PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
5
3.
Zwrot VAT ulga budowlana
Ulga budowlana zwrot VAT to prawo podatników - osób fizycznych do zwrotu części VAT
zawartego w cenie niektórych materiałów budowlanych, jeżeli posiadają faktury wystawione
w okresie od 1 maja 2004 r.
Nowelizacja z 19 września 2007 r. przedłuża obowiązywanie ulgi na czas nieokreślony przy
jednoczesnej zmianie limitów odliczeń z jednorazowych do limitów okresowych -
pięcioletnich.
Formularze podatkowe:
Deklaracja
Opis deklaracji
VZM-1 (3)
Wniosek o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem
mieszkaniowym poniesionych w okresie od 1.05.2004 r.
VZM-1/A
(2)
Wykaz faktur i wartości poniesionych wydatków, nieodliczonych w ramach
ulg mieszkaniowych
VZM-1/B
(2)
Wykaz faktur i wartości poniesionych wydatków, odliczanych w ramach ulg
mieszkaniowych
3.1.
Ulga
W ramach ulgi zwrotowi podlega część kwot podatku VAT zawartego w posiadanych przez
podatnika oryginałach faktur VAT, wystawionych od 1 maja 2004 r. i dokumentujących
wydatki na zakup materiałów budowlanych związanych z:
o
budową budynku mieszkalnego zgodnie,
o
nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
(przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal
mieszkalny, spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach,
o
remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Zakres robót remontowych uprawniających do ulgi określa załącznik do ustawy.
Zwrot dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30
kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, a
od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT w stawce 22%. Wykaz takich
materiałów ogłosił Minister Transportu i Budownictwa.
Zwrot nie obejmuje wydatków na robociznę, nawet jeżeli jest to robocizna razem z
materiałem. Liczą się wyłącznie faktury za materiały i urządzenia określone w przepisach.
Omawiane na niniejszej stronie przepisy obowiązują od 1 stycznia 2008 r.
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
6
3.2.
Limit
Limity kwoty zwrotu podane niżej dotyczą okresów pięcioletnich liczonych od daty złożenia
pierwszego wniosku. Dla każdego podatnika zatem limit ten może obejmować inny okres
czasu - liczy się data złożenia pierwszego w życiu podatnika wniosku o zwrot VAT.
Na przykład:
Podatnik złożył wniosek o zwrot VAT 15 lutego 2007 r. W okresie od 15 lutego 2007r. do 14
lutego 2012 r. przysługiwałby mu jeden pełen limit zwrotu VAT, a od 15 lutego 2012 r. -
kolejny, nowy, pełen limit zwrotu VAT, itd.
Sposób sformułowania przepisu może budzić wątpliwości. Nie sprecyzowano, czy chodzi o
faktury otrzymane w okresach pięcioletnich, wnioski złożone w okresach pięcioletnich czy
kwoty wypłacone w okresach pięcioletnich. Eksperci przychylają się do ostatniego poglądu -
zwroty dokonywane w kolejnych pięcioletnich okresach od daty złożenia pierwszego wniosku.
Jest to niezbyt zręczne rozwiązanie, gdyż wnioskodawcy powinni założyć możliwe zwłoki
albo przyspieszenie prac urzędu.
Zgodnie ustawy, biorąc pod uwagę obowiązujące we wrześniu 2007 r. wskaźniki statystyczne,
prywatny inwestor mógłby otrzymać zwrot nawet ponad 23 tys. zł co pięć lat.
