Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania,
2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
Zobowiązanie podatkowe może powstać:
z mocy prawa
w drodze decyzji (dzień doręczenia decyzji):
konstytutywnej (ustalająca wysokość zobowiązania np. decyzja urzędu skarbowego o wysokości spadku od darowizn i spadków - decyzja tworzy nowy stan prawny)
deklaratywnej (do wydania tej decyzji dochodzi wówczas, gdy na skutek wszczęcia postępowania podatkowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik pomimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił w całości lub w części podatku albo wysokość zapłaconego podatku jest inna niż wskazana w deklaracji; organ wydaje decyzję, w której określa zaległość podatkową lub nadpłatę).
Zaniechanie
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników (np. wspieranie określonych rodzajów działalności przedsiębiorstw, szczególne sytuacje o charakterze ogólnospołecznym (klęski żywiołowe)):
1) zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie,
2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może zwolnić płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli:
1) pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności jego egzystencji, lub
2) podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
Odpowiedzialność podatnika, płatnika i inkasenta
Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki.
W przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowiedzialność obejmuje majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny podatnika i jego małżonka. Skutki prawne ograniczenia, zniesienia, wyłączenia lub ustania wspólności majątkowej nie odnoszą się do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem:
1) zawarcia umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu ustawowej wspólności majątkowej,
2) zniesienia wspólności majątkowej prawomocnym orzeczeniem sądu,
3) ustania wspólności majątkowej w przypadku ubezwłasnowolnienia małżonka,
4) uprawomocnienia się orzeczenia sądu o separacji.
Płatnik odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
Inkasent odpowiada za podatek pobrany a niewpłacony.
Płatnik lub inkasent odpowiada za należności całym swoim majątkiem.
Płatnikom (0,3%) i inkasentom (0,1%) przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa.
Zaległość podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a § 1, lub ratę podatku. Na równi z zaległością podatkową traktuje się także:
1) nadpłatę, jeżeli w zeznaniu lub w deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2, została wykazana nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, a organ podatkowy dokonał jej zwrotu lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych bądź bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych,
2) zwrot podatku, jeżeli podatnik otrzymał go nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej lub został on zaliczony na poczet zaległości podatkowej albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych, chyba że podatnik wykaże, że nie nastąpiło to z jego winy,
3) wynagrodzenie płatników lub inkasentów pobrane nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej,
4) oprocentowanie nienależnej nadpłaty bądź zwrotu podatku zwrócone lub zaliczone na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.
Wygaśnięcie zobowiązań podatkowych
Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:
1) zapłaty,
2) pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta,
3) potrącenia,
4) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku,
5) zaniechania poboru,
6) przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych,
7) przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym,
8) umorzenia zaległości,
9) przedawnienia.
Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w części wskutek:
1) wpłaty,
2) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku,
3) umorzenia, w przypadkach przewidzianych w art. 67 § 6,
4) przejęcia własności nieruchomości lub przejęcia prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym,
5) przedawnienia.
Przedawnienie
Zobowiązanie podatkowe powstające nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli podatnik:
1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
zobowiązanie podatkowe, o którym mowa, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:
1) od dnia wydania decyzji odraczającej termin płatności do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej,
2) od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.
Bieg terminu przedawnienia przerywa:
ogłoszenie upadłości (po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego),
zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony (po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zakończono postępowanie egzekucyjne.Kolejne wszczęcie postępowania egzekucyjnego nie przerywa biegu terminu przedawnienia),
Bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony z dniem:
1) wszczęcia postępowania karnego lub postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe,
wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
Termin przedawnienia biegnie dalej od dnia następującego po dniu:
1) prawomocnego zakończenia postępowania karnego lub postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe,
2) doręczenia organowi podatkowemu orzeczenia sądu administracyjnego wraz z jego uzasadnieniem.
Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.
Nadpłata
Za nadpłatę uważa się kwotę:
1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku,
2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Jeżeli wpłata dotyczyła zaległości podatkowej, na równi z nadpłatą traktuje się także część wpłaty, która została zaliczona na poczet odsetek za zwłokę.
Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych
Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym i dokonuje czynności, których skutkiem jest utrata prawa własności do majątku. Zabezpieczenia w tych okolicznościach można dokonać również w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej, przed wydaniem decyzji:
1) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
2) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
3) określającej wysokość zwrotu podatku.
