Podstawy podatku VAT
Prawo finansowe
dr Krzysztof Biernacki
Podstawy podatku VAT
Prawo finansowe
dr Krzysztof Biernacki
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Istota rozliczenia
– podatek brutto
(1)
(2)
(3)
(4)
(7)
Faza obrotu
Cena netto
Wartość dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
10
Il Faza
Podatnik B
110
100
210 + 10% =
231
21
lII Faza
Podatnik C
231
100
331 + 10% =
364,1
33,1
lV Faza
Podatnik D
364,1
50
414,1 + 10% =
455,5
41,4
V Faza
Podatnik E
455,55
50
505,55 + 10% =
556,05
50,5
400
156
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Istota rozliczenia
– podatek netto
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
300
100
330
20
30
10
lV Faza
Podatnik D
350
50
385
30
35
5
V Faza
Podatnik E
400
50
440
35
40
5
400
40
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zasady podatku VAT
Neutralność dla podatnika podatku VAT/obciążenie
podatkiem konsumenta;
Powszechność opodatkowania;
Zachowanie zasad konkurencji, w tym w ujęciu
międzynarodowym;
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zakres regulacji
Przepisy wspólnotowe:
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE seria L z 2006 r.
Nr 347/1 ze zm.);
Rozporządzenie Wykonawcze Rady nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011
ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2011 nr
77/1).
Przepisy krajowe:
Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 53
poz. 353), tekst jednolity z dnia 29 lipca 2011 r. (Dz. U. Nr 177 poz. 1054);
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od
towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień z dnia 20 grudnia
2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722);
REGULACJE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Sprzedaż
Dostawa towarów (art. 7)
Świadczenie usług (art. 8)
Eksport (art. 2 pkt 8)
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
(art. 13)
CZYNNOŚCI
OPODATKOWANE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Dostawa towarów
Przez dostawę towarów, o której mowa w
art. 5
ust. 1 pkt 1
, rozumie się przeniesienie prawa
do rozporządzania towarami jak właściciel,
[…]
CZYNNOŚCI
OPODATKOWANE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Świadczenie usług
Przez świadczenie usług, o którym mowa w
art. 5 ust. 1
pkt 1
, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
dostawy towarów w rozumieniu
art. 7
[…]
CZYNNOŚCI
OPODATKOWANE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zakupy
Nabycie towarów lub usług (art. 7 lub 8)
Import (art. 2 pkt 7)
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (art.
9)
CZYNNOŚCI
OPODATKOWANE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Czynności wyłączone (art. 6)
Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
części przedsiębiorstwa;
Czynności, które nie mogą być przedmiotem
prawnie skutecznej umowy.
CZYNNOŚCI
OPODATKOWANE
PODMIOT
Czyli kto płaci podatek
(?)
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Działalność gospodarcza
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych.
Podmiot
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zleceniobiorcy
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
ust. 1, nie uznaje się czynności:
3)
z tytułu których przychody zostały wymienione w
ustawy z
dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z
tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym
wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek
prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym
zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności,
wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych
czynności wobec osób trzecich.
Podmiot
PRZEDMIOT I
PODSTAWA
Czyli od czego płacimy podatek
(?)
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Podstawa kalkulacji ceny
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5,
art. 30a-
30c
,
art. 32
,
art. 119
oraz
art. 120 ust. 4 i 5
, jest wszystko, co
stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży
od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na
cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
podatnika.
Przedmiot i podstawa
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Obniżenie ceny
Zakres terminu „rabat” i „premia pieniężna” w znaczeniu
gospodarczym pokrywają się. Sama wola podatnika
odzwierciedlona w treści podjętej przez niego czynności
prawnej, nie może określać charakteru prawnego
świadczenia w oderwaniu od jego obiektywnych cech.
Nazwanie przez strony umowy danego świadczenia premią
nie wyłącza możliwości oceny tego świadczenia jako rabatu
[…]
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2012-11-13, I
FSK 767/11
Przedmiot i podstawa
MIEJSCE
ŚWIADCZENIA
Czyli gdzie płacimy podatek
(?)
