Slajd 1

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

Aktywa – zasoby majątkowe, które:

•

pozostają pod kontrolą jednostki gospodarczej

•

o wiarygodnie określonej wartości

•

powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń

•

spowodują w przyszłości wpływ do jednostki

gospodarczej korzyści ekonomicznych

 Przyszłe (oczekiwane) korzyści ekonomiczne związane z

wykorzystywaniem aktywów

– przyszłe wpływy środków

pieniężnych i ich ekwiwalentów do przedsiębiorstwa lub zmniejszenie
roszczeń jego otoczenia.

 Podstawowe sposoby korzystnego używania aktywów:

•

zużycie do produkcji dóbr i usług przeznaczonych na
sprzedaż

•

zamiana jednego aktywu na inny

•

wykorzystanie aktywów do likwidacji zobowiązań

•

rozdzielanie aktywów pomiędzy właścicieli przedsiębiorstwa

•

dysponowanie  aktywami,  bez  ich  używania  w  związku  z
przewidywanym  wzrostem  ich  wartości  (np.  dzieła  sztuki,
grunty itp.)

/M. Gmytrasiewicz, A. Karmańska, Rachunkowość finansowa, wyd. II, W-wa 2006. s. 57/

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Wycena składnika aktywów na moment bilansowy powinna

następować w wartości, po której został on wprowadzony do

ksiąg rachunkowych (wartości księgowej), nieprzekraczającej

wartości korzyści ekonomicznych możliwych do uzyskania

dzięki sprawowaniu nad nim kontroli (wartości odzyskiwalnej)

 Konieczność uwzględniania przy wycenie bilansowej aktywów

 planowego zmniejszenia ich wartości (np. amortyzacja)

 nieplanowanych wcześniej zmniejszeń ich wartości

Wycena bilansowa aktywów

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Jeżeli na dzień bilansowy:

 wartość księgowa składnika aktywów jest wyższa od korzyści

ekonomicznych, jakie on przyniesie

 dany składnik aktywów utracił – całkowicie lub częściowo – zdolność

do przynoszenia jednostce korzyści ekonomicznych

 istnieje konieczność dokonania odpisu aktualizującego, obniżającego

na dzień bilansowy jego wartość bilansową

Wycena bilansowa aktywów

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etapy:

Etap I: Określenie obiektów oceny utraty wartości

Etap II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika aktywów

Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Obiektem oceny utraty wartości może być:

A. składnik

aktywów wypracowujący korzyści ekonomiczne

pojedynczo

B. aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne pojedynczo – składniki

aktywów, posiadające w znacznym stopniu zdolność do samodzielnego

przynoszenia korzyści ekonomicznych jednostce.

Posiadanie takiej zdolności stwierdza się, gdy pojedynczemu

składnikowi aktywów można przyporządkować określone co do

rodzaju

przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z jego

wykorzystywania (użytkowania) lub utrzymywania

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo (ośrodek

wypracowujący korzyści ekonomiczne) – najmniejszy możliwy do

zidentyfikowania zespół aktywów, które wypracowują korzyści

ekonomiczne grupowo, w znacznym stopniu niezależnie od korzyści

ekonomicznych pochodzących z innych aktywów wypracowujących

korzyści ekonomiczne pojedynczo lub z innych ośrodków

wypracowujących korzyści ekonomiczne

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 określenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne

 ustalenie aktywów wspólnych

 ustalenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy przypadającej na

ośrodek wypracowujący korzyści ekonomiczne

 ustalenie skorygowanych aktywów wypracowujących korzyści

ekonomiczne grupowo

 określenie grupowych obiektów oceny utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

Przykład 1: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

przedsiębiorstwo

prowadzące sieć sklepów detalicznych

„Aldona”

 Przedsiębiorstwo posiada sieć sklepów detalicznych „Aldona” (łącznie 25 sklepów).
 5 sklepów znajduje się w różnych dzielnicach miasta M, a 20 pozostałych – każdy w

innym mieście.

 O polityce cenowej, marketingu, reklamie oraz o zarządzaniu zasobami ludzkimi w

sieci sklepów (z wyjątkiem naboru kasjerów i sprzedawców pracujących w sklepie A)
decyduje centralnie zarząd przedsiębiorstwa. Wszystkie sklepy (w tym także sklep A)
są zarządzane w taki sam sposób.

 Wszystkie zakupy są scentralizowane i następują za pośrednictwem działu zakupów.

