1
Ujmuje się na nim środki pieniężne na przełomie okresów sprawozdawczych.
Konto to służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym:
środków otrzymanych z innych budżetów, gdy środki te zostały przekazane w
poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą
następnego okresu sprawozdawczego,
kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do
banku z tytułu dochodów budżetowych, w wypadku potwierdzenia wpłaty przez
bank w następnym okresie sprawozdawczym,
przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie
sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu
w następnym okresie sprawozdawczym.
Źródło: Opracowanie na podstawie „Rachunkowośd budżetowa” K. Winiarska, M. Kaczurak-Kozak, Oficyna 2010
140 „ŚRODKI PIENIĘŻNE W DRODZE”
2
Stosownie do przyjętej techniki księgowania środki pieniężne w drodze mogą byd
ewidencjonowane na bieżąco lub tylko na przełomie okresów sprawozdawczych.
Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w
drodze, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze.
Konto 140 może wykazywad saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w
drodze.
3
20 000
(1
1)
20 000
20 000
(2
2)
20 000
133
Rachunek budżetu
Rozliczenie dochodów
budżetowych
Środki pieniężne w drodze
222
140
1) Wpływ dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki budżetowe
(brak potwierdzenia w postaci Wyciągu Bankowego)
2) Wyciąg bankowy potwierdzający wpływ dochodów na rachunek budżetu
4
1)
100 000
2)
100 000
100 000
(1
Sp.
X
100 000
(2
140
Kasa
Środki pieniężne w drodze
Rachunek bankowy
1) Wypłata czekiem środków pieniężnych w kwocie 100 000 zł z banku i wpłata
tych środków do kasy (RK 1 – KP)
2) Otrzymano wyciąg bankowy potwierdzający realizację czeku w banku
5
Należy zaznaczyd, że należności ujmuje się w bilansie:
w ciągu roku - według wartości nominalnej,
na koniec kwartału czy roku - w kwocie wymagającej zapłaty, czyli:
łącznie z należnymi odsetkami oraz
po skorygowaniu o odpisy aktualizujące te należności.
Do ewidencji odpisów aktualizujących należności służy konto:
290 „ODPISY AKTUALIZUJĄCE NALEŻNOŚCI".
6
Zgodnie z §8 rozporządzenia z dnia 5 lipca 2010 r., odpisy aktualizujące wartośd
należności dotyczących rozchodów budżetu, głównie z tytułu udzielonych ze środków
budżetu pożyczek, zalicza się do wyników na pozostałych operacjach (niekasowych).
Oznacza to księgowanie na kontach:
Wn 962 „WYNIK NA POZOSTAŁYCH OPERACJACH"
Ma 290 „ODPISY AKTUALIZUJĄCE NALEŻNOŚCI".
Odpis ten nie wpływa na sposób ewidencji należności, która ujmowana jest na koncie
250 „Należności finansowe".
Skutek dokonanego odpisu jest natomiast widoczny w bilansie z wykonania budżetu, w
którym należności te wykazuje się w wartości netto,
a więc pomniejszając saldo Wn konta 250 o saldo Ma konta 290.
7
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących
należności, a na stronie Ma zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności.
Saldo konta 290 oznacza wartośd odpisów aktualizujących należności.
Źródło: Opracowanie na podstawie „Rachunkowośd budżetowa” K. Winiarska, M. Kaczurak-Kozak, Oficyna 2010
290 „ODPISY AKTUALIZUJĄCE NALEŻNOŚCI”
8
Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na
wynik wykonania budżetu.
Na stronie Wn konta 962 ujmuje się w szczególności koszty finansowe oraz
pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi.
Na stronie Ma konta 962 ujmuje się w szczególności przychody finansowe oraz
pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi.
Na koniec roku konto 962 może wykazywad saldo Wn oznaczające nadwyżkę
kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczające nadwyżkę przychodów nad
kosztami.
Pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu saldo konta 962 przenosi
się na konto „960 Skumulowane wyniki budżetu”.
Źródło: Opracowanie na podstawie „Rachunkowośd budżetowa” K. Winiarska, M. Kaczurak-Kozak, Oficyna 2010
962 „WYNIK NA POZOSTAŁYCH OPERACJACH”
9
Konto 909 służy do ewidencji rozliczeo międzyokresowych.
Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe stanowiące
wydatki przyszłych okresów (np. odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek w
korespondencji z kontami 134 lub 260), a
na stronie Ma - przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych okresów (np.:
subwencje i dotacje przekazane w grudniu dotyczące następnego roku budżetowego).
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 909 powinna umożliwiad ustalenie stanu
rozliczeo międzyokresowych według ich tytułów.
Konto 909 może wykazywad saldo Wn i saldo Ma.