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Terytorialność podatku
Jeżeli transakcja ma miejsce świadczenia w Polsce,
będzie opodatkowana w Polsce;
Pojęcia: kraj, Wspólnota, kraj trzeci;
Brak miejsca świadczenia w Polsce oznacza brak
opodatkowania transakcji polskim podatkiem VAT
Miejsce świadczenia
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Miejsce dostawy towaru (art. 22)
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:
1)
towarów wysyłanych lub transportowanych przez
dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez
osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują
się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu
do nabywcy;
2)
towarów niewysyłanych ani nietransportowanych -
miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
dostawy;
Miejsce świadczenia
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Miejsce świadczenia usług
Miejsce świadczenia
Usługi
Pomiędzy
przedsiębiorca
(B2B)
Pomiędzy
przedsiębiorcą a
konsumentem
(B2C)
Pomiędzy
konsumentami
(C2C)
TRANSAKCJE
MIĘDZYNARODOWE
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Stawka 0%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
300
100
330
20
30
10
lV Faza
Podatnik D
350
50
385
30
35
5
V Faza
Podatnik E
400
50
400
0% podatku
35
0
-35
400
0
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Eksport towarów
Eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów
wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
terytorium Unii Europejskiej przez:
a)
dostawcę lub na jego rzecz, lub
b)
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego
rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego
nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków
rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych
środków transportu służących do celów prywatnych
-
jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest
potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych;
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Rodzaje eksportu
Eksport bezpośredni – wywóz dokonywany jest przez
dostawcę lub na jego rzecz;
Eksport pośredni – wywóz dokonywany jest przez
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub
na jego rzecz
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Stawka 0% w eksporcie
Dla zastosowania stawki 0% na potrzeby eksportu nie
jest istotne, gdzie została wszczęta procedura
celna, ale ważne jest aby transport rozpoczynał się
w Polsce.
Uchwała NSA z dnia 25.06.2012, I FPS 3/12
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Dokumentowanie eksportu
Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) uprawnione jest
stosowanie 0% stawki podatku VAT w odniesieniu do eksportu, o którym
mowa w art. 2 pkt 8 lit. b tej ustawy (tzw. eksportu pośredniego), jeśli
podatnik dysponuje fakturą VAT oraz komunikatem IE599 w formie pliku
XML, o ile wynika z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem
dostawy i wywozu.
Wyrok NSA z dnia 27.04.2012r., I FSK 926/11
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Import towaru
Faktyczne wwiezienie towaru na terytorium kraju;
Brak obowiązku spełnienia dodatkowych
warunków;
Import rozliczany decyzją lub w bieżącej deklaracji
podatkowej.
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Wartość rozliczenia przy imporcie
Podstawa opodatkowania
– wartość celna powiększona
o należne cło oraz podatek akcyzowy (towar), wartość,
którą nabywca zobowiązany jest zapłacić (usługa);
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru
Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel
towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub
transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż
terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu
przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Warunkiem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest to, aby
nabywcą towarów był m.in. podatnik VAT (jak w przedmiotowej
sprawie), a nabywane towary miały służyć czynnościom wykonywanym
przez niego jako podatnika oraz aby dokonujący dostawy towarów też
był podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Warszawie z
2011-09-27, V SA/Wa 1658/11
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru
W świetle art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
warunkiem koniecznym realizacji dostawy
wewnątrzwspólnotowej jest faktyczne przemieszczenie
towaru z terytorium jednego państwa członkowskiego na
terytorium innego państwa członkowskiego.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2011-03-09, I
FSK 502/10
Transakcje międzynarodowe
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Dokumentowanie WDT
W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki
0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest,
aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42
ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11
tej ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa
w art. 180
§ 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
(t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt
wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem
wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na
terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2011-10-21, I FSK 1549/10
Transakcje międzynarodowe
OBOWIĄZEK
PODATKOWY
Kiedy płacimy podatek
(?)
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Obrót krajowy
Zasady ogólne – wydanie towaru lub wykonanie usługi
Przypadki szczególne:
Otrzymanie płatności
Otrzymanie dotacji/subwencji;
Wystawienie faktury
Dostawa mediów
Płatności zaliczek
Obowiązek podatkowy
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Obrót międzynarodowy
WDT
– z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak
niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
tej dostawy;
WNT
– z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od
wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia
Eksport
– zasady ogólne;
Import
– z chwilą powstania długu celnego;
Obowiązek podatkowy
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Rozwiązania szczególne
Mały podatnik (art. 21) – w momencie zapłaty
Import usług – zasady ogólne
Obowiązek podatkowy
STAWKI PODATKU
Ile płacimy
(?)
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Stawki
Stawka podstawowa
– 22 % (23% do 2016r.)