W odniesieniu do 20 sklepów zlokalizowanych w innych miastach niż M zakupy
następują w trybie „dokładnie na czas”. Sklepy te nie mają zaplecza magazynowego.
W przypadku 5-ciu sklepów w mieście M wykorzystuje się w uzasadnionych
przypadkach do składowania towarów obce magazyny a następnie dowozi towary do
poszczególnych sklepów, korzystając z usług transportowych innych przedsiębiorstw.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.1 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

Przykład 2: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

wielozakładowe przedsiębiorstwo produkcyjne - XYZ

 Przedsiębiorstwo produkcyjne XYZ ma kilka zakładów produkcyjnych, w tym Z1 i

Z2.

 Produkt finalny wytwarzany jest przez zakład Z2; 80% produkcji sprzedawane jest

poza przedsiębiorstwo (odbiorcom zewnętrznym), a 20% - wykorzystywane w
przedsiębiorstwie na własne cele.

 Zakład Z2 zużywa do produkcji półfabrykat wytwarzany przez zakład Z1.

 Produkty wytwarzane w zakładzie Z1 w 60% są przekazywane po wewnętrznych

cenach transferowych do Z2, a w 40% sprzedawane zewnętrznym odbiorcom.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.2 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

Przykład 3: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

wielozakładowe przedsiębiorstwo produkujące jeden produkt -
ABC

 Przedsiębiorstwo ABC ma trzy zakłady produkcyjne Z1, Z2 Z3, z których każdy

położony jest w innym regionie Polski.

 Z1 wytwarza półfabrykaty (komponenty), które są przetwarzane w Z2 lub Z3.
 Z1 wytwarza tyle komponentów na ile zgłosi zapotrzebowanie Z2 i Z3 i przekazuje je

zakładom po wewnętrznych cenach transferowych.

 Z2 i Z3 wytwarzają niezależnie od siebie jednakowego rodzaju wyroby gotowe, które

sprzedają w kraju i zagranicę.

 Może się zdarzyć, że wyroby wytworzone w Z2 będą sprzedawane także przez Z3 (lub

odwrotnie) w zależności od tego, z którego zakładu mogą być one klientom szybciej
dostarczone.

 Stopień wykorzystania aktywów Z2 i Z3 zależy od wielkości możliwej sprzedaży

przez te zakłady.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.3 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

Przykład 4: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

przedsiębiorstwo wydawnicze - MN

 Przedsiębiorstwo MN wydaje 20 tytułów czasopism, z czego 8 zostało odkupionych, a

12 stworzonych od podstaw.

 Cenę nabycia czasopism odkupionych ujęto jako wartość niematerialną, natomiast

koszty związane z tworzeniem nowych tytułów odpisano na wynik finansowy w
okresie ponoszenia tych kosztów.

 Istnieje możliwość określenia wpływów ze sprzedaży i z reklamy dla każdego tytułu

oddzielnie.

 Zarządzanie tytułami (polityka redakcyjna, wielkość nakładu) ukierunkowane jest na

segmenty rynku zróżnicowane pod względem klientów nabywających poszczególne
czasopisma.

 Ceny za reklamy zamieszczanej w danym czasopiśmie zależą m.in. od tego, czy w

danym kręgu klientów sprzedawane są inne tytuły czasopism, czy też nie.

 Kierownictwo przyjęło zasadę, że w przypadku zaprzestania wydawania starego tytułu

czasopisma jest on niezwłocznie zastępowany nowym tytułem przeznaczonym dla
tego samego kręgu klientów.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.4/

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 Aktywa wspólne – aktywa, których nie można bezpośrednio,

jednoznaczne

przyporządkować

określonego

ośrodka

wypracowującego korzyści ekonomiczne, ponieważ służą one w różny

sposób, bądź w różnej skali, kilku ośrodkom (co najmniej dwóm)

wypracowującym korzyści ekonomiczne

 Przydział aktywów wspólnych do poszczególnych ośrodków

wypracowujących korzyści ekonomiczne następuje ułamkowo, na

podstawie profesjonalnego osądu

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 Wartość firmy / ujemna wartość firmy – powstałą w wyniku połączenia

wartość firmy / ujemną wartość firmy jednostka przyporządkowuje, na

podstawie profesjonalnego osądu – w stosownych częściach – do

poszczególnych ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne, od

których oczekuje, że przyniosą korzyści ekonomiczne dzięki połączeniu

jednostek

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 skorygowane aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo

– do aktywów wypracowujących korzyści grupowo przyporządkowuje

się związane z tymi aktywami zobowiązania, rezerwy, rozliczenia

międzyokresowe przychodów

 grupowe obiekty oceny utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap

II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

 nie rzadziej niż na każdy dzień bilansowy jednostka ustala, czy istnieją

jakiekolwiek przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty

wartości któregokolwiek ze składników aktywów (obiektu oceny utraty

wartości)

 w przypadku wystąpienia przesłanek jednostka jest zobowiązana do

ustalenia wartości odzyskiwalnej składnika aktywów (etap III)

