RZECZOWE AKTYWA
OBROTOWE
Rachunkowość finansowa
RZECZOWE AKTYWA
OBROTOWE
Rachunkowość finansowa
R
ZECZOWE
AKTYWA
OBROTOWE
1.
Materiały
2.
Półprodukty i produkty w toku,
3.
Produkty gotowe
4.
Towary
5.
Zaliczki na dostawy
D
EFINICJE
Materiały są nabywane przez jednostkę w celu
ich zużycia w procesie gospodarczym. Zużycie
następuje najczęściej jednorazowo w danym cyklu
produkcyjnym. Asortymentowo stanowią
zróżnicowaną grupę: materiały podstawowe i
pomocnicze, opakowania, paliwo, części zamienne
i td.
Towary – nabywane przez daną jednostkę
gospodarczą w celu dalszej ich sprzedaży.
Produkcja niezakończona – produkcja w toku
oraz półfabrykaty, czyli niegotowe jeszcze wyroby
własnej produkcji, a także niezakończone roboty i
usługi.
A
RT
.3.1.19
Rzeczowe aktywa obrotowe:
-materiały nabyte w celu zużycia na własne
potrzeby
-wytworzone lub przetworzone przez jednostkę
produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do
sprzedaży,
- lub w toku produkcji, półprodukty oraz
- towary nabyte w celu odsprzedaży w stanie
nieprzetworzonym
MSR 2.
P
6.
Zapasy to aktywa:
a) przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej
działalności gospodarczej;
b) będące w trakcie produkcji przeznaczonej
na taką sprzedaż; lub
c) mające postać materiałów lub dostaw
surowców zużywanych w procesie
produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług.
M
SR
2.
P
.8
Na zapasy składają się dobra zakupione i
przeznaczone do odsprzedaży, na przykład
towary zakupione przez jednostkę handlu
detalicznego w celu ich odsprzedaży lub grunty i
inne nieruchomości przeznaczone do odsprzedaży.
Do zapasów zalicza się także wyroby gotowe
wyprodukowane lub będące w trakcie
wytwarzania ich przez jednostkę, łącznie z
materiałami i surowcami oczekującymi na
wykorzystanie w procesie produkcji.
W przypadku jednostki świadczącej usługi do
zapasów zalicza się wydatki poniesione na
realizację usług, zgodnie z paragrafem 19, w
odniesieniu do których jednostka nie ujęła jeszcze
przychodów (zob. MSR 18 Przychody).
W
YCENA
I
EWIDENCJA
ZAPASÓW
Do wyceny obrotu materiałowego mogą być zastosowane
następujące ceny:
-
Rzeczywista (zmienna) cena nabycia (zakupu),
-
Stała cena ewidencyjna.
Rzeczywi
sta cena
nabycia
lub
zakupu
Cena nabycia to cena zakupu, obejmującą kwotę należną
sprzedającemu:
-Pomniejszona o podatek VAT podlegający odliczeniu i
udzielone rabaty i upusty
-Powiększona o koszty związane z zakupem
Możliwa jest wycena według cen zakupu, jeśli nie zniekształca
to stanu aktywów oraz wyniku finansowego jednostki
Stała cena
ewidencyj
na
Stała cena ewidencyjna to cena umowna, przyjęta w podmiocie na
cały rok obrotowy do wyceny przychodów i rozchodów konkretnego
materiału.
Ceny stałe ewidencyjne różnią się od rzeczywistych cen zakupu
fakturowanych przez dostawców; różnice te występują pod nazwą
„odchylenia od cen ewidencyjnych” i księgowane są po stronie
debetowej (Wn) lub kredytowej (Ma) konta korygującego 341 –
„Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów”
1. Odchylenia od cen ewidencyjnych są debetowe, jeśli:
Stała cena ewidencyjna < cena zakupu
2. Odchylenia od cen ewidencyjnych są kredytowe, jeśli:
Stała cena ewidencyjna > cena zakupu
W
YCENA
ZAPASÓW
-
UOR
ART
. 34.1
W momencie początkowego ujęcia:
Materiały i towary – w cenach zakupu
Produkty w toku produkcji – w wysokości
bezpośrednich kosztów wytworzenia lub
tylko materiałów bezpośrednich bądź nie
wyceniać ich w ogóle
- Jeżeli nie zniekształca to wynik finansowy. To
rozwiązanie nie ma zastosowania do produkcji o
przewidywanym czasie wykonania powyżej 3
miesięcy, przeznaczonej do sprzedaży lub na
rzecz środków trwałych w budowie jednostki.
W
YCENA
ZAPASÓW
– U
O
R A
RT
. 28.1.6,
ART
.34.5
Na dzień bilansowy rzeczowe składniki
aktywów obrotowych wycenia się według cen
nabycia lub kosztów wytworzenia nie
wyższych od cen ich sprzedaży netto na ten
dzień, co może wymagać dokonania odpisów
aktualizujących. – REALIZACJA ZASADY
OSTROŻNEJ WYCENY.
W
YCENA
ZAPASÓW
NA
DZIEŃ
BILANSOWY
Cena sprzedaży netto zapasów stanowi możliwą do
uzyskania na dzień bilansowy cenę jego sprzedaży,
bez podatku od towarów i usług i podatku
akcyzowego, pomniejszona o rabaty, opusty i inne
podobne zmniejszenia oraz pomniejszona o koszty
związane z przystosowaniem składnika aktywów do
sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększona
o ewentualną dotację przedmiotową.
Jeżeli cena sprzedaży netto jest niższa niż
wartość bilansowa, to należy dokonać odpis
aktualizujący.
Jeżeli w kolejnym okresie zniknęły okoliczności, które
spowodowały obniżenie wartości początkowej, to
zapis aktualizujący ulega eliminacji i następuje
nowe przeszacowanie.
C
ENY
INNE
NIŻ
RZECZYWISTE
– U
O
R A
RT
. 34.2
Składniki rzeczowego majątku obrotowego mogą
być w ciągu roku obrotowego ujmowane w
księgach rachunkowych w cenach innych niż
ceny rzeczywiste, z równoczesnym
ujmowaniem różnic między tymi cenami a
rzeczywistymi cenami ich nabycia lub
kosztami wytworzenia. Różnice te są
traktowane jako odchylenia od cen
ewidencyjnych.
C
ENY
EWIDENCYJNE
MSR 2 Zapasy wprowadza metodę kosztu
standardowego, czyli metodę wyceny dla
towarów w detalu (sklepach) szybko
rotujących według cen detalicznych, a dla
produktów według planowanego
(normatywnego, postulowanego) kosztu
wytworzenia.
Przy wycenie materiałów – może to być
przeciętna cena nabycia materiałów lub
stała cena ewidencyjna.
P
RZYKŁAD
Jednostka X nabyła materiał A:
1)
Faktura oraz dowód przyjęcia materiałów w
cenie nabycia 500, wycena według stałej ceny
ewidencyjnej 530, odchylenia od cen
ewidencyjnych – 30.
2)
Faktura oraz dowód przyjęcia materiałów w
cenie nabycia 700, wycena w stałych cenach
ewidencyjnych 680, odchylenia od cen
ewidencyjnych +20.
R
OZWIĄZANIE
Zobowiązania
Materiały
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
500 1)
1)
530
30 1)
700 2)
2)
680
2)
20
Cena
ewidencyjna
jest wyższa
od ceny
rzeczywistej
Cena
ewidencyjna
jest niższa
od ceny
rzeczywistej
PRZYKŁAD
Jednostka handlowa nabyła od producenta towar
w cenie nabycia 1000 zł. Cena sprzedaży tego
towaru wynosi 1300, po doliczeniu marży
handlowej 300. Ewidencja towarów prowadzona
jest w cenie sprzedaży.
R
OZWIĄZANIE
Zobowiązania
Materiały
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
1000 1)
1)
1300
300 1)
Dla towarów ewidencjonowanych w cenie sprzedaży odchylenia
mają zawsze charakter kredytowy (minusowy), ponieważ cena
ewidencyjna sprzedaży jest zawsze wyższa od ceny nabycia.
C
ENY
EWIDENCYJNE
–
WADY
I
ZALETY
Mają sens przy niewielkich różnicach cen
Usprawnia wycenę, dokumentację i ewidencję
przyjęcia i wydania rzeczowych składników
majątku obrotowego.
Przy dużych różnicach cen nie mogą być
stosowane, gdyż zniekształcają obraz wyceny,
odbiegając od rzeczywistych wartości.
Z
ADANIE
Znane są następujące informacje:
-rzeczywista cena zakupu materiałów
2000
-koszty zakupu
300
-rzeczywista cena nabycia
2300
Wartość materiałów według stałej ceny ewidencyjnej na poziomie:
a)
Ceny zakupu 2100
b)
Ceny nabycia 2250
Polecenie:
Przedstawić na układzie odpowiednio dobranych kont rozwiązania
ewidencyjne przy różnych wariantach wyceny:
Wariant I ewidencja materiałów w cenie rzeczywistej nabycia,
Wariant II ewidencja materiałów w cenie rzeczywistej zakupu,
Wariant III ewidencja materiałów w stałej cenie ewidencyjnej na
poziomie ceny nabycia
Wariant IV ewidencyjna cena materiałów w stałej cenie ewidencyjnej na
poziomie ceny zakupu.
2. Ocenić różne warianty wyceny z punktu widzenia realności wyceny,
pracochłonności, ustalania wyniku.
Zobowiązan
ia
Materiały
Koszty
działalności
(zakupu)
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
materiałów
2300 1)
1)
2300
2300 2)
2a)
2000
2b)
300
2300 3)
3a)
2250
3b)
50
2300 4)
4a)
2100
4b)
300
100 4c)
Ewidencja według różnych cen
Z
AKUP
MATERIAŁÓW
I
TOWARÓW
–
EWIDENCJA
W
CENACH
RZECZYWISTYCH
1. Faktura za zakupione towary lub materiały
-wartość netto
2. Przyjęcie towarów lub materiałów w rzeczywistej cenie nabycia
2a. VAT naliczony
Zobowiązania
Rozliczenie zakupu
Towary, materiały
VAT naliczony
1
2
2a
P
RZYKŁAD
Jednostka handlowa zakupiła u producenta
towar X przeznaczony do dalszej sprzedaży w
sieci detalicznej o wartości 15000 oraz materiały
do zużycia we własnym zakresie o wartości
20000. Przekazano dla dostawcy zaliczkę na
poczet następnych dostaw w kwocie 7000.
Wartość zakupu podana w kwotach netto (bez
VAT-u).
Polecenie
1.
Zaksięgować zakup towaru X.
2.
Wykazać w bilansie zapasy.
R
OZWIĄZANIE
Zobowiązania
Towary
Materiały
35000 1)
1)
15000
1)
20000
Rachunek
bankowy
Przekazane
zaliczki na
dostawy
7000 2)
2)
7000
Aktywa
Zapasy
42000
1. Materiały
20000
2. Towary
15000
3. Zaliczki na dostawy 7000
K
ONTO
„R
OZLICZENIE
ZAKUPU
”
W praktyce często zdarza się, że otrzymanie faktury nie
pokrywa się w czasie z otrzymaniem i przyjęciem
materiałów (towarów). Czasem faktura i dowód przyjęcia
materiałów (towarów) – dowód PZ (przyjęcie zewnętrzne)
różnią się także kwotowo.
Jeżeli występuje rozbieżność czasowa pomiędzy
fakturą a dowodem przyjęcia to w praktyce
wykorzystywane jest konto „Rozliczenie zakupu”
Dodatkową funkcją tego konta jest wykazywanie na
koniec okresu sprawozdawczego nierozliczonych
operacji zakupu w postaci sald na tym koncie, a
mianowicie materiałów (towarów) w drodze i dostaw
niefakturowanych.
Konto również służy do przeksięgowania
zafakturowanych razem z materiałami (towarami)
kosztów zakupu, opakowań oraz odchyleń od cen
ewidencyjnych, a także naliczonego podatku VAT.
K
ONTO
„R
OZLICZENIE
ZAKUPU
”
Rozrachunki z
odbiorcami i
dostawcami
Rozliczenie zakupu
Materiały/Towary
Sk .Ct Dostawy
niefakturowane
Sk. Dt Dostawy w
drodze
1. Uznano fakturę od dostawcy, materiały nie otrzymano
2. Otrzymano materiały od dostawcy, faktury nie otrzymano
Sk. Dt – „dostawy w drodze” wykazywane w aktywach jako materiały
w magazynie
Sk. Ct – „dostawy niefakturowane” są wykazywane w pasywach
bilansu jako zobowiązania
1
2
Z
ADANIE
Nierozliczone operacje zakupu na początek okresu sprawozdawczego stanowią
-
Dostawy w drodze
500
-
Dostawy niefakturowane
800
Zakłada się, że obrót poniższymi materiałami jest zwolniony z VAT. Ewidencja
materiałów jest prowadzona w cenie nabycia.
Operacje gospodarcze:
1.
Przyjęto materiały zafakturowane w poprzednim okresie, cena nabycia
materiałów
500
2.
Zaakceptowano fakturę dostawcy Z za zakupione materiały (bez VAT)
-materiały
1300
-opakowania
50
-koszty transportu
100
RAZEM
1450
3. Przyjęcie materiałów od dostawcy Z (poz.2). Ewidencja materiałów dokonywana
jest w cenie rzeczywistej nabycia 1400 (1300+100), przyjęcie opakowań
odsprzedawanych 50
4. Zaakceptowano fakturę dostawcy za materiały przyjęte w poprzednim okresie
sprawozdawczym
800
5. Otrzymano materiały od dostawcy B, wartość w cenie nabycia 300 (faktury nie
otrzymano do końca okresu sprawozdawczego)
6. Otrzymano fakturę od dostawcy K na kwotę 900. Materiałów nie otrzymano do
końca okresu sprawozdawczego.
Polecenie
Zaksięgować operacje gospodarcze.
R
OZWIĄZANIE
Rozrachunki z
odbiorcami i
dostawcami
Rozliczenie zakupu
Materiały
1450 2)
Sp.
500
800
Sp.
1)
500
800 4)
2)
1450
500
1)
2)
1400
900 6)
4)
800
1400
3)
5)
300
6)
900
50
3a)
300
5)
3650
3050
Sk.
300
900
Sk.
Opakowania
3950
3950
5a)
50
Fragment bilansu
Aktywa obrotowe
Pasywa
Materiały
2200
Zobowiązania w. dostawców
3150
Opakowania
50
Dostawy niefakturowane
300
Materiały w drodze 900
Konto „Rozliczenia zakupu wykazuje 2 salda”
E
WIDENCJA
TOWARÓW
I
MATERIAŁÓW
W
STAŁYCH
CENACH
EWIDENCYJNYCH
Przy zastosowaniu stałych cen ewidencyjnych do
wyceny materiałów rozliczenie transakcji zakupu
polega na:
1)
Zaksięgowaniu faktury VAT (oryginału) od
dostawcy, według wartości brutto (tj. z VAT).
2)
Zaksięgowaniu dowodu PZ, tj. przyjęciu dostawy do
magazynu, według wartości w cenie ewidencyjnej,
3)
Wyksięgowaniu podatku VAT naliczonego w
fakturze zakupu,
4)
Wyksięgowaniu odchyleń od cen ewidencyjnych (jeśli
takie wystąpią)
5)
Wyksięgowaniu kosztów zakupu materiałów (np.
transportu), jeśli wystąpią w fakturze dostawcy
E
WIDENCJA
TOWARÓW
I
MATERIAŁÓW
W
STAŁYCH
CENACH
EWIDENCYJNYCH
1. Faktura za zakupione towary lub materiały
2. Przyjęcie towarów lub materiałów w stałej cenie ewidencyjnej
2a Vat naliczony
3. Ustalenie odchyleń od cen ewidencyjnych (zwiększających)
4. Ustalenie odchyleń od cen ewidencyjnych (zmniejszających)
Zobowiązania
Rozliczenie zakupu
Towary, materiały
OCE
VAT naliczony
1
2
3
4
2a
R
OZLICZENIE
TRANSAKCJI
ZAKUPU
MATERIAŁÓW
WEDŁUG
STAŁYCH
CEN
EWIDENCYJNYCH
Rozrachunki z tytułu
dostaw i usług
Rozliczenie zakupu
Towary/materiały
15990
15990
11300
11300
Usługi obce
1000
1000
Rozrachunki z tytułu
VAT
2990
2990
Odchylenia od cen
ewidencyjnych
materiałów
700
700
Opis
1. Faktura VAT (oryginał) od dostawcy „X” za zamówione materiały:
a) Wartość materiałów według ceny zakupu netto
12000
b) Koszty transportu fakturowane przez dostawcę
1000
c) Podatek VAT naliczony od wartości materiałów i transportu 2990
d) Suma faktury
15990
2. PZ – przyjęto do magazynu materiały od dostawcy „X” wartość według stałych cen
ewidencyjnych
11300
3. PK – rozliczono transakcję zakupu od dostawcy „X”, wyksięgowując:
a) Koszty transportu (koszty zakupu)
1000
b) Podatek naliczony VAT
2990
c) Odchylenia od cen ewidencyjnych (debetowe)
700
d) Odchylenia od cen ewidencyjnych (kredytowe)
-
1d
2
3a
3b
3c1
3c2
R
OZLICZENIE
TRANSAKCJI
ZAKUPU
MATERIAŁÓW
WEDŁUG
STAŁYCH
CEN
EWIDENCYJNYCH
Prowadząc ewidencję obrotu materiałowego według
stałych cen ewidencyjnych – wycenę bilansową
należy przeprowadzić według następującego
algorytmu:
Lp. Wyszczególnienie
Wartość
1.
Saldo konta 311 „Towary/materiały”
11300
2.
„+” odchylenia debetowe
lub „-” odchylenia kredytowe od cen
ewidencyjnych, tj. saldo konta 341 –
„Odchylenia od cen ewidencyjnych
materiałów”
700
3.
Zapas materiałów według rzeczywistych
cen zakupu
12000
4.
„+” koszty zakupu
1000
5.
Zapas materiałów według cen nabycia
13000
Z
ADANIE
Spółka VARON, podatnik podatku od towarów i
usług VAT, zajmuje się produkcją galanterii
skórzanej, której sprzedaż jest w całości
opodatkowana podatkiem VAT.
Zgodnie z zakładowym planem kont jednostka
stosuje następujące zasady wyceny i ewidencji:
1.
Obrót materiałowy wyceniany jest według
zmiennych cen ewidencyjnych (rzeczywistych).
2.
Ewidencja materiałów prowadzona jest w ujęciu
wartościowym oraz ilościowo-wartościowym.
3.
Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach
układu rodzajowego.
Z
ADANIE
C
.
D
.
W styczniu wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
Lp.
Treść operacji gospodarczych
Wartość
1.
Otrzymano fakturę dostawcy „X” za zamówioną skórę cielęcą – jakość „B”:
a)
50m2 skóry po 52 zł/m2
b)
Podatek naliczony VAT
c)
Suma faktury
2600
598
3198
2.
PZ-1 z dnia 2.01: przyjęto do magazynu 50m2 skóry cielęcej zakupionej od dostawcy „X”; wartość
dowodu PZ według ceny rzeczywistej (zmiennej ceny ewidencyjnej)
3.
PK – wyksięgowano podatek naliczony w fakturze zakupu dostawcy „X”
4.
Otrzymano fakturę od dostawcy „Y” za zamówioną skórę cielęcą – jakość „B”:
a)
120m2 skóry po 50,20 zł/m2
b)
Podatek naliczony VAT
c)
Suma faktury
6024
1385,52
7409,52
5.
Otrzymano fakturę od dostawcy „Z” za zamówioną skórę cielęcą – jakość „B”:
a)
75m2 skóry po 51 zł/m2`
b)
Podatek naliczony VAT
c)
Suma faktury
3825
879,75
4704,75
6.
PZ-2 z dnia 6.01: przyjęto do magazynu 120 m2 skóry cielęcej zakupionej od dostawcy „Y”;
wartość dowodu PZ według ceny rzeczywistej
7.
PK – wyksięgowano podatek VAT naliczony w fakturze zakupu dostawcy „Y”
8.
PZ-3 z dnia 8.01: przyjęto do magazynu 75 m2 skóry cielęcej zakupionej od dostawcy „Z”; wartość
dowodu PZ według ceny rzeczywistej
9.
PK – wyksięgowano podatek VAT naliczony w fakturze zakupu dostawcy „Z”
10.
PZ-4 z dnia 10.01: przyjęto do magazynu 28 m2 skóry cielęcej zakupionej od dostawcy „Q”;
wartość dowodu PZ według ceny rzeczywistej ustalonej z dostawcą tj. 53 zł/m2
1484
Z
ADANIE
C.D.
Polecenia
1.
Zaksięgować operacje gospodarcze.
2.
Sporządzić kartotekę ilościowo-wartościową
zakupionego materiału.
Kartoteka ilościowo-wartościowa materiału skóra
cielęca - jakość "B"
Magaz
yn
……..
Metoda wyceny
rozchodu
………
Lp.
Data
Symbol i
numer
dowodu
Cena
jednostko
wa
Ilość w m2
Wartość
Przychód
Rozchó
d
Stan
Przych
ód
Rozchó
d
Stan
1.
2.01.
PZ-1
52
50 -
50
2600 -
2600
2.
06.01
P-2
50,2
120 -
170
6024 -
8624
3.
08.01
PZ-3
51
75 -
245
3825 -
12449
4.
10.01
PZ-4
53
28 -
273
1484 -
13933
R
OZWIĄZANIE
Rozrachunki z odbiorcami i
dostawcami
Rozliczenie
zakupu
Materiały
3198 1c)
"X" 1c)
3198
2600 2)
2)
2600
7409,52 4c)
"Y" 4c) 7409,52
598 3)
6)
6024
4704,5 5c)
"Z" 5c)
4704,5
6024 6)
8)
3825
15312,02
1385,52 7)
10)
14384
Sk.
15312,02
3825 8)
26833
15312,02
15312,02
879,75 9)
26833 Sk.
1484 10) Q
26833 26833
15312,0
2
16796,2
7
Sk.
1484,25
16796,2
7
16796,2
7
Rozrachunki z tytułu
podatku VAT
3)
598
7)
1385,52
9)
879,75
2863,27
Sk.
2863,27
2863,27
2863,27
Fragment bilansu
Pasywa
Dostawy niefakturowane 1484,25
W
YCENA
ZAKUPU
MATERIAŁÓW
WEDŁUG
STAŁYCH
CEN
EWIDENCYJNYCH
Spółka Galant, podatnik podatku od towarów i
usług VAT, zajmuje się produkcją wyrobów,
której sprzedaż w całości opodatkowana jest
podatkiem VAT.
Zgodnie z zakładowym planem kont spółka stosuje
następujące zasady wyceny i ewidencji:
1.
Obrót materiałowy wyceniany jest według
stałych cen ewidencyjnych.
2.
Ewidencja materiałów prowadzona jest w ujęciu
wartościowym oraz ilościowo-wartościowym.
3.
Ewidencja kosztów jest prowadzona na kontach
układu rodzajowego, tj.zespołu „4”
Z
ADANIE
C
.
D
.
W styczniu wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
1.
Otrzymano fakturę od dostawcy "X" za zamówione materiały "A":
a)
190 szt. po 15,10 zł/sz
2869
b) podatek naliczony VAT
659,87
c) suma faktury
3528,87
2.
PZ-
1: Przyjęto do magazynu 190 szt. materiałów "A" zakupionych od dostawcy "X"; wartość
dowodu PZ według stałej ceny ewidencyjnej, która wynosi 15 zł/szt
2850
3. PK -
rozliczono transakcję zakupu materiałów "A":
a)
wyksięgowano podatek naliczony w fakturze zakupu dostawcy "X"
b)
wyksięgowano odcylenia od ceny ewidencyjnej materiałów "A"
4.
Otrzymano fakturę od dostawcy "Z" za zamówione materiały "R":
a)
90 szt. po 115 zł/szt
10350
b) podatek naliczony VAT -zw.
c) suma faktury
10350
5.
Otrzymano fakturę od dostawcy "Y" za zamówione materiały "P"
a)
1100 szt. po 22 zł/szt.
24200
b) podatek naliczony VAT
5566
c) suma faktury
29766
6.
PZ-
2: przyjęto do magazynu 1100 szt. materiałów "P" od dostawcy "Y"; wartość dowodu PZ
według stałej ceny ewidencyjnej, która wynosi 20 zł/szt
22000
7.
Rozliczono transakcję zakupu materiału "P":
a)
wyksięgowano podatek naliczony w fakturze zakupu dostawcy "Y"
b)
wyksięgowano odchylenia od ceny ewidencyjnej materiałów "P"
8.
PZ-
3: przyjęto do magazynu 700 szt. materiałów "S" zakupionych od dostawcy "W"; wartość
dowodu PZ według stałej ceny ewidencyjnej 7,00 zł szt.
4900
9.
Otrzymano fakturę VAT za transport materiałów "P" od przedsiębiorstwa
a)
wartość netto
500
b) podatek naliczony VAT
115
c)
wartość brutto
615
ROZWIĄZANIE
Rozrachunki z odbiorcami i
dostawcami
Rozliczenie
zakupu
Materiały
3528,27 1c)
"X"/A
1c)
3528,27
2850 2)
2)
2850
10350 4c)
"Z"/R
4c)
10350 659,87 3a)
6)
22000
29766 5c )
"Y"/P
5c)
29766
19 3b)
8)
4900
615 9c)
22000 6)
29750
43644,27
5566 7a)
2200 7b)
4900 8)
43644,2
7
38194,8
7
Sk.
4900 10350 Sk.
Rozrachunki z tytułu podatku
VAT
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
Usługi obce
3a)
659,87
3b)
19
9a)
500
7a)
5566
7b)
2200
9b)
115
2219
6340,87
2219 Sk
6340,87 Sk.
R
OZWIĄZANIE
C
.
D
.
Saldo konta "Rozliczenie
zakupu
Wn
Ma
Dostawy niefakturowane
4900
Dostawy w drodze
10350
Obliczenie wartości zapasu materiału na koniec okresu
Wyszczególnienie
saldo konta
Kwota
Wartość według stałych cen
ewidencyjnych
Wn-311
29750
Odchylenia od cen
ewidencyjnych materiałów
Wn-341
2219
Wartość według rzeczywistych
cen zakupu
31969
Z
UŻYCIE
I
SPRZEDAŻ
MATERIAŁÓW
I
TOWARÓW
–
EWIDENCJA
W
CENACH
RZECZYWISTYCH
Materiały
Zyżycie materiałów
Wartość sprzedanych towarów i
materiałów
Towary
1
2
3
1. Wydanie materiałów do zużycia według cen rzeczywistych
(rozchód liczony według jednej z metod FIFO, LIFO, cen
przeciętnych lub szczegółowej identyfikacji)
2. Wydanie materiałów do sprzedaży (rozchód liczony według jednej
z powyższych metod)
3. Wydanie towarów do sprzedaży (rozchód liczony według jednej z
powyższych metod)
W
YCENA
ROZCHODU
ZAPASÓW
– U
O
R
ART
.34.4
Jeżeli zapasy ewidencjonuje się według cen
rzeczywistych, należy w polityce rachunkowości
dokonać wyboru jednej z metod wyceny
rozchodu: LIFO, FIFO, ceny przeciętnej lub
szczegółowej identyfikacji.
MSR 2.P25 – odrzucił metodę LIFO do
wyceny rozchodu zapasów.
Ustawa dopuszcza możliwość wprowadzenia
zapasów do ksiąg według cen
ewidencyjnych lub kosztów planowanych,
pod warunkiem ustalenia wartości odchyleń
przypadających na rozchód i pozostały zapas na
dzień bilansowy.
M
ETODA
SZCZEGÓŁOWEJ
IDENTYFIKACJI
Wykorzystywana do oceny jednorodnych grup
zapasów o analogicznej cenie.
Nie jest odpowiednia przy dużej ilości pozycji
zapasów o różnych cenach nabycia, np. różne
ceny tego samego towaru w różnych dostawach.
M
ETODA
CEN
PRZECIĘTNYCH
Ceny ustala się w wysokości średniej ważonej cen
danego składnika majątkowego.
M
ETODA
FIFO
, (
FIRST
-
IN
,
FIRST
-
OUT
)
Wycena rozchodu według kolejności nabycia
zapasów, „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”.,
t.zn. ceny najwcześniejszej.
M
ETODA
LIFO
(
LAST
-
IN
,
LAST
-
OUT
)
Rozchód wycenia się kolejno po cenach tych
składników, które jednostka nabyła najpóźniej,
czyli według zasady „ostatnie weszło, pierwsze
wyszło”, t.zn. ceny najpóźniejszej.
Z
ADANIE
-
WYCENA
ROZCHODU
Podmiot X na początek okresu sprawozdawczego posiadał
zapas materiałów w ilości 1000 szt. po 10 zł w jednostkowej
cenie nabycia.
1000*10=10 000 zł
Harmonogram dostaw przedstawia się następująco:
1)
Dostawa 500 szt.*15 = 7 500
2)
Dostawa 400 szt.*18 = 7200
3)
Dostawa 1200 szt*22= 26400
Razem
51500
Po trzeciej dostawie nastąpił rozchód materiałów 2000 szt. do
procesu produkcji.
Dla danego materiału stała cena ewidencyjna wynosi 16 zł
Polecenie:
1. Ustalić rozchód oraz stan końcowy zapasów i zaksięgować
operacje gospodarcze według stałych cen ewidencyjnych
oraz cen rzeczywistych (metodą FIFO, LIFO, ceny
przeciętnej)
W
YCENA
WEDŁUG
STAŁEJ
CENY
EWIDENCYJNEJ
Dla danego materiału stała cena ewidencyjna wynosi 16 zł.
Wartość w cenie ewidencyjnej
Wartość w cenie
rzeczywistej nabycia
Odchylenia od cen
ewidencyjnych
Szt.
Cena
Wartość
Sp.
1000
16
16000
10000
-6000
1)
500
16
8000
7500
-500
2)
400
16
6400
7200
800
3)
1200
16
19200
26400
7200
Razem
49600
51100
1500
Wycena rozchodu: 2000*16=32000
Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów:
1500/49600*100=3%
Kwota odchylenia przypadająca na zużyte materiały:
32000*3%/100%=960 zł.
Rozchód materiałów w cenie ewidencyjnej skorygowanej odchyleniami:
32000zł+960zł=32960zł.
Wycena zapasu końcowego:
-W cenie stałej ewidencyjnej:
49600zł – 32000 zł=17600zł
Po uwzględnieniu odchyleń:
17600zł+(1500zł-960zł)=18140 zł.
Rozrachunki
Materiały
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
Koszty
7500 1)
Sp.
16000
6000 Sp. 4)
32000
7200 2)
1)
8000
2)
800
500 1) 5)
960
26400 3)
2)
6400
3) 7200
960 5)
3)
19200 32000
4)
8000
7460
49600 32000
540 Sk.
17600 Sk
W
YCENA
ROZCHODU
I
ZAPASU
KOŃCOWEGO
WEDŁUG
CEN
PRZECIĘTNYCH
zł
szt
szt
szt
szt
zł
zł
zł
zł
5
,
16
3100
51100
.
1200
.
400
.
500
.
1000
26400
7200
7500
10000
Wycena rozchodu: 2000szt.*16,5zł=33000 zł
Wycena zapasu końcowego: 51100-33000=18100zł
W
YCENIA
WEDŁUG
METODY
FIFO
Szt.
Cena rzeczywista
Wartość
1000
10
10000
500
15
7500
400
18
7200
100
22
2200
Rozchód
26900
Wycena zapasu końcowego = 51100-26900=24200zł
W
YCENA
WEDŁUG
METODY
LIFO
Szt.
Cena rzeczywista
Wartość
1200
22
26400
400
18
7200
400
15
6000
Rozchód
39600
Wycena zapasu końcowego: 51100-39600=11500 zł.
Z
ESTAWIENIE
WYCENY
ROZCHODU
I
ZAPASU
KOŃCOWEGO
DLA
METOD
Rodzaj metody
Rozchód, koszt
uzyskania
przychodu
Zapas końcowy
1) Stała cena
ewidencyjna
32960
18140
2) Cena przeciętna
33000
18100
3)FIFO
26900
24200
4) LIFO
39600
11500
Z
ASTOSOWANIE
ZASADY
OSTROŻNEJ
WYCENY
Gdyby przyjąć, iż wycena według cen sprzedaży netto zapasu
końcowego wynosi 20000zł, to wycena bilansowa zapasu dla
poszczególnych metod przedstawiałaby się następująco:
Rodzaj
metody
Wycena wg
metody
Wycena wg
cen
sprzedaży
netto
Wycena
bilansowa
1) Stała cena
ewidencyjna
18140
20000
18140
2) Cena
przeciętna
18100
20000
18100
3) FIFO
24200
20000
20000
4) LIFO
11500
20000
11500
W
YCENA
OPERACJI
ZAKUPU
ORAZ
KSIĘGOWANIE
ROZCHODU
Rozrachunki
Materiały
Koszty
7500 1)
Sp.
10000 33000 I)
I)
33000
7200 2)
1)
7500
26400 3)
2)
7200 26900 (II)
II)
26900
3)
26400 39600 (III)
III)
39600
I) Wycena rozchodu według cen przeciętnych
33000
II) Wycena rozchodu według metody FIFO
26900
III) Wycena według metody LIFO
39600
Z
ADANIE
Spółka WRONA, podatnik podatku od towarów i usług
VAT, zajmuje się produkcją galanterii skórzanej,
której sprzedaż jest w całości opodatkowana
podatkiem VAT.
Zgodnie z zakładowym planem kont jednostka stosuje
następujące zasady wyceny i ewidencji:
1.
Obrót materiałowy wyceniany jest według
rzeczywistych cen zakupu.
2.
Do wyceny magazynowych dowodów rozchodów
stosuje się zasadę FIFO.
3.
Ewidencja materiałów prowadzona jest w ujęciu
wartościowym oraz ilościowo wartościowym.
4.
Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach
układu rodzajowego.
5.
Wartość zapasu materiału podstawowego, tj. skóry
cielęcej, na dzień 31.08. wynosiła 13933, na którą
składały się następujące przychody:
Z
ADANIE
C
.
D
.
Magazyn
……..
Metoda wyceny rozchodu FIFO
Lp.
Data
Symbol i
numer
dowodu
Cena
jednostko
wa
Ilość w m2
Wartość
Przychód Rozchód Stan
Przychód Rozchód Stan
1.
12.06.
PZ-1
52
50 -
50
2600
2600
2.
02.07
PZ-2
50,2
120 -
170
6024
8624
3.
13.07.
PZ-3
51
75 -
245
3825
12449
4.
31.08.
PZ-4
53
28 -
273
1484
13933
Z
ADANIE
C
.
D
.
We wrześniu wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
Lp.
Treść operacji
Wartość
1.
Otrzymano fakturę od dostawcy X za zamówioną skórę cielęcą -
jakość B:
a)
110m2 skóry po 51,30 zł/m2
5643
b)
podatek naliczony VAT
1297,89
c)
suma faktury
6940,89
2.
PZ-
5 z dnia 5.09. br: przyjęto do magazynu 110 m2 skóry cielęcej
zakupionej od dostawcy X; cena ewidencyjna 51,30
5643
3.
PK - podatek VAT naliczony w fakturze zakupu dostawcy X
4.
RW-
1 z dnia 10.09. br.: wydano do produkcji 40m2 skóry cielęcej,
wartość dowodu RW
5.
PZ-
6 z dnia 15.09 przyjęto do magazynu 72 m2 skóry cielęcej
zakupionej od dostawcy Y, cena ewidencyjna 50,70 zł/m2
3650,4
6.
RW-
2 z dnia 19.09 br: wydano do produkcji 90 m2 skóry cielęcej;
wartość dowodu RW
7.
RW-3 z dnia 25.09. br
: wydano do produkcji 60m2 skóry cielęcej;
wartość dowodu RW
Z
ADANIE
C
.
D
.
Polecenia do wykonania
1.
Na podstawie informacji otworzyć konta
2.
Zaksięgować operacje gospodarcze na kontach
księgowych, wpisując jednocześnie zaistniałe
zmiany ilościowe i wartościowe w kartotece
materiałowej
3.
Zamknąć konta zespołu „3” i „4”
4.
Zinterpretować saldo konta „Rozliczenie
zakupu”
5.
Porównać saldo konta 311 – „Materiały na
składzie ze stanem ewidencyjnym kartoteki
materiałowej.
6.
Ustalić koszt zużytej w produkcji skóry cielęcej.
R
OZWIĄZANIE
– K
ARTOTEKA
ILOŚCIOWO
-
WARTOŚCIOWA
Magazyn
……..
Metoda wyceny rozchodu
FIFO
Lp.
Data
Symbol i
numer
dowodu
Cena
jednostko
wa
Ilość w m2
Wartość
Przychód Rozchód Stan
Przychód Rozchód Stan
1.
12.06.
PZ-1
52
50 -
50
2600
2600
2.
02.07
PZ-2
50,2
120 -
170
6024
8624
3.
13.07.
PZ-3
51
75 -
245
3825
12449
4.
31.08.
PZ-4
53
28 -
273
1484
13933
5.
05.09
PZ-5
51,3
110
383
5643
19576
6.
10.09
Rw-1
52 -
40
343 -
2080
17496
7.
15.09
PZ-6
50,7
72
415
3650,4
21146,4
8.
19.09
RW-2
-
90
325
4536
16610,4
9.
25.09
RW-3
-
60
265 -
3028
13582,4
Obliczenia RW-2
(10*52)+(80*50,20)=4536
RW-3
(40*50,20)+(20*51)=3028
R
OZWIĄZANIE
–
C
.
D
.
Rozrachunki z
odbiorcami i
dostawcami
Rozrachunki z tyt.
VAT
Zużycie
materiałów i
energii
6940,89 1c)
3)
1297,89
4)
2089
6)
4536
7)
3028
6940,89
1297,89
9653
Sk.
6940,89
1297,89 Sk.
Rozliczenie
zakupu
Materiały
"X"1c)
6940,89
5643 2)
Sp
13933
2080 4)
1297,89 3)
2)
5643
4536 6)
3650,4 5) "Y"
5)
3650,4
3028 7)
6940,89
10591,2
9
23226,4
9644
Sk.
3650,4
13582,4 Sk.
Z
ADANIE
Kolejność dostaw materiały „X” w jednostce
gospodarczej przedstawiała się następująco:
-
Pierwsza dostawa
1000szt. po 20 zl
-
Druga dostawa
1500 szt. po 25 zł
-
Trzecia dostawa
800 szt. po 32 zł
Po trzeciej dostawie wydano do procesu produkcji 2700
szt. materiału.
Polecenia:
Wycenić zużycie oraz zapas końcowy materiałów według
następujących metod:
1)
Wycena według stałej ceny ewidencyjnej, przy
założeniu, że wynosi ona dla materiału „X” 23 zł.
2)
Wycena według ceny przeciętnej,
3)
Wycena według metody FIFO,
4)
Wycena według metody LIFO.
Przedstawić ewidencyjnie wyniki ustaleń dla każdej z
metod wyceny.
Z
ADANIE
W spółce „X” salda wybranych kont na początek okresu sprawozdawczego
przedstawiały się następująco: kasa 2000, materiały 5000, rozrachunki z
odbiorcami i dostawcami Dt 3000, Ct 4000.
Operacje gospodarcze:
1.
Zakupiono materiały od dostawcy (faktura, dowód PZ):
Cena zakupu
4000
Koszty transportu
500
Razem cena nabycia
4500
VAT naliczony (do odliczenia) 1035
2. Wpłacono pracownikowi zaliczkę z kasy na zakup materiałów
500
3. Zakupione przez pracownika materiały wycenione w cenie nabycia równej cenie
zakupu 420+VAT 96,6 (do odliczenia) przekazano wprost do zużycia
4. Otrzymano nieodpłatnie materiały od innej jednostki gospodarczej
200
5. Otrzymano fakturę za transport materiałów otrzymanych nieodpłatnie
50
6. Zakupiono materiały od dostawcy (faktura, dowód PZ):
Cena zakupu
4000
Ubezpieczenie w transporcie 300
Razem cena nabycia
4300
VAT naliczony (do odliczenia) 989
Z
ADANIE
C
.
D
.
Polecenia
1.
Otworzyć konta saldami początkowymi i
zaksięgować operacje gospodarcze według
dwóch wariantów:
a)
Ewidencja materiałów prowadzona jest w cenie
rzeczywistej nabycia,
b)
Ewidencja materiałów prowadzona jest w cenie
rzeczywistej zakupu, a koszty zakupu obciążają
wprost koszty działalności,
2. Wycenić materiały w bilansie według dwóch
wariantów ewidencyjnych, wskazać różnice w
wycenie.
W
ARIANT
I –
WYCENA
W
CENIE
RZECZYWISTEJ
NABYCIA
Kasa
Materiały
Rozrachunki z
odbiorcami i
dostawcami
Rozrachunki z
pracownikami
Sp.
2000
550 2)
Sp.
5000
Sp.
3000 4000 Sp.
2)
550
420 3)
1)
4500
4500 1)
96,6 3a)
4)
200
1035 1a)
5)
50
50 5)
6)
4300
4300 6)
14050
989 6a)
14050 Sk
14050 14050
Rozrachunki
publicznopraw
ne
Pozostałe
przychody
operacyjne
Zużycie
materiałów
1a)
1035
200 4)
3)
420
3a)
96,6
6a)
989
Fragment bilansu:
Aktywa obrotowe:
1. Materiały
14050
W
ARIANT
II –
EWIDENCJA
W
CENIE
RZECZYWISTEJ
ZAKUPU
Kasa
Materiały
Rozrachunki
z odbiorcami i
dostawcami
Rozrachunki
z
pracownikami
Sp.
2000
550 2)
Sp.
5000
Sp.
3000 4000 Sp.
2)
550
420 3)
1)
4000
4500 1)
96,6 3a)
4)
200
1035 1a)
6)
4000
50 5)
4300 6)
13200
989 6a)
13200 Sk
13200 13200
Rozrachunki
publicznopra
wne
Pozostałe
przychody
operacyjne
Zużycie
materiałów
Koszty
działalności
1a)
1035
200 4)
3)
420
1)
500
3a)
96,6
3)
420
6a)
989
5)
50
6)
300
Fragment bilansu:
Aktywa obrotowe:
1. Materiały
13200
W
YCENA
I
EWIDENCJA
ROZCHODÓW
MATERIAŁÓW
WEDŁUG
STAŁYCH
CEN
EWIDENCYJNYCH
Zastosowanie stałych cen ewidencyjnych do
wyceny przychodów materiałów do magazynu
powoduje, że rozchody materiałów z magazynu
również są wyceniane według stałych cen
ewidencyjnych.
Ustalenie rozchodu materiałów według
rzeczywistych cen zakupu narzuca konieczność
skorygowania rozchodu wycenionego w stałych
cenach ewidencyjnych o narzut odchyleń od cen
ewidencyjnych, przypadający na ten rozchód.
R
OZLICZENIA
ODCHYLEŃ
Rozliczenia odchyleń, tj. obliczenia narzutów i
zaksięgowania ich, dokonuje się pod koniec
każdego miesiąca – sumami zbiorczymi
przypadającymi na wartość rozchodów.
Odchylenia dzielone są na dwie części:
1)
Narzut odchyleń przypadający na rozchodowane
materiały (np. sprzedaż i zużycie)
2)
Narzut odchyleń przypadający na materiały
pozostałe w magazynie, czyli zapas materiałów.
R
OZLICZENIE
ODCHYLEŃ
W praktyce stosuje się rozliczenie odchyleń
metodą narzutu przeciętnego:
Mr
Msk
Om
Osp
Wo
%
100
)
(
%
%
100
% Mr
Wo
Nr
%
100
% Msk
Wo
Nsk
Wo% - wskaźnik narzutu odchyleń
Osp – stan początkowy odchyleń okresu bieżącego
Om – odchylenia powstałe w miesiącu bieżącym
Msk – zapas materiałów na koniec okresu bieżącego
∑Mr – suma rozchodów materiałów zużytych w produkcji i
sprzedanych
Mr – dany rozchód materiałów
Nr – narzut odchyleń przypadający na dany rozchód
Nsk – narzut odchyleń przypadający na zapas końcowy (Sk)
materiałów w magazynie
N
ARZUT
ODCHYLEŃ
Rodzaj korekty, tj. zmniejszająca lub
zwiększająca wartość materiałów według cen
ewidencyjnych zależy od charakteru odchyleń:
-
Narzut odchyleń kredytowych – zmniejsza
wartość rozchodowanych materiałów wyrażoną w
cenach ewidencyjnych, księgowany może być
stornem czerwonym następująco: Wn 402 lub
734, Ma 341.
-
Narzut odchyleń debetowych – zwiększa wartość
rozchodowanych materiałów wyrażoną w cenach
ewidencyjnych, księgowany jest zapisem czarnym
następująco: Wn 402 lub 734, Ma 341.
Z
UŻYCIE
I
SPRZEDAŻ
MATERIAŁÓW
I
TOWARÓW
–
EWIDENCJA
W
CENACH
EWIDENCYJNYCH
Materiały
Zyżycie materiałów
Odchylenie od cen
ewidencyjnych
Wartość sprzedanych
towarów i materiałów
Towary
1
2
3
1a
1b
2a
2b
3a
3b
1. Wydanie materiałów do zużycia według cen ewidencyjnych:
1a) rozliczenie odchyleń zmniejszających przypadających na zużyte
materiały
1b) rozliczenie odchyleń zwiększających przypadających na zużyte
materiały
2. Wydanie sprzedanych materiałów wg cen ewidencyjnych:
2a) rozliczenie odchyleń zmniejszających przypadających na sprzedane
materiały
2b) rozliczenie odchyleń zwiększających przypadających na sprzedane
materiały
Materiały
Zyżycie materiałów
Sp.
11300
5650
5650
2825
339
11300
8475
2825 Sk.
Wartość sprzedanych towarów i
materiałów
11300
11300
2825
169,5
Odchylenia od cen
ewidencyjnych materiałów
Sp.
678
339
169,5
678
508,5
169,5 Sk.
Ewidencja rozchodu materiałów – według stałych cen
ewidencyjnych
1
2
3a
3b
1. RW – wydano z magazynu do zużycia w produkcji materiały (wartość
według stałych cen ewidencyjnych)
5650
2. Wydano z magazynu materiały sprzedane odbiorcy (wartość według
stałych cen ewidencyjnych) „X” 2825
3. PK – narzut odchyleń od cen ewidencyjnych (Dt) przypadających na
rozchodowane materiały a) do zużycia w produkcji 339 b) z tytułu
sprzedaży 169,5
E
WIDENCJA
ROZCHODU
MATERIAŁÓW
–
WEDŁUG
STAŁYCH
CEN
EWIDENCYJNYCH
-
NARZUT
%
6
2825
8475
%
100
*
678
W
339
%
100
5650
%
6
Na
5
,
169
%
100
2825
%
6
Nb
5
,
169
%
100
2825
%
6
Nsk
Z
ADANIE
Spółka GLAZ, podatnik podatku od towarów i
usług VAT, zajmuje się produkcją wyrobów
,której sprzedaż jest w całości opodatkowana
podatkiem VAT.
Zgodnie z zakładowym planem kont jednostka
stosuje następujące zasady wyceny i ewidencji:
1.
Obrót materiałowy wyceniany jest według
stałych cen ewidencyjnych.
2.
Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach
według rodzajów.
Stan wybranych kont na 1 stycznia br.:
311 Materiały
Wn 71100
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych Wn 1422
Z
ADANIE
C
.
D
.
W styczniu wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
Lp.
Treść operacji
Wartość
1.
RW -
wydano z magazynu materiały pobrane do zużycia w
procesie produkcji -
wartość według cen ewidencyjnych
25000
2.
RW -
wydano z magazynu materiały pobrane do zużycia w
komórkach zarządu - wartość według cen ewidencyjnych
3800
3.
WZ -
wydano z magazynu materiały sprzedane spółce
WITCO -
wartość według cen ewidencyjnych
12500
4.
Faktura VAT płatna przelewem wystawiona dla WITCO za
sprzedane materiały:
a)
wartość w cenach sprzedaży netto
15000
b)
podatek należny VAT
3450
c)
suma faktury
18450
5.
PK -
narzut odchyleń od cen ewidencyjnych przypadający na
materiały
a)
wydane do zużycia
b)
sprzedane
R
OZWIĄZANIE
Lp.
Obliczenia
Stawka/kwota narzutu
Dekretacja
Wn
Ma
1.
Wo
(1422*100%)/(41300+29800) = 2%
2.
Nor
(2%*28800)/100%= 576
402
341
3.
Nor
(2%*12500)/100%= 250
742
341
4.
NoSk
(2%*29800)/100%=596
R
OZWIĄZANIE
C
.
D
.
Rozrachunki z odbiorcami
i dostawcami
Materiały
Zużycie
materiałów
4c)
18450
Sp.
71100 25000 1)
1)
25000
3800 2)
2)
3800
12500 3)
5a)
576
Rozrachunki z tytułu VAT
Odchylenia od
cen
ewidencyjnych
Przychody ze
sprzedaży
materiałów
3450 4b)
Sp.
1422
576 5a)
15000 4a)
250 5b)
1422
826
596
1422
1422
Wartość sprzedanych
materiałów
3)
12500
5b)
250
R
OZWIĄZANIE
C
.
D
.
Ustalenie wartości materiałów w rzeczywistej cenie zakupu
Materiałów
zużytych
Materiałów
sprzedanych
Materiały w
magazynie
1.
Wartość według cen
ewidencyjnych
28800
12500
29800
2.
Odchylenia Dt
576
250
596
3.
Wartość według
rzeczywistych cen zakupu
29376
12750
30396
E
WIDENCJA
WYROBÓW
GOTOWYCH
WEDŁUG
KOSZTÓW
PLANOWANYCH
Koszty produkcji
Rozliczenie produkcji
Wyroby gotowe
Odchylenia od kosztu
planowanego
3
1
2
4
1. Przyjęcie wyrobów gotowych do magazynu po koszcie
planowanym
2. Ustalenie kosztów wytworzenia wyrobów gotowych
3. Przeksięgowanie odchyleń przypadających na wyprodukowane w
tym okresie wyroby gotowe (zwiększających)
4. Przeksięgowanie odchyleń przypadających wyprodukowane w
tym okresie wyroby gotowe (zmniejszających)
SPRZEDAŻ
MATERIAŁÓW
I
TOWARÓW
–
EWIDENCJA
WG
KOSZTÓW
PLANOWANYCH
Wyroby gotowe
Koszt wytworzenia
sprzedanych wyrobów
gotowych
Odchylenia od kosztu
planowanego
1
1a
1b
Wydanie sprzedanych wyrobów gotowych wg kosztów
planowanych:
1a) rozliczenia odchyleń zmniejszających przypadających
na sprzedane wyroby gotowe
1b) rozliczenie odchyleń zwiększających przypadających
na sprzedane wyroby gotowe
O
DPISY
AKTUALIZUJĄCE
Towary, materiały,
wyroby gotowe
Odpisy aktualizujące
wartość towarów,
materiałów, wyrobów
gotowych
Pozostałe koszty
operacyjne
Sp.
x
1. Zaksiegowanie odpisu aktualizujacego wartosc zapasow
1
P
RZYKŁAD
Jednostka świadczy usługi napraw sprzętu
gospodarstwa domowego. Na koniec okresu
pozostały niezakończone usługi, które będą
dokończone w następnym miesiącu. Pozostawiony
do naprawy sprzęt przedstawia oszacowaną
wartość 30000. Poniesiono koszty materiałów,
robocizny i inne wyniosły 4000.
Polecenie
1.
Przedstawić na kontach podane informacje.
2.
Przedstawić fragment bilansu.
R
OZWIĄZANIE
Różne konta
(Materiały)
Koszty produkcji
Produkcja w toku
4000 1)
1)
4000
4000 2)
2)
4000