyczek, czynność ta podlega zwolnieniu z

podatku   od   czynności  cywilnoprawnych.   Takie   stanowisko   zajął   Dyrektor   Izby   Skarbowej   w   Poznaniu   w

interpretacji, której treść przedstawiamy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych

(j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68,  poz. 450 z późń. zm.) – w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. – podatkowi temu

podlegają   umowy   spółki   (akty   założycielskie)   oraz   zmiany   tych   umów,   jeżeli   powodują   one   podwyższenie   podstawy

opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.

1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do

spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika

(akcjonariusza) oraz dopłaty. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z

chwilą  podjęcia  uchwały  o   podwyższeniu  kapitału  spółki  mającej  osobowość  prawną.  Zgodnie  natomiast  z   art.  4   pkt  9

ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie

spółki stanowi – w przypadku zmiany umowy – wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą

podwyższono kapitał zakładowy. Art. 6 ust. 9 pkt 6 ww. ustawy stanowi, że od podstawy opodatkowania umowy spółki, w

tym jej zmiany, odlicza się kwoty pożyczek udzielonych spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były

opodatkowane   podatkiem   od   czynności   cywilnoprawnych,   a   następnie   zostały   przeznaczone   na   podwyższenie   kapitału

zakładowego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy spółki udzielili jej oprocentowanych pożyczek. Obecnie

strony tych umów planują zawrzeć porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w

podwyższonym kapitale zakładowym wkładem pieniężnym równym wartości nominalnej udzielonych pożyczek. W rezultacie

spółka stanie się wierzycielem wspólników, a wierzytelność z tego tytułu zostanie potrącona z wzajemnymi wierzytelnościami

wspólników wobec spółki o zwrot pożyczek. W wyniku potrącenia wzajemne wierzytelności ulegną umorzeniu. Uznawać się

będzie,  że  spółka  zwróciła  wspólnikom  pożyczki,  a  wspólnicy  wpłacili  do   spółki  pełną  kwotę  pokrycia  nowych  udziałów

równą wartości pożyczek.

Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 209, poz. 1319)

dokonano nowelizacji ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy zmieniającej

przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją, stosuje się do:

● 

czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem 1 stycznia 2009 r.;

●  

podjęcia  uchwały   o   podwyższeniu   kapitału   zakładowego   spółki   kapitałowej,   z   tytułu   którego   obowiązek   podatkowy

powstał do dnia 31 grudnia 2008 r., także wtedy, gdy czynność cywilnoprawna dokonana została po 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy zmieniającej zapis art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności

cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., w zakresie uprzedniego opodatkowania tym podatkiem

stosuje  się  do   wartości  kapitału  zakładowego  pokrytego   przez  spółkę  kapitałową  z  pożyczki  udzielonej  tej  spółce  przez

wspólników lub akcjonariuszy od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W związku z powyższym zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności

cywilnoprawnych   –   w  brzmieniu   obowiązującym   od  1   stycznia  2009   r.  (j.t.  Dz.U.  z   2007   r.  Nr  68,  poz.  450   ze  zm.),

podatkowi   temu   podlegają   umowy   spółki   oraz   zmiany   tych   umów,   jeżeli   powodują   one   podwyższenie   podstawy

opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...

1 of 2

2013-05-19 16:54

 

Źródło: INFORLEX.PL Księgowość publikacja z serii INFORLEX

Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.

1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów

lub  ze  środków  spółki  oraz   dopłaty.  Stosownie  do   postanowień  art.  3   ust.  1   pkt  2   ww.  ustawy  obowiązek  podatkowy

powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie natomiast z art. 4

pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie

spółki stanowi przy podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do art. 9 pkt 11 lit. b) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem

kapitału   zakładowego   pokrytego   z   niezwróconych   wspólnikom   lub   akcjonariuszom   dopłat   albo   z   niezwróconej   pożyczki

udzielonej   spółce   kapitałowej   przez   wspólnika   lub   akcjonariusza,   które   były   uprzednio   opodatkowane   podatkiem   od

czynności   cywilnoprawnych   lub   podatkiem   od   wkładów   kapitałowych   do   spółek   kapitałowych   na   terytorium   państwa

członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.

Mając na uwadze ww. przepisy, stwierdzić należy, że podwyższenie kapitału zakładowego w sytuacji opisanej we wniosku

stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r.,

jak i po nowelizacji, w 2009 r. – zmianę umowy spółki kapitałowej. Jednakże wskazać należy, iż do 31 grudnia 2008 r.

przedmiotowa   czynność   podlegała   opodatkowaniu   podatkiem   od   czynności   cywilnoprawnych,   przy   czym   spółce

przysługiwało prawo odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty pożyczek udzielonych jej przez wspólników, które były

opodatkowane  podatkiem od  czynności  cywilnoprawnych i zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego.

Natomiast  od  dnia  1   stycznia  2009   r.  podwyższenie  kapitału  zakładowego   przedstawione  w  opisie  zdarzenia  przyszłego

korzysta   ze   zwolnienia   przedmiotowego   na   podstawie   ww.   art.   9   pkt   11   lit.   b)   ustawy   o   podatku   od   czynności

cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej  w Poznaniu  z 16 marca 2009 r.,  nr 

ILPB2/436-152

/08-4/AJ

oprac. Katarzyna Wojciechowska

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...

2 of 2

2013-05-19 16:54