1
Podstawy rachunkowo
ś
ci
Blok Wykładowy nr 7
dr Wojciech Hasik
wojciech.hasik@ue.wroc.pl
Rozliczanie kosztów produkcji
wariant 1: przyj
ę
cie wyrobów gotowych w
rzeczywistym koszcie wytworzenia
wariant 2: przyj
ę
cie wyrobów gotowych wg:
–
planowanego kosztu wytworzenia
–
standardowego kosztu wytworzenia
2
przyj
ę
cie produktów w rzeczywistym
koszcie wytworzenia
Koszty działalno
ś
ci
(produkcji) podstawowej
przyj
ę
cie wyrobów po
zako
ń
czeniu procesu i
rozliczeniu kosztów
rozpoznanie kosztu
przy sprzeda
ż
y
wyrobów gotowych
Koszty wytworzenia
sprzedanych produktów
Produkty gotowe
Półprodukty i produkcja w
toku
wycena produkcji
niezako
ń
czonej na
dzie
ń
bilansowy
przyj
ę
cie produktów po planowanym
(standardowym) koszcie wytworzenia
Koszty działalno
ś
ci
(produkcji) podstawowej
ustalenie rzeczywistego
kosztu po zako
ń
czeniu
okresu rozliczeniowego
przyj
ę
cie wyrobów
przed ko
ń
cem okresu
rozliczeniowego
Produkty gotowe
Rozliczenie kosztów
produkcji
Odchylenia od cen ewid.
produktów gotowych
identyfikacja ró
ż
nic
pomi
ę
dzy wycen
ą
planowan
ą
a rzeczywist
ą
1
2
3
3
ustalenie kosztu wytworzenia
sprzedanych wyrobów gotowych
Produkty gotowe
Odchylenia od cen ewid.
produktów gotowych
Koszty wytworzenia
sprzedanych produktów
1
sprzeda
ż
przed ustaleniem
rzeczywistego kosztu
wytworzenia
2
rozliczenie ró
ż
nic (OCE
produktów) na produkty
sprzedane
[zwi
ę
kszaj
ą
ce i zmniejszaj
ą
ce]
Przykład - zało
ż
enia
4
Zadanie 1- przyj
ę
cie wyrobów gotowych
po rzeczywistym koszcie wytworzenia
Zadanie 2- przyj
ę
cie wyrobów gotowych
po planowanym koszcie wytworzenia
5
Warianty ewidencji obrotu towarami
wariant 1: ewidencja w cenie sprzeda
ż
y netto
wariant 2: ewidencja w cenie sprzeda
ż
y brutto
Przykład:
a)
zakup towarów: 2 szt. @ 100 + 22 (VAT)
b)
sprzeda
ż
towarów: 1 szt @ 110 + 24,2 (VAT)
Ustalenie i rozliczenie wyniku
finansowego
6
Konstruowanie Rachunku Zysków i Strat
Rodzaje działalno
ś
ci przedsi
ę
biorstwa
OPERACYJNA
POZOSTAŁA
- po
ś
rednio zwi
ą
zana z
działalno
ś
ci
ą
podstawow
ą
(zasadnicz
ą
)
PODSTAWOWA
(zasadnicza)
produkcyjna
handlowa
usługowa
przychody ze sprzeda
ż
y i
koszty działalno
ś
ci
podstawowej
pozostałe przychody
operacyjne i pozostałe
koszty operacyjne
przychody
finansowe i koszty
finansowe
FINANSOWA
Polski standard
sprawozdawczy
RZiS
Zysk netto
N
1.
Podatek dochodowy
L.
Zysk brutto
K
1
.
Zyski i straty nadzwyczajne
J
1.
Zysk na działalno
ś
ci gospodarczej
I
1.
Koszty finansowe
H.
Przychody finansowe (w. 37+38+39+40+41)
G.
Zysk na działalno
ś
ci operacyjnej
F
1.
inne koszty operacyjne
III.
aktualizacja warto
ś
ci aktywów niefinansowych
II.
strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I.
Pozostałe koszty operacyjne (w. 31+32+33)
E.
inne przychody operacyjne
III.
dotacje
II.
zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I.
Pozostałe przychody operacyjne
D.
Zysk ze sprzeda
ż
y (w. 1-8) > 0
C
1
warto
ść
sprzedanych towarów i materiałów
X
pozostałe koszty rodzajowe
IX.
wynagrodzenia
VII.
ogólne i administracyjne
VI.
remonty i utrzymanie
V.
transport
IV.
energia i woda
III.
materiały
II.
amortyzacja
I.
Koszt działalno
ś
ci operacyjnej
B.
Przychody netto ze sprzeda
ż
y towarów i materiałów
IV.
Zmiana stanu produktów
II.
Przychody netto ze sprzeda
ż
y produktów
I.
Przychody netto ze sprzeda
ż
y i zrównane z nimi (w. 2+4+5+6)
A.
7
Drabinkowe (narastaj
ą
ce) ustalenie
wyniku finansowego
Koszty działłłłalnoś
ś
ś
ści operacyjnej
Wynik na sprzedaż
ż
ż
ży
Przychody ze sprzedaż
ż
ż
ży
Wynik z działłłłalnoś
ś
ś
ści operacyjnej
Pozostałłłłe przychody operacyjne
Pozostałłłłe koszty operacyjne
Przychody finansowe
Koszty finansowe
Wynik z działłłłalnoś
ś
ś
ści gospodarczej
Straty nadzwyczajne
Wynik brutto
Zyski nadzwyczajne
Ustalenie wyniku na sprzeda
ż
y
wariant 1: wariant kalkulacyjny
wariant 2: wariant porównawczy
8
Ustalanie wyniku na sprzeda
ż
y w
wariancie kalkulacyjnym (1)
Koszty ogólne zarz
ą
du
Koszt wytworzenia
sprzedanych produktów
Wynik finansowy
Koszty sprzeda
ż
y
Warto
ść
sprzedanych
towarów i materiałów
Przychody ze
sprzeda
ż
y produktów
Przychody ze
sprzeda
ż
y towarów i
materiałów
Ustalanie wyniku na sprzeda
ż
y w
wariancie kalkulacyjnym (2)
koszty rodzajowe
(wszystkie)
Rozliczenie k.r.
9
Ustalanie wyniku na sprzeda
ż
y w
wariancie porównawczym
Rozliczenie kosztów
rodzajowych
Koszty rodzajowe
Wynik finansowy
Obroty wewn
ę
trzne
Warto
ść
sprzedanych
towarów i materiałów
Przychody ze
sprzeda
ż
y produktów
Przychody ze
sprzeda
ż
y towarów i
materiałów
Pozostała działalno
ść
operacyjna
Wynik na działalno
ś
ci operacyjnej
F1.
inne koszty operacyjne
III.
aktualizacja warto
ś
ci aktywów niefinansowych
II.
strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I.
Pozostałe koszty operacyjne
E.
inne przychody operacyjne
III.
w tym dotacje do towarów i usług
dotacje
II.
zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I.
Pozostałe przychody operacyjne
D.
10
Pozostała działalno
ść
operacyjna
koszty z tej działalności
działalność socjalna
przychody z tej działalności
otrzymany zwrot innych wydatków, np.
kosztów sądowych
inne
zaniechane inwestycje, koszty
sądowe dochodzenia
należności
odwrócenie odpisu aktualizującego
aktualizacja aktywów
operacyjnych
odpis aktualizujący
(deprecjacja)
płatności otrzymane
płacone przez jednostkę
otrzymane, ale: UWAGA:
darowizny dot.