(zabezpieczeniu, z zastrzeżeniem podlega również kwota odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu)
Organ podatkowy na podstawie posiadanych danych co do wysokości podstawy opodatkowania określa w decyzji o zabezpieczeniu:
przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego, jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji,
przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu
Zabezpieczenie następuje w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
Decyzja o zabezpieczeniu wygasa:
1) po upływie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
2) z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
3) z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zwrotu podatku.
Hipoteka
Skarbowi Państwa i jednostce samorządu terytorialnego przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych przez doręczenie decyzji ustalającej wysokość podatku, a także z tytułu zaległości podatkowych w podatkach stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości, zwana dalej "hipoteką przymusową".
W zakresie zobowiązań podatkowych stanowiących dochód jednostki samorządu terytorialnego pobieranych przez urzędy skarbowe wniosek o wpis hipoteki przymusowej do sądu składa właściwy naczelnik urzędu skarbowego.
Przedmiotem hipoteki przymusowej może być:
1) część ułamkowa nieruchomości, jeżeli stanowi udział podatnika,
2) nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej podatnika i jego małżonka,
3) nieruchomość stanowiąca własność wspólnika spółki cywilnej, z tytułu zaległości podatkowych spółki.
Przedmiotem hipoteki przymusowej jest również:
1) użytkowanie wieczyste,
2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
3) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
4) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
wierzytelność zabezpieczona hipoteką.
Hipoteka przymusowa powstaje przez dokonanie wpisu do księgi wieczystej. Podstawą wpisu hipoteki przymusowej jest:
1) doręczona decyzja:
a) ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego,
b) określająca wysokość zobowiązania podatkowego,
c) określająca wysokość odsetek za zwłokę,
d) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
e) o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej,
f) o odpowiedzialności spadkobiercy,
g) określająca wysokość zwrotu podatku,
2) tytuł wykonawczy lub zarządzenie zabezpieczenia, jeżeli może być wystawione, na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji bez wydawania decyzji, o której mowa w pkt 1.
Wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwy sąd rejonowy na wniosek organu podatkowego.
Hipoteka przymusowa jest skuteczna wobec każdorazowego właściciela przedmiotu hipoteki i przysługuje jej pierwszeństwo zaspokojenia przed hipotekami ustanowionymi dla zabezpieczenia innych należności.
Organy podatkowe mogą występować z wnioskiem o założenie księgi wieczystej dla nieruchomości podatnika, płatnika, inkasenta, następców prawnych oraz osób trzecich odpowiadających za zaległości podatkowe.Jeżeli przedmiot hipoteki przymusowej nie posiada księgi wieczystej, zabezpieczenie zobowiązań podatkowych dokonywane jest przez złożenie wniosku o wpis do zbioru dokumentów.
W toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej podatnik, płatnik, inkasent, wspólnicy spółki cywilnej lub inne osoby trzecie odpowiadające za zaległości podatkowe na żądanie organu podatkowego obowiązani są do wyjawienia nieruchomości oraz przysługujących im praw majątkowych, które mogą być przedmiotem hipoteki, jeżeli zachodzą przesłanki dokonania zabezpieczenia. Wyjawienia dokonuje się w formie oświadczenia składanego pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Przed odebraniem oświadczenia organ podatkowy jest obowiązany uprzedzić składającego oświadczenie o odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Zastaw skarbowy
Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązań podatkowych przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnika oraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 10.000 zł, z zastrzeżeniem : zastawem skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy lub prawa majątkowe niepodlegające egzekucji oraz mogące być przedmiotem hipoteki.
Zastaw skarbowy powstaje z dniem wpisu do rejestru zastawów skarbowych. Zastaw skarbowy wpisany wcześniej ma pierwszeństwo przed zastawem skarbowym wpisanym później. Zastaw skarbowy jest skuteczny wobec każdorazowego właściciela przedmiotu zastawu i ma pierwszeństwo przed jego wierzycielami osobistymi, z zastrzeżeniem § 4.W przypadku gdy rzecz ruchoma lub prawo majątkowe zostały obciążone zastawem ujawnionym w innym rejestrze prowadzonym na podstawie odrębnych ustaw, zastaw wpisany wcześniej ma pierwszeństwo przed zastawem wpisanym później.
Zastaw skarbowy wygasa:
1) z mocy prawa z dniem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego albo
2) z dniem wykreślenia wpisu z rejestru zastawów skarbowych, albo
3) z dniem egzekucyjnej sprzedaży przedmiotu zastawu.
O dokonaniu wpisu oraz wykreśleniu zastawu skarbowego naczelnik urzędu skarbowego zawiadamia podatnika, płatnika lub inkasenta, następcę prawnego lub osobę trzecią odpowiadającą za zaległości podatkowe. Zaspokojenie z przedmiotu zastawu skarbowego następuje w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
Wykreślenie wpisu z rejestru zastawów skarbowych następuje, jeżeli rzecz lub prawo obciążone zastawem skarbowym w dniu jego ustanowienia nie stanowiły własności podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osoby trzeciej odpowiadającej za zaległości podatkowe. Wniosek o wykreślenie wpisu składa się w terminie 7 dni od dnia, w którym osoba powołująca się na swoje prawo własności powzięła wiadomość o ustanowieniu zastawu.
Rejestry zastawów skarbowych prowadzone są przez naczelników urzędów skarbowych.
Wpis zastawu skarbowego do rejestru dokonywany jest na podstawie doręczonej decyzji:
1) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
2) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
3) określającej wysokość odsetek za zwłokę,
4) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
5) o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej,
6) o odpowiedzialności spadkobiercy,
określającej wysokość zwrotu podatku.
Podmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych są:
osoby fizyczne
spółki osobowe - wspólnicy tych spółek.
Nieograniczony obowiązek podatkowy - osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Ograniczony obowiązek podatkowy - osoby fizyczne, jeśli nie mają na terytorium RP miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium RP.
Opodatkowanie łączne dotyczy:
Małżonkowie - warunki:
muszą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
pozostanie w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
istnienie wspólności majątkowej,
wyłączenie dochodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany ( z wyjątkiem ryczałtowego opodatkowania dochodów z wynajmu mieszkania, lokalu),
należy złożyć wniosek o wspólne opodatkowanie.
Od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:
1) dzieci małoletnie,
2) dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3) dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku
- podatek może być określony na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
Przedmiotem podatku jest dochód, czyli różnica między przychodem a kosztami uzyskania przychodu
Przychodem są pieniądze, wartości pieniężne, świadczenia w naturze, nieodpłatne świadczenia.
Koszty uzyskania przychodu to koszty poniesione w celu uzyskania przychodu i nie wymienione w art.. 23 ustawy o pdof.
Zryczałtowane koszty uzyskania przychodu:
Umowa zlecenia i działalność wykonywana samodzielnie - kup 20%
Umowa o działo - kup 50%
Koszty uzyskania przychodu
|
Kup miesięczne |
Kup roczne |
1 etat w miejscu zamieszkania |
99,96 |
1199,52 |
Wiele etatów w miejscu zamieszkania |
|
1799,37 |
1 etat poza miejscem zamieszkania |
124,95 |
1499,40 |
Wiele etatów poza miejscem zamieszkania |
|
2249,21 |
Istnieje możliwość odstąpienia od zryczałtowanych kosztów, jeśli faktycznie poniesione przez podatnika koszty są wyższe, wówczas podatnik rozlicza koszty udokumentowane rachunkami.
Podstawa opodatkowania - dochód lub określona wielkość przychodów.
ODLICZENIA OD DOCHODU Od podstawy opodatkowania odliczamy kwoty:
składek, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych
składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, (radcy prawni, adwokaci)
dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych emerytur i rent oraz zasiłków z ubezpieczenia społecznego, w kwotach uwzględniających podatek dochodowy, jeżeli nie zostały one potrącone przez organ rentowy,
dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika,
wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszonych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, (leki powyżej 152 zł miesięcznie - odliczamy różnicę między faktycznie poniesionymi wydatkami a kwotą 152 zł; przewodnicy do 2280 zł w roku; )
darowizn:
na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu,
na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej, w rozumieniu przepisów o ochronie przeciwpożarowej, oraz ich wyposażenie i utrzymywanie - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu,
Łączna kwota odliczeń z tytułu darowizn nie może przekroczyć 15% dochodu.
kwoty równej funduszowi wynagrodzeń przysługujących osobom pozbawionym wolności i zatrudnionym u podatnika innego niż przywięzienny zakład pracy, o którym mowa w odrębnych przepisach
Od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Odliczenie to stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
6) odsetki, o których mowa:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na np.:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
3. Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
udzielanych ze środków Krajowego Funduszu
udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach
udzielanych przez kasy oszczędnościowo-budowlane na zasadach określonych w przepisach o kasach oszczędnościowo-budowlanych i wspieraniu przez państwo oszczędzania na cele mieszkaniowe,
udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
4. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art. 27a ust. 2, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.
5. Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.
SKALA PODATKOWA w 2003 r.
Podstawa obliczenia podatku w złotych |
Podatek wynosi |
|
ponad |
do |
|
- 37 024 74 048 |
37 024 74 048 |
19% podstawy minus kwota 530,08 6504,48 + 30% nadwyżki ponad 37 024 zł 17611,68 - 40% nadwyżki ponad 74 048 |
Kwota wolna od podatku wynosi 2789,90 zł.
ODLICZENIA OD PODATKU
Remont i modernizacja mieszkania lub budynku mieszkalnego- w latach 2003-2005 obowiązuję nowy trzyletni okres ulgi (minimum musimy wydać 567 zł). Można odliczyć w ciągu trzech lat:
w przypadku budynku wydatek 29842,10 - odliczenie od podatku: 5670
w przypadku mieszkania wydatek 24969,40 - odliczenie od podatku 4725 zł.
Jeśli podatnik poniósł wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej ma prawo podwyższyć limity o 945 zł, co odpowiada wydatkom w wysokości 4973,70.
odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika - 19% poniesionych wydatków nie więcej niż 433,20 zł (wydatek 2280)
odpłatne kształcenie w szkołach wyższych - 19% poniesionych wydatków nie więcej niż 760 zł (wydatek 4000)
zakup przyrządów i pomocy naukowych, programów komputerowych, wydawnictw fachowych - 19% poniesionych wydatków nie więcej niż 433,20 zł (wydatek 2280)
dojazd dzieci do szkoły - 19% wydatków (imienne bilety miesięczne).
składki na ubezpieczenie zdrowotne 7,75%.
TRYB I WARUNKI PŁATNOŚCI
Podatek dochodowy nalicza co miesiąc pracodawca i ma obowiązek odprowadzać zaliczki do 20 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień do 20 grudnia w takiej wysokości jak za listopad.
ROZLICZENIE ROCZNE
Pracownik składa oświadczenie, czy chce rozliczać się sam, czy przez pracodawcę do 15 stycznia. Pracodawca ma obowiązek sporządzić i przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu imienne informacje PIT-11, PIT-8B i PIT-8C ( w 2003 r.do końca lutego).
Karta podatkowa
Opodatkowani w ten sposób mogą być ci, którzy prowadzą drobną działalność handlową, usługową, gastronomiczną indywidualnie lub w spółce cywilnej. Rodzaje działalności objęte kartą również określa ustawa. W 2003 roku znacznie więcej osób niż w latach poprzednich będzie mogło wybrać opodatkowanie kartą podatkową., m.in. wykonujący wolne zawody medyczne: lekarze, lekarze dentyści, technicy dentystyczni i felczerzy.
Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność:
usługową lub wytwórczo-usługową,
usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%
usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi
gastronomiczną - jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%
w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu
w zakresie usług rozrywkowych
w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% - w warunkach określonych w części VII tabeli,
w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych
w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi
w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny.
Od 2003 roku mogą również rozliczać się za pomocą karty osoby, które korzystały do tej pory z tzw. „małego ryczałtu”, a mianowicie świadczący usługi:
o charakterze przewozowym, agrotechnicznym świadczonych przez rolników i prowadzących jednocześnie gospodarstwa,
przewóz mleka przez rolników do punktu skupu, wywóz drzewa z lasu,
w zakresie wytwórczości ludowej i artystycznej (rękodzieła);
sprzedaż przez rolników piasku, żwiru, torfu;
usługi hotelarskie - wynajem pokoi gościnnych i domków turystycznych, jeżeli liczba pokoi nie przekracza 12.
Warunki niezbędne dla opodatkowania kartą pozostają na 2003 rok niezmienne. Są to m.in.:
złożenie wniosku o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
zakaz korzystania przy prowadzeniu działalności z usług osób nie zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, z wyłączeniem usług specjalistycznych,
zakaz prowadzenia - poza jednym z rodzajów działalności wymienionych w ustawie -innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
małżonek nie prowadzi działalności w tym samym zakresie
zakaz wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym
zatrudnienie nie może przekraczać określonych limitów (gminy o dużym bezrobociu do 6 pracowników, gosp. rolne - 5, inni - 3).
Aby móc opłacać kartę podatkową, trzeba przed rozpoczęciem działalności złożyć w urzędzie skarbowym wniosek o opodatkowanie w tej formie (służy do tego specjalny druk PIT-16). PIT-16 należy złożyć do 20 stycznia roku podatkowego. Urząd po jego rozpatrzeniu wydaje decyzję ustalającą wysokość karty na dany rok.
Wysokość podatku nie zależy od wielkości dochodów z działalności, lecz jest ustalana przez urząd skarbowy w decyzji. Urząd raz w roku wyznacza miesięczną stawkę podatku na podstawie tabeli stanowiącej załącznik do ustawy (jest 11 tabel określających rodzaj działalności m.in. różne usługi, handel żywnością, napojami i kwiatami, usługi rozrywkowe), biorąc pod uwagę rodzaj działalności, liczbę mieszkańców gminy, na terenie której jest ona prowadzona, liczbę zatrudnionych pracowników, liczbę godzin pracy (np. pielęgniarki, położne), ilość maszyn (np. karuzele, zjeżdżalnie) w przypadku usług rozrywkowych. Podatek w stałej kwocie wpłaca się co miesiąc do urzędu skarbowego do 7 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień do 28 grudnia), pomniejszając go wcześniej o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
W ciągu roku podatnik ma obowiązek prowadzenia:
ewidencji zatrudnienia;
indywidualne karty wynagrodzeń.
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
Obowiązek złożenia oświadczenia należy wykonać nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego - jeżeli opodatkowanie ryczałtem ma być zastosowane od początku roku - lub też w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, w przypadku rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie będą musieli złożyć wszyscy wspólnicy w urzędach skarbowych właściwych według miejsca zamieszkania każdego z nich.
Wysokość przychodów
Podatnicy mogą opłacać w 2003 roku ryczałt, jeżeli:
w roku 2002:
uzyskali przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nie przekraczającej 250.000 euro
uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników z tej działalności w 2002 r. nie przekroczyła 250.000 euro,
rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
W roku 2002 prowadzili działalność samodzielnie lub w formie spółki, z której przychody były opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej, lub za część roku w formie karty podatkowej a za część roku na zasadach ogólnych, a łączne przychody w tym roku nie przekroczyły 250.000 euro.
Uprawnieni do ryczałtu
W 2003 roku ryczałtem objęte zostały nowe rodzaje działalności . Ryczałtem objęci zostali wykonujący niektóre wolne zawody, uzyskujący przychody z najmu.
Nie mogą natomiast skorzystać z tej formy następujący podatnicy:
opłacający podatek w formie karty podatkowej,
korzystający z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów,
osiągający w całości lub w części przychody m.in. z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów), działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, prowadzenia działalności w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w słowniczku do ustawy,
wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem wytwarzania energii z odnawialnych źródeł energii,
podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej : samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
Ryczałtu nie może również płacić osoba, która była (lub jest) zatrudniona na umowę o pracę, a chce założyć własną firmę i wykonywać takie same czynności, jakie w ostatnim czasie wykonywała w ramach stosunku pracy na rzecz byłego (lub obecnego) pracodawcy.
Stawki podatku i terminy wpłat
Ryczałt oblicza się samodzielnie i wpłaca co miesiąc do urzędu skarbowego w terminie do 20 następnego miesiąca, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. Po zakończeniu roku w tym samym urzędzie skarbowym składa się zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu i należnego ryczałtu (do 31 stycznia na formularzu PIT-28). W trakcie roku nie wypełnia się żadnych deklaracji.
Zgodnie z nowelizacją podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie lub przychody spółki - w roku poprzedzającym rok podatkowy - nie przekroczyły kwoty stanowiącej 25.000 euro (102.287,50 zł), będą mogli wybrać nowy, kwartalny sposób opłacania ryczałtu, w którym ryczałt wpłacany będzie do 20. dnia następnego miesiąca po upływie kwartału, a za ostatni kwartał - w terminie złożenia zeznania. O wyborze kwartalnego opłacania ryczałtu podatnicy są zobowiązani do 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić właściwy urząd skarbowy.
Prowadzenie ewidencji przychodów
Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy:
ewidencję przychodów,
wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
oraz posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów.
Przepisy w stosunku do podatników objętych obowiązkiem opłacenia ryczałtowego podatku dochodowego przewidują sankcje za nieprowadzenie ewidencji przychodów, nierzetelne prowadzenie ewidencji przychodów, prowadzenie ewidencji w sposób uniemożliwiający ustalenie kwoty przychodu według poszczególnych stawek. Ponadto od tego roku w postępowaniu podatkowym „karane” będzie stwierdzenie związków gospodarczych podatnika, o których mowa w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ podatkowy z oszacowanego przychodu naliczy pięciokrotność stawek, które byłyby zastosowane w przypadku zaewidencjonowania przychodu (obliczony w ten sposób ryczałt nie będzie mógł przekroczyć 75% niezaewidencjonowanego przychodu).
STAWKI RYCZAŁTU:
Stawka |
Rodzaj przychodu |
20% |
Przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów - według słowniczka do ustwy wolnym zawodem jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście wyłącznie na rzecz osób fizycznych przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny. |
17% |
Przychody , o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, np.: pośrednicy w sprzedaży pojazdów mechanicznych, pośrednicy w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, pośrednicy w sprzedaży motocykli, świadczący usługi parkingowe. |
8,5% |
|
5,5% |
|
3% |
|
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
Podatek dochodowy od osób prawnych. Podmiot opodatkowania
1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".
2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek cywilnych, jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych nie mających osobowości prawnej.
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".
3. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
podatkową grupę kapitałową tworzą wyłącznie: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”
spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa,
2) spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana „umową” została zarejestrowana przez urząd skarbowy:
Instytucja podobna do nieograniczonego obowiązku podatkowego
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zwolnienia podmiotowe
Zwalnia się od podatku:
1) Skarb Państwa,
2) Narodowy Bank Polski,
3) jednostki budżetowe,
fundusze celowe
5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej,
6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,
7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
8) Agencję Rynku Rolnego,
fundusze inwestycyjne
fundusze emerytalne
11)Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa,
12) Polską Organizację Turystyczną.
Przedmiot opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty;
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Przychód
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne lub osoby prawne mające miejsce zamieszkania lub siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu innych niż wymienione w pkt 1 i 2 świadczeń o charakterze niematerialnym, w szczególności z tytułu świadczeń doradczych, badania rynku, zarządzania i kontroli, gwarancji i poręczeń,
- ustala się w wysokości 20% przychodów,
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczy-pospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 15% uzyskanego przychodu. Dotyczy to także podmiotów z zagranicy.
Rok podatkowy
Rokiem podatkowym, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwy urząd skarbowy, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego, albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego, następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
Podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania, stanowi dochód po odliczeniu:
1) darowizn:
na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo_wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu,
na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej w rozumieniu przepisów o ochronie przeciwpożarowej oraz ich wyposażenie i utrzymywanie - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu
2 kwoty równej funduszowi wynagrodzeń przysługujących osobom pozbawionym wolności i zatrudnionym u podatnika innego niż przywięzienny zakład pracy, o którym mowa w odrębnych przepisach,
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w pkt 1, nie może przekroczyć 15% dochodu. Odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:
1) osób fizycznych,
2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
Stawka podatku wynosi w 2003 r. 27% w 2004 19% oraz odpowiednio 10 i 15%, 20% w przypadku opodatkowania przychodów. Podstawą obliczenia dochodu/przychodu jest ewidencja księgowa lub oszacowania.
Instytucja podwójnego opodatkowania
Jeżeli podatnicy, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu i są one wolne od podatku a umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
W przypadku gdy spółka posiada osobowość prawną, mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend wypłacanych przez spółkę mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa, z którym Rzeczypospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i w której kapitale spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada nie mniej niż 75% udziałów w przeliczeniu na prawa głosu, odliczeniu podlega również kwota równa podatkowi dochodowemu zapłaconemu w tym drugim państwie od tej części zysku, z której dywidenda została wypłacona. Łączna kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
Zwolnienia przedmiotowe zawarte są w art. 17
Pobór podatku
1 Podatnicy są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące
2.Deklaracje i zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego składa się i uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok.
Podatnicy mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniuCIT, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku
Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego(jeśli podlegają one obowiązkowi badania) przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki_także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.