CZESC I (DO 1go KOLOSA)

Dygresja o leasingu :

Wyobrazmy sobie 2 podmioty, jeden , wzial kredyt i kupil maszyne, drugi podmiot natomiast wzial ta sama maszyne w leasing. Okazalo sie ze raty sa takie same, i trwalo tak samo. Okazalo sie jednak , podmiot ktory mial maszyne ww leasingu - nie wykazywal srodku trwalego, tym samym nie bylo amoirtyzacji, ale również nie wykazywał zobowiązania.

Odnosnie liczenia wskaznikow - pytanie : czy w ktoryms ze wskaznikow liczy sie sume bilansowa ? Tak, np. W ROE - oznacza to ze jesli mamy mnijesza sume aktywow, mamy wtedy wiekszy wskaznik. To samo sie tyczy zobowiazan - w zw. Z tym patrzac na sytuacje z przykladu, Ci co wprowadzili srodek trwaly (a nie leasing) sa w gorszej sytuacji. Stad dzis, wprowadza sie do ksiag leasing, mimo ze nie jestesmy wlascicileami tego aktywu - zeby wyrownac sytuacje.

Z def. Srodkow trwalych :

1. Kontrola (wczesniej , do "rewolucji rachunkowosci" byla wlasnosc, teraz jest kontrola, z tego tez powodu leasing jest teraz we wlasnosci)

2. Przyszle korzyscio

3. Powstale w wyniku przeszlych zdarzen

4. Wiarygodna wycena

Leasing - rodzaje :

1. operacyjny

2. finansowy

3. "zwrotny"

Ust. O Rach. - art. Ust 4. (str. 9/65)

Nie ma tutaj mowy ogolnie o leasingu, ale jest sformulowanie ze zalicza sie do aktywowo trwalych, a korzystajacy to leasingobiorca (wykazuje u siebie aktywa) , w jakich okolicznosciach ?

Zgodnie z ustawa, mamy 7 warunkow: >>> musi być spełniony co najmniej 1 warunek.

1. przeniesienie wlasnosci

2. Warunki dot. Okresu na jaki zawarta jest umowa - nie krotszy niz 3/4 calego okresu uzytkowania

3. suma wszystkich oplat ....

Ust. 5 - naleznosci po oddaniu maszyny do leasingu.

MSR 17 - odnosnie leasingu,

Paragraf 8 - okresla warunki ktore musza byc spelniony aby leasing byl finansowy - m. in. Przeniesienie całego ryzyka i korzyści.

Parafraf 10 - tres umowy determinuje rodzaj (bo w nazwie moze byc np. Operacyjny ale jest traktowany jako finansowy)

Czym sie rozni wstep ustawy i MSRu ?

W UoR, w warunkach bylo napisane - co najmniej jeden warunek musi byc spełniony, a w MSRach jest zazwyczaj. To jest w ogole charakterystyczna ocena MSRow - subiektywna ocena osoby sporz. Sprawozd. Finansowe, lub tez audytora.

Warunki sa podobne :

a) przeniesienie wlasnosci

100. okres - stanowi wieksza czesc , czyli wiecej niz 50% *(w UoR to min. 3/4)

Paragraf 11 - kolejne przyklady, podobne do ustepow z UoR, jest mowa (w p. c) o kontynuowaniu

zadanie - porównać to do UoR.

Przykład :

Jednostka zawarła umowe leasingu fin. Srodka trwałego o wartośći godziwej 150 k zł, na 5 lat. Zgodnie z umową , opłaty zostały rozłożone równomiernie, rocznie jest to kwotwa 40 k zł. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego wynosi 7 lat.

Suma opłat leasingowych (5x 40 000 zł) -200 000zł , w tym :

wartość godziwa środka trwałego : 150 000zł

odsetki : 50 000zł

Procedura ujęcia zobowiązania, jest opisana w paragrafie 20, MSR 17.

Teraz KSR nr. 5 >> "leasing, najem i dzierżawa"

Rodział VI., VI.1. -

Przy leasingu finansowym żadnych RMK!!!

** z przykładu - ogólnie odsetek będzie 50 000zł, rocznie będzie to 10 000zł (bo na 5 lat) >>

To ile rocznie będzie odsetek ?

Paragraf 25 MSR 17.

Co roku płacą 40 000zł , każdą ratę trzeba rozłożyć na kapitał i odsetki, mamy (zgodnie z par. 25 MSR 17) mamy zastosować stałą stopę procentową.

Zadanie domowe : IRR w excelu.

Mamy : na początku do spłaty 150 000zł ,

stopa procentowa - x ? (IRR)

Odsetki - 150 000 * x

Jedno i drugie (rata kapitałowa i odsetki) cały czas się zmienia

Rata kapitałowa -

1	2	3	4	5	6
Okres	Kapitał (pozostały do spłąty wartość środka trwałego)	Stopa dysktona	Odsetki	Wpłąta (rata nominalna(	Rata kapitału
1	150000	10,42%	15637	40000	24363
2	125637	10,42%	13097	40000	26903
3	98735	10,42%	10293	40000	29707
4	69028	10,42%	7196	40000	32804
		10,42%		40000	36
		10,42%		40000

Po obliczeniu, wyszła stopa 10,42%

Na kolosie nie będzie wyliczania IRR, jeśli będzie , to zadanie na zasadzie "rozliczenie leasingu", np. Prośba o podanie jakiejś wartości w którymś konkretnym roku (możliwe są 2 rozwiązania >> 1) liczenie na brudno, i pokazanie konkretnych kwot lub 2) rozliczenie całego leasingu i podkreślenie tego o co pytają)

Generalnie, to jest to co było robione na Matmie Finansowej.

Teraz trzeba przełożyć to na księgowanie >>

** MSR 17, par. 25 >> odnośnie amortyzacji ( bo to też jest koszt, począwszy od początku wprowadzenia do użytkowania).

Jak liczyć? Krótszy z dwóch okresów - okres leasingu lub okres użykowania (co w praktyce oznacza okres leasingu , bo raczej nie zdarza sie sytuacja odwrotna)

W przypadku naszego zadania , okres ekonomicznej użyteczności, jest 7 lat. **gdyby więc znalazł się tekst o przeniesieniu własności, wzielibyśmy dla amortyzacji 7 lat.

Dalej księgowanie :

Po roku ( pytanie o 10 %) > mielibysmy wartosc ŚT 120 000zł , wart. Zobow = 120 000zł , 40 000zł rozłożyć po 10..... - 10 rata, 30 000zł - odsetki ale!!

Par. 29 MSR 17 - nie wprost mówi o tym że NIE WOLNO stosować metody liniowej do odsetek!

13 listopada - będzie o uporządkowanych metodach leasingu > > jakieś niezłe zamieszanie, zaczynamy od MSR17 , od strony korzystającego.

Strona 87/481

U korzystającego - najlepsza możliwa metoda to metoda stałej stopy procentowej (paragraf 25). Teraz, w czasach excelu nie ma problemu takiej metody zastosować, ale dodatkowo par. 26 mówi o pewnych uproszczeniach. Ale, par. 29 zabrania zbyt daleko idących uproszczeniach., czyli nie wolno stosować metody liniowej do rozliczania odsetek.

Par. 40 - w przypadku finansujących nie ma żadnych uproszczeń! Dlaczego ? - Bo przede wszystkim, leasing jest jego podstawową działalnością, musi mieć sposób dokładnego policzenia, tylko IRR (bo inaczej by się nie doliczył, no breakeven possible )

Możliwe uproszczenia dla korzystających :

Wariant I - Metoda SOYD (sumy cyfr rocznych ) :

W tej metodzie suma odsetek zostanie rozłożona na poszczególne lata według wzoru :

O% = T +(1-t) / [T*(T+1)/2]

(patrz wzrór w zeszycie)

T - stanowi liczbę lat, na które została zawarta umowa , a

t - jest kolejnym rokiem umowy ;

Roczna kwota odsetek to : O% * suma odsetek

I rok : 5/15 * 50 000 = 16 667

II rok : 4/15 * 50 000 = 13 333

III rok : 3/15 * 50000 = 10 000

IV rok : 2/15 * 50 000 = 6 667

V rok : 1/15 * 50 000 = 3 333

Razem = 50 000

Jeśli będzie zadanie z leasingu, będzie podana stopa %, to liczymy jak najbardziej dokłądnie, ale jeśli będzie policzyć jak najlepszą metodą, to trzeba będzie się wykazać jakie ogólnie są metody, i ....

To co zrobiliśmy do tegi pory, to był MSR 17 , finansujący - IRR, brak uproszczeń, korzystający - iproszczenie SOYD, nie wolno liniowej.

To teraz idziemy do KSR 5

Rodział VI, punkt VI. 4, strona 27/65

Podział opłaty podstawowej na część kapitałowa i odsetkowaą przeprowadza isę sotsując metodę IRR lub XIRR, >>> przekierowanie do rozdziału XII .

1. (strona 51/65)

Uproszczenia dotyczą :

1. metody liniowej

2. metody sumy numerów

Pytanie - czy każdy korzystajacy może zastosować te uproszczenia ? Tak - korzystajacy każdy, ograniczenia są dla finansującego > > dla finansującego mogą być uproszczenia jeśli leasing nie jest jego podstawową działalnością.

Dla finansującego są to te same uproszczenia - 1) liniowa, 2) sumy numerów. (wg MSR nie mógł w ogóle mieć żanych uproszczeń!! )

Na stronie 52/65 - są wzory.

Strona 61/65 - przykład

Przy metodzie liniowej - to 5 tys. Rocznie (15k / 3 lata ,

Metodą SOYD, to

Rok trwania umowy	Zobowiązanie BO	Oopłąta leasingowa	Cząść Kapitałowa	Część odstekowa	Zobowiązanie BZ
0

Metoda degresywna = metoda sumy numerów

1 rok- 3/6 * 15 000 = 7500

2 rok- 2/6 * 15 000 = 5 000

3 rok - 1/6*15 000 = 2500

Art. 3 , ust. 6 w ustawie o rachunkowosci - Uwaga ! Jeśli podmiot oddaje coś w leasing, ale jest małym podmiotem, (jego SF nie podlega badaniu) - to i tak przejmuje się tym co liczyliśmy. Zastosowanie przepisów podatkowych może mieć miejsce tylko i wyłącznie dla korzystajacego. !

f

Finansujący , przy leasingu finansowym (jeśli nie może stosować uproszczeń) - są zobowiązania. (rozwiązania księgowe)

A teraz , korzystający, na mocy UoR (strona 9/65) - stosuje sobie przepisy podatkowe - też nie wykazuje środka trwałego.

Oznacza to że środka trwałego nie ma nigdzie!!

Często zdarza się tak, że podpisując umowę leasingową, musimy zapłacić umowę leaingową. Czym będzie taka opłata ?

Dla finansującego -

Dla korzystajacego -

** w materiałach z ćwiczeń - zadanie 2, o jedsnotce i umoie leasingu :

za 5 lat łącznie zapłaci 130 000 zł (5 * 16 000zł + 50 000zł) za coś co jest warte 120 000zł . 10 000zł to będą odsetki, i to będzie rozkładane w czasie. Na początku zapłacił 50 000zł, czym będzie ta opłata wstępna - W LEASINGU FINANSOWYM nie ma żadnych RMK. Dlatego też ta pierwsza płatność będzie spłatą kapitału ? ? (bo nie ma odsetek, w całości jest ratą kapitałową, odsetki za 0 dni nie zdążyły jeszcze narosnąć)

Na ćwieczeniach będzie zarówno leasing finansowy jak i finansowy - więc pod uwagę trza wziąć to żę w operacyjnym leasingu RMK są.

30-10-2013

Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży :

MSSF 5 - na temat prezentacji Aktywów Trwałych przeznaczonych do sprzedaży.

str. 405/481

O co chodzi ? Aktywa trwałe wykazywane są w środkach trwałych , w bilansie , w aktywach w RzATach,

Jako odbiorca SF, kwota dot. Aktywów trwałych mówi o majątku. Ważny jest podział na aktywa trwałe i obrotowe (płynność)

MSSF 5 - pkt. 2 - o prezentowaniu oddzielnym w bilansie, ale nie ma dokładnego wskazanie gdzie.

Wyobrazmy sytuacje , gdzie konstruujemy SF wg MSSF , to gdzie wykazemy ST przeznaczone do sprzedazy.

**ZADANIE - SPRAWDZIĆ W SF SPORZADZONYCH WG MSSF - zobaczyc gdzie są trwałe przeznaczone do sprzedazy - nie jest to regulowane, dlatego tez beda pojawiac sie wszedzie

SF musi byc za rok 2012 - podac 3 rozne przyklady Aktywow trwałych przezn. Do sprzedazy z 3ch roznych sprawozdan. (z informacją która to jest NOTA do SF). DO 1go z tych przykladow dolaczyc informacje potwierdzajace to ze spolka szuka aktywnie nabywce (czasami jest taki fragment np. O tym ze wystawili w necie)

Czy ma to znaczenie (to w ktorym miejscu beda takie aktywa? )**dygresja o szkoleniu dla bankowcow, dzial sprzedazy i dzial ryzyka (ktory byl za podejsciem ostroznosciowym)

KLASYFIKACJA tych aktywów (par. 6)

• gdy składnik aktywów jest dostępny do natychmiastowej sprzedaży (nie jakiś fragment muru)

• jego sprzedaż musi być wysoce prawdopodobna (znaczenie "bardziej prawdopodobne niz prawdopodobne" wg definicji MSSF)

jak czytalismy MSRy , definicje byly na poczatku (par. 5, 6).

W MSSF te definicje sa na koncu.

• są osoby ktore zdecydowaly srodki sprzedac

• sa podjete dzialania zeby ten srodek sprzedac

• oprocz tego ze chcemy sprzedac i szukamy nabywce, i ze cena jest wiarygona - porawdopodobne musi byc to ze sprzedamy dany ST w ciągu roku. >>> to sugerowaloby ze powinny byc w obrotowych, ale nie jest to jednoznacznie okreslone, dlatego pojawiaja sie wszedzie

WYCENA (par. 15)

kiedy dokonano juz klasyfikacji , dokonujemy wyceny - kwota nizsza z dwoch - bilansowej a godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do sprzedazy

to samo mielismy w odpisach z utraty wart. Odpis byl wtedy gdy :

/ w. Uzytkow.

W. Bilansowa > W odzyskiw. > wyzsza z

\ cena sprzedazy

Inaczej mowiac wycena jest do tej nizszej wartosci.

Par. 25 - Jednostka nie amortyzuje skladnika ktory jest przeznaczony do sprzedazy.

(w par. 55 MSR 16 jest ta sama wzmianka, ale troche od innej strony, sedno jest to samo - nie nalicza sie amortyzacji)

CO jesli nie znajdziemyu kupca ?

Par. 27 - wycena w kwocie nizszej z :

a) wart. Bilansowa z dnia poprzedzajacego klasyfikacje skladnika aktywow jako przeznaczonego do sprzedazy, skorygowana o amortyzacje kotra zostalaby zaksiegowana gdyby nie zostal przeznaczony do sprzedazy.

b) jego wartosci odzyskiwalnej z dnia podjecia decyzji o jego niesprzedawaniu

w przypadku MSRow, odpowiedz ze nie amortyzujemy bo nie uzywamy, nie pasi - wyraznie w par. 55 jest napisane ze nawet jesli nie uzywamy, zeby nie odprowadzac amort. Ten ST musi spelniac okreslone warunki.

**przyklad - z maszyna ktora w 2014 wraca do ST, musimy zrobic wycene - warto. Bilansowa sprzed momentu zakwalifikow. Pomnijeszona o amortyzacje ktora miala byc naliczona w 2013. Pytanie kluczowe - kiedy (w ktorym roku) wykazujemy amortyzacje /? Jedyna mozliwosc wykazania w 2013 to wynik z lat ubieglych (bo reszta jest zamknieta). Czyli gdzie to wykazać ?

Jesli w 2014 - to spowodowaloby ze mielibysmy 2 amortyzacje - za 2013 i za 2014 i tak wlasnie trzeba zrobic!!

tak jest napisane w par. 28 - jesli w 2014 stwierdzilismy ze juz nie spelnia (ten ST) kryteriow przeznaczonego do sprzed. To w tym wlasnie roku naliczamy zalegla amortyzacje. Jest to wprowadzone dlatego ze inaczej, mozna byloby dac te amort. W 2014 (czyli w danym roku) ale w wynik z lat ubieglych czego nikt by nie zauwazyl. Dlatego, zeby uniknac takich naduzyc - wprowadzane sa takie zasady.

To tyle jesli chodzi o MSSF, zadan z tego nie bedzie, ale z testow moze sie (i raczej sie pojawi) pojawic)

zaczniemy od UoR , Art. 28 , ust. 8 (nie 1)

...- Cena nabycia i koszt wytw... obejmuje "ogół ich kosztów poniesionych pzez jednostke za okres budowy , montazu przystosowania i ulepszenia do dnia bilansowego lub przyjecia do uzywania w tym rowniez :

1. niepodlegajacy odliczeniu podatek od towarow i uslug oraz podatek akcyzowy

2. koszt obslugi zobowiazan zaciagnieych w celu ich finansowania i zwiazane z nimi roznice kursowe pomniejszone o przychody z tego tytulu >>> do Wp. ST dolicza sie koszty obslugi zobowiazan na nich zaciagnietych (np. Odsetki - sa one doliczane do Wp. ST - klasyczny deadline ne takie doliczenie to do momentu oddania , bo skoro ST jest w budowie, mozna doliczac do do wart. , w momencie oddania juz pojdzie na koszty fin)

** dygresja o ksiegowaniu zaciagniecia kredytu (wg MSR bedzie tak ze nie ksieguje sie tego jako koszt (fin) od razu, tylko dolicza sie do Wartosci ST)

Taki sposob , w przypadku zakupu ST w budowie jest obligatoryjny.

Wg MSRów

Dawniej (przed 2009) w MSR 23 bylo kilka rozwiazan odnosnie kosztow fin. Zewn. : 1) podejscie wzrorcowe (koszty sa ujmowane w wyniku, nie dolicza sie ich do ST) , 2) rozw. alternatywne., doliczalo sie do ST

Teraz wg MSR 23 , str. 3/7

Par. 8 - aktywujemy , czyli doliczamy do ST , czyli stare alternatywne - w skrocie mowiac mamy tak samo jak w Ustawie, ale nie do konca.

To ze MSR 23 zostal istotnie zmieniony, mozna powiedziec ze jest "ofiara konwerfencji" bo dla jako pierwszego dla niego zostalo ustalone wspolne podejsce FASP i IASF.

Pytania naprowadzające

Pytanie 1 - czy kredyt musi być celowy ?

Wracamy do UoR - ust. 8 podp. 2) - "zaciągniętych w celu" .. co jesli zaciagnelismy kredyt, ale straczylo nam $$ na konkretnie te maszyne, ale na reszte kupilismy cos jeszcze. Czy te odsetki moga byc doliczone ? .. no idea /..otwarta dyskusja/

Par. 14 - wynika z niego ze mozna z roznych zrodel, nie musi byc kredyt celowy, ale dla tych co sporzadzaja SF to oznacza ze beda musieli to wszystko policzyc.

Pytanie 2 - gdy uzyskamy środki, ale nie wszystko od razu wydamy, czesc zainwestujemy, czyli jak ujac srodki zainwestowane niewykorzystane z kredytu. - Jeśli zainwestujemy i prawdopodobnie dostaniemy odsetki, które normalnie były by przychodami. Z podpunktu 2) ust. 8 art. 28 UoR nie wynika nic odnośnie przychodów z tytułu takich odsetek. - Mało kto byłby zainteresowany taką interpretacją. Poza tym ciezko byloby to udowodnic audytorowi.

Natomiast W MSR 23, jest osobny paragraf poświęcony takiej właśnie sytuacji.

MSR_23_par.12 - pomniejszamy wartosc przyszlego ST o przychody z tytulu zainwestowanych srodkowe

Pytanie - do kiedy dolicza sie koszty finansowe do ST.

**przyklad - budujemy ST. Co bedzie momentem oddania do uzytkowania tego ST. Musimy miec "ostatnia zielona pieczatke" po czym okazuje sie ze cos jest nie tak. Czy mozna go oddac do uzytkowania ? Ile moze trwac proces oddawania do uzytkowania ? Czytajac przepisy UoR, caly czas mamy zaciagniety kredytu, zgodnie z UoR, caly czas te koszty odsetek doliczamy do ST.

W MSR 23, par. 22-23 - zaprzestajemy aktywowanie kosztow kredytu w momencie gdy skladnik jest gotowy , gdy FIZYCZNA BUDOWA ZOSTALA ZAKONCZONA (MIMO ZE PRACE ADMINISTRACYJNE MOGA TRWAC NADAL).

Oznacza to , ze patrac na moment zakoneczenia budowy, w MSRze bedzie on wczesniej.

**wyobrazmy ze przez jakis czas prace zostaly wstrzymane - np. Ze wzgledu na warunki pogodowe/archeolog przyszedl/kasy zabraklo. Ale bankier nie wstrzymal naliczania odsetek. Zaczynamy od ustawy.

Wg UoR - nie ma roznicy , doliczamy koszty finansowania az do oddania.

Wg MSR 23 par. 20 - jednostka zawiesza aktywowanie kosztow finansowania zewn. W "dluzszym okresie".

Par. 21 - nie mozna zawieszac jesli np. Trwaja tylko prace administracyjne (czyli cos sie robi) , albo zjawisko na skutek ktorego mielibysmy wstrzymac (nawet jesli to geograficzne) jest cykliczne i normalne dla danego terenu.

Par. 16 -

do tej pory - byly pytania odnosnie celowosci kredytu, co jesli roznice kurswoe z wyceny, srodki ainwestowane zakonczenia, zawieszenia prac, -zd

Pytanie - o różnicach kursowych. - będziemy je doliczać do Wp.

Wzieliśmy 1 mln franków kredytu po tamtym kursie 2,5. Na dzień bilansowy kurs franka wyniósł 3zł.

Przy wycenie bilansowej te dodatkowe 500 tys. Musi zosta zaksiegowane na zobowiazaniach

wg. UoR , dodatkowa roznice doliczymy do wartosci ST.

wg. MSR_23 -w definicjach - par. 6, podp. e) - zrealizowane różnice kursowe tylko.

100 tys. O które powiększą się na nam raty (bo kurs wzrósł) - to będzie korekta naszych kosztów.

Spłata na kartce :

ZD -

CZESC II (2gi KOLOS)
24-11-2013

Krótki termin - par. 3 "okres do 3 mies.".

Par. 5 - rodzaje (klasyfikacja) aktywów finansowych. 1 z 4ch kategorii.

Tabelka do wypełnienia

zasady wyceny są w par. Od 13 do 16

KATEGORIA	ZASADA WYCENY	UJĘCIE SKUTKÓW WYCENY
Aktywa finansowe przeznaczone do obrotu,	Wartosc godziwa	WYNIK FINANSOWY
Pożyczki udzielone i należności własne	Skorygowana cena nabycia	WYNIK FINANSOWY
Aktywa finansowe utrzymywane do terminu płatności	Skorygowana cena nabycia	WYNIK FINANSOWY
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży	Wartosc godziwa	WYNIK FINANSOWY / LUB KAP.Z AKT. WYC. - w MSR 39 tylko kap. Z akt. Wyc.

Po pierwsze - na dzień zawarcia kontraktu, wprowadza się w wartości godziwej. Tutaj uwzględnia się koszty transakcji - czyli do Wp wliczamy koszty transakcji. (może to być np. Prowizja maklerska)

Dalej - par. 14, wprowadza ogólną zasadę - że niektóre nie wycenia się wg wart. godziwej.
(m. in. Dla pozyczek i aktywa utrzymywane do terminu...)

w par. 16 - obie powyzej wymieniono jako te wyceniane wg. Skorygowanej ceny nabycia

Skorygowana cena nabycia - wracamy do definicji (to samo co zamortyzowany koszt - w MSRach to jest powszechnie używane pojęcie!) - 12) - cena w jakiej skłądnik aktywów lub zobow. Po raz pierwszy został wprowadzony do ksiąg ...skorygowany o skumulowana kwote zdysk. Roznicy miedzy wartoscia poczatkowa skladnika i jego wartoscia w terminie wymagalnosci, wyliczona za pomoca efetkywnej stopy procentowej, a takze pomniejszona o odpisy aktualizujace.. 11) - o efektywnej stopie procentowej.

Przykład - obligacja

n - 4 lata,

cena nabycia (p) - 80

cena wykupu w term. Zapadalnosci - (F) - 100

r = (100 / 80)^1/4 = 1,057371

Koniec roku	Wartosc z odsetkami
0	80,0000
1	84,5897
2	89,4427
3	94,5742
4	100,0000

par. 15 - sposoby ustalenia wartosci godziwej

1. cena wzięta z rynku - czyli kurs akcji spolek notowanych na gieldzie

2. agencje ratingowe, inaczej wszystkie jednostki które mają prawo i mogą wyceniać

3. modele wyceny - jak np. Black Scholes dla opcji

4. poprzez notowania podobnego instrumentu

5. za pomoca metod estymacji powszechnie uznawanych za poprawne

Par. 21 , 22 (dla ostatniej kolumny tabelki)

Par. 21 - aktywa finansowe przeznaczone do obrotu - w wyniku finansowym (przychody lub koszty)

Par. 21 ust. 2 - odnosnie 4ego wiersza (aktywa finansowe dostępne do sprzedaży) - Wynik lub Kapitał - to co wybierze jednostka to bedzie dla wszystkich aktywów finansowych. I tutaj, może być ujemny kapitał z akt. Wyceny. (to jest określone w polityce rachunkowości)

**W MSR 40, przy nieruchomosciach wszystko bylo przez wynik.

Par. 22 - dla tych które były wycenianie wg. Skorygowanej ceny nabycia - przychody lub koszty

Teraz o kategoriach - które aktywa do której odnieść.

Par. 6 - aktywa fin. Przezn, do obrotu - nabyte w celu osiagn. Korzysci wynikajacych... blabl;ba .. .do 3ch miesiecy. - skutki sa w wyniku finansowym, a wycena wg. Wartosci godziwej (zgodnie z tabelka) - wyceniamy, ksiegujemy przychody lub koszty. - z tego trzeba bedzie utowrzyc podatek odroczony (bo normalnie fiskus nic nie dostaje)

Par. 7 - pożyczki - ust. 2 , do pożyczek zalicza się także obligacje i inne dłużne instr. Finansowe nabyte w zamian za wydane bezpośrednio drugiej stronie kontraktu środki pieniężne, jeżeli z zawartego kontraktu jednoznacznie wynika że zbywającay nie utracił kontroli..

Przykład

Mamy 3 podmioty - A, B, C.

A - emitent , A sprzedał podmiotowi B, po czym

B - sprzedał C, (a C od niego kupił).

Czy C, w momencie kiedy kupił od B , to czy B utracił kontrole ? Tak. ..ale , mogłąby być taka sytuacja w której B nie utraciłby kontroli - odwołanie do par. 11 , ust. 2 - jeśli jednostka ma prawo odkupu. Oznacza to że wprawdzie B spzredał obligacje C, ale nie wyłącza je z ksiąg - cały czas ma je w aktywach i je wycenia. Ale przecież dostał kasę za sprzedaż dla C.

(przykładowo dla B, bedzie to wpływ na Rach. Bankowy, i z drugiej - zwiekszenie zobow. Z tyt. Pozyczki (bo sprzedajac obligacje zaciagamy pozyczke).

Dla C z kolei , bedzie wyplyw z Rach. Bankowego, a z drugiej , zwiekszenie na koncie Pozyczki Udzielone.

A czy A utracił ? Nie, bo jest to rynek pierwotny i traktowane jest jako pożyczka.

Par. 8 - utrzymywane do terminu - to co nie jest pozyczka, pod warunkiem ze jednostka zamierza i moze utrzymywac te aktywa do czasu gdy stana sie one wymagalne.

Ust. 3 - warunek nie jest spełniony gdy

1)..

2. 
   4) - nie dysponuje srodkami na finansowanie aktywow do terminu wymagalnosci

5) .-

ust. 4 i 5 - jesli aktywa finansowe zostaly zbyte a mialy byc utrzymywane do terminu - od dnia takiej trans-ji nie mozna do tej kateogiri zaliczac aktywa finansowe oraz 2 nast. Lata. Oprocz tego, z dniem takiej tran-ji reszte aktywow (nie sprzedanych trzeba przekwalifikowac wszystko do aktywow fin. Dost. Do sprzedazy (porownac ze starym rozporzadzeniem)

Par. 9 - wszysko co nie wpadlo do pierwszych 3ch kategorii.

O zmianie przepisów w rozporzadzeniu z 18 grudnia i zmianie dot. przekwalifikowań

I - WG, WF

IV - WG , (WF/KzAW)

(chodzi o rok 2008, moment wejscia nowych zasad) - nie bylo mozliwosci przekwalifikowania z pierwszej do IV kategorii(odwrotnie można było), a to umozliwialo wycene wg. KzAW, i nie odzwierciedlalo by sie negatywnie w WF.

Od 2008 - zapisy zmieniono, par. 6 ust. 3, - przeznaczone do obrotu , moga byc przekwalifikowane do innej kategorii (ale zato z innych nie mozna przekwalifikowac do przeznaczonych do obrotu)

Inaczej mówiąc , zmiana jest w drugą stronę.

**data rozporzadzenia zmieniajacego - 18 grudnia 2008 r.

Par. 2.1. (rozporzadzenia aktualnego) - mówi że można było wybrać date wstecz. (nie wcześniej niż 1 lipca)

Par. 22A -przychody zostają jak były, nie księgujemy kosztów, ale księgujemy całę -70 w kap. Z akt. Wyceny, który teraz będzie ujemny. Gdyby nie było tego dodatkowego paragrafu, wszystko poszło by w koszty.

MSR 39

W standardzie - po DeDefinicjach instrumentów

I kat. - Aktywa finansowe wyceniane w wartosci godziwej przez wynik finansowe (do nich zalicza sie przeznaczone do obrotu i cos jeszcze). Mniej wiecej pokrywa sie z 1 kategoria z rozporzadzeniem.

II kat. - Inwestycje utrzymywane do terminu( tak jak kat. III w rozporzadzeniu) - analogiczne do par. 8 ust. 4 (zakazenie portfela)

III kat. - pozyczki i naleznosci ktore nie sa kwotowane na aktywnym rynku (jesli sa , to nie beda kwalifikowane w pozyczkach)

IV kat. - dostepne do sprzedazy (wszystkie ktore nie weszly do I - do III)

par. 43 - poczatkowa wycena aktywow finansowych zobowiazan finansowych - wg. Wart. godziwej powiekszonej o koszty transakcji. - nie wycenia sie tak I kategorii (bo jest zapis "niekwalifikowanych jako wyceniane wegłuf wartości goddiwej przez wynik finansowy)

Koszty tran-sji , skoro nie trafiaja do aktywow to ida w koszty.

Pozyczki i naleznosci - wg. Zamortyzowanego kosztu

par. 55 i pozniej 56.

Par. 55 - zyski lub straty z tego ktory jest wyceniany wg WG w WF, ujmuje sie w WF (samo przez sie)

IV kat. - dostepne do sprzedzy - zyski lub straty ujmuje sie w Kap. Wlasnym , czyli jako kap. Z akt. Wyc.

Par. 56 - (pozyczki i naleznosc) - w wyniku finansowym, tak samo jak w rozporzadzeniu.

Czyli roznica dotyczy tylko IV kategorii, w rozporz. Byl wybor, w MSR nie ma (można tylko przez Kap. Z Akt. Wyc)

Ostatnia rzecz - jesli do Aktywow DDS kwalifikujemy obligacje (ktore normalnie wg WG i dalej jako WF lub Kap. Z Akt.Fin) >>> jesli zdarzy sie ze dluzne trafia do DDS, to bedzie 2 kroki :

1. najpierw bedzie wycena z poziomu Skorygowanej Ceny Nabycia -to idzei na WF

2. dalej wg WG, i to idzie na Kap. Z akt. Wart.

Par. 25 ust. 3 - wyłączenie (czyli to co przed chwilą pokazaliśmy)

…

5-12-2013 - ćwiczenia, REZERWY

Regulacje :

• Krajowe

- ustawa o rach. (szczegolnie art. 35 d, art. 39)

- KSR nr 6 - rezerwy , bierne ... - wydany w 2008 - - 20 str. Regulacji + reszta przykłady (w sumie ok. 49, trzeba mieć na kolosie)

• Międzynarodowe :

- MSR 37 - Rezerwy , zobow....

-MSR 19 - Świadczenia pracownicze - raczej nie wymagane,

Definicja - UoR

Słowniczej, art. 3 - rezerwy określone jako zobowiązania które termin albo kwota nie są pewne

Art. 35 d - przykłady na co się zaciąga rezerwy.

To co trzeba zapamiętać to RMB - zgodnie z przepisami krajowymi rozróżnia się je ze względu na to jakiej rzeczy dotyczą (w sensie działalności) , RMB - dotyczą tylko podstawowej działalności operacyjnej.

Ujęcie raczej nie jest problematyczne;

Jak juz rezerwa zostanie utworzona, mamy 2 kategorie :

Pozostałe Koszty Operacyjne	Rezerwa
Koszty finansowe	Straty Nadzwyczajne

Rozwiązanie rezerwy a jej wykorzsytanie to nie to samo - rozwiązanie to wtedy kiedy zobow. W ogole nie powstanie, wykorzystanie - wtedy kiedy wlasnie powstanie zobow na które była zawiazana.

Przyklad - ktos nas pozwal do sadu, zaciagamy na 100k rezerwe, rozprawa w 2014 r.,

• przegrywamy proces = placimy 100 k, powstaje nam zobow. , ale nie obciaza nam juz kosztow, bo juz zostaly obciazone w roku kiedy zostala zaciagnieta rezerwa (np. W 2013). Tak jest z wykorzystaniem.

• Jesli pracownik wycofuje pozew - rozwiazujemy rezerwe; Zostaje ona wyksiegowana w PPO (bo wczesniej w odpowiednim rodzaju dzialalnosci byla w PKO)

A wiec jesli wykorzystujemy rezerwe - to trzeba sprawdzic jakiego segmentu dotyczyla gdy byla zawiazana.

Art. 39.1 -

UJECIE (w ciągu)	PREZENTACJA w SF (nie przeksięgowuje się, tylko chodzi o prezentacje w bilansie)
Art. 39. ust. 2 a -> RMB	Rezerwa (np. Swiadczenia pracownikom)
RMB	Zobowiazania (np. Zamowilismy cos, ale rozwiazalismy umowe bo mielismy prawo)

Przykład

Jednostka sprzedaje dobra z gwarancją, z której wynika, że odbiorcy nie ponoszą kosztów napraw wszelkich usterek fabrycznych, które wyjdą na jaw w ciągu pierwszych sześciu miesięcy od dnia zakupu. Jeśli drobne usterki zostaną wykryte we wszystkich sprzedanych produktach, powstaną koszty napraw w wysokości 1 miliona. Jeśli poważniejsze usterki zostaną wykryte we wszystkich sprzedanych produktach, powstaną koszty napraw w wysokości 4 milionów. Dotychczasowe doświadczenie jednostki i oczekiwania odnośnie przyszłości prowadzą do wniosku, że w nadchodzącym roku 75 % sprzedanych dóbr nie będzie posiadało usterek, 20 % sprzedanych dóbr będzie miało drobne usterki i 5 % sprzedanych dóbr będzie miało poważniejsze usterki. Zgodnie z paragrafem 24 jednostka całościowo ocenia prawdopodobieństwo wypływu środków z tytułu obowiązków gwarancyjnych.

Oczekiwana wartość kosztów napraw wyniesie:

(75 % × zero) + (20 % × 1 milion) + (5 % × 4 miliony) = 400 000

11-12-2013 - Różnice przejściowe i Odroczony

Ustawa o Rachunkowości -

Art. 37 ust. 1

Przejściowe różnice - tworzymy rezerwe i ustalamy aktywa z tyt. Odroczonego podatku dochodowego

Kiedy dotychczas mówiliśmy o odroczonym - przy aktywach finansowych przy wycenie - mówiliśmy że nie są to przychody i koszty....

Różnice :

• trwałe

• przejściowe

UoR zajmuje się tylko przejściowymi. To nie jest tak że nie ma trwałych. - Sa i o nich za chwile.

Wyłączenia - typu że coś na razie nie stanowi Kosztu Uzyskania Przychodu, są też takie kiedy nie są KUP i nie będą

• koszty reprezentacji

• opłaty sankcyjne (bez względu czy to jest kara ze skarbowego, >>> nie tylko kary naliczone, ale też zaplacone, nie stanowa kosztu podatkowego)

• amortyzacja kluksusowego samochodu osobowego (rownowartosc 20 k euro, kiedys bylo 10 k euro ; >>> wylaczenie od kwoty > 20 k euro , nawet jesli liczymy amortyz. Ksiegowa, to nie liczymy ja jakos KUP)

zadanko ktore moze sie pojawic - 5 przykladow roznic.

Sytuacje gdy coś dziś jest kosztem księgowym a podatkowym będzie później.

Przykład 2 (gdy dzis beda przyhody ksiegowe, ale fiskus mowi ze poczeka az przyjda odsetki >>> w przyszlosci podatek trzeba bedzie zaplacic)
Założenia

Na koniec grudnia 200x roku naliczono kontrahentom - zgodnie z umowa - odsetki od naleznosci (w wysokosci 20 000) , ktore nie zostaly splacone w terminie.

Czy my wiemy ile trzeba bedzie zaplacic ?

…

… dygresja o podatkach …

Jesli mamy do czynienia z osoba fizyczna - to kto jest podatnikiem - wlasciciel spolki. Spolka bedaca os. fizyczna nie ma dochodowego pom. Wynikiem brutto a netto. W przypadku os. Prawnych jest po2ne opodatkowanie. (najpierw od spolki, pozniej dywidenda wlascicielom od ktorej jest 2gi podatek). W przyp. os. Fizycznej - nie ma tego pierwszego podatku, od razu jest od osoby fizycznej. - ten od razu widac w SF.

Stara ustawa miala sformulowanie „podatek od osob fizycznych i prawnych“ i to bylo nieklarowne. Dzis - dochodowy - obciaza spolke, i to jest jasne.

Wracajac do pytania -

wiemy ile (19% od 1000 = 190 ) , lecz nie wiemy kiedy,to zalezy od tego kiedy kontrahent nam zaplaci.

A wiec jesli mamy do czynienia z przyszla platnoscia i … termin lub kwota nie jest pewna - to to pasuje do definicji rezerw. Ta rezerwa nazywa sie szczegolowo - Rezerwa z tytulu odroczonego podatku dochodowego.

Ksiegujemy rezerwe oczywiscie po stronie kredytowej (po prawej).

Art 37 ust. 8 :

czesc biezaca - biezace zobowiazanie

czesc odroczona - to co wynika z ksiegowania

Dalej, wracamy do przykladu, rok II

• Najpierw ksiegujemy zobowiazanie - bo musimy zaplacic fiskusowi i to jest jasne

• ale dalej - przypominamy sobie o rezerwie ktora byla w tym celu utworzona. I przyszedl czas zeby te rezerwe wykorzystac (nie rozwiazac , bo to jest wtedy kiedy bylaby nie potrzebna)

• a wiec czyscimy rezerwe

Tabelka - Odsetki od należności - podsumowanie :

	I rok	II rok
Wynik Brutto	1000	0
Podatek "księgowy" (ten ktory pokazemy w RziS)	190	0
Podstawa opodatkowania	0	1000(od odsetek placimy pod)
Podatek "fiskalny"	0	190

19% - od wyniku brutto skorygowanego o różnice trwałe - o tym skorygowaniu jeszcze będzimy mówic.

Art. 37 - ust. 6

Chodzi o przyszły rok - o odroczony, bo tworzymy na przyszle platnosci, wiec wg przyszlych stawek.!!(megaistotne to jest)
Dzisiejsza sytuacja jest komfortowa - bo wiemy ze i to i to mamy 19 %, jesli uslyszymy ze bedzie sie zmieniac, ze szykuje się jakas zmiana stawek - czesc biezaca i czesc od roczona bedziemy obliczac wg roznych stawek.;

W UoR - Art. 37 , ust. 1 - zaczyna sie od sformulowania ze odroczony towrzy sie w zwiazku z roznicami pomiedzy wart. ksiegowa i wartoscia podatkowa. A tymczasem rozmawiajac o odestkach mowilismy (pytalismy sie) czy odesetki sa przychodami ksiegowymi czy podatkowymi.

Obecnie obowiazuje nas - Metoda zobowiazan bilansowych = art. 37 ust. 1.

Co jest w tej metodzie szczegolnego? Koncentrujemy sie na porownaniu wart. ksiegowej i podatkowej. Przed 1 stycznia, koncentrowalismy sie na roznicy pom. Przychodami a kosztami.

Zaczniemy od starej metody i dojdziemy przez nia do nowej (metodą starą po cichu mozna sie poslugiwac do dzis...jest bardziej intuicyjna i ogarnialna, no ale..)

Przyklad 1

Spolka zakupila w grudniu 200x - maszyne o wartosci pocz. 90 000zl

Bilansowo liniowa amort - 20 %

Podatkowo - degresywna ze wspolczynnikiem podwyzszajacym - 2.

Dyspozycje :

Wprowadzić do ksiąg podatek odroczony wynikający :

• z różnic pomiedzy kosztami księgowymi i podatkowymi

• z różnic pomiędzy wartoscia ksiegowa i podatkowa

z.d. - Art. 16 k ust. 1 - z ustawy o CIT - lecimy degresywnie az do liniowej

ROK/KONIEC ROKU	AMORTYZACJA PODATKOWA (AP)	AMORTYZACJA BILANSOWA (AB)	WARTOŚĆ BILANSOWA (WB)	WARTOŚĆ PODATKOWA (WP)
I	36000	18000	72000	54000
II	21600	18000	54000	32400
III	18000	18000	36000	14400
IV	14400	18000	18000	-
V	-	18000	-	-
RAZEM	90 000	90 000	-

ROK/KONIEC ROKU	AMORTYZACJA PODATKOWA (AP)	AMORTYZACJA BILANSOWA (AB)	RÓŻNICA
I	36000	18000	(+)18000
II	21600	18000	(+)3600
III	18000	18000	-
IV	14400	18000	(-)3600
V	-	18000	(-)18000
RAZEM	90 000	90 000

Bardzo wazne - jesli mowimy o roznicach - poslugujemy sie pojeciem dodatnich ujemnych roznic przejsciowych - dawniej bylo to w kontekscie przychodowo kosztowym.

W I roku - wynik brutto wynosi 82 (100 k - 18k) a podstawa do opodatkowania - 64 k (skorygowane o roznice przejsciowe)

Ile mamy rezerwy - w pierwszym roku i dalej (patrz zeszyt)

19 % * 18000 = 3420 (1) - Rezerwa
Z drugiej strony - Podatek dochodowy - (1) = 3420

W roku IIim - roznica jest 3600, powinnismy utworzyc rezerwe - 19% * 3600 = 684(1) - to samo idzie do pod. Dochodowego

W roku IIIm - nic nie mamy

W roku IVm - wykorzystujemy rezerwe ,

W roku Vm - to samo

Wartosc ksiegowa - wart. poczatkowa - amort. Ksiegowa

Wartosc podatkowa - wart. poczatkowa - (minus) - amortyzacja podatkowa

Rok	Wartosc podatkowa	Wart. bilansowa	Różnica
I	54000	72000	18000
II	32400	54000	21600
III	14400	36000	21600
IV	-	18000	18000
V	-	-	-

I teraz przechodzimy do obecnie zobowiazujacej metody - stanowi ile mamy miec rezerwy na koniec roku (albo aktywow jesli to jest roznica ujemna).

W roku II - po policzeniu 19% * 21600 = 4 104, tyle powinno byc w sumie, mamy juz zaksiegowane 3420. Róznica to 684 i tyle trza doksiegowac do rezerwy.

Sposob II -

To czyscic za kazdym razem, czyli po Im roku, przed ksiegowaniem 4104 , wyksiegowujemy 3420 i kseigujemy cala kwote.

Różnice dodatnie

WK Aktywów > WP Aktywów

WK Pasywów < WP Pasywów

Różnice ujemne

WK Aktywów < WP Aktywów
WK Pasywów > WP Pasywów

W KSR nr 2 - podatek dochodowy, w definicjach na 5 str.

W drugim zdaniu - Wart. bilansowa vs Wart. Ksiegowa

Art. 37 ust. 2 - kiedys w przyszlosci sprzedam, iles korzysci uzyskam, ale od tych przychodow odejme koszty ktore beda kosztami podatkowymi

Wartosc podatkowa pasywow - w ust. 3 tego samego artykulu, juz nie jest taka prosta.

Przyklad - wyborazmy ze fiskus nalozyl na nas kare - 10 k PLN, w kisegach pojawia sie zobow. I 0 (zero) kosztow (nie sa one kosztami podatkowymi) - pytanie o wartosc podatkowa zobowiazania - pytanie jest takie - jaka jest jego wartosc podatkowa ? - To NIE JEST ZERO.

Bo Z definicji - wartosc ksiegowa to 10 k PLN, musi byc pomniejszona o koszty ktore beda kosztem podatkowym - a sankcyjne oplaty nie sa kosztem podatkowym, wiec wartosc podatkowa wynosi 10 k PLN. Koneskwencje - nie ma różnic przejściowych. Czyli nie księgujemy odroczonego, ale to nie znaczy ze nie ma różnic trwałych - stałe wyłączenia kosztów to różnice trwałe.

14-12-2013 - wykład z odrabianiem -PRZEKWALIFIKOWYWANIE AKT. FINANSOWYCH

4 grupy aktywów finansowych, w ramach przypomnienia

**jeszcze odnosnie straty podatkowej - Na zajeciach aktywowalismy strate, w wyniku czego powstał ujemny podatek ? W przypadku straty - dzis nie placimy w ogole, a w przyslosci bedziemy mogli to odjac, ale dopiero w tedy kiedy wykazemy dochod - inaczej nie ma od czego odejmowac.

MSR 12 -

zapis o tym ze jesli nie jest prawdopodobne ze odliczymy taka strate (inaczej ze jesli nie jest prawdopodobne ze bedzie dochod), to w ogole nie ujmuje sie aktywow z tytulu straty podatkowej

Par. 34 (MSR 12)

W zad. 7 (patrz na kartce)

Jesli MSR 12 - to nie ksiegujemy aktywow z tytl. Straty podatkowej jesli nie jest prawdopodobne, ksiegujemy tylko roznice przejściowe. W tresci zadania bedzie to dokladnie powiedziane - czy jest czy nie jest prawdopodobne ze mozna w przyszlosci strate odliczyc.

Jeslibysmy robili to samo wg KSR nr 2 -

1. - wg KSRu aktywa z tyt. Odroczonego tworzymy zawsze (nie zaleznie od tego pewne cyz niepewne), ale jesli jest niepewnosc - to te aktywa obejmuje odpisem aktualizujacym. (pod drugiej stronie idzie to w podatek dochodowy)

Czyli

bez wzgledu na przepisy - aktywa z odrocoznego wg KSR -jesli nie prawdopodobne - najpierw aktywa tworzymy a pozniej odpis, (na tyle ile nie da sie odliczyc) wg MSR 12 - jesli nie jest prawdopodobne - w ogole nie ksiegujemy tych aktywow.

Wracamy do Aktywów Finansowych

Mamy IV kategorie,

Mówiąc o kategorii IV - skutki ujmuje sie w :

• kap. Z aktualizacji (Innych całk. Dochodach) - jesli wyceniami wg MSRu

• W kapitale lub w Wyniku (wg Rozporzadzenia) - jesli ktos juz wybierze to stosuje to wszystkich aktywow z danej kategorii bez wzgledu na to czy zmiany sa w gore czy w dol.

Co wybrać > wariant kapitałowy czy wynikowy ?

Kiedy będą lepsze Wyniki Finansowe - z praktyki wynika ze zalezy to od okresu (koniunktury ) - przykłąd roku 2008, kiedy ceny aktywow finans. Poszly w gore - wiekszosc osob byla za tym zeby ujmowac to w Wyniku (bo sie polepsza sie Wynik)

Wrzesien 2008 - zrobila sie sytuacja odwrotna.

Bedziemy mowic o przeklasyfikowaniu w sensie bilansowym, nie korektam wynikajacych z przekwalifikowania.

Rozporzadzenie stare

Przeznaczone do obrotu - nie mozn bylo przekwalifikowac do innych kategorii, Ale dostepne do sprzedazy mozna bylo przekwalifikowac do pierwszej kategori(do przeznzaczonych do obrotu)

W odniesieniu do DDSow, - wg. Ustawy , mozna we wrzesniu podjac decyzje ze zmieniamy zasady wyceny od poczatku roku i wtedy - wszystko co bylo za 9 miesiecy przerabiamy (i opisujemy dlaczego i jak to "lepiej" w bardziej rzetelny sposob odzwierciedla sytuacje.)

Ale tak bylo tylko z DDSami.

Co z kategorią I? - wczesniej (wg starego rozporzadzenia nic sie nie dalo zrobic).

Rozporzadzenie nowe (18 grudnia 2008)

Teraz jest odwrotnie - mozna przekwalifikowac - z Iej do IVej , ale nie mozna z IV do Iej.

Przykład - I wariant wyceny

Jednostka nabyła 15 VI 2008 r. 10 000 akcji o wartości 1 120 000 zł,

Akcje zakwalifikowano do aktywów finansowych przeznaczonych do obrotu, gdyż planowano sprzedaż tych akcji we wrześniu 2008 roku.

Kurs tych akcji kształtował się następująco :

Data	30 VI 2008 r.	31 VII 2008 r.	31 VIII 2008 r.	30 IX 2008 r.	31 X 2008 r.	30 XI 2008 r.	31 XII 2008r.
Kurs Akcji	113	115	118	110	108	106	104

Pierwszy raport (kwatalny) - wzrost o 1 zł na akcje (total - 10 k)

Drugi raport - spadek o 30 k

Trzeci raport - spadek - o 60 k.

Par. 2.1 (rozporzadzenie zmieniajace rozporzadzenie)

Deadline (wstecz ) - najwczesniej mozna bylo wrocic do 1 lipca (a rozporzadzenie bylo zmienione 18 grudnia).

W naszym przykładzie - data która nam pasuje to 31 sierpnia (bo dalej akcje spadaja)

112 - > 118

To w kapiale przy ujemnych (spadkach akcji) wracamy do pierwotnej ceny nabycia czy nowej aktualnej wartosci ? (odp. - nowa cena, czyli 118, i od niej liczymy ujemny Kap. Z Akt. wyc)

Pa. 22 a (zmiany rozporzadzenia)

...

..

Porównanie Wariantów (patrz. Na kartce)

dygresja o MSSF 9 (który ma wejść w życie "nie wcześniej niż 1 stycznia 2017)

To było przekwalifikowanie opcjonalne. Teraz bedzie o przekwalifikowaniu obligatoryjnym.

Rozporzadzenie - par. 8 - o aktywach utrzymywanych do terminu ( kat. III)

Ust. 4 , par. 8 -

Jesli ktos do tej katoegorii zaliczy np. Obligacje 4 letnie, ale nie dotrzyma do tego terminu i je sprzeda - to za kare bedzie musial je przekwalifikowac do kategorii Aktywow finansowych DDS (wczesniej bylo ze tez do Aktywów fin. Przezn do obrotu, no ale teraz juz do tej kategorii nie mozna nic kwalifikowac) (to jedna czesc kary) - par. 8 ust. 4 - zmiana do zmiany ; i pozniej do konca tego roku plus 2 nastepne - nie bedzie mogl nic zakwalifikowac do tej kategorii.

Czyli z obligacjami ktore beda w ten sposob przekwalifikowane - bedziemy musieli je 2 razy wycenic - raz przez skorygowana i to pojdzie przez kap? , pozniej przez godziwa i to pojdzie przez wynik.

19-12-2013(ćwiczenia z odroczonego w leasingu)

Przyklad 2

W leasingu - wazna jest kwestia zapisu kto amortyzuje - jesli jest zapis ze wlasciciel , to w niektorych podrecznikach bedzie to operacyjny. ..Fiskusowi generalnie chodzi o to zeby nie amortyzowali oboje.

Leasing "podatkowo operacyjny" - amortyzacja pozostaje u korzystajacego.

W naszym zadaniu - spogladamy na to co rozliczylismy podatkowo.

Podatkowo - to jest leasing ktorybysmy nazwali operacyjnym - koszt u korzystajacego to rata. Czyli za 6 lat bedzie 35 k x 6 = 210 k. Czyli tyle samo ile w finansowym (po dodaniu amortyzacji i kosztow finansowych)

Najpierw spojrzymy na sprawy nieformalne :

Ile jest w 1ym roku :

Koszty / Rok	Ksiegowe	Podatkowe	Roznica
I	38262	35000	3262 - ujemna , wiec tworzymy aktywa
II	37035	35000	2035
III	36712	35000	1712
IV		35000

Dzis stosowana jest metoda bilansowa, porownujac ksiegowa i podatkowa wartosc (aktywow oraz pasywow) .

Tutaj rowniez trzeba bedzie porownac wartosc aktywow w postaci ST oraz pasywow w postaci zobowiazan.

Dalej fragment KSR II

Przykład zastosowania pkt 6.1.

W dniu 31.12.20X2r. jednostka (korzystający) zawarła umowę leasingu z przedsiębiorstwem

LEASING S.A.(finansujący).Przedmiotem umowy była maszyna. LEASING S.A. nabyła maszynę

za cenę 140.400 zł (+22%VAT) a następnie oddała ją w uŜywanie jednostce. Zgodnie z umową

przeniesienie prawa własności nastąpi po dokonaniu zapłaty 50.000 zł w dniu 1.01.20X5r. W

umowie nie wskazano, Ŝe odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych dokonuje

korzystający. Jednostka jest podatnikiem VAT dokonującym wyłącznie sprzedaŜy opodatkowanej

podatkiem od towarów i usług. LEASING S.A. nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym.

Ze względu na przeniesienie prawa własności przedmiotu umowy po jej zakończeniu, dla celów

rachunkowości przedmiot umowy został zakwalifikowany, zarówno przez korzystającego jak i

finansującego, do aktywów korzystającego. Stopę procentową finansującego ustalono (w

przybliŜeniu) na 7%. Stopa ta jest znana korzystającemu.

Jednostka zamierza uŜywać maszynę przez okres najbliŜszych 5 lat. Po tym okresie jednostka

zamierza zbyć urządzenie za cenę 20.000 zł. Do amortyzacji jednostka stosuje metodę liniową.

Zgodnie z przepisami podatkowymi prawo do amortyzacji maszyny przysługuje finansującemu.

Finansujący ujmuje przychody podatkowe z tytułu rat leasingowych w momencie wymagalności

zapłaty. Korzystający zalicza opłaty leasingowe do kosztów uzyskania przychodów. Podatkowo

maszyna jest amortyzowana liniowo, według stawki 20%, bez uwzględnienia wartości końcowej..

Harmonogram rat leasingowych przedstawiono poniŜej:

Data wymagalności Opłaty leasingowe VAT RAZEM

1.01.20X3r. 50.000 zł 11.000 zł 61.000 zł

1.01.20X4r. 50.000 zł 11.000 zł 61.000 zł

1.01.20X5r.

(cena sprzedaŜy)

50.000 zł 11.000 zł 61.000 zł

RAZEM 150.000 zł 33.000 zł 183.000 zł

Zestawienie z KSRu, nastepna strona po przykladzie :

Przykład 3

Mamy do czynienia z operacja ktora (art. 37 ust. 9) ujmowana jest w kapitale pomijajac wynik biezacy.

Zyski zatrzymane (wynik z lat ubiegłych

08-01-2014

KSR III

Uchwała nr 9/09

KOMITETU STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI

z dnia 26 października 2009 r.

Usługi długoterminowe

Przegląd przepisów

Dawniej , jeśli mowilismy o uslugach dlugoterm. , ktos kto swiadczyl te uslugi ponosil naklady (placil ludziom, itd), i te naklady gromadzily sie w postaci produkcji w toku. Z drugiej strony otrzymywal kase, ktora nie byla tratowanajako przychody, tylko jako przyszle przychode - dzis Rozliczenia Miedzyokresowe Przychodow (to jest po pasywach) ; Po paru latach okazywalo sie ze jest z tego strata ;

Obecnie - ksiegujemy na biezaco - w kolejnych latach pokazujemy ile uslugi wykonalismy - i ile z tym sie wiaze odpowiednio kosztow i przychodow ;

Art. 34a , ust 1. w UoR - usługi długoterm. To o okresie realizacji dłuższym niż 6 mies.

Przykład budowlanki i dewelopera - klient kupuje ziemie, wplaca kase (powiedzmy ze przez Fundusz) ; dostal kase i powinien budowac - od czego zaczyna - od ziemi; czyli najpierw kupil ziemie, pozniej zdobyl wszystkie pozwolenia, fundamenty, itd; dalej jest oddanie do uzytkowania - czy to jest najwazniejszy moment ? Akt notarialny - i przeniesienie wlasnoci - to dla klienta jest moment kluczowy; chodzi o to ze byly takie przypadki gdzie ludziom odddawano mieszkanie, ludzie urzadzali mieszkania, pozniej sie okazywalo ze trzeba podpisac akt - i albo deweloper bankrutowal, albo gorzej - ceny podskoczyly na tyle wysoko ze oplacalo mu sie zerwac umowe i sprzedac komus;

A wiec przeniesienie wlasnosci..to kluczowy moment;

Wracajac do samego dewelopera - co sprzedal nam deweloper z p. Widzenia rachunkowosci - to jest Wyrób Gotowy (nie środek trwały, bo nie ma spełnionego kryterium użytkowania pow. 1 roku) ;

Fragment KSR 3 ,

1. - "Standardu nie stosuj sie do uslug budowlanych wykonywanych przez deweloperow we wlasnym zakresie" - to dlatego ze to nie jest usluga (a KSR 3 dotyczy uslug), tylko produkcja;

To czym dziś się będziemy zajmować - to usługi, i budowlanka może się do nich zaliczać, ale tylko w tym zakresie w którym jest usługą (robione dla kogoś, i podlega tym rozwiązaniom jakie są opisane w KSR 3) , deweloper nie bedzie mogl sie tak rozliczac - on ma produkcje w toku itd.

CENA	1)ryczałt	1a) Stopien zaawansowania prac ustala sie proporcjonalnie	1a. 1) Do udziału kosztów Art. 34 a 3.2.
		2)Narzut kosztów UoR - Art. 34a 3.1.	1b)Stopieni zaaw. Prac nie moze byc ustalony** Art. 34.a 4 METODA ZEROWA	1a. 2) Inaczej niz udzialem kosztow Art. 34 a , 3.2. ) + art. 34 c.2

Cena - umowa w cenach stalych w MSRrze - 1a opcja (2 strony dokgaduja sie miedzy soba o konkr. Kwote)

2a ocpja - narzut - czyli w umowie jest zapis ze np. Cena stanowi rownowartosc + 5 %

Częściej mamy do czynienia z ryczałtem (bez narzutu)

W przepisie 34 a 3.1. - odpowiadamy na pytanie jak ksiegujemy przychody, (wczesniej naklady byly w aktywach, a wplaty w pasywach) - teraz na biezaco musimy rozpoznac "kawalek przychodow" , z kosztami takiego problemu nie ma - wiemy jakie sa; Przepis wiec mowi - wysokosc kosztow + narzut (bez względu na to jaka jest wpłata)

Druga możliwość (na schemacie pierwsza) to ryczałt - wtedy sprawa jest prosta przychody będzie tyle w % w jakim % jest stopien zaawansowania prac ;

Jak ustalic stopien zaawansowania prac ?

• Pierwszy pomysl jest taki zeby zrobic to na podstawie - stopnia kosztow - ich udzial w kosztach calkowitych , ktore oszacujemy l wtedy przykladowo w danym mies. Mamy 20% kosztow calkowitych - to przychodow ksiegujemy jako 20 % ceny;

• drugi pomysl - przyjezdza kierownik i mowi jaki jest stopien zaawansowania prac;

• inny pomysl - wypracowane godziny - przyklad studiow podyplomowych, ile godzin tyle przychodow;

W UoR - art. 3aA ust. 2 0
Stopien zaawansowania uslugi mierzy sie w zaleznosci od przyjetej przez jednostke metody ;

CENA	1)ryczałt	1a) Stopien zaawansowania prac ustala sie proporcjonalnie	1a. 1) Do udziału kosztów Art. 34 a 3.2.
		2)Narzut kosztów UoR - Art. 34a 3.1.	1b)Stopieni zaaw. Prac nie moze byc ustalony** Art. 34.a 4 METODA ZEROWA	1a. 2) Inaczej niz udzialem kosztow Art. 34 a , 3.2. ) + art. 34 c.2

Kiedy nie moze byc ustalony stopien zaawansowania - np. Informatycy - nie wiemy czy przepracowana ilosc godzin...cos tam rozwiazali czy tez nie.. ; inny przyklad - gdy nie wiemy jakie beda koszty calkowite (przyklad o ceglach ktore na Czechach byly tansze, ale nie wiadomo bylo jak sie zmieni ta cena.. )

To co wtedy gdy sie nie da ustalic stopnia zaawansowania - PRZYCHODY USTALA SIE W WYSOKOSCI KOSZTOW (w literaturze to "metoda zerowa", lub "metoda wyniku zerowego")

Zadanie 1 ( z usług długoterm)

Cena ryczałtowa - 550 k. ;

Jest tez wzmianka o tym ze nie bylo mozliwe ustale. Stopnia zaaw. Prac ; wiec korzystamy z "metody zerowej", i rozpoznajemy tyle przychodow ile jest kosztow (art. 34a,ust. 4)

(na kartce)

...

...

KSR 3 , IX - PREZENTACJA I UJAWNIANIE INFORMACJI

1. W bilansie spolek ... . .powinny pojawic sie dodatkowe pozycje

a) w aktywach -

b) w Pasywach - rozlicz. Miedzyokresowe umow budowlanych

IX.2.

Rozlicz. ...dziela sie na

W punktach IX.4 - do IX. 7 sa opisane sytuacje ktore trzeba miec na kolosie

To co mielismy w zadaniu to byl wlasnie punkt IX. 5 -

Wracajac do zadania - II rok;

Pozniej w roku III - ksigujemy 290, zeby zrownac kwote przychodow z przychodamy calkowitymi;

Gdyby było tak, że przychodow oszacowali wiecej niz kasy, czym by to bylo - po prostu poszlo by na debet (nie na kredyt) RMP , jest to opisane w KSR 3 , IX. 4 - generalnie to sa naleznosci niezafakturowane , choc to wyglada jak niesciagalnosc naleznosci;

Fiskus mowi - ze przychodow (podstawa do opodatkowania) jest taka ile jet wplat, BASTA ; dlatego bedzie mowa o odroczonym;

Roznice przejsciowe :

Rok I - jest to roznica ujemna, (wiecej przychodow=przychody ksiegowe; niz wplywow na rach. Bankowy= przychody podatkowe) bo placimy od wyzszej kwoty placimy podatek;

Jak to policzyć (różnice Wart. Bilansowej i Podatkowej dla odroczonego)?
KSR , DZIAŁ X ;

1. Pkt c) - rozliczenia RMP ; liczy sie tak samo jak w odroczonym (nie ma sprzecznosci) - wiec tworzymy Aktywa(roznica ujemna, a mowimy o pasywach)

Art. 34 a , Ust. 3 pkt. 2 - przychody w stopniu proporcjonalnym do stopnia zaawansowania prac ;

Zadnanie 2 - z ryczałtem

Cena ryczałtowa, da się ustalić stopień zaawansowania , jak - udziałem kosztów (rozliczyć w czasie trzeba będzie tylko przychody)

Dalej na kartce :

...

...

Co jeśli w danym przykladzie np. Kierownik jednostki oszacowal koszty nizej (800 k , a nie milion), a przychody sa tak samo 1,2mln, i przez pierwsze 2 lata wychodzi na to z zanizaone sa koszty, a pryzchody - proporocjonalnie wyzsze - dopiero pod koniec je podwyzszamy no bo wyszlo ze kosztow bylo de facto wiecej ; Wiarygodnosc SF wiec nie jest przejrzysta bo duzo zalezy od oszacowan ;

Moze sie zmienic oszacowanie - o tym trzeba doczytac w ksiazce;

Jeszcze jedna rzcecz o ktorej mowi ustawodawca - od razu jak zobaczymy ze jest strata, zawiazujemy rezerwe ; - czyli za kazdym razem jak koszty sa wyzsze od przychodow bedzie rezerwa;

30

---