Wpływ działalności gospodarczej przedsiębiorstwa na jego bilans

Zdarzenia gospodarcze a operacje gospodarcze

	zdarzenia gospodarcze	-	to ogół różnorodnych zjawisk i procesów zachodzących w jednostkach gospodarczych
	operacje gospodarcze	-	to zdarzenia gospodarcze, które: powodują zmiany w majątku jednostki gospodarczej są wyrażone wartościowo są potwierdzone dowodem księgowym podlegają ewidencji w księgach rachunkowych

Klasyfikacja operacji gospodarczych

Kryterium podziału	Rodzaje operacji gospodarczych
stopień złożoności	proste złożone
zależność od jednostki	zależne od decyzji jednostki niezależne od decyzji jednostki
zasięg	zewnętrzne wewnętrzne
zakres zmian	bilansowe wynikowe

 

Klasyfikacja operacji bilansowych

Operacje bilansowe zmieniające:
I typ	wyłącznie składniki aktywów
II typ	wyłącznie składniki pasywów
III typ	zwiększające - składnik aktywów oraz składnik pasywów
IV typ	zmniejszające - składnik aktywów oraz składnik pasywów

Wpływ operacji bilansowych na składniki bilansu
Typ	Aktywa	Pasywa	Suma bilansowa
I typ		bez zmian	bez zmian
II typ	bez zmian		bez zmian
III typ
IV typ

Klasyfikacja operacji wynikowych

Operacje wynikowe:
I typ	zwiększające przychody oraz zwiększające składnik aktywów
II typ	zwiększające przychody oraz zmniejszające składnik zobowiązań
III typ	zwiększające koszty oraz zmniejszające składnik aktywów
IV typ	zwiększające koszty oraz zwiększające składnik zobowiązań

Wpływ operacji wynikowych na składniki:
Typ	Bilansu				Rachunku zysków i strat
		Aktywa	Kapitały obce	Kapitały własne	Suma bilansowa	Koszty	Przychody	Wynik finansowy
I typ
II typ				0
III typ
IV typ				0

Podstawowe składniki rachunku zysków i strat

Rachunek zysków i strat
Pozycje zmniejszające rachunku zysków i strat	Pozycje zwiększające rachunku zysków i strat
Koszty: koszty podstawowej działalności operacyjnej pozostałe koszty operacyjne koszty finansowe Starty nadzwyczajne Obowiązkowe obciążenia wyniku	Przychody: przychody podstawowej działalności operacyjnej pozostałe przychody operacyjne przychody finansowe Zyski nadzwyczajne

Przychody i zyski (art.3 ust.1 pkt 30)

-

uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli

Koszty i straty (art.3 ust.1 pkt 31)	-	uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli

	WYNIK FINANSOWY
Koszty uzyskania przychodów z podstawowej działalności operacyjnej			Przychody z podstawowej działalności operacyjnej
	Wynik ze sprzedaży
Pozostałe koszty operacyjne			Pozostałe przychody operacyjne
	Wynik z działalności operacyjnej
Koszty finansowe			Przychody finansowe
	Wynik z działalności gospodarczej
Straty nadzwyczajne			Zyski nadzwyczajne
	Wynik brutto
Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
	Wynik netto

PRZYCHODY I KOSZTY PODSTAWOWEJ DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

Podstawowa działalność operacyjna

-

działalność, której celem jest zrealizowanie zadań, do osiągania których jednostka została powołana.

Przychody podstawowej działalności operacyjnej

* Przychody podstawowej działalności operacyjnej to kwoty należne od odbiorców

   za sprzedane:

     - produkty, tj. wyroby gotowe, półfabrykaty oraz wykonane roboty i usługi,

     - towary,

 - materiały.

*  Wartość przychodów ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów jest ustalona

    za pomocą cen sprzedaży netto (bez podatku VAT), z uwzględnieniem

    ewentualnych zwrotów oraz udzielonych rabatów.

Koszty podstawowej działalności operacyjnej

* Koszty podstawowej działalności operacyjnej obejmują:

- Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży  produktów

- Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży towarów

- Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży materiałów

* Ewidencja kosztów podstawowej działalności operacyjnej:

- rozwiązanie 1 - wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie

                              nabycia + układ rodzajowy kosztów

Układ rodzajowy (porównawczy) kosztów

Amortyzacja

Zużycie materiałów i energii

Usługi obce

Podatki i opłaty

Wynagrodzenia

Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia

Pozostałe koszty rodzajowe

• W układzie rodzajowym ujmuje się koszty w okresie ich poniesienia bez względu na to jakich okresów dotyczą.

- rozwiązanie 2 - wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie

                              nabycia + układ funkcjonalno- kalkulacyjny kosztów

Układ funkcjonalno-kalkulacyjny kosztów

Koszty działalności podstawowej

Koszty wydziałowe

Koszty działalności pomocniczej

Koszty ogólnego zarządu

Koszty sprzedaży

• W układzie kalkulacyjnym ujmuje się koszty w okresie którego dotyczą bez względu na to kiedy zostały  bądź zostaną poniesione.

- rozwiązanie 3 - wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie

                              nabycia + układ rodzajowy kosztów + układ

                              funkcjonalno- kalkulacyjny kosztów

PRZYCHODY I KOSZTY POZOSTAŁEJ DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

Pozostała działalność operacyjna (art.3 ust.1 pkt 32)

-

działalność gospodarcza pośrednio związana z podstawową działalnością operacyjną jednostki (ma charakter niesystematyczny, incydentalny).

Pozostałe przychody operacyjne

* przychody ze zbycia środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości

               niematerialnych i prawnych

* przychody ze zbycia nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych

               zaliczanych do inwestycji

* odpisanie zobowiązań przedawnionych lub umorzonych

* otrzymanie odszkodowań, kar i grzywien

* otrzymanie nieodpłatnie aktywów

* przychody z działalności socjalnej

* odpisy aktualizujące zwiększające wartość niefinansowych składników aktywów

   - korekty aktualizacji

* rozwiązanie rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi

Pozostałe koszty operacyjne

* koszty zbycia środków trwałych, środków trwałych w budowie wartości

               niematerialnych i prawnych

* koszty utrzymywania i zbycia nieruchomości oraz wartości niematerialnych

               i prawnych zaliczanych do inwestycji

* odpisanie należności przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych

* zapłata odszkodowań, kar i grzywien

* przekazanie nieodpłatnie aktywów

* koszty prowadzenia działalności socjalnej,

* odpisy aktualizujące zmniejszające wartość niefinansowych składników aktywów

* utworzenie rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi

PRZYCHODY I KOSZTY DZIAŁALNOŚCI FINANSOWEJ

Działalność finansowa

-

działalność gospodarcza, która polega na przenoszeniu praw własności lub uprawnień w zakresie: kredytów i pożyczek udzielonych i otrzymanych, inwestycji krótkoterminowych i długoterminowych, rozrachunków.

Przychody finansowe

* prowizje i odsetki od udzielonych innym jednostkom pożyczek,

* otrzymane dywidendy od akcji obcych,

* otrzymane odsetki od obligacji obcych,

* przychody z tytułu udziałów w innych jednostkach,

* odsetki od lokat i wkładów bankowych,

* przychody ze zbycia aktywów finansowych (inwestycji),

* należne odsetki za przekroczenie przez kontrahentów terminów płatności,

* dyskonto otrzymane od weksli obcych,

* dodatnie różnice kursowe,

* odpisy aktualizujące zwiększające wartość aktywów finansowych,

* rozwiązanie rezerw utworzonych na przewidywane zobowiązania z tytułu operacji

              finansowych.

Koszty finansowe

* prowizje i odsetki od otrzymanych kredytów i pożyczek,

* odsetki od emitowanych przez jednostkę obligacji,

* koszty zbycia aktywów finansowych (inwestycji),

* odsetki należne kontrahentom za przekroczenie terminów płatności,

* dyskonto od weksli własnych,

* dyskonto od weksli obcych dyskontowanych w banku lub indosowanych,

* ujemne różnice kursowe,

* odpisy aktualizujące zmniejszające wartość aktywów finansowych,

* utworzenie rezerw na przewidywane zobowiązania z tytułu operacji               

               finansowych.

ZYSKI I STRATY NADZWYCZAJNE

Zdarzenia nadzwyczajne (art.3 ust.1 pkt 33)

-

zdarzenia trudne do przewidzenia, które występują poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia (zdarzenia powstające niepowtarzalnie, incydentalnie i niezależnie od jednostki i jej działalności).

Zyski nadzwyczajne - dodatnie skutki finansowe zdarzeń nadzwyczajnych:

* przychody ze sprzedaży rzeczowych składników aktywów uszkodzonych na skutek

   zdarzeń losowych,

* odzyskanie materiałów z likwidacji rzeczowych składników aktywów

przeprowadzonej na skutek zdarzeń losowych,

* odszkodowania otrzymane za straty spowodowane zdarzeniami losowymi.

Straty nadzwyczajne - ujemne skutki finansowe zdarzeń nadzwyczajnych:

* wartość netto rzeczowych składników aktywów zlikwidowanych lub sprzedanych

           na skutek zdarzeń losowych,

* koszty ponoszone w związku z usuwaniem skutków  zdarzeń losowych.

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

wariant uproszczony !!!

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
B. Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
D. Pozostałe przychody operacyjne
E. Pozostałe koszty operacyjne
F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)
G. Przychody finansowe
H. Koszty finansowe
I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F+G-H)
J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
K. Zysk (strata) brutto (I+J)
L. Obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenie straty)
M. Zysk (strata) netto (K-L)

11

---