Cena 1
m2
% VAT do
zwrotu
Limit zwrotu
W
n
io
se
k
o
g
ło
sz
.
w
p
o
p
rz
.
k
w
a
rt
a
le
W
y
d
a
tk
i
n
ie
o
d
li
cz
a
n
e
W
y
d
a
tk
i
o
d
li
cz
a
n
e
P
o
zw
o
le
n
ie
N
ie
o
d
li
cz
a
n
e
P
o
zw
o
le
n
ie
O
d
li
cz
a
n
e
B
ez
p
o
zw
o
le
n
ia
N
ie
o
d
li
cz
a
n
e
B
ez
p
o
zw
o
le
n
ia
O
d
li
cz
a
n
e
I kw. 20
10
3'783 zł
68,18 % 55,23 % 32'558 zł
26'372 zł
13'954 zł
11'302 zł
W przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim kwota zwrotu dotyczy
łącznie obojga małżonków.
Za małżonków nie uważa się małżonków, w stosunku do których orzeczono przed tym dniem
prawomocnie separację, a ponadto jeżeli w okresie obowiązywania ustawy:
•
przed zawarciem związku małżeńskiego, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, to
kwotę zwrotu pomniejsza się o kwoty uprzednio otrzymane;
•
w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia przez sąd
separacji, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, a następnie związek małżeński
ustał lub sąd orzekł separację, przysługującą jej kwotę zwrotu pomniejsza się o 50%
kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli składany był wspólny wniosek małżonków, lub
o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany był odrębny wniosek.
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
7
3.3.
Ile
Opisane w tabeli limity odliczeń zostały ustalone według zasad, w myśl których zwrotowi
podlega:
•
68,18% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295%
kwoty stanowiącej iloczyn:
o
70 m2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m2 powierzchni użytkowej budynku
mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od
wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłoszonej:
przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku
inwestycji związanych z ww. wydatkami, wymagających pozwolenia
na budowę;
o
30 m2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m2 powierzchni użytkowej budynku
mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od
wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłoszonej:
przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku
inwestycji
związanych
z
ww.
wydatkami,
niewymagających
pozwolenia na budowę;
•
55,23% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 9,959%
kwoty stanowiącej odpowiedni iloczyn:
70 m2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m2 powierzchni użytkowej
budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii
gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach
mieszkaniowych, ogłoszonej:
przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w
przypadku
inwestycji
związanych
z
ww.
wydatkami,
wymagających pozwolenia na budowę;
30 m2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m2 powierzchni użytkowej
budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii
gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach
mieszkaniowych, ogłoszonej:
przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w
przypadku
inwestycji
związanych
z
ww.
wydatkami,
niewymagających pozwolenia na budowę;
w odniesieniu do wydatków, na podstawie których osoba fizyczna korzystała lub korzysta z
odliczenia, w związku z kontynuacją ulg:
•
dużej ulgi budowlanej odliczanej od dochodu, od podatku, od podatku
zryczałtowanego;
•
kontynuacji ulgi remontowej w latach 2004-2005.
3.4.
Dokumenty
Do wykazania praw do zwrotu niezbędne jest posiadanie oryginałów faktur VAT:
•
wystawionych na osoby fizyczne;
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
8
•
od 1 maja 2004 r.;
•
dokumentujących, ww. wydatki;
•
a jeżeli z faktur nie wynika fakt poniesienia wydatku (np. adnotacja "zapłacono
gotówką"), wówczas niezbędne jeszcze będą dowody zapłaty,
a także dokumentów potwierdzających prawo do dysponowania nieruchomością na cele
budowlane, tytuł prawny do budynku/lokalu lub też pozwolenie na budowę - w przypadkach,
w których te dokumenty są wymagane.
Pomimo, że zwrot VAT przysługuje od materiałów określonych według PKWiU, żaden
przepis nie wymaga, aby na fakturach znajdował się symbol PKWiU odnośnie każdego
materiału. Oczywiście, prościej jest, gdy PKWiU na fakturze wpisał sprzedawca, to bowiem
rozstrzyga wszelkie wątpliwości, ale w razie braku symbolu PKWiU na fakturze urzędnik
sam prowadzi postępowanie, w którym podatnik powinien podać wszelkie parametry
zakupionego materiału. Podatnik nie powinien jednak dokonywać klasyfikacji na własną rękę,
nie zna się bowiem wystarczająco na klasyfikacjach statystycznych, a w przypadku pomyłki
groziłyby mu sankcje karne. Niestety, takie działanie zmusza urzędnika do dodatkowej pracy
i wydłuża postępowanie.
