Ewidencja analityczna w firmie produkcyjnej - Koszty działalności podstawowej
1. Wybór wariantu ewidencji i rozliczania kosztów w firmie produkcyjnej
1.1. MoŜliwe warianty ewidencji i rozliczania kosztów
Teoretycznie, w firmie produkcyjnej mamy dowolność wyboru określonego wariantu ewidencji i rozliczania kosztów. Firma
produkcyjna moŜe:
1) ograniczyć ewidencję kosztów do grupowania ich jedynie w układzie rodzajowym kosztów (konta zespołu 4),
2) ujmować koszty tylko według miejsc ich powstawania, to jest w układzie funkcjonalno-kalkulacyjnym (konta zespołu 5),
3) wstępnie grupować koszty według rodzajów na kontach zespołu 4, a następnie rozliczać je według kluczy z podziałem
uwzględniającym miejsce ich powstawania, co jest zapisywane na kontach zespołu 5.
Na wstępie podkreślić naleŜy, Ŝe dowolność wyboru jednego z trzech proponowanych rozwiązań (tylko 4 albo tylko 5, albo 4 i 5)
dostępna jest tylko teoretycznie. W praktyce, w kaŜdej firmie, ze względu na wymogi sprawozdawczości zewnętrznej, księgowość
potrzebuje danych odnośnie kosztów w przekroju ich rodzajów, co moŜna odczytać z kont zespołu 4. Równocześnie, zauwaŜyć
naleŜy, Ŝe w firmie produkcyjnej bardzo korzystne jest prezentowanie kosztów w przekroju miejsc ich powstawania, czyli w układzie
funkcjonalno-kalkulacyjnym. Prezentacja kosztów na kontach zespołu 5 pozwala bowiem na łatwiejszą kalkulację kosztu
wytworzenia produkcji zakończonej i produktów w toku. Dodatkowo pozwala ona na łatwiejsze stosowanie rozwiązań przydatnych
przy podejmowaniu decyzji zarządczych.
Sugeruje się zatem wybór rozwiązania trzeciego, czyli równoległej ewidencji na kontach zespołu 4 i 5.
1.2. Pełna ewidencja kosztów na kontach zespołu 4 i 5
PoniŜej przedstawiono, na schemacie 1, szczegółowe księgowania dokonywane na poszczególnych kontach syntetycznych zespołu 4
i 5 z uŜyciem konta 49 "Rozliczenie kosztów".
Schemat 1
Objaśnienia do schematu 1:
1) w koszty układu rodzajowego zarachowano 1.000.000 zł, które następnie z uŜyciem rozdzielnika kosztów zaksięgowano
równolegle na kontach układu funkcjonalno-kalkulacyjnego,
2) przeksięgowanie uzasadnionej części kosztów pośrednich z konta 52-1 "Koszty wydziałowe" na konto 50-0 "Koszty działalności
podstawowej - produkcyjnej",
3) przeksięgowanie kosztów działalności pomocniczej zgodnie z kierunkami świadczeń wykonywanych przez wydziały produkcji
pomocniczej,
4) przyjęcie do magazynu ukończonych wyrobów gotowych, według rzeczywistego kosztu wytworzenia (z pominiąciem konta 58),
5) wydanie z magazynu sprzedanych wyrobów gotowych (połowa zapasu) - moment rzeczowy sprzedaŜy,
6) i 7) przeniesienie kosztów ogólnego zarządu i kosztów sprzedaŜy na wynik finansowy, co sugeruje, Ŝe firma stosuje wariant
kalkulacyjny ustalania wyniku finansowego,
8) wyksięgowanie kosztu własnego sprzedaŜy, co równieŜ stosuje się w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat,
9) rozliczenie kosztów rodzajowych na dzień bilansowy.
2. Ewidencja analityczna na kontach zespołu 4
2.1. Konto 40-0 "Amortyzacja"
Na koncie 40-0 "Amortyzacja" ewidencjonuje sią koszty wynikające ze zuŜycia środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych
Analityki do konta syntetycznego 40-0 mogą być prowadzone w następującym przekroju:
Tabela 5
Wykaz kont analitycznych do konta 40-0 "Amortyzacja"
podstawowy
rozszerzony
40-0/1 Amortyzacja wartości
niematerialnych i prawnych
40-0/1-1 Amortyzacja wartości
niematerialnej i prawnej X
40-0/1-2 Amortyzacja wartości
niematerialnej i prawnej Y
40-0/1-n Amortyzacja wartości
niematerialnej i prawnej ...
40-0/2 Amortyzacja środków trwałych
40-0/2-1 Amortyzacja środka trwałego X
40-0/2-2 Amortyzacja środka trwałego Y
40-0/2-n Amortyzacja środka trwałego ...
2.2. Konto 40-1 "ZuŜycie materiałów i energii"
Na koncie 40-1 "ZuŜycie materiałów i energii" ewidencjonuje sią zuŜyte materiały podstawowe, pomocnicze, opakowania, części
zamienne, takŜe materiały gospodarcze, biurowe, reklamowe, paliwa płynne, stałe, gazowe oraz energię cieplną, elektryczną i wodę.
Minimalny podział spotykany w praktyce, polega na wyodrębnieniu analityki słuŜącej do osobnej ewidencji:
•
zuŜycia materiałów,
•
zuŜycia energii.
Wiele firm produkcyjnych decyduje się jednak na wprowadzenie o wiele bardziej szczegółowej analityki. Decyzja taka spowodowana
jest wagą informacji dotyczących wysokości kosztów produkcji. Prezentacja kosztów w proponowanych poniŜej przekrojach pozwala
na łatwiejsze podejmowanie decyzji zarządczych, zwłaszcza związanych z wyborem technologii. Warto się zatem zastanowić nad
wprowadzeniem następujących analityk:
Tabela 6
Wykaz kont analitycznych do konta 40-1 "ZuŜycie materiałów i energii"
podstawowy
rozszerzony/alternatywny
40-1/1 ZuŜycie materiałów
bezpośrednich
40-1/1-1 ZuŜycie
materiału X
40-1/1-2 ZuŜycie
materiału Y
40-1/1-n ...
40-1/1-1 ... przez komórkę (wydział)
odpowiedzialną X
40-1/1-2 ... przez komórkę (wydział)
odpowiedzialną Y
40-1/1-n ...
40-1/2 ZuŜycie materiałów
pośrednich
40-1/2-1 ZuŜycie
materiału X
40-1/2-2 ZuŜycie
materiału Y
40-1/2-n ...
40-1/2-1 ... przez komórkę (wydział)
odpowiedzialną X
40-1/2-2 ZuŜycie materiałów przez
komórkę (wydział) odpowiedzialną Y
40-1/2-n ...
40-1/3 ZuŜycie opakowań
bezpośrednich
40-1/3-1 ZuŜycie opakowań X
40-1/3-2 ZuŜycie opakowań Y
40-1/3-n ...
40-1/4 ZuŜycie części zapasowych
40-1/5 ZuŜycie materiałów
gospodarczych
40-1/5-1 ZuŜycie środków czystości
40-1/5-2 ZuŜycie materiałów biurowych
40-1/5-3 ZuŜycie materiałów reklamowych
40-1/5-n ... (moŜliwa dalsza analityka wskazująca na miejsce
zuŜycia materiałów gospodarczych)
40-1/6 ZuŜycie paliw
40-1/7 ZuŜycie energii
2.3. Konto 40-2 "Usługi obce"
Na koncie 40-2 "Usługi obce" ewidencjonuje sią poniesione koszty zakupu róŜnego rodzaju usług świadczonych przez inne jednostki,
takich jak: usługi remontowe, transportowe, budowlane, łącznościowe, najmu, dzierŜawy, leasingu, obsługi prawnej, księgowej,
doradztwa, utrzymania czystości oraz bankowe opłaty manipulacyjne i prowizje (z wyjątkiem prowizji od kredytów, które ujmuje sią
na koncie 75-1).
Potrzeby informacyjne w obszarze usług obcych mogą być diametralnie róŜne w róŜnych jednostkach. Pierwszym czynnikiem
decyzyjnym wpływającym na wybór rodzajów i ilości kont analitycznych jest sposób korzystania z usług zewnętrznych dostawców.
Trzeba pamiętać, Ŝe są firmy produkcyjne, które stosują outsourcing w wielu nawet kluczowych obszarach oraz firmy, które
większość prac wykonują we własnym zakresie. W tych pierwszych stosowanie analityki w wymaganych przekrojach moŜe być
przydatne. W tych drugich, waga otrzymywanych z analityki informacji moŜe nie być współmierna do nakładów dodatkowej pracy
wynikającej ze stosowania analityki. Jeśli jednak usługi obce są ilościowo i wartościowo znaczące, moŜna podzielić konto 40-2 na
następujące subkonta:
Tabela 7
Wykaz kont analitycznych do konta 40-2 "Usługi obce"
według typu usługi
według dostawców
40-2/1 Usługi obce typu X
40-2/2 Usługi obce typu Y
40-2/n Usługi obce typu n
40-2/1 Usługi obce od dostawcy X
40-2/2 Usługi obce od dostawcy Y
40-2/n Usługi obce od dostawcy n
2.4. Konto 40-3 "Podatki i opłaty"
Na koncie 40-3 "Podatki i opłaty" ewidencjonuje sią podatki i opłaty, które bezpośrednio wpływają na koszty. Zalicza się do nich
między innymi podatek akcyzowy, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, inne podatki lokalne, opłaty
notarialne, za uŜytkowanie wieczyste, opłaty sądowe, podatek od czynności cywolnoprawnych itp.
Tabela 8
Wykaz kont analitycznych do konta 40-3 "Podatki i opłaty"
40-3/1 Podatek akcyzowy
40-3/2 Podatek od nieruchomości
40-3/n Podatek ...
2.5. Konto 40-4 "Wynagrodzenia"
Na koncie 40-4 "Wynagrodzenia" ewidencjonuje sią wszelkie typy wynagrodzeń naliczanych i wypłacanych pracownikom. Konto 40-
4 uŜywa się do ujmowania wynagrodzeń z tytułu umów o pracą oraz umów zlecenia i o dzieło, zarówno w formie pienięŜnej, jak
i w naturze (deputaty, ekwiwalenty, dodatki itp.).
Szczegółowe dane dotyczące kosztów wynagrodzeń poszczególnych pracowników lub grup pracowników, mogą skłonić firmę
produkcyjną do wprowadzenia szczegółowej analityki do konta 40-4. WaŜne jest jednak stwierdzenie, czy podobnej ewidencji
szczegółowej nie prowadzi się juŜ do konta rozrachunków z pracownikami. Wtedy bowiem nie ma sensu dublować analityki. Jeśli
jednak dana firma produkcyjna nie wprowadziła szczegółowej analityki do konta rozrachunków z pracownikami z tytułu
wynagrodzeń, moŜna w tym miejscu sugerować zastosowanie następujących, przykładowych kont analitycznych:
Tabela 9
Wykaz kont analitycznych do konta 40-4 "Wynagrodzenia"
podstawowy
rozszerzony
40-4/1 Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace
X
40-4/2 Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace
Y
40-4/n Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace
n itd.
40-4/1-1 Wynagrodzenie
Kowalski
40-4/1-2 Wynagrodzenie Nowak
40-4/1-n Wynagrodzenie ...
2.6. Konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia"
Na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" ewidencjonuje sią róŜne typy narzutów na wynagrodzenia
pracowników. Ujmuje się tu przede wszystkim składki na ubezpieczenia społeczne obciąŜające pracodawcę, składki na Fundusz
Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, świadczenia
urlopowe, świadczenia związane z BHP, szkolenia, ubezpieczenia pracowników, dopłaty do zakwaterowania, biletów itp.
Jeśli spełnione zachodzą przesłanki tworzenia analityk do konta 40-4, to równieŜ do konta 40-5 warto prowadzić analitykę
w przekroju osób lub grup osób, których koszty te dotyczą. Wyodrębnienie wspomnianych analityk tyko na koncie 40-4 nie
wystarczy Ŝeby poznać wszystkie koszty zatrudnienia pracowników. Dopiero równoczesne wyodrębnianie i zestawianie kosztów
wynagrodzeń brutto i narzutów na te wynagrodzenia daje pełną informację. NiezaleŜnie od zaproponowanej analityki w przekroju
zatrudnionych, moŜna prowadzić analitykę w przekroju typów kosztów wchodzących w skład ubezpieczeń społecznych i innych
ś
wiadczeń. Jest teŜ moŜliwość połączenia obu wspomnianych kryteriów i zaproponowania analityk w następującej postaci:
Tabela 10
Wykaz kont analitycznych do konta 40-5
"Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia"
podstawowy
rozszerzony
40-5/1 Składki na ubezpieczenia
społeczne pokrywane przez
pracodawcę
40-5/1-1 ... pracowników
wykonujących prace X
40-5/1-2 ... pracowników
wykonujących prace Y
40-5/1-n ...
40-5/1-1-1 ... J.
Kowalski
40-5/1-1-2 ... A.
Nowak
40-5/1-1-n ...
40-5/2 Składki na FP i FGŚP
40-5/2-1 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace X
40-5/2-2 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace Y
40-5/2-n ...
40-5/2-1-1 ... J.
Kowalski
40-5/2-1-2 ... A.
Nowak
40-5/2-1-n ...
40-5/3 Ekwiwalenty
40-5/3-1 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace X
40-5/3-2 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace Y
40-5/3-n ...
40-5/3-1-1 ... J.
Kowalski
40-5/3-1-2 ... A.
Nowak
40-5/3-1-n ...
40-5/4 Szkolenia
40-5/4-1 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace X
40-5/4-2 ... dotyczące
pracowników wykonujących
prace Y
40-5/4-n ...
40-5/4-1-1 ... J.
Kowalski
40-5/4-1-2 ... A.
Nowak
40-5/4-1-n ...
2.7. Konto 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe"
Na koncie 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe" ewidencjonuje sią koszty rodzajowe inne niŜ występujące na opisanych wcześniej
kontach kosztów rodzajowych. Ewidencjonuje się tu przede wszystkim koszty krajowych i zagranicznych delegacji słuŜbowych,
ubezpieczeń majątkowych i inne.
Konto 40-6 jest kontem bardzo specyficznym i charakterystycznym jedynie dla danej konkretnej firmy. Trudno uogólniać jakie konta
analityczne tu występują, poniewaŜ w kaŜdej firmie mogą na tym koncie być ewidencjonowane róŜne operacje gospodarcze.
Przykładowo moŜna zastosować następujące subkonta:
Tabela 11
Wykaz kont analitycznych do konta 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe"
40-6/1 Koszty krajowych i zagranicznych podróŜy słuŜbowych (moŜna dalej rozwijać
analitykę w przekroju osób lub poprzestać na stosowaniu analityki w zespole 2)
40-6/2 Koszty reprezentacji
40-6/3 Koszty reklamy
40-6/4 Ubezpieczenia majątkowe itd.
3. Ewidencja analityczna na kontach zespołu 5
3.1. Konto 50-0 "Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej"
Na koncie 50-0 "Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej" ewidencjonuje sią koszty działalności statutowej, a więc
działalności produkcyjnej. Zapisy na stronie debetowej konta 50-1 wskazują ogół rzeczywistych kosztów wytworzenia produktów.
Koszt ten obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio
związanych z wytworzeniem tego produktu. Wśród kosztów bezpośrednich wymienić naleŜy wartość zuŜytych materiałów
bezpośrednich, bezpośrednie koszty przerobu oraz koszty związane z doprowadzeniem produktów do miejsca i postaci, w jakim
znajdują się w dniu wyceny. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu sprawozdawczego, części kosztów pośrednich zalicza się
zmienne koszty pośrednie produkcji oraz część stałych kosztów pośrednich produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów
przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych.
Analityka konta 50-0 powinna być tak prowadzona, aby umoŜliwiać ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia według pozycji
kalkulacyjnych, dostarczać danych potrzebnych do kalkulacji cen, pozwalać na ustalenie rodzaju, ilości i wartości produkcji
niezakończonej, oraz dostarczać danych wymaganych przez firmę do analizy kosztów. Analityka konta 50-0 moŜe przykładowo
zawierać następujące konta:
Tabela 12
Wykaz kont analitycznych do konta 50-0
"Koszty działalności podstawowej - produkcyjnej"
podstawowy
rozszerzony
50-0/1 Wartość zuŜytych materiałów
bezpośrednich
50-0/1-1 Wartość zuŜytych materiałów
X
50-0/1-2 Wartość zuŜytych materiałów
Y
50-0/1-n Wartość zuŜytych materiałów
...
50-0/2 Wartość płac bezpośrednich z narzutami (z moŜliwością bardziej szczegółowego
rozwinięcia z podziałem na grupy pracowników, czy nawet poszczególnych pracowników)
50-0/3 Inne koszty bezpośrednie
50-0/3-1 Koszty energii
50-0/3-2 Koszty obróbki obcej itp.
Przy ustalaniu kont analitycznych dla konta 50-0 aktualne są informacje dotyczące analityk odpowiednich kont z zespołu 4 (zuŜycia
materiałów, wynagrodzeń itp.). NaleŜy jednak pamiętać, Ŝe przy stosowaniu zapisu równoległego na kontach zespołu 4 i 5 z kontem
64 jedynie na kontach zespołu 5 uzyskać moŜna unikalne informacje dotyczące kosztów dotyczących danego okresu. Kosztów tych
nie widać na kontach układu rodzajowego, na których są ewidencjonowane ogólnie wszystkie koszty poniesione w danym okresie
sprawozdawczym. Reasumując, w firmie produkcyjnej, dla celów zarządczych, takich jak kalkulacja kosztu wyrobu będąca pomocą
przy ustalania ceny, niezastąpiona jest dobra analityka konta 50-0.
3.2. Konto 52-1 "Koszty wydziałowe"
W trakcie okresu sprawozdawczego warto ewidencję kosztów pośrednich wyodrębnić z konta kosztów działalności podstawowej
i ujmować na osobnym koncie 52-1 "Koszty wydziałowe". Typowymi kosztami, które tu występują są koszty amortyzacji i remontów
maszyn bezpośrednio produkcyjnych, koszty związane z ogrzewaniem, oświetleniem itp., koszty związane z działaniami w miejscu
pracy pracowników bezpośrednio produkcyjnych, czy koszty kierowania wydziałem produkcji. Na koniec okresu sprawozdawczego
uzasadnioną cześć kosztów pośrednich ujętą na koncie 52-1 przenosi się na konto 50-0.
W zasadzie najwaŜniejszy jest sam fakt wyodrębnienia ewidencyjnego kosztów pośrednich i ewidencjonowania ich na osobnym
koncie syntetycznym 52-1, zamiast razem z kosztami bezpośrednimi, na koncie 50-0. Nie znaczy to jednak, Ŝe do konta 52-1 nie
moŜna zastosować analityki. Przykładowo moŜe ona być następująca:
Tabela 13
Wykaz kont analitycznych do konta 52-1 "Koszty wydziałowe"
52-1/1 Koszty amortyzacji, remontów i utrzymania ruchu maszyn bezpośrednio
produkcyjnych
52-1/2 Koszty kierowania wydziałem
52-1/3 Koszty ogólnowydziałowe (oświetlenie, ogrzewanie, utrzymanie higieny itp.) i inne
3.3. Konto 52-7 "Koszty sprzedaŜy"
Na koncie 52-7 "Koszty sprzedaŜy" ujmuje się koszty związane ze zbytem wyprodukowanych wyrobów. Konto 52-7 słuŜy więc
do ewidencji kosztów: reklamy, udziału w targach, przygotowań do transportu (opakowanie), transportu, załadunku, przeładunku,
wyładunku dostarczanych odbiorcom wyrobów, prowizji i wynagrodzeń sprzedawców, napraw gwarancyjnych (rezerw) itp.
Koszty sprzedaŜy moŜna przedstawić w następującym przekroju:
Tabela 14
Wykaz kont analitycznych do konta 52-7 "Koszty sprzedaŜy"
52-7/1 Koszty wynagrodzeń i prowizji sprzedawców
52-7/2 Koszty transportu, załadunku, wyładunku itp.
52-7/3 Koszty opakowań zbiorczych
52-7/4 Koszty reklamy, udział w targach itp.
52-7/5 Koszty napraw gwarancyjnych (rezerwy na naprawy)
3.4. Konto 53 "Koszty działalności pomocniczej"
Na koncie 53 "Koszty działalności pomocniczej" ewidencjonuje sią koszty działalności pomocniczej, czyli takiej, która wspomaga
działalność statutową. Kosztami działalności pomocniczej mogą być koszty utrzymania wydziału transportu (ale nie w firmie
transportowej), koszty utrzymania własnej kotłowni (ale nie w firmie sprzedającej energię) itp.
W funkcjonujących w gospodarce rynkowej firmach produkcyjnych coraz rzadziej występują wydziały produkcji pomocniczej. Ze
względów finansowych, często rezygnuje się z nich na rzecz outsourcingu. Jeśli jednak takie wydziały są, to konieczne jest
wprowadzenie kont analitycznych w przekroju typów wydziałów pomocniczych. Takie postępowanie jest konieczne aby móc
rozliczać ewentualne świadczenia wzajemne występujące między wydziałami. Wtedy analityka moŜe być następująca:
Tabela 15
Wykaz kont analitycznych do konta 53 "Koszty działalności pomocniczej"
53-1 Wydział transportu
53-2 Wydział kotłowni
53-3 Wydział remontowy
3.5. Konto 55 "Koszty zarządu"
Na koncie 55 "Koszty zarządu" ewidencjonuje sią koszty kierowania i obsługi firmy jako całości. Będą tu więc ujęte koszty:
wynagrodzeń kierownictwa jednostki i innych świadczeń na ich rzecz, podróŜy słuŜbowych, biurowe, łączności, utrzymania obiektów
o charakterze ogólnym (czynsze, amortyzacja) itp.
W firmach, w których oddzielono funkcję właściciela od funkcji zarządczej, koszty ogólnego zarządu są zawsze przedmiotem
dokładnego zainteresowania udziałowców (akcjonariuszy). Dlatego w takich jednostkach, dla wykazania pełnej przejrzystości warto
zastosować dokładne wielostopniowe konta analityczne, które uwzględnią kryterium podziału kosztów ogólnych według ich typów,
ale takŜe, według osób, czy komórek je generujących. Przykładowa analityka prowadzona do konta 55 moŜe być więc następująca:
Tabela 16
Wykaz kont analitycznych do konta 55 "Koszty zarządu"
podstawowy
rozszerzony
55-1/1 Wynagrodzenia kierownictwa
55-1/1-1 ...
prezesa
55-1/1-2 ...
wiceprezesa
55-1/1-n ...
55-1/2 Ubezpieczenia społeczne i inne
ś
wiadczenia na rzecz kierownictwa
55-1/2-1 ...
prezesa
55-1/2-2 ...
wiceprezesa
55-1/2-n ...
55-1/3 Koszty podróŜy słuŜbowych
55-1/3-1 ...
prezesa
55-1/3-2 ...
wiceprezesa
55-1/3-n ...
55-1/4 Koszty ryczałtów i inne koszty
uŜywania samochodów dla celów
słuŜbowych
55-1/4-1 ...
prezesa
55-1/4-2 ...
wiceprezesa
55-1/4-n ...
55-1/5 Koszty telefonów
55-1/5-1 ...
prezesa
55-1/5-2 ...
wiceprezesa
55-1/5-n ...
55-1/6 Koszty reprezentacji
55-1/6-1 ...
prezesa
55-1/6-2 ...
wiceprezesa
55-1/6-n ...
55-1/7 Koszty biurowe
55-1 Koszty
ogólnoadministracyjne
55-1/8 Koszty ubezpieczeń
55-2 Koszty
ogólnogospodarcze
55-2/1 Koszty utrzymania obiektów
55-2/2 Koszty ochrony
55-2/3 Koszty utrzymania czystości