aktywów podlegających amortyzacji
kwalifikuje się jako rozliczenia
międzyokresowe przychodów
darowizny
przekazane
zobowiązania
przedawnienie, umorzenie
należności
rozwiązanie
rezerwy na zobowiązania
utworzenie
nadwyżka ceny nad wartością bilansową,
odzysk materiałów przy likwidacji
sprzedaż (likwidacja)
składnika majątku
wartość sprzedanego
(likwidowanego) składnika
przekraczająca cenę
pozostałe przychody operacyjne
zjawisko
pozostałe koszty
operacyjne
kary, grzywny,
odszkodowania umowne
Działalno
ść
finansowa
Wynik na działalno
ś
ci gospodarczej
inne
aktualizacja warto
ś
ci inwestycji
strata ze zbycia inwestycji
odsetki
Koszty finansowe
inne
aktualizacja warto
ś
ci inwestycji
zysk ze zbycia inwestycji
odsetki
dywidendy i udziały w zysku
Przychody finansowe
Wynik na działalno
ś
ci operacyjnej
11
Działalno
ść
finansowa
otrzymane
odsetki karne (kary) za
zwłokę w zapłacie
płacone
aprecjacja krótkoterminowych
aktywów inwestycyjnych
aktualizacja aktywów
inwestycyjnych
deprecjacja aktywów
inwestycyjnych
dodatnie
różnice kursowe
ujemne
przy otrzymaniu dyskonta
dyskonto weksli
przy złożeniu do dyskonta
otrzymana
dywidenda
–
otrzymane
odsetki
zapłacone przez nas
nadwyżka ceny nad wartością
bilansową inwestycji
sprzedaż obcych papierów
wartościowych
nadwyżka wartości
sprzedanych inwestycji
ponad cenę
przychody finansowe
zjawisko
koszty finansowe
aprecjacja długoterm. aktywów inwest.
nast
ę
puje zgodnie z art. 35, ust. 3-5
Wynik operacji nadzwyczajnych
Wynik na działalno
ś
ci gospodarczej
Wynik finansowy brutto
Straty nadzwyczajne
Zyski nadzwyczajne
ZYSKI NADZWYCZAJNE -
wynikają
ą
ą
ące z:
odszkodowa
ń
ń
ń
ń
otrzymanych za
straty b
ę
ę
ę
ę
d
ą
ą
ą
ą
ce skutkiem zdarze
ń
ń
ń
ń
losowych
równowarto
ś
ś
ś
ś
ci odzyskanych
sk
łłłł
adników maj
ą
ą
ą
ą
tkowych (lub
ich cz
ęś
ęś
ęś
ęś
ci) utraconych w wyniku
zdarze
ń
ń
ń
ń
losowych
STRATY NADZWYCZAJNE -
wynikaj
ą
ą
ą
ą
ce z:
warto
ś
ś
ś
ś
ci netto sk
łłłł
adników
maj
ą
ą
ą
ą
tkowych utraconych z
powodu zdarze
ń
ń
ń
ń
losowych oraz
kosztów ponoszonych w zwi
ą
ą
ą
ą
zku
z usuwaniem skutków tych
zdarze
ń
ń
ń
ń
12
Obowi
ą
zkowe obci
ąż
enia wyniku
finansowego
OBCI
ĄŻ
ĄŻ
ĄŻ
ĄŻ
ENIA WYNIKU -
wynikaj
ą
ą
ą
ą
ce z:
podatku dochodowgo
dywidendy kapita
łłłł
owej (w
jednoosobowych spó
łłłł
kach
Skarbu Pa
ń
ń
ń
ń
stwa)
Wynik finansowy netto
Pozostałe obowi
ą
zkowe zmniejszenie
zysku (zwi
ę
kszenie straty)
cz
ęść
odroczona
cze
ść
bie
żą
ca
Podatek dochodowy
Rozliczenie wyniku finansowego
13
Wynik finansowy
Pozosta
łłłł
e kapita
łłłł
y
Wynik finansowy
2
3
1
6
Inne rozrachunki
Pozosta
łłłł
e kapita
łłłł
y
5
4
Pozosta
łłłł
e koszty
Objaś
śś
śnienia:
1. Przeniesienie zysku z roku ubiegłłłłego
2. Przeniesienie straty z roku ubiegłłłłego
3. Pokrycie straty bilansowej
4. Zasilenie kapitałłłłów włłłłasnych zyskiem (częś
ęś
ęś
ęścią
ą
ą
ą lub
całłłłym)
5. Przeznaczenie zysku na nagrody, premie dla
pracowników, na dywidendę
ę
ę
ę
6. Przeznaczenie czę
ę
ę
ęsci zysku na zwiekszenie funduszy
specjalnych
Rozliczenie wyniku finansowego
ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO