Polityka rachunkowości
a sprawozdania finansowe

Zmiany polityki rachunkowości

Błędy lat poprzednich

Zmiany szacunków

wykład 11-12

Przyjęte zasady (polityka) rachunkowości - rozumie się przez to wybrane i stosowane przez jednostkę, odpowiednie do jej działalności, rozwiązania dopuszczone przepisami ustawy i zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.

Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za kolejne lata informacje z nich wynikające były porównywalne. Wykazane w księgach rachunkowych na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów należy ująć w tej samej wysokości, w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych.

Na podstawie art. 10 Ustawa o rachunkowości wprowadza dokumentację systemu rachunkowości obejmującą trzy zasadnicze składniki:

1. dokumentację polityki rachunkowości,

2. dokumentację sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych,

3. dokumentację systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów.

Dokumentacja polityki rachunkowości obejmuje:

• określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,

• metody wyceny aktywów i pasywów,

• zasady ustalania wyniku.

Dokumentacja sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych obejmuje Zakładowy Plan Kont, ustalający wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady szczegółowej klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia ksiąg pomocniczych i ich powiązania z kontami księgi głównej oraz wykaz ksiąg rachunkowych.

Uzupełnieniem Zakładowego Planu Kont jest dokumentacja w zakresie informatycznego systemu rachunkowości obejmująca:

• wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerze,

• opis informatycznego systemu przetwarzania danych.

Dokumentacja służąca ochronie danych i ich zbiorów obejmuje opis procedur ochrony danych księgowych, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych zapisów w księgach rachunkowych.

OPIS PRZYJĘTYCH ZASAD RACHUNKOWOŚCI

Jednostka powinna posiadać opis w języku polskim przyjętych przez nią zasad rachunkowości, obejmujący w szczególności określenie:

1) stosowanego roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,

2) metod i zasad wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, w szczególności w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru,

3) sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, a w szczególności:

• zakładowego planu kont,

• wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych,

• opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - opisu systemu informatycznego,

4. organizacyjnych rozwiązań służących ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów

! Powyższą dokumentację ustala kierownik jednostki i zatwierdza jej zmiany w formie pisemnej.

STRUKTURA DOKUMENTACJI POLITYKI RACHUNKOWOŚCI

Wprowadzenie

Objaśnienie zastosowanych rozwiązań przy ustalaniu polityki rachunkowości

Podstawowe definicje i zasady nadrzędne rachunkowości

Błędy fundamentalne, zmiany polityki rachunkowości i szacunków

Zasady wyceny aktywów i pasywów

Rzeczowy majątek trwały

Wartości niematerialne i prawne

Instrumenty finansowe

Inwestycje

Rzeczowy majątek obrotowy

Rozrachunki

Kredyty bankowe i otrzymane pożyczki

Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów

Rezerwy

Kapitał własny i fundusze specjalne

Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Aktywa i zobowiązania wyrażone w walutach obcych

Zasady ustalania wyniku finansowego

Zasady ustalania wyniku na podstawowej działalności

Zasady ustalania przychodów ze sprzedaży usług i produktów

Zasady uznawania i rozliczania kosztów podstawowych operacyjnych

Zasady ustalania kosztu wytworzenia

Zasady ustalania kosztów ogólnego zarządu i kosztów sprzedaży

Zasady ustalania wyniku na sprzedaży materiałów i towarów

Zasady ustalania wyniku na działalności pozostałej operacyjnej

Zasady ustalania wyniku na działalności finansowej

Zasady ustalania wyniku na działalności nadzwyczajnej

Zasady ustalania obowiązkowych obciążeń z tytułu podatku dochodowego

Ogólne zasady sporządzania sprawozdania finansowego zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami

Polityka rachunkowości	Zakładowy Plan Kont
definicje klasyfikacja kategorii finansowych wycena wstępna i na dzień bilansowy	brak definicji ewidencja syntetyczna i analityczna lub konta pozabilansowe odrębne konta syntetyczne lub analityczne

POLITYKA RACHUNKOWOŚCI

[1] definicje kategorii ekonomicznych, np.:

koszty ogólnego zarządu

koszt wytworzenia

[2] klasyfikację (grupowanie) kategorii ekonomicznych, np.:

środki trwałe: wysoko i niskocenne

rezerwy według tytułów

[3] zasady wyceny wstępnej

[4] zasady ustalania wyniku finansowego

[5] zasady wyceny na dzień bilansowy

[6] zasady prezentacji pozycji w sprawozdaniu finansowym, w szczególności w Informacji dodatkowej

1. Cel rachunkowości finansowej

WYCENA BILANSOWA ↓ Sporządzanie bilansu: true and fair sytuacji finansowej na dany dzień (dzień bilansowy)

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO ↓ Sporządzanie rachunku zysków i strat: true and fair rentowności w danym okresie sprawozdawczym

2. Okres sprawozdawczy a sprawozdania finansowe

ETAP I

Rzeczywiste zdarzenia w ciągu okresu n:

• wycena wstępna aktywów i pasywów

lub/i

• przychody/koszty ujmowane w wyniku finansowym bieżącego okresu

Efekt etapu I:

- wynik finansowy I

- bilans zamknięcia I

ETAP II

Wycena na dzień bilansowy okresu n:

• zmiana wartości aktywów i pasywów

• zmiana wartości wyniku finansowego bieżącego okresu

Efekt etapu II:

- wynik finansowy II
(skorygowany)

- bilans zamknięcia II
(skorygowany)

ETAP III

Ustalenie podatku dochodowego i wyniku finansowego netto

Podatek dochodowy bieżący

Punkt wyjścia → wynik finansowy I

Które przychody/koszty ujęte w wyniku finansowym I nie są uznane przez prawo podatkowe w bieżącym okresie?

• ustalenie dochodu
  = przychody podatkowe - koszty podatkowe

• 
  
  ustalenie bieżącego podatku dochodowego:
  dochód x % podatku dochodowego

zmniejszenie wyniku finansowego (Rachunek zysków i strat)	wzrost zobowiązań wobec US z tyt. podatku dochodowego (Bilans)
Aspekt memoriałowy (niezależny od zaliczek na podatek dochodowy płaconych w ciągu okresu)

1. WYCENA WSTĘPNA

RZiS		BILANS WSTĘPNY
Przychody		AKTYWA	KAPITAŁ WŁASNY
- Koszty
WF brutto
- Podatek dochodowy bieżący					ZOBOWIĄZANIA
ZYSK NETTO

2. WYCENA

NA DZIEŃ BILANSOWY

OBSZARY KOREKT Z TYTUŁU WYCENY NA DZIEŃ BILANSOWY

ZADANIE

Bilans na 31.XII.20X2

Aktywa		Pasywa
Środki trwałe	350*	Kapitał własny, w tym:	460
Inwestycje długoterminowe (akcje)	50	zysk netto roku 20X2 kapitał podstawowy pozostałe kapitały	160 300 0
Majątek obrotowy	450	Zobowiązania krótkoterminowe	100
zapasy	200	Zobowiązania długoterminowe (kredyty)	290
należności	200	Rezerwy	0
papiery wartościowe	30	Rezerwy z tytułu podatku dochodowego odroczonego	0
środki pieniężne	20
Aktywa z tytułu podatku odroczonego	0
Razem	850	Razem	850

* wartość brutto 500, umorzenie 150

Rachunek zysków i strat za rok 20X2:

Przychody ze sprzedaży usług	400
Koszty sprzedanych usług	250
Zysk na sprzedaży	150
Pozostałe przychody operacyjne	0
Pozostałe koszty operacyjne	10
Zysk operacyjny	140
Przychody finansowe	60
Koszty finansowe	0
Zysk brutto	200
Podatek dochodowy bieżący	40
Zysk netto	160

Informacja dodatkowa:

1. Zysk brutto był równy podstawie opodatkowania, podatek dochodowy za rok 20X2 został zapłacony, stawka podatku dochodowego - 20%.

Polecenia:

Przedstaw sprawozdania finansowe za rok 20X2 uwzględniając następujące informacje dotyczące sytuacji finansowej jednostki na dzień 31.12.20X2:

1. Wartość rynkowa papierów wartościowych długoterminowych wynosi 70

2. Wartość rynkowa papierów wartościowych krótkoterminowych wynosi 90

3. Oszacowano wartość gwarancji na usługi 40

4. Oszacowano utratę wartości zbędnych zapasów 20 (do sprzedaży w 20X3r

UWAGA!

Do wyceny inwestycji jednostka stosuje cenę rynkową.

Jednostka nie kompensuje aktywów i rezerw z tytułu podatku dochodowego odroczonego.

ROZWIĄZANIE ZADANIA

Rachunek zysków i strat	Przed korektą	Korekty	Po korekcie		Obliczenie podatku dochodowego bieżącego
Przychody ze sprzedaży usług	400				ZYSK BRUTTO:
Koszt sprzedanych usług	250				Koszty niestanowiące kosztów uzyskania
Zysk na sprzedaży	150
Pozostałe przychody operacyjne	0
Pozostałe koszty operacyjne	10
Zysk na działalności operacyjnej	140				Przychody niepodlegające opodatkowaniu:
Przychody finansowe	60
Koszty finansowe	0
Zysk brutto	200				Dochód podatkowy
Podatek dochodowy bieżący	40				Podatek dochodowy bieżący (20%)
Podatek dochodowy odroczony
Zysk netto	160

Bilans zamknięcia

AKTYWA	BZ przed korektą	BZ po korekcie	PASYWA	BZ przed korektą	BZ po korekcie
Środki trwałe	350		Kapitał własny, w tym:	460
Inwestycje długoterminowe (akcje)	50		zysk netto roku 20X1 kapitał podstawowy pozostałe kapitały	160 300 0
Majątek obrotowy	450		Zobowiązania krótkoterminowe	100
zapasy	200		Zobowiązania długoterminowe (kredyty)	290
należności	200		Rezerwy	0
papiery wartościowe	30		Rezerwy z tytułu p.d.o.	0
środki pieniężne	20
Aktywa z tytułu p.d.o.	0
Razem	850		Razem	850

Obliczenie podatku dochodowego odroczonego	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Różnica ujemna	Różnica dodatnia
Środki trwałe
Inwestycje długoterminowe (akcje)
Zapasy
Należności
Inwestycje krótkoterminowe (pap.wart.)
Zobowiązania krótkoterminowe
Zobowiązania długoterminowe (kredyty)
Pozostałe rezerwy
Suma różnic przejściowych
Aktywa z tytułu p.d.o
Rezerwa na p.d.o.

Błędy fundamentalne, zmiany polityki rachunkowości i zmiany szacunku

Błąd fundamentalny - błąd istotny, podstawowy

• wykryty po dniu bilansowym przed zamknięciem ksiąg

wynik finansowy bieżącego okresu

• wykryty po dniu bilansowym po zamknięciu ksiąg

zysk/strata lat ubiegłych

błąd lat poprzednich

Zmiana szacunku - zmiana wartości aktywów (zobowiązań) na dzień bilansowy

wynik finansowy bieżącego i przyszłych okresów

(brak wpływu na zysk/stratę lat ubiegłych)

Zmiana polityki rachunkowości

wynik lat ubiegłych (zysk/strata lat ubiegłych)

Zasada ciągłości stosowanych

zasad rachunkowości (art. 5. ust. 1. UoR).

Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za kolejne lata informacje z nich wynikające były porównywalne.

Informacje o zdarzeniach mających istotny wpływ na sprawozdania finansowe otrzymane po sporządzeniu sprawozdania

(art. 54. ust. 1 i 2 UoR)

1. Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe (…) powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał..

2. Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała.

Korekty błędów podstawowych popełnionych w sprawozdaniach finansowych za poprzednie lata obrotowe (art. 54. ust. 3 UoR)

Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu podstawowego (…), to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako "Zysk (strata) z lat ubiegłych".

BŁĄD FUNDAMENTALNY

…………	20X1	20X2	20X3	20X4
				31.XII DZIEŃ BILANSOWY

Wykrycie błędu popełnionego w roku:

• 20X3

• 20X1,20X2

SKUTKI:

1. poprawa w księgach roku 20X4

2. wpływ na zysk/stratę lat ubiegłych

	Kapitał własny - zysk/strata lat ubiegłych			Kapitał własny - zysk/strata lat ubiegłych

		20X4
		(bieżący okres sprawozdawczy)

• zmiana szacunku na koniec 20X4r.
  (korekta wynikowa)

KOREKTY KAPITAŁOWE NA 1.01.20X4

(z tytułu zmiany polityki rachunkowości i błędów fundamentalnych)

1. BŁĄD FUNDAMENTALNY

• błąd wykryto w 20X4r., po zamknięciu ksiąg roku 20X3

Nieodpłatnie otrzymane aktywa w 20X3r. - 150.000

Ujęcie w roku 20X3:

Pozostałe przychody operacyjne - 150.000

(amortyzacja za rok 20X3 - 15.000) - 10%

Przychody zostały opodatkowane, koszty amortyzacji są KUP.

KOREKTA na 1.01.20X4

Środki trwałe: wartość brutto 150.000 umorzenie 15.000 wartość netto 135.000 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego +27.000 (2)	Kapitał własny Zysk/strata lat ubiegłych: - 150.000 + 15.000 + 27.000 (2) (podatek dochodowy odroczony)
		RMP = +135.000 (1) (wartość księgowa = 135.000 wartość podatkowa = 0)

2. ZMIANA POLITYKI RACHUNKOWOŚCI

W roku 20X3 nie tworzono rezerw na gwarancje dot. sprzedanych usług. W roku 20X4 wprowadzono taki obowiązek i oszacowano rezerwy - 5.000.

KOREKTA na 1.01.20X4

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 1.000 (2)	Kapitał własny Zysk/strata lat ubiegłych - 5.000 (1) + 1.000 (2)
		Rezerwa na gwarancje + 5.000 (1)

3. ZMIANA SZACUNKU

Rok 20X3 - 31.12.

Środek trwały:

Wartość brutto	100.000
Umorzenie	20.000
Wartość netto	80.000

Stopa 10%, 2 lata używany

Rok 20X4 - zmiana amortyzacji na 30%

KOREKTA na 1.01.20X4

Środki trwałe 80.000

Amortyzacja roku 20X4= 30.000

ZADANIE

Bilans na 31.XII.20X1

Aktywa		Pasywa
Środki trwałe	350*	Kapitał własny, w tym:	460
Inwestycje długoterminowe (akcje)	50	zysk netto roku 20X1 kapitał podstawowy pozostałe kapitały	160 300 0
Majątek obrotowy	450	Zobowiązania krótkoterminowe	100
zapasy	200	Zobowiązania długoterminowe (kredyty)	290
należności	200	Rezerwy	0
papiery wartościowe	30	Rezerwy z tytułu podatku dochodowego odroczonego	0
środki pieniężne	20
Aktywa z tytułu podatku odroczonego	0
Razem	850	Razem	850

* wartość brutto 500, umorzenie 150

Rachunek zysków i strat za rok 20X1:

Przychody ze sprzedaży usług	400
Koszty sprzedanych usług	250
Zysk na sprzedaży	150
Pozostałe przychody operacyjne	0
Pozostałe koszty operacyjne	10
Zysk operacyjny	140
Przychody finansowe	60
Koszty finansowe	0
Zysk brutto	200
Podatek dochodowy bieżący	40
Zysk netto	160

Informacja dodatkowa:

2. Zysk brutto był równy podstawie opodatkowania, podatek dochodowy za rok 20X1 został zapłacony, stawka podatku dochodowego - 20%.

Polecenia:

Przedstaw bilans na 1.01.20X2 (A) oraz porównywalne sprawozdania finansowe za rok 20X1 (B) wiedząc, że w roku 20X2 Spółka dokonała zmiany zasad wyceny inwestycji i wprowadziła obowiązek tworzenia rezerw na gwarancje na poziomie 10% sprzedaży oraz wykryła błąd popełniony w roku 20X1.

5. Wartość rynkowa papierów wartościowych długoterminowych wynosi 40, a krótkoterminowych 90

6. Oszacowano wartość gwarancji

7. Nie ujęto kosztów z tytułu usługi zarządzania za rok 2001 - 50

UWAGA!

Do wyceny inwestycji jednostka stosuje cenę rynkową.

Pozycja „Koszt sprzedanych usług” obejmuje: koszt wytworzenia, koszty ogólnego zarządu oraz koszty sprzedaży.

Jednostka nie kompensuje aktywów i rezerw z tytułu podatku dochodowego odroczonego.

ROZWIĄZANIE ZADANIA - UJĘCIE SPRAWOZDAWCZE

(A) Bilans przekształcenia na 1.01.20X2

AKTYWA	BZ przed korektą	BO`	PASYWA	BZ przed korektą	BO`
Środki trwałe	350		Kapitał własny, w tym:	460
Inwestycje długoterminowe (akcje)	50		zysk netto roku 20X1 kapitał podstawowy pozostałe kapitały	160 300 0
Majątek obrotowy	450		Zobowiązania krótkoterminowe	100
zapasy	200		Zobowiązania długoterminowe (kredyty)	290
należności	200		Rezerwy	0
papiery wartościowe	30		Rezerwy z tytułu p.d.o.	0
środki pieniężne	20
Aktywa z tytułu p.d.o.	0
Razem	850		Razem	850

Obliczenie podatku dochodowego odroczonego	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Różnica ujemna	Różnica dodatnia
Środki trwałe
Inwestycje długoterminowe (akcje)
Zapasy
Należności
Inwestycje krótkoterminowe (pap.wart.)
Zobowiązania krótkoterminowe
Zobowiązania długoterminowe (kredyty)
Pozostałe rezerwy
Suma różnic przejściowych
Aktywa z tytułu p.d.o
Rezerwa na p.d.o.

2. PORÓWNYWALNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 20X1 (ze sprawozdaniem finansowym za rok 20X2)

Rachunek zysków i strat	Przed korektą	Korekty	Po korekcie		Obliczenie podatku dochodowego bieżącego
Przychody ze sprzedaży usług	400				ZYSK BRUTTO:
Koszt sprzedanych usług	250				Koszty niestanowiące kosztów uzyskania
Zysk na sprzedaży	150
Pozostałe przychody operacyjne	0
Pozostałe koszty operacyjne	10
Zysk na działalności operacyjnej	140				Przychody niepodlegające opodatkowaniu:
Przychody finansowe	60
Koszty finansowe	0
Zysk brutto	200				Dochód podatkowy
Podatek dochodowy bieżący	40				Podatek dochodowy bieżący (20%)
Podatek dochodowy odroczony
Zysk netto	160

Bilans zamknięcia

AKTYWA	BZ przed korektą	BZ po korekcie	PASYWA	BZ przed korektą	BZ po korekcie
Środki trwałe	350		Kapitał własny, w tym:	460
Inwestycje długoterminowe (akcje)	50		zysk netto roku 20X1 kapitał podstawowy pozostałe kapitały	160 300 0
Majątek obrotowy	450		Zobowiązania krótkoterminowe	100
zapasy	200		Zobowiązania długoterminowe (kredyty)	290
należności	200		Rezerwy	0
papiery wartościowe	30		Rezerwy z tytułu p.d.o.	0
środki pieniężne	20
Aktywa z tytułu p.d.o.	0
Razem	850		Razem	850

Obliczenie podatku dochodowego odroczonego	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Różnica ujemna	Różnica dodatnia
Środki trwałe
Inwestycje długoterminowe (akcje)
Zapasy
Należności
Inwestycje krótkoterminowe (pap.wart.)
Zobowiązania krótkoterminowe
Zobowiązania długoterminowe (kredyty)
Pozostałe rezerwy
Suma różnic przejściowych
Aktywa z tytułu p.d.o
Rezerwa na p.d.o.

prof. nadzw. dr hab. Ewa Walińska

Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania UŁ

1

1

5

POLITYKA RACHUNKOWOŚCI

JAK MIERZYĆ SKUTKI FINANSOWE DECYZJI

OBOWIĄZEK STOSOWANIA PRZEPISÓW USTAWY O RACHUNKOWOŚCI

KIEROWNICTWO JEDNOSTKI

POLITYKA

RACHUNKOWOŚCI

WYBÓR ZASAD WYCENY I USTALANIA WYNIKU

POLITYKA RACHUNKOWOŚCI

zgodność

BIEGŁY REWIDENT

POLITYKA FINANSOWA JEDNOSTKI

USTAWA O RACHUNKOWOŚCI (RAMY OGÓLNE)

ZARZĄD

INWESTOR

TECHNIKA

KONCEPCJA

POLITYKA RACHUNKOWOŚCI

SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH

METODY I ZASADY WYCENY I USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

ZAKŁADOWY

PLAN

KONT

OPROGRAMOWANIE

• procedury

• algorytmy

• itp.

DOKUMENTACJA SYSTEMU RACHUNKOWOŚCI

BRAK KOREKTY

- 135.000 (1)

PODATEK ODROCZONY

KAPITAŁOWY

Różnica przejściowa kapitałowa

Zróżnicowanie wartości księgowej i wartości podatkowej aktywów i zobowiązań

KOREKTA WARTOŚCI AKTYWÓW LUB ZOBOWIĄZAŃ

PRZYCHODY KAPITAŁOWE

KOSZTY KAPITAŁOWE

KOREKTA KAPITAŁOWA

• zmiana polityki rachunkowości w 20X4r.

• błąd fundamentalny wykryty w 20X4r, popełniony w latach poprzednich

WF

Aktywa/Rezerwy z tytułu podatku dochodowego odroczonego

PODATEK DOCHODOWY ODROCZONY

Wartość bilansowa ≠Wartość podatkowa

1. ŚRODKI TRWAŁE I WNiP

• odpis aktualizujący

• zmiana amortyzacji

ZAPASY

• odpis aktualizujący

• metoda rozchodu (FIFO, LIFO)

• NALEŻNOŚCI

• odsetki

• odpis aktualizujący wartość

• INWESTYCJE

• wartość godziwa

• odpis aktualizujący wartość

• ZOBOWIĄZANIA

• odsetki

• REZERWY

• zmiana szacunku

• utworzenie

Bilans skorygowany na dzień bilansowy

Skutki korekt
RZiS

skorygowane sprawozdania finansowe

(bez podatku dochodowego)

wstępna wersja sprawozdań finansowych

okres n + 1

okres n - 1

BZ

BO

bieżący okres sprawozdawczy (n)

---