Artykuł pochodzi z czasopisma:
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 36 (755) z dnia 20.12.2011
www.sgk.gofin.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych w 2012 r.
1) zmiany w zakresie ustalania różnic kursowych:
podmioty powstałe w wyniku transformacji mogą odstąpić od rachunkowej metody ustalania różnic
kursowych przed upływem trzech lat
Dla celów podatkowych różnice kursowe mogą być ustalane metodą podatkową lub na podstawie przepisów ustawy
o rachunkowości. Wybierając drugą z tych metod, podatnicy mają obowiązek stosować ją przez okres nie krótszy niż trzy
lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda (art. 9b ust. 3 ustawy
o PDOP).
Z dniem 1 stycznia 2012 r. ustawodawca umożliwił niektórym podatnikom wcześniejszą re zygnację
z rachunkowej metody ustalania różnic kursowych, niezależnie od upływu czasu jej stosowania. Dotyczy to
podmiotów powstałych w wyniku podziału lub połączenia oraz podmiotów, które przejęły całość lub część
innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy podziale przez
wydzielenie. O tej rezygnacji podmiot ma obowiązek zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu
skarbowego, w terminie 30 dni od daty dokonanego połączenia lub podziału (art. 9b ust. 7 ustawy o PDOP, obowiązujący
od 1 stycznia 2012 r.).
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. przedmiotowa kwestia nie jest uregulowana.
kurs faktycznie zastosowany będzie uwzględniany tylko przy obliczaniu różnic kursowych (metodą
podatkową) w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty
zobowiązań
Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmieniono treść art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP. Zgodnie z nowym brzmieniem tego przepisu,
przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub
kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także
gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie
zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Na podstawie tego znowelizowanego przepisu, do przeliczenia na złote np. rozchodu waluty obcej z rachunku
walutowego (np. gdy podatnik spłaci swoje zobowiązanie) będzie przyjmowany średni kurs NBP z ostatniego dnia
roboczego poprzedzającego dzień dokonania zapłaty (nie dojdzie tu do realnej wymiany waluty). Może to być też kurs
historyczny, czyli kurs, po jakim wyceniono wpływ waluty obcej na rachunek walutowy. Jak bowiem wynika z art. 15a ust.
8 ustawy o PDOP (w brzmieniu obowiązującym zarówno w 2011 r., jak i w roku 2012), podatnicy wyznaczają kolejność
wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której
nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.
Do tego tematu będziemy wracać na łamach Biuletynu Informacyjnego.
2) naliczanie i pobór zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu papierów wartościowych
zapisanych na rachunkach zbiorczych
Z dniem 1 stycznia 2012 r. uregulowano zasady obliczania i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
świadczeń z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz osób, których
tożsamość nie została płatnikowi ujawniona (anonimowych podatników).
www.sgk.gofin.pl
http://www.sgk.gofin.pl/11,2771,142690,zmiany-w-podatku-dochodow...
1 z 2
2012-01-06 23:15
Zryczałtowany podatek dochodowy naliczany będzie w taki sposób, jakby całość świadczenia wypłacanego z danego
tytułu na rzecz wszystkich posiadaczy papierów zarejestrowanych na tym samym rachunku zbiorczym była wypłacana
jednej osobie (art. 26 ust. 2a ustawy o PDOP, obowiązujący od 1 stycznia 2012 r.). Do naliczenia i pobrania tego podatku
zobowiązane zostały podmioty prowadzące rachunki zbiorcze. Podatek ten pobierany jest w dniu przekazania należności
z danego tytułu do dyspozycji posiadacza rachunku zbiorczego (art. 26 ust. 2b ww. ustawy, obowiązujący od 1 stycznia
2012 r.). Podatek ten przekazuje się w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano
podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych (art. 26 ust. 3 ww. ustawy, obowiązujący od 1 stycznia 2012 r.).
Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze nie są zobowiązane do sporządzania i przekazywania informacji IFT-2/IFT-2R, tj.
informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych
niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski.
3) zmienia się termin zapłaty zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc (kwartał)
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. zaliczki miesięczne na podatek dochodowy za okres od
pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia
ostatniego miesiąca roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku
podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana
jest zaliczka, a za ostatni kwartał - w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, do 20 dnia ostatniego miesiąca roku
podatkowego.
Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmienia się termin wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc/kwartał roku podatkowego.
Zaliczki te będą bowiem uiszczane do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik
nie będzie wpłacał zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał), jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży
zeznanie i dokona zapłaty podatku (art. 25 ust. 1a i 1c ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
2012 r.). Przykładowo, podatnik, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, miesięczną zaliczkę na
podatek dochodowy za grudzień 2012 r. będzie zobowiązany zapłacić do urzędu skarbowego 20 stycznia 2013 r. Jeżeli
przed tą datą złoży zeznanie podatkowe za 2012 r. i zapłaci podatek dochodowy, nie będzie już wpłacał ww. zaliczki.
Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmieniono także brzmienie art. 25 ust. 16 pkt 1 ustawy o PDOP, regulującego obowiązek
zapłaty należnych zaliczek w razie utraty prawa do zwolnienia z obowiązku wpłacania tych zaliczek. W świetle nowego
brzmienia tego przepisu, podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia w roku podatkowym, w którym
korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do wpłaty należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym utracili prawo do zwolnienia, chyba że przed upływem tego terminu
złożyli zeznanie i zapłacili podatek dochodowy. W tych przypadkach nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości
z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia.
Powyższe zasady stosuje się począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2011 r.
www.sgk.gofin.pl
http://www.sgk.gofin.pl/11,2771,142690,zmiany-w-podatku-dochodow...
2 z 2
2012-01-06 23:15