Stawka preferencyjna 7% (8%)
– załącznik nr 3
Stawka preferencyjna 5% -
załącznik nr 10
Stawka 0% - WDT oraz eksport
Stawki podatku
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Stawka preferencyjna
– pośrednia faza obrotu
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
300
100
315
Stawka 5%
20
15
-5
lV Faza
Podatnik D
350
50
385
15
35
20
V Faza
Podatnik E
400
50
440
35
40
5
400
40
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Stawka preferencyjna
– ostatnia faza obrotu
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
300
100
330
20
30
10
lV Faza
Podatnik D
350
50
385
30
35
5
V Faza
Podatnik E
400
50
420
Stawka 5%
35
20
-15
400
20
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Świadczenia złożone
Dostawa wyrobów medycznych wraz z elementami dodatkowymi w postaci
m.in. butli do gazów medycznych, komputerów, serwerów, akcesoriów
komputerowych, ekranów zasilaczy, drukarek, oprogramowania, stanowi
świadczenie złożone. Te dodatkowe urządzenia nie stanowią celu
samego w sobie, lecz zapewniają normalne działanie wyrobów
medycznych. W konsekwencji wyroby medyczne stanowią świadczenie
główne, natomiast wskazane urządzenia - świadczenie pomocnicze. Z
ekonomicznego punktu widzenia dostawa wyrobów medycznych i
powyższych urządzeń jest obiektywnie jednym świadczeniem. Dla
odbiorców spółki jest to także jedno świadczenie. W sytuacji zatem gdy
spółka dokonuje dostawy wyrobów medycznych, które mają charakter
świadczenia głównego, wraz ze wskazanymi elementami dodatkowymi,
to ma prawo zastosować do takiej dostawy stawkę podatkową właściwą
dla świadczenia głównego.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Bydgoszczy z
2011-09-26, I SA/Bd 340/11
Stawki podatku
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zwolnienie
– pośrednia faza obrotu
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
320
100
320
ZW
-
-
-
lV Faza
Podatnik D
370
50
407
-
37
37
V Faza
Podatnik E
420
50
462
37
42
5
400
62
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zwolnienie
– ostatnia faza obrotu
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Faza obrotu Cena netto
Wartość
dodana
Cena brutto
(10%)
Podatek
naliczony
Podatek
należny
Podatek do
zapłaty
l Faza
Podatnik A
100
100
110
-
10
10
Il Faza
Podatnik B
200
100
220
10
20
10
lII Faza
Podatnik C
300
100
330
20
30
10
lV Faza
Podatnik D
350
50
385
30
35
5
V Faza
Podatnik E
435
50
435
ZW
-
-
-
400
35
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zwolnienia
Obligatoryjne (art. 43)
Fakultatywne (art. 113)
Stawki podatku
PODATEK
NALICZONY
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Istota
Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest fundamentalnym
prawem podatnika, umożliwiającym mu pomniejszenie
podatku należnego o kwoty podatku zapłaconego przy
nabyciu towarów i usług związanych z jego czynnościami
opodatkowanymi. Tym samym to związek podatku
naliczonego z czynnościami opodatkowanymi stanowi
wyznacznik, czy w danym przypadku podatnik ma prawo do
odliczenia podatku naliczonego, czy posiada to prawo w
pełnym zakresie, a jeśli nie, to w jakiej części jest ono
ograniczone.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w
Gliwicach z 2013-01-18, III SA/Gl 1514/12
Podatek naliczony
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Odliczenie proporcjonalne
Podatek naliczony
100 %
NALEŻNY
100 %
NALICZONY
F
ZW
BRAK
NALICZONEGO
F
ZW + 50 %
NALEŻNY
50 %
NALICZONY
F
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Ograniczenia w odliczeniu (art. 88)
Zakup określonych usługi;
Brak prawidłowych dokumentów;
Czynności nieuprawniające do rozliczenia transakcji
Podatek naliczony
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Termin odliczenia
Termin podstawowy
Możliwość przedłużenia o dwa okresy
rozliczeniowe;
Prawo do odliczenia poprzez korektę podatku
Podatek naliczony
SAMOCHODY I
PALIWO
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Definicja (art. 2 pkt 34)
pojazdach samochodowych -
rozumie się przez to
pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o
ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej
nieprzekraczającej 3,5 tony.
Prawo o ruchu drogowym:
pojazd samochodowy -
pojazd silnikowy, którego
konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością
przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje
ciągnika rolniczego;
Samochody
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Kategorie pojazdów
Samochody
Pojazdy samochodowe
Wykorzystywane do działalności
gospodarczej
EPP + VAT-26
BRAK EPP, ze względu na odprzedaż, najem,
dzierżawę itp.
Konstrukcja przewiduje możliwość wykorzystania
przede wszystkim do działalności
Konstrukcyjnie
przeznaczone do przewozu
co najmniej 10 osób
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Dokumentowanie przebiegu
– EPP oraz VAT-26
Samochody
PODATNIK
INNA OSOBA
Numer rejestracyjny
Dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji
Stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec
każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji
Wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym
dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu,
obejmujący:
a) kolejny numer wpisu,
b)
datę i cel wyjazdu,
c)
opis trasy (skąd - dokąd),
d)
liczbę przejechanych kilometrów,
e)
imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
-
potwierdzony przez podatnika na koniec każdego
okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności
wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
podatnikiem;
Jest dokonywany przez osobę, która udostępnia
pojazd i obejmuje
a) kolejny numer wpisu,
b)
datę i cel udostępnienia pojazdu,
c)
stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
d)
liczbę przejechanych kilometrów,
e)
stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
f)
imię i nazwisko osoby, której udostępniony został
pojazd.
liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
prowadzenia ewidencji.
ROZLICZENIE
PODATKU
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zapłata podatku
Powstaje, gdy podatek należny przewyższa podatek
naliczony;
Termin to 25. dzień miesiąca po miesiącu lub kwartale,
którego rozliczenie dotyczy;
Deklaracja VAT-7 lub VAT-7K
Szczególny przypadek przy rozliczeniu kwartalnym tzw.
Zwykłych podatników (deklaracja VAT-7D)
Rozliczenie podatku
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Zwrot nadwyżki
Zwrot bezpośredni lub pośredni;
Termin zwrotu
– 60 dni od dnia złożenia deklaracji (a nie
terminu rozliczenia)
Terminy szczególne:
25 dni
– termin przyspieszony;
180 dni
– termin wydłużony
Przedłużenie terminu zwrotu i zwrot podatku wraz z
odsetkami w wysokości opłaty prolongacyjnej (art. 87
ust 2)
Rozliczenie podatku
DOKUMENTOWANIE
ROZLICZEŃ
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Faktura
Artykuł 2 UoVAT:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
31) fakturze -
rozumie się przez to dokument w formie
papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane
wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
32) fakturze elektronicznej -
rozumie się przez to fakturę w
formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym
formacie elektronicznym;
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Autentyczność i integralność
1. Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia,
integralności treści i czytelności faktury.
2.
Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do
tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo
wystawcy faktury.
3.
Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie
zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.
Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury
można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które
ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów
lub świadczeniem usług.
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Elementy faktury
– treść minimalna
Faktura handlowa jest dokumentem stwierdzającym
wykonanie kontraktu, zawiera szczegółowe dane
dotyczące towaru (usługi) oraz rozliczenie należności.
Faktura poza wymaganymi danymi może zawierać
upusty, bonifikaty, rabaty, akonta, ewentualne
potrącenie zaliczki etc.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Warszawie z dnia 30 marca 2004 r. V SA 431/2003
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Termin wystawienia faktury
Zasada ogólna – do 15. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy;
Terminy szczególne (art. 106i ust 3 oraz ust 4)
Faktury przy opakowaniach
Faktury na żądanie
Faktury dla podatników zwolnionych
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Rodzaje faktur
Faktura dokumentująca sprzedaż;
Korekta faktury;
Nota korygująca
Duplikat faktury
Paragon
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Kasy rejestrujące - zasada
Każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma
wpływ na wielkość obrotu, od którego uzależniony jest
obowiązek zastosowania kas rejestrujących. Kryterium
zwolnienia podmiotowego stanowi wielkość obrotu
osiągniętego przez podatnika w danym roku podatkowym, a
wielkość tego obrotu określa się sumując całą sprzedaż
dokonywaną przez tego podatnika na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2013-03-20, I
FSK 601/12
Dokumentacja
Podstawy podatku VAT
® dr Krzysztof Biernacki
Kasy rejestrujące - sankcja
Obecna treść art. 111 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) różni
się w zdaniu pierwszym od jego uprzedniego brzmienia,
aczkolwiek skutek obydwu unormowań (poprzedniego i
obecnego) jest podobny, gdyż sprowadza się do pozbawienia
podatnika kwoty odpowiadającej 30 % kwoty podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług za okres od chwili, gdy
powinien rozpocząć ewidencjonowanie do momentu rozpoczęcia
prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy
zastosowaniu kas rejestrujących, co de facto prowadzi jednak do
podobnego skutku, jaki miał miejsce przy poprzednim
unormowaniu.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2011-04-01, I
FSK 560/10
Dokumentacja
DZIĘKUJĘ
dr Krzysztof Biernacki