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap

II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

 przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości

składnika aktywów

A. pochodzące z zewnętrznych źródeł informacji

B. pochodzące z wewnętrznych źródeł informacji

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów



Przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości składnika aktywów

pochodzące z zewnętrznych źródeł informacji – przykłady



utrata wartości rynkowej składnika aktywów odnotowana w ciągu okresu jest znacznie wyższa od

utraty, której można było się spodziewać w wyniku upływu czasu i zwykłego użytkowania



w ciągu okresu nastąpiły lub nastąpią w niedalekiej przyszłości znaczące i niekorzystne dla

przedsiębiorstwa zmiany technologiczne, rynkowe, gospodarcze lub prawne w otoczeniu, w którym

przedsiębiorstwo prowadzi działalność lub na rynkach, na które dany składnik aktywów jest

przeznaczony



w ciągu okresu nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z

inwestycji i prawdopodobne jest, że wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia

wartości użytkowej składnika aktywów i istotnie obniży jego wartość odzyskiwaną



wartość bilansowa aktywów netto przedsiębiorstwa jest wyższa od ich rynkowej kapitalizacji



spadek cen na rynkach odbiorców lub wzrost cen na rynkach dostawców, na których jednostka prowadzi

działalność



wzrost kosztów niezbędnych do doprowadzenia sprzedaży produktów, towarów itp. do skutku

Procedura ustalania odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów



Przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości składnika aktywów

pochodzące z wewnętrznych źródeł informacji – przykłady



nastąpiło fizyczne uszkodzenie rzeczowych składników aktywów



niedotrzymanie przez kontrahentów terminów zapłaty



nastąpiły lub prawdopodobne jest, że w niedalekiej przyszłości nastąpią, znaczne,

niekorzystne dla jednostki, zmiany dotyczące zakresu lub sposobu, w jaki wszystkie lub

tylko niektóre składniki aktywów są, lub będą użytkowane



zamiar zaniechania lub restrukturyzowania działalność, do której są wykorzystywane

określone składniki aktywów



zamiar zbycia lub zlikwidowania składników aktywów przed uprzednio przewidywanym

terminem



ekonomiczne skutki wykorzystania składników aktywów są, lub w przyszłości będą,

gorsze od oczekiwanych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika aktywów

 w przypadku wystąpienia jednej lub więcej przesłanek wskazujących

na możliwość wystąpienia utraty wartości składnika aktywów jednostka

jest zobowiązana do ustalenia jego wartości odzyskiwalnej

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Wartość odzyskiwalna - wyższa z:

Wartość handlowa

Wartość użytkowa

Wartość przyszłych korzyści ekonomicznych
netto ze składnika aktywów, ustalona przy
założeniu jego sprzedaży na aktywnym rynku.
Odpowiada cenie sprzedaży netto dostępnej
na aktywnym rynku lub – w przypadku
niemożności ustalenia ceny sprzedaży netto –
oszacowanej wartości godziwej
pomniejszonej o przewidywane koszty
sprzedaży składnika aktywów

Wartość zdyskontowanych przyszłych korzyści
ekonomicznych netto ze składnika aktywów
ustalona przy założeniu jego dalszego
wykorzystywania (utrzymywania)

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

 Źródła ustalania wartości handlowej

•

rzeczywista umowa sprzedaży, zawarta w przeszłości (nieodległej) na

warunkach rynkowych

•

ceny z aktywnego rynku (bieżąca oferowana cena zakupu)

•

cena ostatnio dokonanej transakcji (jeżeli nie nastąpiły znaczące zmiany

uwarunkowań gospodarczych)

•

szacunek oparty na możliwie najbardziej wiarygodnych informacjach

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych



Elementy uwzględniane przy ustalaniu wartości użytkowej

•

szacunkowe (prognozowane) przepływy pieniężne netto, oczekiwane z użytkowania

składnika aktywów i jego zbycia po zakończeniu użytkowania

•

oczekiwania co do zmian kwot i rozkładu w czasie tych przepływów

•

wartość pieniądza w czasie, z wykorzystaniem bieżącej stopy rynkowej wolnej od

ryzyka (stopy dyskontowej)

