Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
1
dr Ewa Gońda
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
Wykład 3
Standaryzacja audytu wewnętrznego – zagadnienia
wprowadzające, standardy atrybutów audytu
wewnętrznego (seria 1000)
2
Co to są standardy?
STANDARDY to normy określające podstawowe wymagania
stawiane czemuś.
STANDARDOWY to:
1) Odpowiadający określonym normom, spełniający podstawowe
wymagania;
2) Przeciętny, mało oryginalny.
STANDARD to:
1) Poziom towarów i usług, zwłaszcza spełniajacy podstawowe
wymagania;
2) Typowy i przeciętny model czegoś;
3) Temat pochodzący z muzyki popularnej, słuŜący w jazzie jako
podstawa improwizacji.
Słownik języka polskiego PWN
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
2
3
Co to są standardy?
Standardy IIA
„Zawodowa wykładnia (…), która określa wymogi dotyczące
wykonywania szerokiego zakresu działań audytu wewnętrznego,
jak równieŜ ewaluacji wykonywania zadań audytu wewnętrznego.”
STANDARD:
1) Oznacza pewien miernik, kryterium, wzorcowa miarę;
2) Jest synonimem jakości i wartości.
Słownik Webster’s Dictionary
4
Wybrane instytucje stanowiące standardy
o zasięgu światowym
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
3
5
Źródła standardów audytu wewnętrznego
w jsfp
do lipca 2006 roku
od lipca 2006 roku
Komunikat nr 4 Ministra Finansów z dnia 20 maja 2011 r.
w sprawie standardów audytu wewnętrznego w jednostkach sektora
finansów publicznych (Dz.Urz. MF nr 5, poz. 23 )
To nie są przepisy prawa
powszechnego
wskazówki
6
2
2
3
4
1
Określenie podstawowych zasad praktyki audytu
wewnętrznego
Wyznaczenie ramowych zasad wykonywania i
upowszechniania szerokiego zakresu audytu wewnętrznego,
przysparzającego organizacji wartości dodanej
Stworzenie podstaw oceny dzia
ł
alności audytu
wewnętrznego
Przyczynienie się do usprawniania procesów i
dzia
ł
alności operacyjnej organizacji
Cele standardów audytu wewnętrznego
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
4
7
Usprawnianie
procedur
i procesów
w jednostce
Wzrost
efektywności
procesów
i procedur
Pe
ł
niejsza
realizacja
strategii a
także wizji
i misji
jednostki
Przysporzenie
organizacji
wartości
dodanej
Określenie
ram
starannego
audytu
wewnętrznego
Źród
ł
o: Opracowanie w
ł
asne na podstawie: W. Kozio
ł
, Zarys audytu wewnętrznego w jednostkach
publicznych, w: Prace z zakresu rachunkowości, red. M. Dobija, Zeszyty Naukowe Akademii
Ekonomicznej w Krakowie, Kraków 2006, z. 691, s. 122.
Mechanizm wp
ł
ywu stosowania standardów
audytu wewnętrznego na dzia
ł
alność
jednostki
8
Standardy
atrybutów
Międzynarodowe Standardy Praktyki
Audytu Wewnętrznego
Standardy
dzia
ł
ania
Standardy
wdrożenia
seria 1000
XXXX.XX
seria 2000
2000
2100
2200
2300
2400
2500
2600
1000
1100
1200
1300
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
5
9
Zasady numeracji standardów wdroŜenia
nr standardu atrybutu lub działania
kod literowy, gdzie:
A – usługi (działania)
zapewniające
C – usługi (działania) doradcze
oraz nr kolejny standardu
wdroŜenia
XXXX.XX
1000.A1
2010.C1
10
Rodzaje usług według standardów AW
Usługi zapewniające (A)
Usługi doradcze (C)
1. Charakter zadania oraz
jego zakres ustalane są
przez audytora
wewnętrznego
2. W usługi te
zaangaŜowane są zwykle
3 strony
1. Charakter oraz zakres
zadania są przedmiotem
umowy ze zleceniodawca
2. W usługi te
zaangaŜowane są zwykle
2 strony
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
6
11
Standardy atrybutów (seria 1000) + standardy
wdroŜenia
12
Obowiązek stosowania Definicji audytu wewnętrznego,
Kodeksu etyki i Standardów musi być uznany w karcie
audytu wewnętrznego. Zarządzający audytem
wewnętrznym powinien omówić Definicję audytu
wewnętrznego, Kodeks etyki i Standardy z
kierownictwem wyŜszego szczebla i radą.
Cel, uprawnienia i odpowiedzialność audytu
wewnętrznego muszą być zgodne z Definicją audytu
wewnętrznego, Kodeksem etyki i Standardami oraz
formalnie określone w karcie audytu wewnętrznego.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi okresowo
przeglądać i w razie potrzeby aktualizować kartę
audytu wewnętrznego. Musi teŜ przedstawiać ją do
zatwierdzenia kierownictwu wyŜszego szczebla i radzie.
Opis
Nr
Nazwa
Standardy
wdroŜenia
1000
Cel,
uprawnienia
i odpowie-
dzialność
1000.A1
1000.C1
1010
Uznawanie
Definicji
audytu
wewnętrznego,
Kodeksu etyki
i Standardów
w karcie
audytu
wewnętrznego
STANDARD 1000
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
7
13
W przypadku rzeczywistego lub domniemanego
naruszenia niezaleŜności lub obiektywizmu,
szczegóły tego naruszenia muszą zostać ujawnione
odpowiednim osobom. Sposób ich ujawnienia
zaleŜy od charakteru naruszenia.
Audytorzy wewnętrzni muszą być bezstronni i wolni
od uprzedzeń. Muszą równieŜ unikać konfliktów
interesów.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi
komunikować się i współpracować bezpośrednio z
radą.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi
podlegać takiemu szczeblowi zarządzania w
organizacji, który pozwoli audytowi wewnętrznemu
wypełniać jego obowiązki. Zarządzający audytem
wewnętrznym musi, co najmniej raz na rok,
potwierdzać radzie organizacyjną niezaleŜność
audytu wewnętrznego.
Audyt wewnętrzny musi być niezaleŜny, a
audytorzy wewnętrzni obiektywni.
Opis
Nr
Nazwa
Standardy
wdroŜenia
1100
NiezaleŜność i
obiektywizm
1110
NiezaleŜność
organizacyjna
1110.A1
1111
Bezpośrednia
współpraca z
radą
1120
Indywidualny
obiektywizm
1130
Naruszenie
niezaleŜności lub
obiektywizmu
1130.A1
1130.A2
1130.C1
1130.C2
STANDARD 1100
14
Audytorzy wewnętrzni muszą poszerzać swoją
wiedzę, umiejętności i inne kompetencje poprzez
ciągły rozwój zawodowy.
Audytorzy wewnętrzni muszą wykazywać się
starannością i umiejętnościami, jakich oczekuje się
od odpowiednio rozwaŜnego i kompetentnego
audytora wewnętrznego. NaleŜyta staranność
zawodowa nie oznacza nieomylności.
Audytorzy wewnętrzni muszą posiadać wiedzę,
umiejętności i inne kompetencje potrzebne do
wykonywania ich indywidualnych obowiązków.
Audyt wewnętrzny jako zespół musi posiadać lub
zdobyć wiedzę, umiejętności i inne kompetencje
niezbędne do wykonywania jego obowiązków.
Zadania muszą być wykonywane z biegłością i
naleŜytą starannością zawodową.
Opis
Nr
Nazwa
Standardy
wdroŜenia
1200
Biegłość i
naleŜyta
staranność
zawodowa
1210
Biegłość
1210.A1
1210.A2
1210.A3
1210.C1
1220
NaleŜyta
staranność
zawodowa
1220.A1
1220.A2
1220.A3
1220.C1
1230
Ciągły rozwój
zawodowy
STANDARD 1200
Audyt w jednostkach sektora finansów
publicznych
opracowanie: dr Ewa Gońda
8
15
- potrzebę częstszych ocen zewnętrznych;
- kwalifikacje i niezaleŜność osoby lub zespołu
oceniającego, w tym wszelkie potencjalne konflikty
interesów.
Oceny
zewnętrzne
1312
Oceny wewnętrzne muszą obejmować:
- bieŜące monitorowanie działalności audytu
wewnętrznego;
- okresowe przeglądy przeprowadzane drogą
samooceny lub przez inną osobę – w ramach
organizacji – posiadającą wystarczającą znajomość
praktyki audytu wewnętrznego.
Oceny
wewnętrzne
1311
Program zapewnienia i poprawy jakości musi
uwzględniać zarówno oceny wewnętrzne, jak i
zewnętrzne.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi
opracować i realizować program zapewnienia i
poprawy jakości, obejmujący wszystkie aspekty
działalności audytu wewnętrznego.
Opis
Nr
Nazwa
Standardy
wdroŜenia
1300
Program
zapewnienia i
poprawy
jakości
1310
Wymagania
dotyczące
programu
zapewnienia i
poprawy
jakości
STANDARD 1300
16
W sytuacji, gdy wystąpiła niezgodność z Definicją
audytu wewnętrznego, Kodeksem etyki lub
Standardami, która ma wpływ na ogólny zakres
działalności audytu wewnętrznego, zarządzający
audytem wewnętrznym musi ujawnić tę
niezgodność i jej skutki kierownictwu wyŜszego
szczebla i radzie.
Zarządzający audytem wewnętrznym moŜe
stwierdzić, Ŝe audyt wewnętrzny funkcjonuje
zgodnie z Międzynarodowymi standardami
praktyki zawodowej audytu wewnętrznego tylko
wtedy, gdy wyniki programu zapewnienia i
poprawy jakości potwierdzają ten stan.
Zarządzający audytem wewnętrznym musi
przekazać kierownictwu wyŜszego szczebla i
radzie wyniki programu zapewnienia i poprawy
jakości.
Opis
Nr
Nazwa
Standardy
wdroŜenia
1320
Sprawozdawczość
dotycząca
programu
zapewnienia i
poprawy jakości
1321
UŜycie formuły
„zgodny z
Międzynarodowymi
standardami
praktyki
zawodowej audytu
wewnętrznego”
1322
Ujawnienie braku
zgodności
STANDARD 1300 (cd.)