Ewidencja w księgach rachunkowych zakupu samochodu osobowego
Przedsiębiorca (osoba fizyczna), który jest zobowiązany od 2005 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych, dokonał na potrzeby prowadzonej
działalności handlowej zakupu samochodu osobowego w czerwcu 2005 r. W świetle ustawy o VAT nie moŜna odliczyć w całości podatku naliczonego
VAT. Czy niepodlegający odliczeniu podatek VAT zwiększa wartość początkową środka trwałego? Jak ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych?
Wartość początkową środka trwałego w razie odpłatnego nabycia stanowi cena nabycia. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, cena
nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę naleŜną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług
oraz podatku akcyzowego. Ponadto w świetle art. 28 ust. 8 ww. ustawy, cena nabycia środków trwałych obejmuje ogół kosztów poniesionych przez
jednostkę do dnia przyjęcia do uŜywania, w tym równieŜ:
1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi róŜnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego
tytułu.
Odpowiadając zatem na pytanie, naleŜy wskazać, Ŝe kwota podatku VAT związanego z zakupem samochodu osobowego w części niepodlegającej
odliczeniu powinna zwiększyć wartość początkową samochodu na podstawie art. 28 ust. 2 i 8 ustawy o rachunkowości.
Warto takŜe dodać, Ŝe zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 22 sierpnia 2005 r.), w przypadku nabycia
samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niŜ 5.000 zł.
UWAGA!
Z dniem 22 sierpnia 2005 r. zaczną obowiązywać nowe zasady odliczania VAT od samochodów osobowych, tzn. kwotę podatku
naliczonego stanowić będzie 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niŜ 6.000 zł.
Przykład
I. ZałoŜenia:
Przedsiębiorca (osoba fizyczna) zakupiła w czerwcu 2005 r. samochód osobowy. Faktura VAT dokumentująca ww. zakup zawierała następujące
dane:
a) wartość w cenie zakupu (bez VAT)
80.000 zł,
b) VAT według stawki 22%:
17.600 zł,
c) łączna kwota zobowiązania wobec sprzedawcy:
97.600 zł.
II. Dekretacja:
1. FV - zakup samochodu osobowego:
a) łączna kwota zobowiązania wobec sprzedawcy:
97.600 z
ł
Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne kontrahenta),
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
5.000 zł
Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: VAT naliczony i jego rozliczenie),
Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2. OT - przyjęcie do uŜywania samochodu pochodzącego z zakupu (wartość
początkową stanowi cena zakupu netto powiększona o VAT niepodlegający
odliczeniu):
[80.000 zł + (17.600 zł - 5.000 zł)] =
92.600 zł
Wn konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Środki transportu),
Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