•

wpływu na te dane niepewności związanej z cechami rozpatrywanego obiektu

•

inne uwarunkowania, które jednostka uzna za istotne przy wycenie przyszłych

przepływów pieniężnych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości



W celu ustalenia czy nastąpiła utrata wartości składnika aktywów, jego wartość

odzyskiwalną porównuje się z wartością księgową składnika aktywów na

dzień bilansowy



Utrata wartości zachodzi wtedy, gdy wartość odzyskiwalna składnika aktywów

jest niższa od jego wartości księgowej, co uzasadnia aktualizację tej wartości



Różnica pomiędzy wyższą wartością księgową składnika aktywów a niższą od

niej jego wartością odzyskiwalną określa wysokość dokonywanego na dzień

bilansowy odpisu aktualizującego, doprowadzającą nową wartość bilansową

tego obiektu do jego wartości odzyskiwalnej

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości



Odpis aktualizujący obciąża wynik finansowy okresu (pozostałe koszty

operacyjne, koszty finansowe, straty nadzwyczajne), z wyjątkami:

•

składnik aktywów wykazywany w księgach rachunkowych na dzień bilansowy w

wartości przeszacowanej, a skutki przeszacowania są odnoszone na kapitał z

aktualizacji wyceny

•

składnik aktywów z którym wiążą się rozliczenia międzyokresowe przychodów

(przychody przyszłych okresów)



Jeżeli składnik aktywów, którego wartość jest aktualizowana, podlega

amortyzacji, to po ujęciu odpisu aktualizującego w księgach rachunkowych

ustala się nowy, stosowany w kolejnych okresach, odpis amortyzacyjny

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zmiana wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości



Na każdy dzień bilansowy jednostka ocenia czy zaistniały korzystne dla niej

przesłanki wskazujące, że dokonany w okresach ubiegłych odpis aktualizujący

z tytułu utraty wartości stał się w odniesieniu do określonego składnika

aktywów (obiektu oceny utraty wartości) zbędny, albo wymaga zmniejszenia

lub podwyższenia

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Zmiana wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości



Jeżeli dotychczasowy odpis aktualizujący był wyższy od przypadającego na

składnik aktywów odpisu zasadnego na dzień bilansowy, jednostka odwraca

dotychczasowy odpis aktualizujący



!!! Odwrócenie odpisu aktualizującego nie może powodować, aby wartość

bilansowa składnika aktywów była wyższa od wartości, w jakiej ten składnik

byłby wykazany w księgach rachunkowych na dzień bilansowy, gdyby w

przeszłości w ogóle nie nastąpił odpis aktualizujący

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Utrata wartości rzeczowych aktywów obrotowych (zapasów)



Przesłanki utraty wartości

•

uszkodzenie, zepsucie, zeschnięcie

•

utrata cech estetycznych

•

zestarzenie się

•

zmiany w upodobaniach klientów

•

postęp techniczny

•

upływ sezonu

•

zmniejszenie popytu rynkowego

•

przeznaczenia do zbycia ze względów ekonomicznych

•

prawdopodobny na dzień bilansowy wzrost szacowanych kosztów
sprzedaży

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Utrata wartości rzeczowych aktywów obrotowych (zapasów)



Jeżeli na dzień bilansowy:



wartość księgowa składnika zapasów (cena nabycia/zakupu lub koszt

wytworzenia) jest wyższa od ceny sprzedaży netto



dany składnik zapasów utracił – całkowicie lub częściowo – wartość



istnieje konieczność dokonania odpisu aktualizującego, obniżającego na dzień

bilansowy wartość składnika zapasów, w wysokości nadwyżki wartości

księgowej nad jego ceną sprzedaży netto

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Na dzień bilansowy jednostka weryfikuje kwotę wymaganej zapłaty należności

z tytułu dostaw i usług, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa jej

uzyskania



Etapy weryfikacji:

•

Etap I: ustalenie na dzień bilansowy należności przedawnionych,

umorzonych lub nieściągalnych i odpisanie tych należność z ksiąg

rachunkowych, obciążając ich wartością koszty finansowe lub pozostałe

koszty operacyjne

•

Etap II: ustalenie na dzień bilansowy należności wątpliwych i ustalenie

odpisu aktualizującego ich wartość

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Etap I weryfikacji wartości należności:

•

należności przedawnione – należności, których uregulowanie nie nastąpi z

powodu

upływu

przewidzianego

prawem

czasu

dochodzenia

wierzytelności na drodze powództwa cywilnego, co zwalnia dłużnika z

obowiązku ich zapłaty

•

należności umorzone – należności, co do których jednostka zwolniła

kontrahenta z zobowiązania i zrezygnowała ze ściągania tych należności

•

należności nieściągalne – należności, w przypadku których występuje

udokumentowany brak możliwości wyegzekwowania należności w sposób

opłacalny

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Etap II weryfikacji wartości należności:



Należności wątpliwe – należności, których termin zapłaty już minął i/lub są

zagrożone dużym prawdopodobieństwem nieściągalności. Są to w szczególności:

•

należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości

•

należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości,
jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania
upadłościowego

•

należności kwestionowane przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a
według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej
kwocie nie jest prawdopodobna

•

należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem
prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów