Biuletyn VAT nr 2/2013
Kupujący ma obowiązek skorygować odliczony VAT z faktur, z których należność
nie została uregulowana, a powstałą wierzytelność według przepisów ustawy
o VAT sprzedawca może uznać za nieściągalną. Od 1 stycznia br. zmieniły się zasa-
dy tej korekty (patrz: art. 89b ustawy o VAT). Nowych zasad nie będziemy mogli
stosować do wszystkich wierzytelności.
Przedstawiamy, jak krok po kroku dokonać takiej korekty w 2013 r.
I krok.
Sprawdzamy, jakie zasady należy zastosować
PREZENT DLA PRENUMERATORÓW
Jak korygować odliczony VAT
z niezapłaconych faktur w 2013 r.
– instrukcja dla dłużnika
BIULETYN
VAT
Kiedy powstały wierzytelności
Do 31 grudnia 2012 r.
Kiedy ich nieściągalność
została uprawdopodobniona
0d 1 stycznia 2013 r.
Stosujemy
zasady
obowiązujące przed
1 stycznia 2013 r.
Przed
1 stycznia 2013 r.
W 2013 r. – dotyczy
wierzytelności
powstałych 4 sierpnia
2012 r. lub później
Stosujemy
nowe zasady
obowiązujące od
1 stycznia 2013 r.
Stosujemy
nowe zasady
obowiązujące od
1 stycznia 2013 r.
Biuletyn VAT nr 2/2013
II krok.
Sprawdzamy, jakie warunki musimy spełnić
Obowiązek korekty – niezależnie od tego, jakie zasady stosujemy – dotyczy podatku
naliczonego wykazanego w deklaracji VAT-7 jako podatek podlegający odliczeniu.
Jeżeli dłużnik stosuje zasady
obowiązujące w 2012 r.,
musi skorygować odliczony VAT, gdy:
Jeżeli dłużnik stosuje zasady
obowiązujące w 2013 r.,
musi skorygować odliczony VAT, gdy:
n
otrzymał zawiadomienie od wierzy-
ciela, że chce on skorzystać z ulgi na
złe długi, gdyż wierzytelność według
ustawy o VAT może być uznana za
nieściągalną (powstała przed 4 sierp-
nia 2012 r.)
UWAgA
Nieodebranie korespondencji od
wierzyciela nie zwalnia z obowiązku
korekty. Stosujemy przepisy o dorę-
czeniu zastępczym (m.in. awizowanie
przez pocztę).
n
upłynął 150 dzień od wyznaczone-
go terminu płatności określonego
w umowie lub na fakturze
UWAgA
Obowiązek korekty istnieje niezależ-
nie od tego, czy wierzyciel skorzysta
z ulgi na złe długi.
n
w terminie 14 dni od dnia otrzymania
zawiadomienia nie uregulował należ-
ności
n
nie uregulował należności najpóźniej
w ostatnim dniu okresu rozliczenio-
wego, w którym upłynął 150 dzień od
terminu płatności
n
jest zarejestrowany jako podatnik VAT
czynny
n
jest zarejestrowany jako podatnik VAT
czynny
W następnym numerze „Biuletynu VAT” dodatek:
Przewodnik po nowych dokumentach VAT
wraz płytą CD z aktywnymi drukami
– praktyczna instrukcja wystawiania faktur na nowych zasadach.
Na płycie komplet aktualnych druków VAT:
faktur, wniosków, deklaracji
Biuletyn VAT nr 2/2013
III krok.
Korygujemy odliczony VAT
Jeśli spełniliśmy warunki wskazane w poprzednim punkcie, możemy przystąpić do
korekty. Sposób korekty będzie uzależniony od tego, czy stosujemy nowe czy stare
zasady.
gdy stosujemy
zasady obowiązujące
do 31 grudnia 2012 r.
gdy stosujemy
zasady obowiązujące
od 1 stycznia 2013 r.
Kiedy
korygujemy
Składamy korektę deklaracji
za okres, kiedy dokonaliśmy
odliczenia, w której odpo-
wiednio pomniejszamy po-
datek naliczony podlegający
odliczeniu, a w przypadku
jego braku – kwotę podat-
ku należnego powiększamy
o kwotę podatku wynikającą
z nieuregulowanych faktur.
Składamy korektę na bieżąco,
w rozliczeniu za okres, w któ-
rym upłynął 150 dzień od dnia
wyznaczonego terminu płat-
ności określonego w umowie
lub na fakturze.
Jakie wzory
deklaracji
stosujemy
Od rozliczenia za styczeń sto-
sujemy formularz VAT-7
(13)
,
a za I kwartał formularze
VAT-7K
(7)
albo VAT-7D
(4)
.
Nie dłużej niż do rozliczenia
za ostatni okres rozlicze-
niowy 2013 r. mogą być sto-
sowane poprzednie formula-
rze VAT-7
(12)
, VAT-7K
(6)
albo
VAT-7D
(3)
.
Od rozliczenia za styczeń sto-
sujemy formularz VAT-7
(13)
,
a za I kwartał formularze
VAT-7K
(7)
albo VAT-7D
(4)
.
Nie dłużej niż do rozlicze-
nia za ostatni okres roz-
liczeniowy 2013 r. mogą
być stosowane formularze
VAT-7
(12)
, VAT-7K
(6)
albo
VAT-7D
(3)
.
Czy zaznaczamy
dodatkowe
pozycje
w deklaracji VAT
Nie
Nie
Czy składamy
dodatkowe
zawiadomienia
do urzędu
lub wierzyciela
Nie
Nie
Biuletyn VAT nr 2/2013
IV krok.
Ponowna korekta, gdy uregulowaliśmy należność
Jeśli po dokonaniu korekty dłużnik ureguluje należność, będzie miał prawo do korek-
ty i ponownego odliczenia VAT. Dotyczy to podatników stosujących zarówno obecne,
jak i poprzednie zasady korekty.
gdy stosujemy
zasady obowiązujące
do 31 grudnia 2012 r.
gdy stosujemy
zasady obowiązujące
od 1 stycznia 2013 r.
Kiedy
korygujemy
Dłużnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego
w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulował, o kwotę
skorygowanego podatku (bieżąca korekta). W przypadku częścio-
wego uregulowania należności podatek naliczony może zostać
zwiększony w odniesieniu do tej części (art. 89b ust. 4 ustawy).
Korekty dokonujemy na nowych formularzach, zaznaczając dodatkowo:
VAT-7
(13)
– poz. 70 – kwadrat tak
VAT-7K
(7)
– poz. 70 – kwadrat tak
VAT-7D
(4)
– poz. 76 – kwadrat tak.
UWAgA
Prawo do ponownej korekty i odliczenia VAT przysługuje również,
gdy w rozliczeniu za okres, w którym uregulowano należność, dłuż-
nik korzysta ze zwolnienia (art. 99 ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT).
Sankcje za niedokonanie korekty w terminie
gdy stosujemy
zasady obowiązujące
do 31 grudnia 2012 r.
gdy stosujemy zasady obowiązujące
od 1 stycznia 2013 r.
Jakie
sankcje
n
sankcje karnoskar-
bowe
n
odsetki
n
naczelnik urzędu skarbowego lub organ
kontroli skarbowej ustala dodatkowe zo-
bowiązanie podatkowe w wysokości 30%
kwoty podatku wynikającego z nieuregu-
lowanych faktur, który nie został skorygo-
wany; sankcji tej nie stosujemy w stosunku
do osób fizycznych, które za ten sam czyn
ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe
n
sankcje karnoskarbowe
n
odsetki