Źródło: Opracowanie na podstawie „Rachunkowośd budżetowa” K. Winiarska, M. Kaczurak-Kozak, Oficyna 2010
909 „ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE”
10
Przykład – Odpisy aktualizujące należności
1) Udzielona pożyczka z budżetu jednostki samorządu terytorialnego 20 000 zł
2) Doliczono odsetki do należności z tytułu nieterminowej spłaty 100 zł
3) Na koniec roku okazało się, że istnieją przesłanki wskazujące na to, że należność w połowie nie zostanie zapłacona
1)
20 000
20 000
(1
3a)
10 000
100
(1
2)
100
3b)
50
10 000
(3a
50
(2b
Wartość bilansowa należności = sk(Dt)"Należności finansowe" - sk(Ct)"Odpisy aktualizujące należności"
Wartość bilansowa należności = 20 100 - 10 050 = 10 050
250
133
962
Należności finansowe
Rachunek budżetu
Wynik na pozostałych operacjach
Odpisy aktualizujące należności
290
11
Przykład – Odpisy aktualizujące należności
1) Udzielona pożyczka z budżetu jednostki samorządu terytorialnego 20 000 zł
2) Doliczono odsetki do należności z tytułu nieterminowej spłaty 100 zł
3) Na koniec roku okazało się, że istnieją przesłanki wskazujące na to, że należność w połowie nie zostanie zapłacona
1)
20 000
20 000
(1
3a)
10 000
100
(1
2)
100
3b)
50
Obr.
20 100
Obr.
20 100
sk (Dt)
20 100
20 100
10 000
(3a
50
(2b
Obr.
10 050
Obr.
sk (Ct)
10 050
10 050
10 050
Wartość bilansowa należności = sk(Dt)"Należności finansowe" - sk(Ct)"Odpisy aktualizujące należności"
Wartość bilansowa należności = 20 100 - 10 050 = 10 050
Odpisy aktualizujące należności
290
Należności finansowe
Rachunek budżetu
Wynik na pozostałych operacjach
250
133
962
12
Źródło: Opracowanie na podstawie „Rachunkowośd budżetowa” K. Winiarska, M. Kaczurak-Kozak, Oficyna 2010
(razem z odsetkami)
Zapłata odsetek od kredytu (dot. op. 6) – Ct 133 oraz Dt 962
P+
P-
K-
K+
13
Operacje gospodarcze
Dt
Ct
Zapłata odsetek od kredytu
962
133
Wyksięgowanie odsetek dopisanych do kwoty kredytu
w momencie ich zapłaty
134
909
14
Przykład – Różnice kursowe ujemne
1. Zaciągnięto kredyt bankowy
kurs
(w zł)
1) ZK
20 w rześnia 2008
100000 CHF
2,1
210 000
2) SK
1 października 2008
100000
2,9
290 000
3) RK
80 000 rk ujemna (Koszty)
Sp.
X
210 000
(1
3)
80 000
1)
210 000
2)
290 000
80 000
(3
290 000
(2
133
134
962
Rachunek budżetu
Kredyty bankowe
Wynik na pozostałych
operacjach
(w CHF)
CHF
15
Przykład – Różnice kursowe dodatnie
1. Zaciągnięto kredyt bankowy
kurs
(w zł)
1) ZK
20 w rześnia 2008
100000 CHF
2,9
290 000
2) SK
1 października 2008
100000
2,1
210 000
3) RK
80 000 rk dodatnia (przychody)
Sp.
X
290 000
(1
80 000
(3
1)
290 000
2)
210 000
210 000
(2
3)
80 000
133
134
962
Rachunek budżetu
Kredyty bankowe
Wynik na pozostałych
operacjach
(w CHF)
CHF
16
1) wpływ dotacji w kwocie 1 000 000 zł
2) przypis do zwrotu niewykorzystanej dotacji celowej
w kwocie 200 000 zł (powstanie zobowiązań na koncie 224)
3) zwrot niewykorzystanej dotacji celowej (zmniejszenie
zobowiązań na koncie 224 i zmniejszenie ŚP na koncie 133)
2)
200 000
1 000 000
(1
1)
1 000 000
200 000
(3
3)
200 000
200 000
(2
901
133
Dochody budżetu
Rachunek budżetu
Rozrachunki budżetu
224
17
1) zaksięgowanie należnej dotacji w kwocie 1 000 000 zł
2) wpływ dotacji w kwocie 1 000 000 zł
3) przypis do zwrotu niewykorzystanej dotacji celowej
w kwocie 200 000 zł (powstanie zobowiązań na koncie 224)
4) zwrot niewykorzystanej dotacji celowej (zmniejszenie
zobowiązań na koncie 224 i zmniejszenie ŚP na koncie 133)
3)
200 000
1 000 000
(1
1)
1 000 000
1 000 000
(2
4)
200 000
200 000
(3
2)
1 000 000
200 000
(4
901
224
Dochody budżetu
Rozrachunki budżetu
Rachunek budżetu
133
18
1)
30 000
2)
30 000
30 000
(1
30 000
(2
901
Dochody budżetu
Rachunek budżetu
Rozliczenia międzyokresowe
133
909
1) Wpływ dotacji otrzymanej w grudniu za styczeo następnego roku
2) Przypis dotacji otrzymanej w poprzednim roku budżetowym (grudniu) do
dochodów właściwego roku budżetowego (styczeo)