Jak wykorzystać metodę FIFO do wyceny rozchodu zapasów i walut

Jak wykorzystać metodę FIFO do wyceny rozchodu zapasów i walut

Wartość stanu końcowego rzeczowych składników aktywów obrotowych naleŜy wyceniać w zaleŜności od przyjętej przez jednostkę
metody ustalania wartości ich rozchodu, w tym zuŜycia i sprzedaŜy. Stosowana metoda wyceny wpływa na wysokość wyniku
finansowego oraz na wartość bilansową zapasów. Dlatego naleŜy szczegółowo rozwaŜyć, która metoda jest najbardziej odpowiednia z
punktu widzenia rzetelności sprawozdania finansowego. Metody wyceny rozchodu - ze względu na ich jednakowy charakter - moŜna
teŜ stosować do walut.

Na dzień bilansowy, a takŜe na dzień nabycia, zapasy w postaci kupionych materiałów i towarów naleŜy wyceniać w cenie nabycia.
Cena nabycia obejmuje cenę zakupu oraz wszelkie koszty związane z zakupem. JeŜeli koszty zakupu nie są istotne i ich poziom nie
wpływa znacząco na stan aktywów i wynik finansowy jednostki, moŜna je odnosić bezpośrednio w koszty okresu, nie dodając ich do
wartości magazynowej zapasów. Zapasy wytwarzane przez jednostkę wyceniane są według kosztu wytworzenia.

Metody wyceny rozchodu zapasów:

• według cen przeciętnych - ustalonych w wysokości średniej waŜonej cen (kosztów) danego składnika aktywów,

• według metody FIFO - rozchód składnika aktywów naleŜy wyceniać kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które
jednostka nabyła (wytworzyła) najwcześniej;

• według metody LIFO - rozchód składników aktywów naleŜy wyceniać kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów,
które jednostka nabyła (wytworzyła) najpóźniej;

• w drodze szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen (kosztów) tych składników aktywów, które dotyczą ściśle określonych
przedsięwzięć, niezaleŜnie od daty ich zakupu lub wytworzenia.

Najczęściej stosowaną metodą wyceny rozchodu zapasów jest metoda FIFO. Polega ona na tym, Ŝe rozchód zapasów wycenia się
kolejno po cenach tych zapasów, które zostały nabyte najwcześniej. Ten sposób wyceny opiera się na koszcie historycznym i
uwzględnia ceny nabycia od najwcześniejszych dostaw. JeŜeli ceny nabywanych dóbr zmieniają się, zastosowany sposób wyceny ich
rozchodu moŜe mieć wpływ na kreowanie wyniku. Jeśli ceny mają tendencję wzrostową, stosowanie FIFO nie zmniejsza wyniku
finansowego, gdyŜ najdroŜsze są ostatnie dostawy. Zaletą metody FIFO jest takŜe to, Ŝe zapas jest wyceniany według najbardziej
aktualnych cen.

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, podobnie jak przepisy polskiej ustawy o rachunkowości, pozwalają jednostkom w
ramach swojej polityki bilansowej na pewną dowolność w wyborze metody wyceny rozchodu zapasu, podają bowiem kilka
moŜliwości. W przeciwieństwie do polskiego ustawodawstwa MSR nie przewidują metody LIFO, poniewaŜ uznają ją za wadliwą. Jej
stosowanie powoduje, Ŝe w sprawozdaniu wartość zapasu wyceniona jest według nieaktualnych cen.

Przykład 1

Na wartość zapasu materiałów X na dzień 30 czerwca 2008 r. składa się:

• 100 sztuk po 11 zł, tj. 1100 zł,

• 20 sztuk po 12 zł, tj. 240 zł,

• 20 sztuk po 11 zł, tj. 220 zł.

Razem wartość zapasu według ceny nabycia - 1560 zł.

Ewidencja księgowa

1. 2 lipca 2008 r. kupiono 50 sztuk surowca X według ceny na fakturze 13 zł/szt. Łączna wartość - 650 zł:

Wn "Rozliczenie zakupu materiałów" 650

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 650

2. Poniesiono koszty transportu i otrzymano fakturę od przewoźnika na kwotę 100 zł:

Wn "Rozliczenie zakupu materiałów" 100

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 100

3. Przyjęto materiały o łącznej wartości 750 zł (50 sztuk po 15 zł):

Wn "Materiały" 750

Ma "Rozliczenie zakupu materiałów" 750

4. 10 lipca 2008 r. kupiono 20 sztuk surowca X według ceny na fakturze 12 zł/szt. Łączna wartość - 240 zł:

Wn "Rozliczenie zakupu materiałów" 240

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 240

5. Przyjęto materiały do magazynu według wartości 240 zł (20 sztuk po 12 zł/szt.):

Wn "Materiały" 240

Ma "Rozliczenie zakupu materiałów" 240

6. 15 lipca 2008 r. zuŜyto 150 sztuk materiału X o łącznej wartości 1710 zł:

• 100 sztuk po 11 zł - 1100 zł,

• 20 sztuk po 12 zł - 240 zł,

• 20 sztuk po 11 zł - 220 zł,

• 10 sztuk po 15 zł - 150 zł.

a) ewidencja na kontach zespołu 4

Wn "ZuŜycie materiałów" 1 710

Ma "Materiały" 1 710

b) ewidencja równoległa na kontach zespołu 5

Wn "Produkcja podstawowa" 1 710

Ma "Rozliczenie kosztów" 1 710

7. 29 lipca 2008 r. sprzedano 50 sztuk materiału X o łącznej wartości 720 zł:

• 40 sztuk po 15 zł - 600 zł,

• 10 sztuk po 12 zł - 120 zł.

a) wydano materiał z magazynu

Wn "Wartość sprzedanych materiałów" 720

Ma "Materiały" 720

b) wystawiono fakturę o wartości 800 zł za sprzedany materiał X

Wn "Rozrachunki z odbiorcami" 800

Ma "SprzedaŜ materiałów" 800

Wartość zapasu materiałów X wynosi 120 zł (10 sztuk po 12 zł/szt.).

Wycena walut

Wycena aktywów i pasywów wyraŜonych w walutach obcych powinna nastąpić na dzień ujmowania ich w księgach rachunkowych
oraz na dzień bilansowy. Co do zasady do końca 2008 r. wyraŜone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach
rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:

• kupna lub sprzedaŜy walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka - w przypadku operacji sprzedaŜy lub kupna
walut oraz operacji zapłaty naleŜności lub zobowiązań,

• średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba Ŝe w zgłoszeniu celnym lub innym wiąŜącym
jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs - w przypadku pozostałych operacji.

Jednostki mogą wyceniać rozchód walut równieŜ według metod moŜliwych do stosowania przy wycenie rozchodu zapasów, czyli
według:

• kursów przeciętnych, ustalonych w wysokości średniej waŜonej kursów walut,

• kursu waluty, która najwcześniej wpłynęła na rachunek walutowy - FIFO,

• według kursu waluty, która najpóźniej wpłynęła na rachunek walutowy - LIFO.

Jednostki wyceniające rozchód waluty według kursu banku (kurs sprzedaŜy banku, z którym współpracuje jednostka) dodatkowo
powinny obliczać róŜnice kursowe od własnych środków pienięŜnych.

od 1 stycznia 2009

Od 1 stycznia 2009 r. będą obowiązywały nowe zasady wyceny operacji wyraŜonych w walutach obcych. Stanowi to ujednolicenie
przepisów podatkowych i bilansowych w tym zakresie.

Przykład 2

Na saldo walutowego rachunku bankowego jednostki składa się 10 000 USD, z czego:

• 6000 USD pochodzi z zakupu waluty w banku po kursie sprzedaŜy banku 2,35 PLN/USD, co daje równowartość: 6000 USD × 2,35
PLN/USD = 14 100 zł;

• 4000 USD pochodzi z wpływu naleŜności od kontrahenta z Rosji, wycenionej po kursie kupna banku na poziomie 2,32 PLN/USD;
równowartość w PLN wynosi: 4000 USD × 2,32 PLN/USD = 9280 zł.

Razem saldo rachunku wynosi 23 380 zł.

Wycena rozchodu waluty na własnym rachunku walutowym odbywa się według metody FIFO.

Ewidencja księgowa

1. Otrzymano fakturę zakupu materiałów od dostawcy zagranicznego. Wartość faktury - 8000 USD. Równowartość w złotych
wyliczona według kursu z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury: 8000 USD × 2,30 PLN/USD = 18
400 zł

Wn "Rozliczenie zakupu" 18 400

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 18 400

2. Zapłata 8000 USD z tytułu zobowiązania dla dostawcy zagranicznego. Kurs sprzedaŜy banku z dnia zapłaty to 2,28 PLN/USD:

8000 USD × 2,28 PLN/USD = 18 240 zł

Wn "Rozrachunki z dostawcami" 18 240

Ma "Rachunek walutowy" 18 240

3. Wyliczenie róŜnicy kursowej na rozrachunkach:

(2,30 PLN/USD - 2,28 PLN/USD) × 8000 USD = 160 zł

Wn "Rozrachunki z dostawcami" 160

Ma "Przychody finansowe" 160

4. Wyliczenie róŜnicy kursowej od własnych środków pienięŜnych według metody FIFO: 6000 USD × 2,35 PLN/USD + 2000 USD ×
2,32 PLN/USD = 18 740 zł

(2,28 PLN/USD × 8000 USD) - (6000 USD × 2,35 PLN/USD + 2000 USD × 2,32 PLN/USD) = 500 zł

Wn "Koszty finansowe" 500

Ma "Rachunek walutowy" 500