3.5.
Warunki zwrotu
Prawo do zwrotu przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie
dokonywali czynności remontowo-budowlanych jako podatnicy podatku od towarów i usług,
w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, (czyli pod
warunkiem, że dokonywali zakupu nie jako podatnicy VAT).
Prawo do zwrotu przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:
•
prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy -
Prawo budowlane albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu
mieszkalnego w przypadku remontu (na który nie jest wymagane pozwolenie na
budowę);
•
pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą - Prawo
budowlane - wymagane jest takie pozwolenie.
3.6.
Procedura
Zwrot dokonywany jest na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym. W
przypadku małżonków, wniosek małżonkowie mogą złożyć wspólnie, albo też odrębnie
każdy z małżonków (a jeżeli wnioski składane są do różnych urzędów skarbowych, to każdy z
małżonków obowiązany jest zawiadomić o złożeniu wniosku również urząd właściwy dla
współmałżonka). Nie jest dopuszczalne, aby wniosek złożył wyłącznie jeden z małżonków.
W przypadku wniosków składanych od 6.03.2007 r. za małżonków nie uznaje się małżonków
w stosunku do których sąd orzekł separację.
Wniosek o zwrot VAT może być złożony w dowolnym czasie, nie częściej jednak niż raz w
roku.
Wniosek powinien zawierać co najmniej:
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
9
•
imię i nazwisko, numer identyfikacji podatkowej, adres miejsca zamieszkania osoby
fizycznej, a w przypadku małżeństwa - obojga małżonków;
•
wskazanie właściwego urzędu skarbowego, do którego kierowany jest wniosek;
•
rodzaj poniesionych wydatków (tzn. na jakie cele określone ustawą, wymienione
wyżej);
•
rok rozpoczęcia inwestycji;
•
wykaz faktur oraz wartość poniesionych wydatków na ww. cele;
•
kwotę zwrotu;
•
oświadczenie o zakresie przeprowadzonego remontu, jeżeli roboty te nie wymagają
pozwolenia na budowę,
•
wskazanie sposobu wypłaty kwoty zwrotu; jeżeli wypłata ma nastąpić na rachunek
bankowy – wskazanie numeru rachunku osoby fizycznej składającej wniosek, a w
przypadku wspólnego wniosku małżonków – numeru rachunku obojga lub jednego z
nich, na który ma być dokonany zwrot;
•
podpis osoby ubiegającej się o zwrot wydatków, a w przypadku, gdy osoba ta
pozostaje w związku małżeńskim, obojga małżonków.
Do wniosku należy załączyć kopię:
•
pozwolenia na budowę albo - w przypadku remontu nie wymagającego pozwolenia na
budowę - dokumentu potwierdzającego tytuł prawny osoby fizycznej do budynku
mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego;
•
faktur dokumentujących poniesione wydatki;
•
w przypadku wniosku:
o
związanego z budową - pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego, a w
razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienia o zakończeniu
inwestycji,
o
związanego z nadbudową, przebudową, rozbudową - dokumentu określającego
stopień zaawansowania inwestycji, sporządzonego przez osobę posiadającą
uprawnienia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane,
jeżeli roboty wymagają pozwolenia na budowę.
Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o zwrocie i określa kwotę zwrotu w terminie 6
miesięcy od dnia złożenia wniosku. Jeżeli prawidłowość złożonego przez osobę fizyczną
wniosku nie budzi wątpliwości, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty wykazanej we
wniosku bez wydania decyzji.
Kwota zwrotu podlega wypłaceniu w terminie:
•
25 dni od dnia doręczenia decyzji, albo
•
6 miesięcy od dnia złożenia wniosku - jeżeli ze względu na prawidłowość wniosku
decyzja nie jest wydawana.
Zwrot następuje gdy osoba fizyczna nie posiada zaległości podatkowych:
•
w kasie urzędu skarbowego lub
•
za pośrednictwem poczty (pomniejszona o koszty przesłania), lub
•
za pośrednictwem banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej.
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
10
Jeżeli decyzja nie została wydana w powyższym terminie lub kwota zwrotu nie została
wypłacona w ww. czasie, kwota zwrotu podlega oprocentowaniu w wysokości opłaty
prolongacyjnej, ustalanej w przypadku odroczenia terminu płatności podatków stanowiących
dochód budżetu państwa, obowiązującej w dniu, w którym upłynął termin wypłaty kwoty
zwrotu.
Oprocentowanie to przysługuje w przypadku, gdy:
•
decyzja nie została wydana w terminie lub kwota zwrotu nie została wypłacona w
terminie 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku, od dnia następującego po dniu, w
którym upłynęło 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku, włącznie do dnia jej
wypłacenia;
•
gdy kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie 25 dni od dnia doręczenia decyzji,
od dnia następującego po dniu w którym upłynął termin wypłacenia kwoty zwrotu,
włącznie do dnia jej wypłacenia.
Oprocentowanie nie przysługuje, jeżeli winę za nie wydanie decyzji w terminie lub za nie
wypłacenie kwoty zwrotu w terminie ponosi osoba fizyczna (np. trzeba było uzupełnić braki
formalne albo podatnik nie stawił się w urzędzie) lub opóźnienie w wydaniu decyzji, czy
też wypłacenie kwoty zwrotu powstało z przyczyn niezależnych od organu podatkowego.
Uwaga ! Opisywanie faktur PKWiU
Na wielu fakturach zakupu brak jest symbolu PKWiU (zgodnie z prawem). Podatnik nie ma
obowiązku wykazywać symbolu PKWiU składając wniosek o zwrot VAT. Ma jednak
obowiązek złożyć - na żądanie urzędu - wyjaśnienia i dowody, na podstawie których żąda
zwrotu.
3.7.
Nie wykazuj w PIT-D
Zwrot VAT, choć związany z remontem substancji mieszkaniowej, nie ma żadnego związku z
ulgami budowlanymi czy remontowymi PIT. Ulgi PIT podlegają rozliczeniu na
dotychczasowych zasadach, zwrot VAT nie ma na nie wpływu. Dopiero składając wniosek o
zwrot VAT (niezależnie od zeznania rocznego PIT) należy uwzględnić fakt dokonania
odliczeń.
4.
Zwrot VAT ulga budowlana
Remont i modernizacja lokalu mieszkalnego
1.
Remont, modernizacja lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:
1.1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
1.2. podłóg i posadzek,
1.3. okien, świetlików i drzwi,
1.4. powłok malarskich i tapet,
1.5. elementów kowalsko-ślusarskich,
1.6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
11
2.
Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu
mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale
umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
2.1. instalacji sanitarnych,
2.2. instalacji elektrycznych,
2.3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
2.4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
2.5. instalacji i urządzeń grzewczych,
2.6. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych,
2.7. instalacji wykorzystujących alternatywne źródła energii.
3.
Wykonanie nowych instalacji gazowych.
Budynek mieszkalny
1.
Remont lub modernizacja przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wykonanie
nowych przyłączy, obejmujące:
1.1. przyłącza wodociągowe, hydrofornie,
1.2. przyłącza kanalizacyjne, bezodpływowe zbiorniki ścieków, urządzenia do
oczyszczania ścieków,
1.3. przyłącza sieci cieplnej, węzły cieplne, kotłownie,
1.4. przyłącza do linii elektrycznej.
2.
Wykonanie nowego przyłącza do sieci gazowej.
3.
Remont i modernizacja fundamentów, łącznie z izolacjami, obejmujące:
3.1. wzmocnienie fundamentów lub ich zabezpieczenie,
3.2. izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, cieplne,
3.3. osuszanie fundamentów.
4.
Remont lub modernizacja elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części,
dotyczące:
4.1. konstrukcji stropów,
4.2. konstrukcji ścian nośnych i zewnętrznych,
4.3. konstrukcji i pokrycia dachu,
4.4. docieplenia stropów i stropodachów,
4.5. kanałów spalinowych i wentylacyjnych,
4.6. pozostałych elementów konstrukcyjnych budynku, jak np. słupów, podciągów,
schodów, zadaszeń, balkonów, loggi, izolacji przeciwwodnych, dźwiękochłonnych.
5.
Remont lub modernizacja elewacji budynku, obejmujące:
5.1. tynki i okładziny zewnętrzne,
5.2. malowanie elewacji,
5.3. docieplenie ścian budynku,
5.4. obróbki blacharskie i elementy odwodnienia budynku.
6.
Wbudowanie nowych, wymiana lub remont okien oraz drzwi zewnętrznych.
7.
Przebudowa układu funkcjonalnego budynku, obejmująca:
7.1. sanitariaty i kuchnie,
7.2. wjazdy, podjazdy, zabezpieczenia i wykonanie innych elementów związanych z
udostępnieniem i przystosowaniem budynku dla osób niepełnosprawnych.
8.
Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji budynku,
obejmujące rozprowadzanie po budynku instalacji oraz montaż trwale
umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
8.1. instalacji sanitarnych,
8.2. instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia,
PODATEK DOCHODOWY – rozliczenie za rok podatkowy 2009
12
8.3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
8.4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
8.5. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych,
8.6. instalacji i urządzeń grzewczych.
9.
Wykonanie nowych instalacji gazowych.
10.
Wykonanie nowych instalacji wykorzystujących alternatywne źródła energii.
Ulga remontowa a ulga budowlana zwrot
VAT
Wykaz prac z zakresu remontu, choć zbliżony do wykazu dotyczącego ulgi remontowej
obowiązującej do 2005r., jednak różni się w kilku miejscach:
•
odnośnie budynków w p. 7.2 7.3 8.6 10;
•
odnośnie lokali w p. 1.7 2.7 3.
Wykaz materiałów budowlanych
Wykaz ministerialny nie jest wiążący.
Zwrot podatku VAT związanego z zakupem materiałów budowlanych na cele
mieszkaniowej dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do
dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości
7 %, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT w stawce 22%. Minister
Transportu i Budownictwa ogłosił - zgodnie z ustawą o zwrocie osobom fizycznym
niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - wykaz materiałów
budowlanych, których ta ustawa dotyczy. Warto jednak podkreślić, że prawo do odliczenia
dotyczy zgodnie z ustawą materiałów objętych starym VAT-em w stawce 7%, a nowym -
22%, a nie materiałów objętych wykazem ogłoszonym przez Ministra. Wynika to z redakcji
przepisów prawnych - odliczeniu podlegają wydatki na zakup materiałów opodatkowanych w
określony sposób. Ustawa nie zawiera przepisu, który ograniczałby odliczenie wydatków
wyłącznie do wymienionych w wykazie.
Brak materiału budowlanego w wykazie nie oznacza, że nie przysługuje w związku z jego
zakupem prawo zwrotu, z kolei umieszczenie go w wykazie nie gwarantuje prawa do
odliczenia, zależy ono od spełnienia warunków zasadniczych (materiał budowlany,
wykorzystanie w budowie, remoncie, zmiana stawki VAT 7% -> 22%). Rzetelnie
przygotowany wykaz powinien jednak teoretycznie zawierać wszystkie materiały budowlane
związane z prawem do zwrotu.
Eksperci radzą traktować ministerialny wykaz pomocniczo i opierać się przy ustalaniu
prawa do zwrotu na przepisach cyt. ustawy oraz ustaw o VAT.